1、第四章第四章 消費稅消費稅 第一節第一節 消費稅基本原理消費稅基本原理 一、消費稅概念一、消費稅概念n消費稅是對特定的消費品和消費行為征收的一種稅，分為一般消費稅(普遍征收)和特別消費稅。 二、消費稅的發展二、消費稅的發展 n漢昭帝為避免酒的專賣,改酒專賣為普遍征稅n1950開征特種消費稅：娛樂、旅館和筵席n1993年頒布中華人民共和國消費稅暫行條例n2006年4月1日開始調整：環保、成品油消費、化妝品n2009年1月1日起，修訂消費稅暫行條例，主要體現為成品油稅費改革。三、各國消費稅的一般做法三、各國消費稅的一般做法n（一）征稅范圍有選擇n（二）計算方法從價、從量、復合（啤酒）n（三）征收目

2、的增加財政收入、調節收入差異 （非生活必需品）四、消費稅的計稅方法四、消費稅的計稅方法n主要三種：從價定率；從量定額；復合征收。五、我國消費稅的特點五、我國消費稅的特點n（一）征收范圍具有選擇性n（二）征稅環節具有單一性（與增值稅的不同）如化妝品只在出廠環節n（三）平均稅率水平較高且稅負差異大（在增值稅基礎上體現調節）n（四）征收方法具有靈活性n（五）稅負具有轉嫁性（征稅對象）n消費稅特點體現出消費稅與增值稅的關系消費稅與增值稅構成對流轉額交叉征稅（雙層征收）的格局。消費稅除了上述征稅對象范圍方面與增值稅有差異外，還存在如下差異：差異方面增值稅消費稅征稅范圍（1）銷售或進口的貨物；（2）提供加

3、工、修理修配勞務。（1）生產應稅消費品（2）委托加工應稅消費品（3）進口應稅消費品（4）零售應稅消費品（沒有勞務沒有勞務）納稅環節多環節征收，同一貨物在生產、批發、零售、進出口多環節征收。納稅環節相對單一：在零售環節交稅的金銀首飾、鉆石、鉆石飾品在生產、批發、進口環節不交消費稅。其他在進口環節、生產（出廠環節；特殊為移送環節）交消費稅的消費品在之后批發、零售環節不再交納消費稅。計稅依據計稅依據具有單一性，只有從價定率計稅。計稅依據具有多樣性，包括從價定率計稅、從量定額計稅、復合計稅。與價格的關系增值稅屬于價外稅消費稅屬于價內稅（企業所得稅可以扣除）稅收收入的歸屬進口環節海關征收的增值稅的全部屬

4、于中央；其他環節稅務機關征收的增值稅收入由中央地方共享消費稅屬于中央稅六、我國消費稅的作用六、我國消費稅的作用n一、調節消費結構n二、限制消費規模n三、及時、足額保證財政收入n四、在一定程度上緩解社會分配不公第二節第二節 納稅義務人納稅義務人n在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售消費稅暫行條例規定的應稅消費品的其他其他單位和個人單位和個人，為消費稅的納稅義務人。n所謂的“在中華人民共和國境內”，是指生產、委托加工和進口屬于應當征收消費稅的消費品（簡稱應稅消費品）的起運地或所在地在境內。“單位”指各種不同所有制企業和行政單位、事業單位、軍事單位、社

5、會團體及其他單位。“個人”指個體經營者及其他個人。 一、生產應稅消費品（一、生產應稅消費品（出廠環節出廠環節）二、委托加工應稅消費品二、委托加工應稅消費品三、進口應稅消費品三、進口應稅消費品四、零售應稅消費品（四、零售應稅消費品（金、銀、鉆金、銀、鉆）經國務院批準，自1995年1月1日起，金銀首飾消費稅由生產銷售環節征收改為零售環節零售環節征收。改在零售環節征收消費稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。零售環節適用稅率為5%，在納稅人銷售金銀首飾、金銀首飾、鉆石及鉆石飾品鉆石及鉆石飾品時征收。其計稅依據是不含增值稅的銷售額。第三節征稅范圍第三節

6、征稅范圍n不屬于上述范圍的應征消費稅的首飾，如鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾（簡稱非金銀首飾），仍在生產銷售環節征收消費稅。n對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產、經營單位，應將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產環節銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅；在零售環節銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。金銀首飾與其他產品組成成套消費品金銀首飾與其他產品組成成套消費品銷售的，應按銷售額銷售的，應按銷售額全額征收消費稅全額征收消費稅。 n金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，

7、計征消費稅。n帶料加工的金銀首飾，應按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。n納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據征收消費稅。 n第四節第四節 稅目與稅率稅目與稅率一、稅目、稅率的一般規定一、稅目、稅率的一般規定n征收消費稅的消費品共有14個稅目，有的稅目還下設若干子稅目。n消費稅采用比例稅率和定額稅率兩種性質的稅率。n（一）煙1卷煙；2雪茄煙；3煙絲（比例）4.卷煙批發環n每標準條（200支）對外調撥價70元的，每標準箱（5萬支）56% 0.003元元/支支

8、0.6元/條 150元/箱；n每標準條（200支）對外調撥價70元的，36% 0.003元/支 0.6元/條 150元/箱n【提示】（1）掌握卷煙的復合計稅方法。（2）雪茄煙（36%）和煙絲（30%），卷煙批發環節（5%），執行比例稅率。新稅法將卷煙分為甲級和乙級。注意甲級乙級稅目計復合稅率的換算和運用：適用新制度的稅目比例稅率定額稅率每支每標準條（200支）每標準箱（5萬支）甲級56%0.003元/支0.6元/條150元/箱乙級36%0.003元/支0.6元/條150元/箱（二）酒及酒精1糧食白酒；2黃酒；3啤酒；4其他酒（10%）；5酒精（5%）啤酒分兩類，分別適用250元/噸和220元/

9、噸的稅率。每噸出廠價（含包裝物及包裝物押金）3000元（不含增值稅）250元/噸每噸出廠價3000元220元/噸娛樂業和飲食業自制的250元/噸【提示】（1）果啤屬于啤酒稅目果啤屬于啤酒稅目。（2）飲食業、娛樂業飲食業、娛樂業自制啤酒繳納消費稅和營業稅自制啤酒繳納消費稅和營業稅；（3）注意啤酒（220220元元/ /噸和噸和250250元元/ /噸噸）、黃酒（240元/噸）的稅率；（4）調味調味料酒不屬于消費稅的征稅范圍料酒不屬于消費稅的征稅范圍。還要學會酒的計量單位的換算：計量單位500克或500毫升1公斤（1000克）1噸（1000公斤）單位稅額0.5元1元1000元【要求】掌握白酒的復合

10、計稅方法。（20%,0.5元/500克）n（三）化妝品(30%)n含成套化妝品、高檔護膚類化妝品；香水香水精口紅藍眼油(眼影) 眼睫毛(睫毛膏)n不含舞臺、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油不含舞臺、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩彩。n【例題多選題】依據消費稅的有關規定，下列消費品中屬于化妝品稅目的有（ ）。nA香水、香水精 B高檔護膚類化妝品nC指甲油、藍眼油D演員化妝用的上妝油、卸妝油n【答案】ABC（四）貴重首飾及珠寶玉石經國務院批準，金銀首飾（包括鉑金首飾）消費稅由10%的稅率減按5%的稅率征收。減按5%征收消費稅的范圍僅限于金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基

11、合金的鑲嵌首飾。不在上述范圍內的應稅首飾仍按10%的稅率征收消費稅。貴重首飾及珠寶玉石稅率及納稅環節的規定見下表： 分類及規定稅率納稅環節金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品5%零售環節與金、銀和金基、銀基、鉆無關的其他首飾（如翡翠手鐲）10%生產、進口、委托加工提貨環節【例題多選題】以下使用5% 的稅率、在零售環節繳納消費稅的首飾有（ ）。A鉑金戒指 B18K鑲嵌翡翠戒指 C翡翠手鐲 D包金項鏈【答案】AB（五）鞭炮、焰火不含體育用的發令紙、鞭炮藥引線不含體育用的發令紙、鞭炮藥引線。 （六）成品油1汽油；2柴油；3石腦油；4溶劑油；5潤滑油；6航空

12、煤油；7燃料油。各子目計稅時，噸與升之間計量單位換算標準的調整由財政部、國家稅務總局確定。 （七）汽車輪胎 3%含汽車與農用拖拉機、收割機等通用輪胎；不含農用拖拉機、收割機等專用輪胎專用輪胎。子午線輪胎子午線輪胎免征消費稅，翻新輪胎翻新輪胎停止征收消費稅。 稅 目稅 率成品油： 1.汽油(1) 無鉛汽油1.0元/升(2) 含鉛汽油1.4元/升2.柴油0.8元/升3.航空煤油0.8元/升4.石腦油1.0元/升5.溶劑油1.0元/升6.潤滑油1.0元/升7.燃料油0.8元/升 一、 汽油 汽油是指用原油或其他原料加工生產的辛烷值不小于66的可用作汽油發動機燃料的各種輕質油。含鉛汽油是指鉛含量每升超

13、過0.013克的汽油。汽油分為車用汽油和航空汽油。 以汽油、汽油組分調和生產的甲醇汽油、乙醇汽油也屬于本稅目征收范圍。 二、 柴油 柴油是指用原油或其他原料加工生產的傾點或凝點在-50至30的可用作柴油發動機燃料的各種輕質油和以柴油組分為主、經調和精制可用作柴油發動機燃料的非標油。 以柴油、柴油組分調和生產的生物柴油也屬于本稅目征收范圍。 三、 石腦油 石腦油又叫化工輕油，是以原油或其他原料加工生產的用于化工原料的輕質油。 石腦油的征收范圍包括除汽油、柴油、航空煤油、溶劑油以外的各種輕質油。非標汽油、重整生成油、拔頭油、戊烷原料油、輕裂解料（減壓柴油VGO和常壓柴油AGO）、重裂解料、加氫裂化

14、尾油、芳烴抽余油均屬輕質油，屬于石腦油征收范圍。 四、 溶劑油 溶劑油是用原油或其他原料加工生產的用于涂料、油漆、食用油、印刷油墨、皮革、農藥、橡膠、化妝品生產和機械清洗、膠粘行業的輕質油。 橡膠填充油、溶劑油原料，屬于溶劑油征收范圍。 五、 航空煤油 航空煤油也叫噴氣燃料，是用原油或其他原料加工生產的用作噴氣發動機和噴氣推進系統燃料的各種輕質油。 六、潤滑油 潤滑油是用原油或其他原料加工生產的用于內燃機、機械加工過程的潤滑產品。潤滑油分為礦物性潤滑油、植物性潤滑油、動物性潤滑油和化工原料合成潤滑油。 潤滑油的征收范圍包括礦物性潤滑油、礦物性潤滑油基礎油、植物性潤滑油、動物性潤滑油和化工原料合

15、成潤滑油。以植物性、動物性和礦物性基礎 油（或礦物性潤滑油）混合摻配而成的“混合性”潤滑油，不論礦物性基礎油（或礦物性潤滑油）所占比例高低，均屬潤滑油的征收范圍。 七、 燃料油 燃料油也稱重油、渣油，是用原油或其他原料加工生產，主要用作電廠發電、鍋爐用燃料、加熱爐燃料、冶金和其他工業爐燃料。臘油、船用重油、 常壓重油、減壓重油、180CTS燃料油、7號燃料油、糠醛油、工業燃料、4-6號燃料油等油品的主要用途是作為燃料燃燒，屬于燃料油征收范圍。（八）小汽車1乘用車；2中輕型商用客車最低稅率為最低稅率為1%；最高稅率為；最高稅率為40%。【提示】電動汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車電動汽車

16、以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費稅。（九）摩托車（兩檔稅率）（十）高爾夫球及球具包括高爾夫球、高爾夫球桿、蓋爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把。 （十一）高檔手表包括不含增值稅售價每只在10000元以上的手表。（十二）游艇本稅目只涉及機動艇機動艇。（十三）木制一次性筷子（十四）實木地板含各類規格的實木地板、實木指接地板、實木復合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側端面為榫、槽的實木裝飾板，以及未經涂飾的素板。【例題單選題】依據消費稅的有關規定，下列行為中應繳納消費稅的是（ ）。A進口卷煙 B進口服裝 C零售化妝品 D零售白酒【答案】A【例題單選題】下列各

17、項中，應同時征收增值稅和消費稅的是（ ）。 A.批發環節銷售的卷煙 B.零售環節銷售的金基合金首飾 C.生產環節銷售的普通護膚護發品 D. 娛樂業自制啤酒銷售【答案】B2009年5月22日，財政部、國家稅務總局聯合下發財政部國家稅務總局關于調整煙產品消費稅政策的通知（財稅200984號）文件，自2009年5月1日起，對卷煙消費稅稅率予以調整。此次卷煙消費稅稅率調整主要包括兩方面內容：一是對消費稅征收環節調整。由原在卷煙生產環節征收消費稅調整為在卷煙生產環節與卷煙批發環節征收消費稅。主要變化在于:一是在卷煙的批發環節對銷售的所有牌號規格的卷煙加征一道從價稅，消費稅稅率為5%。二是生產環節消費稅稅

18、率調整。甲類卷煙每標準 條（200支，下同）調撥價格在70元（不含增值稅）以上（含70元）的卷煙，稅率調整為56%；乙類卷煙每標準條調撥價格在70元（不含增值稅）以下的 卷煙，稅率調整為36%；雪茄煙生產環節的消費稅由30%調整為36%。卷煙的從量定額稅率不變，即每標準箱150元。經統計測算，此次消費稅稅率調整將直接增加青島國稅“兩稅”（增值稅、消費稅）收入2.3億元。由于兩稅收入的增長帶來可應稅所得扣除項目“主營業務稅金及附加”的增加，影響企業所得稅減收5000萬元。二、稅率的特殊規定二、稅率的特殊規定按照最高稅率征稅的特殊情況 【歸納】從高適用稅率的情況有兩種：一是未分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數量；二是將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售。 【例題單選題】某日化廠既生產化妝品又生產護發品，為了擴大銷路，該廠將化妝品和護發品組成禮品盒銷售，當月單獨銷售化妝品取得收入8.5萬元，單獨銷售護發品取得收入6.8萬元，銷售化妝品和護發品禮品盒取得收入12萬元，上述收入均不含增值稅。該企業應納的消費稅為（ ）。A6.15萬元 B8.19萬元 C3.6萬元 D2.55萬元 【答案】A 【解析】應納消費稅=（8.5+12）30%=6.15萬元 稅目稅目稅率稅率一、煙1.卷煙（1）甲類卷煙（2）乙類卷煙2.雪茄煙3.煙絲 45%加0