1、    試論注冊會計師的職業道德修養    【摘 要】 本文闡述增強注冊會計師職業道德的意義，分析了注冊會計師職業道德的現狀及職業道德缺失的原因，提出了增強注冊會計師職業道德修養的措施。要優化注冊會計師的執業環境;加強執業隊伍建設;完善職業道德法律規范體系;加大懲罰力度;加大政府和行業監管力度。【關鍵詞】 注冊會計師;職業道德;現狀;措施一、增強注冊會計師職業道德的意義注冊會計師的職業道德是指注冊會計師職業品德、職業紀律、專業勝任能力及職業責任等的總稱。對于注冊會計師起著導向、約束的重要作用。提高注冊會計師的職業道德水平，有助于維護市場經濟秩序，打擊經濟

2、犯罪，促進社會主義市場經濟的健康發展。二、注冊會計師職業道德的現狀現階段，隨著經濟的快速發展，注冊會計師的職業道德現狀主要表現為：一是道德意識差，法律意識淡薄。不少會計從業人員法律、道德意識差，缺乏職業理想和敬業精神，不遵紀守法，提供虛假、歪曲的會計信息，導致會計信息失真，這幾乎成為一種較為普遍的現象。二是利用商業秘密進行謀利。注冊會計師的工作特點決定有權接觸客戶所有的與審計及提供的其他服務相關的資料信息，有些資料信息具有很重要的商業價值，這些信息一旦外泄，會給客戶造成重大的經濟損失。有些注冊會計師無視保密的原則，利用這些商業機密直接謀利或外泄給客戶的競爭對手進行謀利。三、注冊會計師職業道德缺

3、失的原因1、利益的驅使在利益的誘惑下，不顧注冊會計師的道德約束，唯利是圖、見利忘德是注冊會計師職業道德水平低下的根本原因。在審計活動中，某些注冊會計師禁不住利益誘惑，收受他人賄賂，與被審計的公司串通一氣，對審計結論不負責任，弄虛作假。失去了客觀、公正、公平的原則，喪失了注冊會計師職業道德。2、上市公司運作不規范一些公司并不具備上市要求，為了滿足上市條件，委托人與注冊會計師合謀出具虛假的材料，而且注冊會計師缺少外在壓力讓他們恪守職業道德，律師、券商、評估師等都會為了公司上市弄虛作假，這樣一個環境，注冊會計師很難獨善其身。目前，上市公司的證券交易投機嚴重，股民并不關心真實的會計信息，更注重股價的上

4、漲，而且容易受到虛假會計信息的誤導，促進了股價的漲跌，注冊會計師恪守職業道德的壓力在這種環境下小了許多。3、立法滯后現行的有關注冊會計師責任的法律有刑法、注冊會計師法、證券法和公司法，這些法律明確了注冊會計師的法律責任，這一系列的法律規定對市場有序運行起著非常重要的作用。但是外部環境在不斷的變化，這些法律規定出臺的先后順序也不同，在這些法律中有關注冊會計師責任的條文規定存在不少矛盾之處。4、注冊會計師審計制度存在缺陷注冊會計師的審計制度缺陷表現有：一是被審計企業和會計師事務所是雇傭和被雇傭的關系。會計師事務所的審計業務是被審計企業聘用，被審企業是注冊會計師的經濟來源、衣食父母。所以為了生存需求

5、，會計師事務所和注冊會計師會迎合雇主，而偏離了注冊會計師執業道德。二是會計事務所和被審計企業關系過密。一些公司企業長期和同一會計事務所長期保持業務關系，導致了關系過于密切，在人情來往中不利于注冊會計師恪守職業道德。三是收費方式不合理。現在慣用的付費方式是被審計企業向會計事務所預付費用，被審計企業完全決定了會計事務所的收入。四是會計事務所除了提供審計服務外，還提供其他服務。這樣就導致了被審計企業的業務活動被會計事務所過多的參與，使兩者的利益關系更加復雜，為了雙方的利益，而置職業道德于不顧。5、注冊會計師職業道德規范不完善注冊會計師的職業道德需要制度來進行約束，但現狀是我國的注冊會計師制度還不夠規

6、范，需要進一步進行完善，缺乏有效地機制維持注冊會計師的職業道德水準。首先，職業道德基本準則對違法行為的監管和處罰不力，不能有效地起到約束作用，缺少一套有效的考核評價機制和職業道德機制。其次，職業道德基本準則對實際操作缺乏指導性，沒有明確劃分職業道德標準的層次關系及其執行范圍，沒有明確規定各項行為守則和涉及公眾利息原則。四、增強注冊會計師職業道德修養的措施1、優化注冊會計師的執業環境社會環境對注冊會計師的職業道德有重要的影響作用，職業道德水平的高低不僅取決于個人的修養，不良的外部環境也會影響審計人員對職業道德的堅守。優化注冊會計師的職業環境，樹立一個良好的社會風氣，將有力的提高注冊會計師的職業道

7、德水平。2、加強執業隊伍建設加強對執業人員的職業道德教育，強化敬崗愛業、誠實守信的理念。全方面的進行注冊會計師職業道德培訓，在考試中加強職業道德方面的比重，在注冊會計師的后續培訓中，加強職業道德方面的內容，把職業道德要求變成內在的信念和行為準則，抵制錯誤思想的侵襲，形成良好的職業操守。完善注冊會計師的后續教育制度。在制度上保證注冊會計師的學習時間，提高執業人員的專業能力，加強學習，增長技能，更好的承擔起監督服務的重任。強化會計事務所的執業質量管控，從根本上降低審計風險，提升注冊會計師的職業形象。3、完善職業道德法律規范體系為規范注冊會計師職業道德，制定了中國注冊會計師職業道德基本準則、中國注冊

8、會計師職業規范指導意見等相關準則，在公司法、刑法等相關法律中規定了對注冊會計師職業道德行為的法律責任，但是這些準則和法律規定還需進一步完善，需要進一步加強注冊會計師職業道德法律規范體系建設。4、加大懲罰力度財政部依法公開查處會計行業的違反法規的案件能夠起到敲山震虎的作用，市場執法部門認真履行職責，對違法違規者發現一個查處一個，那么也能有效減少違法違規事件的發生。另外，要充分利用行業協會等行業自律組織在職業道德建設方面的作用，我國的行業協會為數不多，且絕大多數沒有形成有力的自律機制，難以承擔本行業的自我約束和管理責任。行業協會應擺脫行政機關附庸的陰影，擔當起本行業職業道德建設的重任，制定適合本行

9、業特點和一般社會公德要求的職業道德準則，維護職業道德的權威，提高整個行業的職業道德水平。5、加強政府和行業監管力度有關部門應規范上市公司聘用會計事務所的程序，增加更換會計事務所的成本，并要向監管部門匯報更換會計事務所的原因。這將能提高會計事務所的地位，敢于對上市不合理的要求說“不”，使會計事務所和注冊會計師能夠真正的對委托人負責，并維護中小股東的利益。在政府監管的同時，我們還要加強注冊會計師職業道德的行業監管，將政府監管與行業自律結合起來。總之，注冊會計師的職業道德對會計行業誠信的發展有著深遠的影響，問題必須要解決好，才能促進會計行業的發展。解決這些問題需要我們的共同努力，需要國家政策的支持，不能一蹴而就，解決注冊會計師問題是現階段和將來的一項重要任務。【參考文獻】1 許國藝.注冊會計師職業道德價值的回歸j.中南財經政法大學學報， 2011（04）.2 田艷梅.論注冊會計師職業道德建設j.邯鄲職業技術學院學報，2010（01）.3 陳智園，費海濤.職業道德守則與