1、長期資產審計長期資產審計主要內容：主要內容：一、固定資產審計一、固定資產審計二、在建工程審計二、在建工程審計三、投資性房地產審計三、投資性房地產審計四、無形資產審計四、無形資產審計課前自習：企業會計準那么第3號投資性房地產企業會計準那么第4號固定資產企業會計準那么第6號無形資產固定資產本質性程序 會計準那么的重要規定：一、固定資產確實認： 第三條 固定資產，是指同時具有以下特征的有資產： 1、為消費商品、提供勞務、出租或運營管理而持有的； 2、運用壽命超越一個會計年度。二、固定資產的初始計量： 第八條 外購固定資產的本錢，包括購買價款、相關稅費、使固定資產到達預定可運用形狀前所發生的可歸屬于該

2、項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員效力費等。 第九條 自行建造固定資產的本錢，由建造該項資產到達預定可運用形狀前所發生的必要支出構成。 第十條 應計入固定資產本錢的借款費用，按照處置。三、固定資產的后續計量 第十七條 企業該當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、任務量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。 固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變卦。但是，符合本準那么第十九條規定的除外。 第十九條 企業至少該當于每年年度終了，對固定資產的運用壽命、估計凈殘值和折舊方法進展復核。 四、固定資產在會計報告中的披露四、固定資產在會計報

3、告中的披露第二十五條第二十五條 企業該當在附注中披露與固定資產有企業該當在附注中披露與固定資產有關的以下信息：關的以下信息：一固定資產確實認條件、分類、計量根一固定資產確實認條件、分類、計量根底和折舊方法。底和折舊方法。二各類固定資產的運用壽命、估計凈殘二各類固定資產的運用壽命、估計凈殘值和折舊率。值和折舊率。三各類固定資產的期初和期末原價、累三各類固定資產的期初和期末原價、累計折舊額及固定資產減值預備累計金額。計折舊額及固定資產減值預備累計金額。四當期確認的折舊費用。四當期確認的折舊費用。五對固定資產一切權的限制及其金額和五對固定資產一切權的限制及其金額和用于擔保的固定資產賬面價值。用于擔保

4、的固定資產賬面價值。六預備處置的固定資產稱號、賬面價值、六預備處置的固定資產稱號、賬面價值、公允價值、估計處置費用和估計處置時間等。公允價值、估計處置費用和估計處置時間等。|思索：|1、固定資產審計目的是什么？|2、如何實現審計目的？固定資產審計目的與認定A 資產負債表中記錄的固定資產是存在的。存在B 一切應記錄的固定資產均已記錄。完好性C記錄的固定資產由被審計單位擁有或控制。權益和義務D 固定資產以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤已恰當記錄。計價和分攤E 固定資產已按照企業會計準那么的規定在財務報表中作出恰當列報。列報閱讀固定資產審計目的與審計程序對應關系表重點引見以下審計程

5、序：1、本質性分析程序2、實地檢查重要固定資產3、檢查固定資產的一切權或控制權4、檢查固定資產的本期添加、減少5、檢查固定資產的后續支出6、檢查記入固定資產價值的借款費用7、檢查固定資產的抵押、擔保情況8、檢查累計折舊9、檢查固定資產的減值預備10、檢查固定資產的列報1、本質性分析程序 前提：對被審計單位及其環境有充分的了解舉例：1分類計算本期折舊額與固定資產原值的比率，并與上期比較 2計算本期維護費用與原值的比率，并與上年同期對比2、實地檢查重要固定資產 1檢查方法：從明細賬為起點到實地檢查；以實地的固定資產為起點清查到明細賬存在2重點是本期新增的重要固定資產，適當擴展到以前年度。假設是初次

6、接受委托，需求擴展檢查范圍。部分專項審計，需求全部實地檢查。查完好性從發票合同開場。 3、檢查固定資產的一切權或控制權常見錯誤：未檢查原件，直接檢查被審計單位提供的復印件。甚至個別工程連復印件都沒有，完全依賴以前年度的任務結果。5、檢查固定資產的后續支出 關鍵：確定后續支出能否符合資本化條件；如不滿足，應記入當期損益。6、檢查記入固定資產價值的借款費用 資產支出曾經發生、借款費用曾經發生、為使資產到達可運用形狀 結合借款科目審計，嚴厲按照企業會計準那么。7、檢查固定資產的抵押、擔保情況 結合銀行借款審計。存在抵押、擔保的，均需在財務報告中進展恰當披露。 8、檢查累計折舊 誤區1：檢查累計折舊就

7、只是根據企業的會計政策將折舊再計算一遍。 誤區2：對明顯不具備重要性的差別進展過度關注。 1企業的折舊政策能否符合規定？計提折舊的資產范圍能否正確？確定的運用壽命、殘值和運用年限能否合理？ 2折舊政策能否與前期一致？變卦或維持不變，能否具備合理的理由？ 3復核本期折舊和累計折舊能否總體合理。對特殊的固定資產，如：全額計提減值預備的，因更新改造而停頓運用的，因大修繕而停頓運用的，進展單獨的關注。 4勾稽核對，查明本期計提的累計折舊能否全部計入產品本錢或費用，并關注分配方法能否合理。9、檢查固定資產的減值預備-大部分審計助理完全不關注 哪些屬于減值跡象？根據1資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高

8、于因時間的推移或者正常運用而估計的下跌； 2企業運營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發生艱苦變化，從而對企業產生不利影響 3市場利率或者其他市場投資報酬率在當期曾經提高，從而影響企業計算資產估計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低； 4有證聽闡明資產曾經陳舊過時或者其實體曾經損壞； 5資產曾經或者將被閑置、終止運用或者方案提早處置； 6企業內部報告的證聽闡明資產的經濟績效曾經低于或者將低于預期，如資產所發明的凈現金流量或者實現的營業利潤或者虧損遠遠低于或者高于估計金額等； 7 其他闡明資產能夠曾經發生減值的跡象。 案例分享：一最近10年證監會

9、對會計師事務所的處分決議書涉及固定資產、在建工程的內容：1 、未核對、清點以發現虛列的固定資產； 2 、少提固定資產折舊而未做審計調整 3 、未發現資產已被凍結，存在權屬不清4 、未能識別應予費用化的在建工程； 5 、未能識別虛列的在建工程；二一個詳細的處分案例一、X公司2019年度虛列固定資產原值為876,782,845元，占當期資產總額的23.7%。Y事務所未能按照.(當時的審計準那么第3條“實地抽查部分新增固定資產，確定其能否實踐存在的規定，對本年度新增運輸工具進展實地抽查。Y事務所獲取鄭州鐵路局、哈爾濱鐵路局的闡明作為替代程序。在兩個鐵路局出具的闡明不能有效、充分證明上述固定資產的存在

10、的情況下，Y事務所也未能就闡明中的車輛與X公司當期新增的運輸工具能否一致獲得進一步的審計證據，未能發現上述固定資產存在虛偽的情況。二、X公司2019年度、2019年度和2019年度虛列固定資產原值均為568,810,345元。在此三年年報審計中，Y事務所對X公司固定資產進展審計時，只對當年新添加的固定資產、部分房屋和辦公用品進展抽盤，未對期末固定資產中運輸工具執行清點或抽盤程序。雖然在2019年審計中獲得了關于上述運輸工具固定資產一定的審計證據，但審計程序不充分、不到位，未能發現上述固定資產存在虛偽的情況。|在建工程，指企業固定資產的新建、改建、擴建，或技術改造、設備更新和大修繕工程等尚未完工

11、的工程支出。| |閱讀程序表| |審計難點：|1 虛列在建工程到達虛增資產總額的目的上市公司舞弊常見手法之一|2 經過在建工程轉固時點的調理而改動借款費用資本化金額和折舊金額，從而影響當期利潤|3 在建工程減值|對策：|1 對原始憑證的檢查在建工程科目涉及多項原始憑證|2 結合貨幣資金和預付賬款的審計，獲得外部證據|3 注重實地查看，尤其是長期掛賬的在建工程|無形資產| 研發費|投資性房地產，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產| |本錢方式|公允價值方式謹慎運用1 、結合講課時提到的Y會計師事務所遭到行政處分的案例，思索以下問題： 1對當期新增的固定資產，通常應執行哪些審計程序證明其存在？ 2您以為Y會計師事務所能夠是出于什么緣由沒有對當期新增的運輸工具進展清點？您以為CPA在思索清點范圍時應該思索哪些要素？ 3X會