1、政策性搬遷收入財稅探討隨著城市建設(shè)、城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等原因，企 業(yè)政策性拆遷和取得政策性搬遷費的現(xiàn)象越來越多。拆遷 后的企業(yè)有的注銷，有些用搬遷費重新建設(shè)，還有些在搬 遷前已另外重新建設(shè)，甚至有些企業(yè)將拆遷補償費不入賬、 少入賬或長期掛帳不作稅收處理。本文將在介紹、分析財 稅xx61號文的主要規(guī)定的基礎(chǔ)上，結(jié)合有關(guān)法律法規(guī)， 討論搬遷補償款會計處理和稅務(wù)處理的差異。一、財稅xx61號文的主要規(guī)定與應(yīng)關(guān)注的問題1、適用范圍：1 ）適用企業(yè)：該文的發(fā)布日期xx年5月18 0,的發(fā) 布日期是xx年3月1 6日，由于財稅xx61號的發(fā)文日期 晚于的發(fā)布日期，因此財稅xx61號適用企業(yè)范圍是內(nèi)外

2、資企業(yè)，而不是某些人所謂的針對內(nèi)資企業(yè)適用。2）搬遷補償范圍：一是搬遷企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取 得的搬遷補償收入；二是搬遷企業(yè)通過市場（招標(biāo)、拍賣、 掛牌等形式）取得的土地轉(zhuǎn)讓收入；但無論是何種情形， 搬遷的原因都必須是“當(dāng)?shù)卣鞘幸?guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè) 等原因”，也就是必須有政府搬遷文件或公告，搬遷協(xié)議和 搬遷計劃，這也是主管稅務(wù)機關(guān)審核的重要內(nèi)容。否則， 搬遷企業(yè)所獲得的收入不能依照本文件進行稅務(wù)處理，濾 布而應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的處理方法執(zhí)行，即：搬 遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷 固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng) 納稅所得額。在實務(wù)中，“政府搬遷文

3、件或公告”這個概念至關(guān)重要, 因沒有明確定義，所以“政策性搬遷收入”的界定還有一 些模糊之處。如果能符合此條件，所謂的“搬遷協(xié)議和搬 遷計劃”比較容易滿足。2、涉稅處理原則：1）搬遷后的企業(yè)注銷的規(guī)定搬遷企業(yè)沒有重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固 定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固 定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和 處置費用后的余額計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計算繳納 企業(yè)所得稅；在實務(wù)中，許多企業(yè)因搬遷而注銷，其搬遷收入按照 企業(yè)所得稅規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額；2）搬遷后的企業(yè)重建的規(guī)定搬遷企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)則，用企業(yè)搬遷收入購置或建造 與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途的

4、固定資產(chǎn)和土地（以下 簡稱重置固定資產(chǎn)），以及進行技術(shù)改造或安置職工的，準(zhǔn) 予搬遷企業(yè)的搬遷收入扣除重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造和安 置職工費用，其余額計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額；企業(yè)因轉(zhuǎn)換生產(chǎn)經(jīng)營方向等原因，沒有用上述搬遷收 入進行重置固定資產(chǎn)或技術(shù)改造，而將搬遷收入用于購置 其他固定資產(chǎn)或進行其他技術(shù)改造項目的，可在企業(yè)政策 性搬遷收入中將相關(guān)成本扣除，其余額計入企業(yè)應(yīng)納稅所 得額；搬遷企業(yè)利用政策性搬遷收入購置的固定資產(chǎn)，可以 按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前 扣除；搬遷企業(yè)從規(guī)劃搬遷第二年起的五年內(nèi)，其取得的搬 遷收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成 搬遷的，企業(yè)搬遷

5、收入按上述規(guī)定扣除相關(guān)成本費用后， 其余額并入搬遷企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。在實務(wù)中，很多企業(yè)可以購買與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的 固定資產(chǎn)，扣減補償收入至零或負數(shù)，然后再對外出售該 固定資產(chǎn)，按照上述規(guī)定，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除， 從而達到規(guī)避或者叫逃避所得稅的目的。實際上是雙重扣 稅，這是政策性搬遷收入與非政策性搬遷收入的截然不同 點；另外，企業(yè)取得的政策性搬遷收入，在五年期內(nèi)完成 搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定扣除相關(guān)成本費用后， 其余額并入搬遷企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅, 壓濾機濾布換句話說，如果搬遷收入是政策性搬遷收入， 其納稅義務(wù)的發(fā)生時間可以遞延至第六年；二、搬遷

6、企業(yè)取得政策性搬遷收入的賬務(wù)處理：根據(jù)x x1123號文的規(guī)定，搬遷企業(yè)取得的政策性搬 遷收入（屬于搬遷補償款范疇）時應(yīng)記入“專項應(yīng)付款-搬 遷補償”，參考xx年版相關(guān)規(guī)定，搬遷企業(yè)重置固定資產(chǎn) 時，其支付的價款不需要核銷“專項應(yīng)付款”,，這樣稅務(wù)和會計存在差異，需要進行應(yīng)納稅所得額納稅調(diào)整。企業(yè)在五年期內(nèi)完成規(guī)劃搬遷的，按以下原則處理：1) “專項應(yīng)付款一一搬遷補償”，如為“借”方余額， 在完成規(guī)劃搬遷年度，結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費用”。2) “專項應(yīng)付款一一搬遷補償”，如為“貸”方余額， 則作如下財務(wù)處理：借：“專項應(yīng)付款一一搬遷補償；貸： 資本公積”。在稅務(wù)處理上將上述余額與重置相類似的固定 資產(chǎn)

7、和土地價值比較，如有余額計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額， 在所得稅申報表“其他納稅調(diào)增項目”反映，如無余額則 不作稅務(wù)處理。三、遷補償款的其他稅種涉稅處理1、營業(yè)稅及其附加稅務(wù)處理規(guī)定對于企業(yè)收到的拆遷補償款是否要交納營業(yè)稅，目前 國家稅務(wù)總局的文件沒有明確規(guī)定，可以參考(粵地稅函 1 999 295號)規(guī)定，“為了支持城市改造建設(shè)，經(jīng)請示 國家稅務(wù)總局同意，凡經(jīng)縣級以上政府批準(zhǔn)，國土局及有 關(guān)房地產(chǎn)管理部門發(fā)出公告，限期拆（搬）遷的地（路） 段的，被拆遷戶取得的拆遷補償收入（包括貨幣、貨物或 其他經(jīng)濟利益）暫不征收營業(yè)稅。”；閩地稅發(fā)xx6 3 號規(guī)定，“被拆遷單位和個人因拆遷取得的房屋（或土地）拆

8、遷補償費及其他補助費或補償安置的房屋，除下列兩種情 況外，均應(yīng)征收營業(yè)稅。1、被拆遷單位和個人取得政府財 政部門支付的房屋（或土地）拆遷補償費及其他補助費，暫 免征收營業(yè)稅。2、被拆遷個人因自用普通住房拆遷，所取 得的補償費或拆遷過程中發(fā)生的房屋等面積產(chǎn)權(quán)調(diào)換，暫 免征收營業(yè)稅。”結(jié)合上述文件，可知，搬遷企業(yè)取得政府財政部門支 付的拆遷補償費及其他補助費，免收營業(yè)稅；搬遷企業(yè)通 過市場（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉(zhuǎn)讓收入, 按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”征收營業(yè)稅；2、土地增值稅稅務(wù)處理規(guī)定根據(jù)、和的相關(guān)規(guī)定，因國家建設(shè)需要依法征用、收 回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅；因城市市政規(guī)劃、國家建 設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)而取得的收 入，免征土地增值稅。因此，企業(yè)取得政策性搬遷收入免 予征收土地增值稅。根據(jù)第11條規(guī)定，符合上述免稅規(guī)定 的單位和個人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)提出免稅申請, 經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。但是此類情況 下的免征應(yīng)以原房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)的批文為準(zhǔn)。如果 尚未收到批文，則應(yīng)視同房地產(chǎn)出