1、倫理法的應(yīng)用及其影響倫理法的應(yīng)用及其影響李垚+閆維艷+位玉文摘 要：本文通過對倫理法相關(guān)概念、要求和內(nèi)容及其核心思想的闡述，說明了倫理法的思想在會計研究方法中一直沿用至今。接下來還對倫理法在各國的應(yīng)用情況進(jìn)行了說明，表明倫理法在各國都有著較為重要的作用。最后，本文闡述了倫理法對會計研究方法的影響，說明了倫理法在會計研究方法中的重要性。關(guān)鍵詞：倫理法；真實和公允；會計研究方法一、會計理論研究方法的相關(guān)概念及其分類會計理論研究方法是指會計研究過程中，研究人員在資料收集、論證分析、形成結(jié)論以及對結(jié)論的檢驗等步驟所運用的方法的總稱。人們在認(rèn)識和把握會計這一事件時，通常會采用不同的認(rèn)識途徑、手段、工具和

2、方式。會計理論研究方法也指某一學(xué)者或者某一研究項目中主要采用的方法，或者是指一種抽象意義上的分析方式。很多學(xué)者對會計理論研究方法進(jìn)行了細(xì)致的分類，歸納他們的觀點，大致包括歸納法、演繹法、實證法、法規(guī)法、經(jīng)濟(jì)學(xué)法、社會學(xué)法、倫理法、事項法和系統(tǒng)法等九種。從實際研究成果來看，法規(guī)法、經(jīng)濟(jì)學(xué)法、社會學(xué)法、倫理法、事項法和系統(tǒng)法只是強調(diào)了研究者在研究過程中分析問題的角度和不同的價值取向，即會計實務(wù)的不同需要和研究目的。因此，對會計理論研究方法的分類標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是研究者在理論研究中本質(zhì)的、深層次的抽象思維方式。二、倫理道德及倫理法的相關(guān)概念倫理法，又稱道德標(biāo)準(zhǔn)法。它是提出一些要求財務(wù)報告或會計信息應(yīng)符合的道

3、德標(biāo)準(zhǔn)，作為建立會計原則、標(biāo)準(zhǔn)或理論體系的依據(jù)。這些道德主要包括：公允、真實、合理、不偏不倚等。道德二字最初是分開使用的。古人云：“道者，路也。”古人以“道”表示事物發(fā)展變化的規(guī)則、規(guī)律，做人做事的道理和規(guī)矩。戰(zhàn)國末期的荀子將二字連用，他在荀子？勸學(xué)篇中說：“故學(xué)至乎禮而止矣，夫是之謂道德之極。”并延續(xù)下來。在當(dāng)今社會，所謂的道德指的是人類生活中特有的，由經(jīng)濟(jì)關(guān)系決定的依靠人們內(nèi)心的信念和特殊社會手段維系的，并以善惡進(jìn)行評價的原則規(guī)范、心理意識和行為活動的總和。在現(xiàn)實生活中，人們常常把“倫理”和“道德”兩個概念相互混用，有時連在一起叫做“倫理道德”用以說明道德現(xiàn)象。倫理學(xué)包含道德規(guī)范的內(nèi)容，這

4、些與道德有直接聯(lián)系。道德本身包含道德思想內(nèi)容，這便是一種尚未展開的倫理學(xué)。但從科學(xué)研究的角度講，倫理學(xué)是研究道德的科學(xué)，而道德則是倫理學(xué)研究的對象。三、倫理法的內(nèi)容及其核心思想倫理法的基本內(nèi)容有以下三點：（1）在處理會計信息整個過程中，對所有利害關(guān)系都要一視同仁、公平對待，不能有偏頗；（2）財務(wù)報告中披露的全部數(shù)據(jù)和指標(biāo)都應(yīng)該是所反映主體經(jīng)濟(jì)活動客觀、真實、不弄虛作假的陳述，沒有絲毫的歪曲或主觀美化；（3）會計所提供的信息應(yīng)該是對客觀經(jīng)濟(jì)活動的真實反映，會計信息本身應(yīng)該是公允的、不偏不倚的。倫理法最核心的思想是真實和公允。“真實”應(yīng)是會計人員遵循會計法規(guī)所披露的會計信息與企業(yè)現(xiàn)實情況之間的符合

5、程度。不存在絕對的真實。“真實”可以理解為我國會計信息質(zhì)量要求中的“客觀性”與“相關(guān)性”。“公允”應(yīng)是會計信息應(yīng)做到不偏不倚地表述企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果，避免有傾向性地或有選擇性地披露會計信息。“公允性”可以理解為“中立性”和“完整性”。四、倫理法在各國的應(yīng)用國際會計準(zhǔn)則委員會要求財務(wù)報表被描述為：按真實和公允的觀點反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的變化。在聯(lián)合國的會計與報告國際準(zhǔn)則政府間專家工作組的決議中，對財務(wù)報表也規(guī)定了“真實和公允”的要求，從而使會計的這些基本道德要求也為政府間有關(guān)官方組織或民間準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的接受，這將對會計理論構(gòu)建產(chǎn)生很大的影響。美國的公認(rèn)會計原則：美國會計界對“公

6、允性”也有兩種理解：其一，“公允性”是獨立于公認(rèn)會計原則之外的基本原則；其二，“公允性”不獨立于公認(rèn)會計原則之外，但應(yīng)作為財務(wù)報表評論的最高標(biāo)準(zhǔn)。財務(wù)會計必須遵循公認(rèn)會計原則，公認(rèn)會計原則中雖然沒有明確提出真實和公允；但財務(wù)報表仍然要受到基本道德標(biāo)準(zhǔn)的約束。美國注冊會計師協(xié)會（aicpa）在有關(guān)審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)中規(guī)定：注冊會計師在審計意見書中，必須同時說明，企業(yè)的財務(wù)報表是否符合公認(rèn)會計原則，前后期保持一致和能否公允地表述財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的變動。英國 1948 年公司法第 149 號規(guī)定：在會計年度結(jié)束時，公司必須按照“真實和公正的觀點”。提供資產(chǎn)負(fù)債表來表達(dá)公司的財務(wù)狀況，

7、提供損益計算書表達(dá)會計年度中的利潤或虧損。要求特許會計師（ca）在查賬報告中說明公司的財務(wù)報表是否符合“真實和公允的觀點”。我國于 1996 年 1 月 1 日生效的獨立審計基本準(zhǔn)則第二十二條和獨立審計具體準(zhǔn)則第 1 號會計報表審計第二十四條也都規(guī)定：注冊會計師應(yīng)判明企業(yè)的財務(wù)報表“在所有重大方面是否公允地反映了其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況。”企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則（2006 年）第十二條規(guī)定：“會計應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其它相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。”第十五條規(guī)定：“不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似的

8、交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。”企業(yè)會計準(zhǔn)則第8 號資產(chǎn)減值第十七條規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。”在會計信息質(zhì)量要求方面，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則強調(diào)會計信息應(yīng)當(dāng)具備真實公允，但若是基于真實、公允表達(dá)，卻又規(guī)定資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回。五、倫理法對會計研究方法的影響倫理法對會計研究方法有著重要的影響：倫理法主要是為會計理論和會計實務(wù)奠定了思想觀念的基石。林鐘高、韓立軍（2005）認(rèn)為，會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)以公正為倫理基礎(chǔ)，準(zhǔn)則的公正性表現(xiàn)為分配公正，公正要求公平地對待各利益相關(guān)者。深入分析會計舞弊案例不難發(fā)現(xiàn)，舞弊的終極原因是利益之爭，即通過掩蓋財

9、務(wù)真相或制造財務(wù)假相來保全管理層利益，從而損害投資者、債權(quán)人等其他利益相關(guān)者的利益，或為保全短期利益而犧牲企業(yè)的長遠(yuǎn)利益。準(zhǔn)則倫理基礎(chǔ)的實現(xiàn)必須體現(xiàn)在準(zhǔn)則的執(zhí)行過程中，公允地執(zhí)行會計準(zhǔn)則是公平對待各方利益的必然要求。因此，在會計準(zhǔn)則執(zhí)行中必須強調(diào)倫理機(jī)制，防止利用準(zhǔn)則的一些特征“合法”地破壞準(zhǔn)則的倫理基礎(chǔ)。從本文以上的論述可以看出，倫理法在財務(wù)會計以及審計的各個領(lǐng)域均有涉及。在會計和審計領(lǐng)域，誠信道德的缺失將會有非常嚴(yán)重的后果，會計的弄虛作假已成為世界性倫理法律問題和全球社會公害。所以，進(jìn)一步建立健全會計制度和原則，確保會計準(zhǔn)則的高質(zhì)量和高標(biāo)準(zhǔn)，產(chǎn)生記錄真實、核算公允、信息充分披露并有適當(dāng)透明

10、度的財務(wù)會計報告，才能避免虛假財務(wù)報告的出現(xiàn)，保證會計信息的“真實”和“公允”。隨著會計研究方法的不斷發(fā)展，倫理法可能逐漸淡出了人們的視線，但是會計倫理道德約束是一種自律性的約束規(guī)范。會計倫理通過滲入到會計人員的價值取向和行為準(zhǔn)則中，影響其會計行為按規(guī)范的機(jī)制運行，是一種內(nèi)化的、自覺的約束規(guī)范。并且，其核心思想“真實”和“公允”已經(jīng)運用到了各項會計準(zhǔn)則當(dāng)中，并成為了不可或缺的要求。所以，倫理法對會計研究方法的影響是重要而深遠(yuǎn)的。參考文獻(xiàn)：1王蓉. 淺談會計理論研究方法j. 中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2010，04：30-31.2楊旻. 解讀會計理論研究方法j. 中國管理信息化，2008，09：40-42.3靳惠. 制度倫理與會計準(zhǔn)則