1、 主要內容主要內容 培訓的主要目的培訓的主要目的 主要財務報表的解讀及其分析主要財務報表的解讀及其分析 涉稅事務處理與企業損益的關系涉稅事務處理與企業損益的關系 主要財務內部控制介紹主要財務內部控制介紹O OO 讓非財務部門的管理人員理解基本財務報讓非財務部門的管理人員理解基本財務報表和財務知識，學會通過關鍵的財務分析來對業表和財務知識，學會通過關鍵的財務分析來對業務經營加以判斷、評價，從而更有利于對業務狀務經營加以判斷、評價，從而更有利于對業務狀況的把握和操作效率的提高。況的把握和操作效率的提高。 OO 理解財務控制對業務經營的保障和促進作理解財務控制對業務經營的保障和促進作用，從而更加重視

2、財務核算和財務內控流程的執用，從而更加重視財務核算和財務內控流程的執行力度，減少業務操作中的系統風險，提高資金行力度，減少業務操作中的系統風險，提高資金運營效率。運營效率。并非必要成為專業人士，并非必要成為專業人士，但是應該樹立這樣的意識，但是應該樹立這樣的意識，并知道如何交給專業人士并知道如何交給專業人士處理處理會計六要素：反映財務狀況的部分會計六要素：反映財務狀況的部分F資產資產資產的構成資產的構成流動資產流動資產長期投資長期投資固定資產固定資產無形及其他資產無形及其他資產過去的交易形成的過去的交易形成的,為企業所擁有或控制為企業所擁有或控制,預期能帶來經濟利益預期能帶來經濟利益的資源的資

3、源F負債負債負債的構成負債的構成流動負債流動負債長期負債長期負債短期借款應付賬款、其他應付款應付工資、應交稅金等長期借款過去交易形成的、過去交易形成的、預期會導致經濟預期會導致經濟利益流出的現時利益流出的現時義務義務F所有者權益所有者權益所有者權益構成所有者權益構成實收資本實收資本資本公積資本公積盈余公積盈余公積未分配利潤未分配利潤資產中扣除負債后資產中扣除負債后由股東享有的剩由股東享有的剩余權益，亦稱凈余權益，亦稱凈資產資產會計六要素：反映經營結果部分會計六要素：反映經營結果部分F收入收入F費用費用F利潤利潤主營業務收入主營業務收入其他業務收入其他業務收入計入產品成本的費用計入產品成本的費用

4、不計入產品成本的期間費用不計入產品成本的期間費用主營業務利潤主營業務利潤營業利潤營業利潤利潤總額利潤總額凈利潤凈利潤1 1、復式記帳法原理、復式記帳法原理2 2、會計的靈魂會計恒等式、會計的靈魂會計恒等式3 3、從恒等式看會計六要素的關系、從恒等式看會計六要素的關系 會計要素及其相互關系會計要素及其相互關系有借必有貸，借貸必相等 主要財務報表解讀及其分析主要財務報表解讀及其分析O企業目前主要的報表體系企業目前主要的報表體系編號會計報表名稱編報期會企01表資產負債表資產負債表中期報告；年度報告會企02表利潤表利潤表中期報告；年度報告會企03表現金流量表現金流量表（至少）年度報告01表附表1資產減

5、值準備明細表年度報告01表附表2股東權益增減變動表年度報告01表附表3應交增值稅明細表中期報告、年度報告02表附表1利潤分配表利潤分配表年度報告02表附表2分部報表（業務分部）分部報表（業務分部）年度報告02表附表3分部報表（地區分部）分部報表（地區分部）年度報告O資產負債表資產負債表反映企業某一時點財務狀況反映企業某一時點財務狀況左邊為資產類別，按資產的流動性自上而下反映。左邊為資產類別，按資產的流動性自上而下反映。右邊表示負債及股東權益，按流動性（還款時間）自右邊表示負債及股東權益，按流動性（還款時間）自上而上排列。上而上排列。反映企業某一特定日期資產反映企業某一特定日期資產/負債負債/凈

6、資產的具體構成狀況，以及這些凈資產的具體構成狀況，以及這些資產的來源狀況（股東投入或負債資產的來源狀況（股東投入或負債形成）。形成）。樣表 資產、負債、所有者權益前后會計期間總量資產、負債、所有者權益前后會計期間總量對比分析。對比分析。 主要資產、負債項目的前后期對比分析主要資產、負債項目的前后期對比分析一定程度上反映了企業的經營規模。如固定一定程度上反映了企業的經營規模。如固定資產、不動產規模等，往往是企業取得銀行資產、不動產規模等，往往是企業取得銀行等外部信用支持的一個關鍵因素。等外部信用支持的一個關鍵因素。只反映某一時點數只反映某一時點數不同行業的資產規模量不同不同行業的資產規模量不同&

7、amp;資產負債表的總量分析資產負債表的總量分析&資產負債的結構分析資產負債的結構分析 流動資產流動資產/負債、長期負債、長期資產資產/負債各自構成情負債各自構成情況，以及相互之間比況，以及相互之間比率關系率關系資產流動狀況的重要性資產流動狀況的重要性K為什么有些企業，資產規模很大，盈利能力為什么有些企業，資產規模很大，盈利能力也很強，也會突然陷入破產或者被收購重組也很強，也會突然陷入破產或者被收購重組的困境？的困境？資產的結構分布，資產的結構分布，流動性狀況，比流動性狀況，比資產的規模更重資產的規模更重要。要。流動比率流動比率=流動資產流動資產/ /流動負債流動負債速動比率速動比率=

8、（流動資產（流動資產- -存貨）存貨）/ /流動負債流動負債流動比率一般在行業內有一個相對穩定的參考值。在同樣的流動比率一般在行業內有一個相對穩定的參考值。在同樣的盈利規模下，流動比率越低，說明企業運用營運資金的能力盈利規模下，流動比率越低，說明企業運用營運資金的能力越高，但是企業償還短期負債的能力越小，理財風險加大越高，但是企業償還短期負債的能力越小，理財風險加大。盲目擴張盲目擴張 大量資金短借大量資金短借長投，是中國很多明星企業長投，是中國很多明星企業速生速滅主要的財務原因速生速滅主要的財務原因流動性指標流動性指標：反映企業資產短期變現能力反映企業資產短期變現能力資產流動性指標值的一些行業

9、數據資產流動性指標值的一些行業數據行業行業 流動比率流動比率 速動比率速動比率1997年年1998年年1997年年1998年年工業工業1.461.471.051.09商業商業1.121.010.770.67地產地產1.531.510.740.54金融金融1.181.081.341.04公共事業公共事業1.491.431.251.21綜合綜合1.561.601.141.11總體總體1.431.431.031.03 資產負債率資產負債率= =負債總額負債總額/ /資產總額資產總額反映企業總資產中有多大比例是通過借債來籌集的，反映企業總資產中有多大比例是通過借債來籌集的，可以衡量企業在清算時保護債權

10、人利益的程度，也可以衡量企業在清算時保護債權人利益的程度，也稱舉債經營比率。這是銀行評估貸款風險的最核心稱舉債經營比率。這是銀行評估貸款風險的最核心因素之一。因素之一。從債權人角度從債權人角度，希望該比例越越低越好。，希望該比例越越低越好。從股東角從股東角度度，全部資本利潤率高于借款利率時，負債比率越，全部資本利潤率高于借款利率時，負債比率越高越好。高越好。企業內部評價負債狀況是否合理，應聯系現金流量企業內部評價負債狀況是否合理，應聯系現金流量比率來分析比率來分析，經營性現金凈流入是否足以按期支付，經營性現金凈流入是否足以按期支付利息以及到期債務。利息以及到期債務。資產總量中的舉債經營程度資產

11、總量中的舉債經營程度在分析企業的償債能力時，應區別流動負債在分析企業的償債能力時，應區別流動負債與長期負債的不同要求：與長期負債的不同要求： 流動負債的償還期限短，對企業的影響最直流動負債的償還期限短，對企業的影響最直接，因此，它比較注重資產的變現能力；而接，因此，它比較注重資產的變現能力；而對于長期負債，往往金額大，且其償還的期對于長期負債，往往金額大，且其償還的期限長，就應特別注意資產的盈利能力和長遠限長，就應特別注意資產的盈利能力和長遠還款規劃。還款規劃。流動比率與資產負債率的區別流動比率與資產負債率的區別不同的財務策略不同的財務策略F 穩健安全穩健安全（穩健型）：舉債經營比率較低，流動

12、性較高，長期資產的資金來源主要以權益資本來解決F 四兩撥千斤四兩撥千斤（冒險型）：舉債經營比率較高，流動性較低，部分長期資產的資金來源也以短期負債來解決F 看菜下飯看菜下飯（配合型）：舉債經營比率、流動性適中，長期資產的資金來源以權益資本和長期借款來解決不同資產、負債結構代表不同財務策略不同資產、負債結構代表不同財務策略K樣表中樣表中“南京熊貓南京熊貓”的財務狀況對比的財務狀況對比?2001年底的資產及負債結構年底的資產及負債結構?2000年、年、2001年的財務狀況對比年的財務狀況對比說明：說明：2001年的流動資產年的流動資產小于流動負債，流動比率小于流動負債，流動比率低于行業水平，并且同

13、比低于行業水平，并且同比去年下降，短期還款能力去年下降，短期還款能力進一步下降了。進一步下降了。K 為什么有的企業，為什么有的企業，10001000萬元的資產規模，一萬元的資產規模，一年只掙年只掙100100萬利潤，而有的企業同樣的業務規萬利潤，而有的企業同樣的業務規模，只需投入模，只需投入800800萬以至更少，即可獲得同樣萬以至更少，即可獲得同樣的利潤？的利潤？資產的運用效率（周轉率）：資產的運用效率（周轉率）：在同樣的業務量規模下，在同樣的業務量規模下，存貨、應收賬款、固定資存貨、應收賬款、固定資產等周轉越快，所需要資產等周轉越快，所需要資產總量就越少產總量就越少&資產負債的周轉

14、分析資產負債的周轉分析 營業周期營業周期=存貨周轉天數+應賬款周轉天數 存貨周轉天數存貨周轉天數=360/（銷售成本/平均存貨） 應收賬款周轉天數應收賬款周轉天數=360/（銷售收入凈額/平均應收賬款余額） 流動資產周轉率流動資產周轉率=銷售收入/平均流動資產 總資產周轉率總資產周轉率=銷售收入/平均資產總額資產管理比率資產管理比率：衡量企業運用資產獲取收入的能力衡量企業運用資產獲取收入的能力&資產負債的表外因素分析資產負債的表外因素分析未決法律訴訟可能引發的損失、已貼現票據未決法律訴訟可能引發的損失、已貼現票據可能的追索、產品質量問題可能引發的賠償、可能的追索、產品質量問題可能引發的

15、賠償、對外擔保可能的連帶責任等對外擔保可能的連帶責任等：報表數據反映不出來。其他未在表內反映的項目其他未在表內反映的項目：如企業轉制，應付員工買斷工齡款，解除高管人員的合同賠償金等，這些對企業的并購重組或者信用評估等會構成重大影響。資產的計價方式資產的計價方式（成本價/重置價/市場價/減值因素）O利潤表利潤表也稱損益表也稱損益表：反映企業一定期間反映企業一定期間經營成果即收入、成本、費用、經營成果即收入、成本、費用、利潤情況，以及期末可供分配情利潤情況，以及期末可供分配情況。況。樣表 主營利潤、營業利潤、利潤總額結構分析前主營利潤、營業利潤、利潤總額結構分析前后會計期間數據對比后會計期間數據對

16、比&利潤表的結構分析利潤表的結構分析&利潤表的收益質量分析利潤表的收益質量分析 收益質量收益質量：剔除非經營因素帶來的收益剔除非經營因素帶來的收益 收益質量收益質量：利潤是否形成現金流利潤是否形成現金流處置固定資產、無處置固定資產、無形資產收益（如出形資產收益（如出售生產設備）、投售生產設備）、投資收益、政府免稅資收益、政府免稅形成的補貼收入等，形成的補貼收入等，不反映本公司的經不反映本公司的經營獲利能力營獲利能力可能利潤可能利潤只形成應只形成應收賬款收賬款反映收益質量的財務指標反映收益質量的財務指標F 凈收益營運指數凈收益營運指數=（凈收益（凈收益- -非經營凈收益）非經營凈

17、收益）/ /凈收益凈收益 如：A A公司凈收益營運指數公司凈收益營運指數=0.6=0.6，說明經營收益僅占總收益的說明經營收益僅占總收益的比例比例60%60%，利潤的，利潤的40%40%靠固定資產處置、債務重組、政府補貼靠固定資產處置、債務重組、政府補貼等非經營能力行為取得。等非經營能力行為取得。 如：B B公司凈收益營運指數公司凈收益營運指數=1.2=1.2，說明固定資產處置、債務重說明固定資產處置、債務重組等非經營性損失，侵蝕了經營業務組等非經營性損失，侵蝕了經營業務20%20%的收益的收益。此指標剔除了企業處理此指標剔除了企業處理固定資產、債務重組、固定資產、債務重組、政府補貼等非日常經

18、營政府補貼等非日常經營行為形成的凈收益行為形成的凈收益K樣表中樣表中“南京熊貓南京熊貓”的收益結構質量對比分的收益結構質量對比分析析?2001年凈利年凈利177萬元，萬元，2000年凈利年凈利135萬元，收益構成如圖所示：萬元，收益構成如圖所示：結論結論1：南京熊貓股份的利潤絕大部南京熊貓股份的利潤絕大部分來自于非經營損益，收益質量很低，分來自于非經營損益，收益質量很低，公司經營獲利能力較差。公司經營獲利能力較差。結論結論2：表面上看表面上看01年凈利比年凈利比00年略年略有上升，但是主營業務利潤下降，非經有上升，但是主營業務利潤下降，非經營損益占凈利的比例進一步提高，實際營損益占凈利的比例進

19、一步提高，實際上財務狀況和經營結果是惡化了。上財務狀況和經營結果是惡化了。F現金營運指數現金營運指數=經營現金凈流量/（經營活動凈收益+折舊與攤銷）? 如果指數值小于如果指數值小于1，說明利潤中有一部分還停留在應，說明利潤中有一部分還停留在應收賬款等資產性態上，沒有形成現金。也反映企業每收賬款等資產性態上，沒有形成現金。也反映企業每賺一元經營利潤，應投入的營運資金狀況。賺一元經營利潤，應投入的營運資金狀況。 反映收益質量的財務指標該指標反映經營利潤中形成現該指標反映經營利潤中形成現金流量的能力。與企業存貨周金流量的能力。與企業存貨周轉、應收周轉、應付賬款信用轉、應收周轉、應付賬款信用期密切相關

20、。期密切相關。&利潤表的表外因素分析利潤表的表外因素分析關于利潤表，一些觀點：關于利潤表，一些觀點： 利潤就只不過是觀念的差別；利潤就只不過是觀念的差別； 利潤只不過是數字的藝術利潤只不過是數字的藝術F 存貨的計價方式存貨的計價方式：先進先出、后進先出、加權平均F 固定資產的折舊、無形資產固定資產的折舊、無形資產/長期待攤費用的攤銷長期待攤費用的攤銷F 資產的期末計價資產的期末計價：減值準備計提及沖回F 非日常業務的收入、成本確認原則非日常業務的收入、成本確認原則（如銷售達標獎、返點、重大重組等）K會計政策如何影響利潤結果？會計政策如何影響利潤結果？一些上市公司慣一些上市公司慣用的伎倆

21、用的伎倆&案例案例：郎咸平一篇演講與郎咸平一篇演講與“科龍系科龍系”崩崩潰潰 20042004年年8 8月，香港經濟學教授郎咸平在復旦大學以月，香港經濟學教授郎咸平在復旦大學以格林格林柯爾：在柯爾：在“國退民進國退民進”的盛宴中狂歡的盛宴中狂歡為題發表演講時，為題發表演講時，指責指責顧雛軍顧雛軍在在“國退民進國退民進”過程中席卷國家財富。過程中席卷國家財富。朗咸平表示朗咸平表示：他和他的學生經過3個月的研究后發現，顧雛軍先后收購了科龍、美菱、亞星客車以及ST襄軸等四家公司，號稱投資41億元，但實際只投入3億多元。郎咸平指出，顧雛軍收購四家公司時，均以公司大幅度虧損為由，壓低收購價格。實

22、際上，這些公司的大幅虧損都是顧雛軍一手制造的。顧雛軍在完成收購前，一般會提前進駐被收購企業、擔任董事長，公司的大幅虧損報告都是在他任董事長之時出臺的。比如，2002年5月，顧雛軍完成對科龍的收購，但早在2001年11月左右，顧雛軍就擔任了科龍的董事長（當年巨虧10億元），在收購美菱、亞星、ST襄軸時，出現了同樣的情況。 郎咸平指出郎咸平指出，顧雛軍制造虧損的手法就是大幅提高企業（資產減值、折舊等）計提運營費用。以收購科龍為例，科龍此前的運營費用為其營業額的10%左右，顧雛軍當上董事長后就將其提高到20%。這些企業的利潤率一般不過5%，大幅提高費用必然導致巨幅虧損。在完成收購后，顧雛軍又將科龍的

23、（資產減值計提等）運營費用大幅沖回，制造接手后即大幅扭虧的假相，強化了外界的“民企神話”。O現金流量表現金流量表項目項目金額（萬元）金額（萬元）比重%比重%現金收入現金收入經營活動現金收入經營活動現金收入1044.4820.05%投資活動現金收入投資活動現金收入0.510.01%籌資活動現金收入籌資活動現金收入4164.0079.94%合計合計5208.995208.99100.00%100.00%現金支出現金支出經營活動現金支出經營活動現金支出919.4817.65%投資活動現金支出投資活動現金支出52.521.01%籌資活動現金支出籌資活動現金支出3804.0473.03%合計合計4776

24、.034776.0391.69%91.69%現金凈流量現金凈流量432.95432.958.31%8.31%經營活動現金凈流量經營活動現金凈流量125.0028.87%投資活動現金凈流量投資活動現金凈流量-52.01-12.01%籌資活動現金凈流量籌資活動現金凈流量359.9683.14%現金凈流量合計現金凈流量合計432.95432.95100.00%100.00%現金流量分析表現金流量分析表 經營活動現金流量凈額經營活動現金流量凈額：反映企業日常銷售、反映企業日常銷售、采購、支付薪酬采購、支付薪酬/ /費用等業務的現金流量費用等業務的現金流量 投資活動現金流量凈額投資活動現金流量凈額：反映

25、固定資產購置、反映固定資產購置、對外投資等長期資產業務的現金流量對外投資等長期資產業務的現金流量 籌資活動現金流量凈額籌資活動現金流量凈額：反映借款、還款、反映借款、還款、付息等與籌資活動有關的現金流量付息等與籌資活動有關的現金流量現金流量表信息的重點現金流量是企業生存和發展的血液，經營活動現金現金凈流量，比利潤額更重要。關于現金流量表的一些指標關于現金流量表的一些指標 銷售現金比率銷售現金比率=經營現金凈流入經營現金凈流入/銷售額銷售額 如A公司銷售額為1000萬元，經營現金凈流量480萬元，則銷售現金比率=480/1000=0.48，說明每1元銷售額中只有0.48元的現金流入，其他停留在應

26、收或者預付款上。 現金債務總額比現金債務總額比=經營現金凈流入經營現金凈流入/債務總額債務總額 比率越高，則企業的承債能力越強。如A公司的債務總額為3000萬元，則480/3000=0.16，說明現債務規模下，A公司的現金流入量可以承擔16%的利率水平。&案例案例：劉姝威：劉姝威600字短文擊碎藍田股份神話字短文擊碎藍田股份神話 藍田股份自1996年上市以來，以5年間股本擴張了百分之三百六十的驕人業績，創造了中國股市的神話。然而就在2001年12月，一位叫劉姝威的學者卻以一篇600字的短文對藍田神話直接提出了質疑，它的標題是應立即停止對藍田股份發放貸款。 劉姝威在研究中發現，藍田股份的

27、流動比率小于1，也就是說，它在一年內難以償還流動債務；而藍田的凈營運資金是-1.27億元，這意味著它在一年中有1.27億元的短期債務無法償還。 最后的判斷就是說，它（藍田）已經失去了創造現金流量最后的判斷就是說，它（藍田）已經失去了創造現金流量的能力了，它是一個空殼。的能力了，它是一個空殼。沒有形成現金流，有利潤也是紙上富貴，企業的持續經營能力值得懷疑O上市公司常見的財務比率上市公司常見的財務比率F 每股收益每股收益=凈利潤凈利潤/年末股份總數年末股份總數l衡量上市公司盈利能力最重要的財務指標，也可進行不同時間比較；由于每股經濟不等量，不便以公司間比較F 市盈率市盈率=每股市價每股市價/每股收

28、益每股收益l評價風險的最重要指標之一，市盈率越高，則表明市場對該公司未來看好，在每股收益一定的情況下，市盈率越高則風險越大。一般認為在20倍以下為正常。F 每股凈資產每股凈資產=年末股東權益年末股東權益/年末股份數年末股份數l每股凈資產是賬面權益，提供了理論上的股票最低值。F 市凈率市凈率=每股市價每股市價/每股凈資產每股凈資產l一般說市凈率達到3，可以樹立較良好的公司形象。？總結：內部管理方面，怎樣的報表是才總結：內部管理方面，怎樣的報表是才準確的？準確的？報表準確客觀客觀謹慎謹慎及時及時可比可比權責權責完整完整實質重于形式實質重于形式配比配比事項真實；收入確事項真實；收入確認、折舊、攤銷、

29、認、折舊、攤銷、計提等會計政策切計提等會計政策切合公司經營實際和合公司經營實際和相關規定相關規定所有業務信息均過渡到財務期間配比項目配比O公司業務涉及的主要稅種介紹公司業務涉及的主要稅種介紹 目前中國稅制，主要稅種包括：目前中國稅制，主要稅種包括：F流轉稅流轉稅（增值稅、消費稅、營業稅）F所得稅所得稅（企業所得稅、個人所得稅）F財產稅財產稅（房產稅、契稅、車船稅等）F資源稅資源稅（對石油、有色金屬、鹽等資源的開采銷售行業征稅）F行為稅行為稅（印花稅、筵席稅等） 是對生產、銷售商品或者提供（修理、修配）勞務過是對生產、銷售商品或者提供（修理、修配）勞務過程中實現的增值額征收的一種稅收。增值稅是價

30、外稅，程中實現的增值額征收的一種稅收。增值稅是價外稅，不直接影響企業損益。不直接影響企業損益。 稅率：稅率：1 17%7%或或13%13%（農產品等），除原油等特殊貨物外，（農產品等），除原油等特殊貨物外，出口銷售貨物適用零稅率出口銷售貨物適用零稅率。? 計算公式： 一般納稅人應納稅額一般納稅人應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額? 小規模納稅人小規模納稅人按簡易辦法計算增值稅稅額： 應納稅額=銷售額6% ? 零售環節，收入零售環節，收入=零售價零售價/1.17或或=收入收入/1.06 F 增值稅增值稅一般納稅人一般納稅人：營業額要求工業企業100萬元、商業為180萬元以上，可以開專用發票，按

31、17%計稅，購貨進項可以抵扣；否則為小規小規模納稅人模納稅人，按6%或4%計稅，進項不可以抵扣 是對有償提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產是對有償提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人就其取得的營業額征收的一種流轉稅。的單位和個人就其取得的營業額征收的一種流轉稅。 稅率：稅率：l 交通運輸業、建筑業、郵電業、文化體育業：交通運輸業、建筑業、郵電業、文化體育業：3%l 金融保險業：金融保險業：5%l 服務業、轉讓無形資產、銷售不動產：服務業、轉讓無形資產、銷售不動產：5%l 娛樂業：娛樂業：5%至至20%F 營業稅營業稅營業稅與增值稅，營業稅與增值稅，都是都是“雁過撥毛雁過撥毛”

32、式的流轉稅，不管式的流轉稅，不管有無利潤，均應就有無利潤，均應就營業額征稅營業額征稅增值稅和營業稅的混合銷售行為：增值稅和營業稅的混合銷售行為： 同一銷售業務中，又包含運輸、安裝等行為。從事貨同一銷售業務中，又包含運輸、安裝等行為。從事貨物銷售、修理、修配勞務的企業，同時提供運輸、安物銷售、修理、修配勞務的企業，同時提供運輸、安裝等混合行為的，計征增值稅。裝等混合行為的，計征增值稅。增值稅和營業稅業務的的兼營增值稅和營業稅業務的的兼營 : 銷售業務納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物銷售業務納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額。不分別核算或者或應稅勞務和非應稅

33、勞務的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。一并征收增值稅。K當你經辦類似業務當你經辦類似業務時，合同、發票等，時，合同、發票等，你知道該如何處理了你知道該如何處理了嗎？如不知道，問財嗎？如不知道，問財務去務去 企業所得稅是對企業的生產、經營所得和其他所得征企業所得稅是對企業的生產、經營所得和其他所得征收的一種稅。通俗地說，就是對企業的利潤額收的一種稅。通俗地說，就是對企業的利潤額(包括包括來源于中國境內、境外的所得來源于中國境內、境外的所得)征收的所得稅。征收的所得稅。 稅率（08年1月1日前）： 納

34、稅年度應納稅所得額納稅年度應納稅所得額稅稅率率 3萬元萬元(含含)以下以下 18% 3萬元至萬元至10萬元萬元(含含)以下以下 27% 10萬元以上萬元以上 33% 08年年1月月1日始實行新所得稅法，企業所得稅率統一為日始實行新所得稅法，企業所得稅率統一為25%（小型微利企業適用稅率為（小型微利企業適用稅率為20%） F企業所得稅企業所得稅 是對經濟活動和經濟交往中書立、領受憑證征收的一種是對經濟活動和經濟交往中書立、領受憑證征收的一種稅，由納稅人自行購買并粘貼印花稅票完成納稅義務稅，由納稅人自行購買并粘貼印花稅票完成納稅義務。 比例稅率比例稅率 財產租賃、倉儲保管及財產保險合同財產租賃、倉

35、儲保管及財產保險合同 1 1 股權轉移書據股權轉移書據 3 3 購銷、建筑安裝工程承包、技術合同購銷、建筑安裝工程承包、技術合同 0.30.3 加工承攬、建筑工程勘察設計、貨物運輸加工承攬、建筑工程勘察設計、貨物運輸 0.50.5 產權轉移書據及記載資金帳產權轉移書據及記載資金帳 0.50.5 借款合同借款合同 0.050.05 定額稅率定額稅率：適用于權利許可證照、其他營業帳簿，每件五元。 F印花稅印花稅F房產稅房產稅 對城市房屋所有人的房產余值或出租收入的對城市房屋所有人的房產余值或出租收入的征稅征稅 稅率： 以房屋租金計稅的，為租金收入的以房屋租金計稅的，為租金收入的12%； 以房屋余值

36、計稅的，稅率為房屋余值的以房屋余值計稅的，稅率為房屋余值的1.2%L房屋出租，要交納哪些稅？房屋出租，要交納哪些稅？O涉稅業務處理對企業資金流和損益的影響涉稅業務處理對企業資金流和損益的影響 C 因為稅的存在，在最終利潤結果的形成，因為稅的存在，在最終利潤結果的形成，財務工作構成一個價值創造的直接環節。財務工作構成一個價值創造的直接環節。稅與企業利潤：此消彼長的關系稅與企業利潤：此消彼長的關系就利潤結果的形成過程來看，財務與銷售部就利潤結果的形成過程來看，財務與銷售部門一道，是一個地地道道的利潤貢獻環節。門一道，是一個地地道道的利潤貢獻環節。F 營業收入營業收入 & 利潤的形成利潤的形

37、成營業稅金及附加營業稅金及附加所得稅所得稅33%成本費用利潤C“田忌賽馬田忌賽馬”與科學的稅務籌劃與科學的稅務籌劃：核：核算模式、合同簽訂方式、發票類型等，算模式、合同簽訂方式、發票類型等，不同組合及選擇會產生不同效果不同組合及選擇會產生不同效果財務部門通過加強對業務財務部門通過加強對業務操作來龍去脈的了解和理操作來龍去脈的了解和理解，可以合理、合法地降解，可以合理、合法地降低稅負，成為利潤表上凈低稅負，成為利潤表上凈利潤數的直接貢獻因素。利潤數的直接貢獻因素。&對增值稅納稅資格對增值稅納稅資格/ /核算模式的選擇核算模式的選擇增值稅納稅資格，有一般納稅人（稅率增值稅納稅資格，有一般納

38、稅人（稅率17%17%，可抵扣，可抵扣購貨進銷稅）和小規模納稅人之分（征收率購貨進銷稅）和小規模納稅人之分（征收率6%6%，不可，不可抵扣購貨進項稅）。以年銷額抵扣購貨進項稅）。以年銷額180180萬元為數額界分點萬元為數額界分點確認納稅資格。確認納稅資格。對于毛利率高的產品線，如加工修理修配、軟件開發對于毛利率高的產品線，如加工修理修配、軟件開發等，可抵扣購貨進項少，增值額（毛利）高，納稅資等，可抵扣購貨進項少，增值額（毛利）高，納稅資格的選擇對企業的經營現金流和凈利潤有重大影響。格的選擇對企業的經營現金流和凈利潤有重大影響。K 以汽車維修業務為例，以汽車維修業務為例，0505年年A A公司

39、（公司（1212個維修點）年個維修點）年維修收入維修收入20002000萬元，毛利萬元，毛利13001300萬元。萬元。? 各維修點獨立核算各維修點獨立核算，通過調節，均按小規模資格納稅，通過調節，均按小規模資格納稅合計應繳增值稅合計應繳增值稅=2000/1.06=2000/1.06* *0.06=113.210.06=113.21萬元萬元? 各維修點不獨立核算各維修點不獨立核算，按一般納稅人資格計稅合計應，按一般納稅人資格計稅合計應繳增值稅繳增值稅=1300=1300* *17%=22117%=221萬萬&對企業所得稅納稅模式的選擇對企業所得稅納稅模式的選擇F 帶征帶征:不論企業是否

40、贏利，均按開票額的一定比例不論企業是否贏利，均按開票額的一定比例征收所得稅。在此模式下，不再限定工資、業務征收所得稅。在此模式下，不再限定工資、業務費等企業各項成本、費用的列支標準。費等企業各項成本、費用的列支標準。F 查賬征收查賬征收：嚴格按所得稅法規定的項目和比例列嚴格按所得稅法規定的項目和比例列支成本費用之后，有應納稅所得額的，按規定稅支成本費用之后，有應納稅所得額的，按規定稅率交稅，如發生虧損，可以抵減后率交稅，如發生虧損，可以抵減后5年的應納稅年的應納稅所得額。所得額。適用于業務適用于業務較簡單、利較簡單、利潤率較高的潤率較高的企業。企業。&成本費用所得稅前抵扣限額成本費用所

41、得稅前抵扣限額目前企業所得稅法規定主要成本/費用的稅前抵扣限額：F 業務招待費業務招待費： 收入1500萬元以下的，5; 1500萬元以上部分3；F 廣告費廣告費： 2%(房地產、家電、日化、通信、服裝、軟件開發等行業為8%)；F 宣傳費宣傳費： 0.5%；F 人員工資人員工資：1600元/人/月，08年1月1日起全額扣除，但個人所得稅仍以1600元為起征點；F 福利費福利費： 每人1600*14%以內；F 對外公益捐贈對外公益捐贈： 應稅所得3%以內；F 支付給個人的傭金支付給個人的傭金： 不超過服務金額的5%；&采購發票類型和時間對公司損益及資金占采購發票類型和時間對公司損益及資金

42、占用的影響用的影響涉稅處理，對于發票等相關憑據的種類、內容、時間等涉稅處理，對于發票等相關憑據的種類、內容、時間等有嚴格規定有嚴格規定，如果沒有相應的流程規范并在業務操作過程中得以貫徹，則業務完成過程中可能會帶來不必要的資金占用和額外稅負。包括： 銷售業務銷售業務：一般本企業開出發票即為納稅義務成立，進項發票能否及時取得，直接影響本期應交稅金額，并且如增值稅進項發票超過90天后不可抵扣，此時按銷售額（而不是增值額）的17%納稅。 各稅種計稅基數，對于抵減額的憑據種類有特別要求各稅種計稅基數，對于抵減額的憑據種類有特別要求，如一般納稅人必須憑增值稅專用發票抵扣進項，運費定額發票不予增值稅進項抵扣

43、；等等。麻煩拿發票麻煩拿發票回來時，要回來時，要問問抬頭和問問抬頭和內容內容!K本企業作為一個商品批發企業，具有一般納稅人的資格。本企業作為一個商品批發企業，具有一般納稅人的資格。在在1 1月份向月份向A A企業采購企業采購117117萬商品（含稅），同月全部銷萬商品（含稅），同月全部銷售給售給C C企業，銷售收入企業，銷售收入128.7128.7萬元（含稅）。萬元（含稅）。? 如如A A企業具備企業具備一般納稅人資格一般納稅人資格，當月開具增值稅專用發票給本企業，那么本企業繳增值稅： 128.7/1.17*0.17-117/1.17*0.171.7萬元；? 當月未取得對方專用發票當月未取得對

44、方專用發票： 128.7/1.17*0.17=18.6萬元? 如A企業不具備一般納稅人資格，不能開具增值稅專用發票給本企業，也存在兩種可能: A 可 以 在 稅 局 代 開可 以 在 稅 局 代 開 ， 本 企 業 可 抵 扣 , 應 計 繳 增 值 稅128.7/1.17*0.17-117/1.04*0.0414.2萬元； A只開普通發票，本企業不能抵扣只開普通發票，本企業不能抵扣,計繳增值稅128.7/1.17*0.1718.6萬元。對于一般納稅人而言，采購商品、維修備件對于一般納稅人而言，采購商品、維修備件等，如不能取得增值稅專用發票，則其價格等，如不能取得增值稅專用發票，則其價格最低要

45、低最低要低17%，否則公司就損失了增值稅進，否則公司就損失了增值稅進項項100元的采購單價，如只能取得普通元的采購單價，如只能取得普通發票，采購定價不能高于發票，采購定價不能高于85.47元。元。公司可以開出的發票類型公司可以開出的發票類型&對外開具的發票內容差異，對應繳納對外開具的發票內容差異，對應繳納的稅種和稅額的影響的稅種和稅額的影響F 關于折扣折讓的規定關于折扣折讓的規定：給予客戶的折扣，如果折扣在同一張發票上注明，則可以抵扣，另開發票或不開發票，則不予抵扣(除非稅局另外批準)F 關于混合銷售和兼營業務的規定關于混合銷售和兼營業務的規定廠商給予公司Q2銷售達標獎勵50000元，

46、本公司如何繳納稅金？? 以以進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費費這些名義來開發票（地稅發票），按稅法規定繳納營業稅，計算為： 營業稅營業稅：50000*0.05=2500元 ? 如果開票內容為如果開票內容為銷售量完成獎勵一銷售量完成獎勵一類名義類名義，視同銷售，屬于增值稅的范圍。因為沒有可以用來抵扣的進項稅，全額計算增值稅。 增值稅增值稅：5000/1.17*0.17=7264.9元&同一業務適用多稅種情況下，合同條款同一業務適用多稅種情況下，合同條款對總體稅負的影響對總體稅負的影響如：物業出租，物業出租，租金租金收取方應納房產稅收取方應

47、納房產稅（12%12%）、營業稅金及附加（）、營業稅金及附加（5.5%5.5%）；）；物業管物業管理費理費應收營業稅金及附加（應收營業稅金及附加（5.5%5.5%），對比），對比：K自有寫字樓出租合同簽訂比較自有寫字樓出租合同簽訂比較選擇項目項目(1000)收入收入（元）（元）稅費稅費（元）（元）稅后稅后（元）（元）備 注方案租金(30元/ )30,0005,25024,750稅稅17.5%管理費(5元/ )5,0002504,750稅稅5.5%合計合計(35元元/)35,0005,50029,500方案租金(20元/ )20,0003,50016,500稅稅17.5%管理費(15元/)15,

48、00075014,250稅稅5.5%合計合計(35元元/)35,000425030,750節稅節稅1250元元各稅種幾乎存在起征點、減免額的優惠條件，各稅種幾乎存在起征點、減免額的優惠條件，如，合同金額接近其臨界點時，合同作價金如，合同金額接近其臨界點時，合同作價金額越高，公司凈收益越小額越高，公司凈收益越小： 如：企業技術轉讓費企業技術轉讓費：年凈收入年凈收入30萬元以下萬元以下的，免征所得稅的，免征所得稅K20052005年企業外地分公司購入固定資產，原值年企業外地分公司購入固定資產，原值100100萬元，萬元，一年后因項目進展不利，協議轉讓該固定資產，初步一年后因項目進展不利，協議轉讓該

49、固定資產，初步確定購買方可接受的轉讓價在確定購買方可接受的轉讓價在100100萬元左右。業務部萬元左右。業務部門草擬合同時，哪個價格為宜？門草擬合同時，哪個價格為宜？ （A）98萬元萬元 （B）101萬元萬元 （C）100萬元萬元 （D）99萬元萬元&合同金額對適用稅收優惠政策的影響合同金額對適用稅收優惠政策的影響?關于涉稅事務與企業損益的總結關于涉稅事務與企業損益的總結F 講述這些與稅相關內容，不是要求業務人員要掌握這些東西，而是說明同一樣業務，或有而是說明同一樣業務，或有不同的財務處理形式和結果，應該按相關流不同的財務處理形式和結果，應該按相關流程交由專業財務人員處理。程交由專業財

50、務人員處理。F 財務部門及時了解和掌握業務的定價、執行、結算、票據等環節，是公司制度規定的職責所在，但本質上是以業務效益為導向的。F 新的新的管理手冊管理手冊-合同篇合同篇規定規定：合同簽定之前，要經過相關部門的會簽，財務審核的內容財務審核的內容包括包括：發票主體發票主體/內容內容/種類種類/時間；結算方式；時間；結算方式；資金安排；稅負評估；是否合乎預算及其他資金安排；稅負評估；是否合乎預算及其他內控要求；核算籌劃；等等。內控要求；核算籌劃；等等。您是否均已您是否均已知道，并付知道，并付諸實施？其諸實施？其他財務內控他財務內控要求呢？要求呢？認識誤區認識誤區：F 財務就是記賬的后勤部門，只要服務好業務財務就是記賬的后勤部門，只要服務好業務部門就行。部門就行。F 只要把款收回來就行了，繁煩的手續影響操只要把款收回來就行了，繁煩的手續影響操作效率，缺乏靈活會阻礙業務的發展。作效率，缺乏靈活會阻礙業務的發展。F 對于業務支出，不要發票、直接付現，對方對于業務支出，不要發票、直接付現，對方能有優惠能有優惠F &財務體系的垂直管理：財務體系的垂直管理：F 財務人員的招聘、任免、考核由集團統一負財務人員的招聘、任免、考核由集團統一負責責F 如何核算財務狀況和經營結果，會計政策由如何核算