1、知識點：通過進一步加工而取得的存貨（委托外單位加工和自行生產）（一）委托外單位加工的存貨（一般、特殊）1、一般委托加工物資的賬務處理：（1）發出材料借：委托加工物資 貸：原材料（2）支付加工費及相應增值稅借：委托加工物資應交稅費一一應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款若是小規模納稅人，則增值稅入成本。（3）收回借：庫存商品/原材料等 貸：委托加工物資【例題計算題】（i）甲公司是一般納稅人，委托乙公司代為加工一批物資，物資成本10萬元;借:委托加工物資100 000貸：原材料100 000（2）支付加工費用2萬元，并支付增值稅0.34萬元；借：委托加工物資20 000應交稅費應交增值稅（進項稅額

2、）3 400貸：銀行存款23 400（3）加工完成收回委托加工物資。借：庫存商品120 000貸：委托加工物資 120 0002、特殊委托加工物資的賬務處理（消費品）【關于消費稅的處理】看收回的消費品是直接出售還是繼續加工應稅消費品應交增值稅(進項增值稅小規模納稅人，計入成本一般納稅人，不計入成本(計入 “應交稅費委托加工過程支 付的稅費消費稅稅額)”)收回后，用于連續生產應稅消費品， 計入'"應交稅費一一應交消費稅” 的借方收回后，直接用于銷售，計入“委 托加工物資”借方委托加工物資的賬務處理(1)發出借：委托加工物資貸：原材料(2)加工支付加工費用借：委托加工物資貸：銀行

3、存款支付增值稅一般納稅人借：應交稅費一應交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款小規模納稅人借：委托加工物資貸：銀行存款支付消費稅收回后用于繼續加工應稅消費品借：應交稅費一應交消費稅貸：銀行存款收回示直接銷售借：委托加工物資貸：銀行存款(3)收回借：原材料、庫存商品等貸：委托加工物資如何計算消費稅？（1）首選受托方同類應稅消費品的計稅價格（2）若受托方沒有同類消費品，要組成計稅價格：組成計稅價格二（材料成本+加工費）/（i-消費稅率）【例題計算題】甲公司委托乙公司代為加工一批物資，相關資料如下：（1）2016年2月1日，甲公司發出加工物資，成本80萬元；（2）2016年3月4 口，支付加工費用10萬元

4、，并支付增值稅1.7萬元（3）2016年3月4日，由受托方代收代繳消費稅，執行消費稅率為10%；受托方無同類商品的市 場價格。（4）2016年3月15日收回,分別兩種情況: 收回后直接岀售 收回后繼續加工應稅消費品【解析】計算消費稅:由于受托方無同類商品的市場價格組成計稅價格=（材料成本+加工費）/ （1-消費稅率）=（80+10） / （1-10%）= 100 （萬元）；應交消費稅=100x10%=10 （萬元）；用于連續加工直接用于銷售發出借：委托加工物資80貸：原材料80支付加工費、增值稅借：委托加工物資10應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）17貸：銀行存款11.7支付消費稅借：應交稅費

5、一應交消費稅10貸：銀行存款10借：委托加工物資10貸：銀行存款10收回借：原材料90貸：委托加工物資90借：庫存商品100貸：委托加工物資100【教材例2-1】甲企業委托乙企業加工材料一批（屬于應稅消費品）。原材料成木為20 000元，支 付的加工費為7 000元（不含增值稅）,消費稅稅率為10%,材料加工完成并驗收入庫，加工費用等已 經支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。（假設受托方沒有同類應稅消費品的計稅價格）【解析】組成計稅價格二（20 000+7 000） / （1-10%） =30 000 （元）代收代繳消費稅二30 000x 10%二3 000 （元）用于連續加工直接用于銷售發出

6、借：委托加工物資20 000貸：原材料20 000支付加借：委托加工物資7 000工費和應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）1 190增值稅貸：銀行存款8 190支付消借：應交稅費一應交消費稅3 000借：委托加工物資3 000費稅貸：銀行存款3貸：銀行存款3 000000收回借：原材料(20 000 + 7 000)借:庫存商品(20 000+7 000+3 000)27 00030 000貸：委托加工物資27 000貸：委托加工物資30 000【例題單選題】甲公司向乙公司發出一批實際成本為30萬元的原材料，另支付加工費6萬元（不 含增值稅），委托乙公司加工成一批適用消費稅稅率為10%的應稅消

7、費品，加工完成后，全部用于連續 生產應稅消費品,乙公司代扣代繳的消費稅款準予后續抵扣。甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人, 適用的增值稅均為17%,不考慮其他因素，甲公司收回的該批應稅消費品的實際成本為（）萬元o（2015 年）a. 36b. 39. 6c. 40i）. 42. 12【答案】a【解析】委托加工物資收回后用于連續加工應稅消費品的，加工環節的消費稅計入“應交稅費一 應交消費稅”的借方，不計入委托加工物資的成本，因此本題應稅消費品的實際成本二30+6二36 （萬元）【例題單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。2009年1月1日，甲公司發出一批實際成本為240 萬元的原材料，委托乙公司加工

8、應稅消費品，收冋后直接對外岀售。2009年5月30日，甲公司收回乙 公司加工的應稅消費品并驗收入庫。甲公司根據乙公司開具的增值稅專用發票向乙公司支付加工費12 萬元、增值稅2. 04萬元，另支付消費稅28萬元。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應稅消費品 的入賬價值為（）萬元。（2010年）a. 252b. 254. 04c. 280d. 282. 04【答案】c【解析】委托加工物資收回后繼續生產應稅消費品時，消費稅不計入收回物資的成本，應記入“應 交稅費一一應交消費稅”科目。如果用于直接岀售或者是生產非應稅消費品，消費稅計入收回物資成 本。甲公司收回應稅消費品的入賬價值二240+12+28=

9、280 （萬元）。【例題多選題】某企業為增值稅一般納稅人，委托其他單位加工應稅消費品，該產品收回后繼 續加工應稅消費品，下列各項中，應計入委托加工物資成本的有（）。a. 發出材料的實際成本b. 支付給受托人的加工費c. 支付給受托方的增值稅d. 受托方代收代繳的消費稅【答案】ab【解析】增值稅一般納稅人的增值稅可以抵扣，直接計入應交稅費一一應交增值稅，不計入存貨 成本；代收代繳的消費稅計入應交消費稅的借方，不計入存貨成本。（二）自行生產的存貨自行生產的存貨的初始成木包括投入的原材赴或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造蚩 用。生產成本的核算生產成木直接投入 直接材料費的費用l直接人工費制造

10、費用間接投入的費用生產成本二直接材料+直接人工+制造費用原材料生產成本庫存商品為生產產品所發 生的各種費用：完工入庫 產品成本（1）直接材料應付職工薪酬等> （2）直接人工制造費用_>（3）制造費用余額：在產品成木 產品成本項目：直接材料、直接人工、制造費用 （料、工、費） 在生產車間只生產一種產品的情況下,企業歸集的制造費用可直接計入該產品成本; 在生產多種產品的情況下,企業應采用與該制造費用相關性較強的方法對其進行合 理分配。通常采用的分配方法有:生產工人工時比例法、生產工人工資比例法、機器工時比 例法和按年度計劃分配率分配法等,還可以按耗用原材料的數量或成本、直接成本及產 品

11、產量分配制造費用。知識點：其他方式取得的存貨1、投資者投入存貨的成本,應當按照投資合同或協議約定的價值確定,但合同或協議約定價值不公允 的除外。2、通過非貨幣性資產交換和債務重組取得的存貨成本（以后章節一第7、12章）【教材例2-2】20x9年1月1日，a、b、c三方共同投資設定了甲有限責任公司（以下簡稱“甲公司”）,a以其生產的產品作為投資（甲公司作為原材料管理和核算），該批產品的公允價值是5 000 000元， 甲公司取得增值稅專用發票上注明的不含稅價款為5 000 000元，增值稅為850 000元，假定甲公司 的實收資本總額為10 000 000元，a在甲公司享有的份額為35%,甲公司為一般納稅人，適用的增值 稅率為17%,甲公司采用實際成本法核算存貨。【答案】a在甲公司享有的實收資本金額=10 000 000x35%=3 500 000 （元）a在甲公司投資的資本溢價=5 000 000+850 000-3 500