1、    月度預算執行核算的難點及對策    劉明偉摘 要：財務預算管理的流程包括年度財務預算編制、月度預算執行情況的監控和年度預算完成情況的考評，其中月度預算執行的監控是重要的過程管理手段，它是以每月執行核算的數據為基礎，分析與預算的差異，及時調整經營決策。本文通過分析月度預算執行核算的難點，提出相應對策，系統的解決執行核算的問題。關鍵詞：預算管理；月度預算執行；核算體系一、月度預算執行核算的重要意義年度財務預算編制的時間跨度為一年，為了如期完成年度預算目標，必須要做好過程管理。實踐中將年度預算分解成月度預算，將長期目標變為短期目標，目標變得更加具體且過

2、程可衡量。但是如果不能客觀的評估每個月的預算執行結果，員工的積極性就會大打折扣，相當于學生考了試，又不給出得分一樣，不能很好的指引下一步的學習方向。因此建立月度預算執行核算體系，客觀公正的核算出執行結果是預算管理的引擎，能夠為保持員工的工作積極性助力。二、月度預算執行核算的難點（1）沒有專業的月度預算執行核算體系會計核算是每個企業都要依法進行的，會計核算一般以月度為周期，遵循國家的會計法、稅法等相關法律，歸集企業經營的各項業務數據，具備科學的體系，專業的信息技術支持。月度預算執行的核算周期也是月度，核算對象也是企業的經營數據，然而財務預算管理是企業內部管理的一種方式，預算執行的核算還必須滿足企

3、業管理的各種要求，具有靈活、多變的特點，缺少專業的數據收集體系。（2）部分月度預算執行核算的原則與會計準則的不一致會計準則是國家立法，是會計核算應遵循的各項原則和方法。月度預算執行核算更側重于滿足管理當局的管理設想，依據公司規定進行，兩者必然會存在不一致的地方，使得會計核算的數據結果無法直接被預算執行采用。（3）月度預算執行的數據核算隨意，證據不充分由于沒有專業的月度預算執行數據收集體系，再加上企業管理與時俱進，推陳出新，導致部分核算數據沒有經過嚴格的核實，在依據不充分的情況下就進行確認。后期追溯的時候經常找不到數據來源，員工質疑數據準確性，執行結果失去客觀性，達不到理想的過程管控目的。三、月

4、度預算執行核算的對策建議（1）建立一套高效完整的月度預算執行核算體系企業已經存在一套科學完整的會計核算體系，如果單獨再建立一套預算執行核算體系，相當于財務部要同時完整兩套核算，不僅浪費人力物力，在效率上也達不到要求。由于兩套核算的核算周期一致，核算對象相同，所以可以積極利用好現有的會計核算體系，對國家法規與企業管理的差異部分進行調整，匯總計算即得到執行數據。具體做法如下：1.以會計報表數據為數據來源。會計工作是根據公司發生的經營業務編制會計憑證，會計憑證匯總后編制會計報表，會計報表主要為利潤表、資產負債表和現金流量表。財務預算管理不同的企業會有不同的側重，通常以利潤考評為主，因此會計報表中的利

5、潤表便是預算執行的數據來源。2.編制調整分錄，進行差異調整。差異的調整部分最能體現出企業管理的個性化需求，需要按照每項管理需求逐一調整。現代企業都是運用財務軟件進行會計核算，在軟件中產生會計報表。但差異調整要脫離財務軟件，利用excel軟件來完成。設計一張6列表格，行首分別為序號、摘要、會計科目、明細科目、借方、貸方。3.計算產生預算執行數據。通過在excel中設置計算公式，把利潤表和調整分錄表兩張表匯總計算，首先將調整分錄表中按照會計科目分類匯總，計入對應的報表項目調整數中，再用會計報表數加/減調整數，即可得出預算執行數據。綜上，充分利用會計核算的結果，通過少部分的調整，在辦公軟件中就能得到

6、一個相對完整的預算執行核算體系。（2）通過調整分錄解決月度預算執行核算原則與會計準則的差異每個企業的管理方式不同，執行原則也不盡相同，列舉幾個例子來說明如何通過調整分錄解決預算執行核算原則與會計準則的差異。1.會計準則規定需滿足收入確認條件才能確認收入，但是企業管理中，為了鼓勵銷售人員的快速搶占市場份額，只要發貨給客戶即可以認定為當期收入，兩者相比當期xxx客戶的發貨收入比準則收入多10萬元，編制調整分錄：借：應收賬款xxx客戶 100000貸：主營業務收入 100000增值稅是價外稅，在開具發票的環節再予以確認，調整分錄中不用考慮。2.會計準則規定滿足費用確認原則需確認費用，但是企業管理中為

7、了鼓勵科研投入，部分研發費用給予免除考核。經核算當期免考核的費用金額為4萬，編制調整分錄：借：免考核項目 40000貸：管理費用 40000“免考核項目”科目是自創的，用于核算會計應計，但預算管理中不計入的內容。3.企業為了應對風險而計提的風險準備金。除按照會計準則規定的需要在資產負債表日進行的短期投資、應收賬款等八項資產的減值風險計提外，管理當局認為有必要再加以計提的風險準備金，比如與yyy客戶正在協商下調銷售價格，銷售價格有可以下降，也有可能不降，為了謹慎性原則，計提客戶未實現的協議降價，沖抵當期確認的收入，經計算降價金額為2960元，編制調整分錄：借：主營業務收入 2960貸：應收賬款y

8、yy客戶 2960調整分錄中會涉及到利潤表和其他報表中的會計科目，在進行利潤考評時，只需加減與利潤表報表項目相關的會計科目發生額，其他的會計科目發生額在需要進行其他報表分析時再使用。（3）規范月度預算執行核算的證據資料會計核算體系的每一筆業務都有原始憑證做支撐，而原始憑證都是符合會計法規的各類單據，核算證據合理充分。預算執行核算的證據要結合會計核算和企業管理要求來收集，針對調整分錄，明確每一類業務必須要具備的證據資料，形成工作底稿，保障數據的準確性。1.分錄1補計發貨收入的工作底稿應由兩部分構成：第一，企業關于以發貨為確認收入原則的相關規定。第二，當期發貨給xxx公司，但是不符合會計準則收入確

9、認條件的發貨明細表。為了編制此份發貨明細表，會計核算上不僅要分開客戶核算，還要明確區分出哪些產品已經確認了收入，哪些還沒有確認收入。只有沒有確認收入，但又是發貨的部分才能調整增加收入。2.分錄2將剔除免考核的研發費用的工作底稿應由兩部分構成：第一，企業關于專項費用可以扣除不計入考核的相關規定。第二，當期在會計核算中歸集的屬于此部分研發費用的明細表。為了編制此份費用明細表，會計核算需要根據企業對鼓勵科研投入的相關規定，單獨核算免考核部分的費用。3.分錄3計提客戶未實現協議降價的工作底稿應由兩部分構成：一是與客戶溝通協商降價的資料，證明確實存在降價風險，業務部門負責人對資料的真實性確認簽字。再根據企業審批流程的規定，由相關的管理當局審批。二是已與yyy客戶交易的屬于降價范圍內的銷售明細，并計算出降價的影響金額，如表1：計提的過程中要對業務深入了解，根據實際情況來評價風險的合理性及必要性，既不高估風險，也不漠視風險，做出專業的判斷，讓執行數據更客觀。由此可見，月度預算執行核算是由會計核算誕生出來的，但同時也反向要求會計核算更加精細化，兩者互相結合，互相