1、打存貨的主意：常見存貨作假手法盤點 近年來影響較大的財務報表舞弊案絕大多數與資產項目的造假有關，上市公司瓊民源、藍田股份、東方鍋爐、成都紅光就是其中的典型。造假的公司一般使用五種手段來非法提高資產價值和虛增盈利，即虛構收入，虛假的時間差異，隱瞞負債和費用，虛假披露以及資產計價舞弊。其中資產計價舞弊是資產造假的慣用手法。而存貨項目因其種類繁多并且具有流淌性強、計價方法多樣的特點，又導致存貨高估構成資產計價舞弊的主要部分。 存貨是指企業在生產經營過程中為銷售或者耗用而儲存的各種資產，包括庫存、在途和委托加工中的各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、外購商品、在產品、半成品、產成品和分期收款發出商品

2、等。存貨屬于流淌資產的范疇，在企業活動資金中占有很大比重，流淌性弱，種類雜、數量多、收發頻繁，在企業中滯留時間長，變現能力慢，在管理和核算上存在一定難度，簡單產生薄弱環節，所以，不法分子常把存貨作為偷竊變賣的對象，企業也往往把存貨作為調整成本和利潤的蓄水池。在存貨管理和核算中常見的虛假形式主要有如下幾種： 一、違規分攤，成本不實 一些企業在核算購入材料的選購成本時，將能夠直接計入各種材料的選購成本不直接計入，或將應按一定比例分攤計入各種材料的選購成本不按規定進行合理的分攤，如在"材料選購"帳戶中，只核算購入材料的買價，將應計入購入材料的運雜費、運輸途中的合理損耗、入庫前的整

3、理選擇費用等選購費用全部計入"管理費用"帳戶；購入材料發生的運雜費，不按材料的重量或買價等比例分攤計入各種材料的選購成本，而全部計入某主要材料的選購成本，以加大主要材料的選購成本，削減其他材料的選購成本。某企業從木材廠拉入圓木50噸，其他木料50噸，運雜費共計30000元，全部由圓木負擔，這樣購入圓木的選購成本多計15000元，其他材料的選購成本則少計15000元，從而造成各種材料的選購成本核算不實。 二、材料盤盈盤虧不作轉賬處理 企業由于材料品種多，規格型號復雜，收發次數頻繁，在計量和計算上難免發生差錯，在倉儲保管中可能發生自然損耗，損毀和被盜等問題。因此，企業應在年終時

4、對各種材料進行實地盤點，并將實存數量與帳面數量核對，對于材料盤盈、盤虧應查明原因，根據規定進行轉帳處理。但在實際工作中，很多企業卻利用不正確處理盤盈或盤虧的手法，以調整利潤。如有的企業經濟效益較好，但企業領導人擔憂"槍打出頭鳥"，為了壓低利潤，采取了只列報和處理材料盤虧，而對材料盤盈隱匿不報和不作轉帳處理，相反，效益不好的企業，為了爭取多實現一部分利潤，就采取了只對材料盤盈作轉帳處理，而對材料盤虧留待下年度處理的做法，還有的企業隨便轉帳，將盤盈材料計入"營業外收入"或"其他業務收入"，或將盤盈盤虧與物資儲備中發生的特別損失或溢出金額相

5、互沖銷，不轉出其相應的"進項稅額"，以增加增值稅的抵扣數。 三、賬外物資“小金庫” 企業為了給職工搞額外收入，或進行一些非法支出，設賬外物資"小金庫"。將賬內的一定比例的物資材料移到帳外，置于企業生產經營的體外，作為隨時可供自己調用的物資"蓄水池"。主要手法有： 1、 購進存貨時即作生產費用或作為待攤費用，未使用便計入成本費用。 2、 領用的材料不用或少用，卻計入成本費用，采用不作退料或假退料，退庫不記帳等方式，積少成多，形成大量帳外物資，將其報出，存入"小金庫"。 3、 回收的邊、角、廢料不入帳。 4、 盤盈、接

6、受捐贈的物資不作帳。 5、 自制材料不入帳。 6、 外發加工退回材料的余料不入帳。 例如，某企業車間和管理部門領料，實物以領代耗，將領取的材料物資不用或少用，但在帳務處理卻依據領料單將領取的材料物資數額，全部作為耗用計入了成本費用帳戶。由此而形成的大量帳外材料物資，即不作退庫處理，也不作盤盈入帳，而是將其賣出，獲取的價款存入"小金庫"，以便給職工購買生活用品或者以發放獎金的名義直接發放現金。 四、監守自盜，虛報損失 保管人員利用職務之便，或勾結車間人員，涂改賬目、盜竊財物，或者虛報和夸大損失，將報損材料轉移或貪污私分；冒領或用假領料單和發料單，盜竊物資，轉移出售；或盜竊財產

7、物資，將所竊物資成本通過打折等手法打入正常領料、發料業務之中。 例如：某企業車間領料員、成本核算員與倉庫保管員，共謀貪污盜竊電器材料。由領料員填寫領料單，不經車間領導審批，直接到倉庫領料；倉庫保管員不按發料要求進行審核，即簽字發料，隨后合伙將實物偷運出廠。在賬務處理時，只依據領料單作借記"生產成本"、"制造費用"科目，貸記"內部往來"科目的帳務處理，而漏掉了材料入庫和出庫的核算程序。 五、材料假出庫，虛列成本費用 企業為了躲避所得稅，虛減利潤，就采用辦理假出庫手續，虛列材料費用，人為提高產品成本。如某企業在年終車間辦理領料手續，填制領

8、料單，而實際未領料，車間成本核算員依據領料單填寫的用途，以產品生產用料和車間修理用料為名，分別作增加產品生產成本和制造費用的帳務處理，年終，再以少保留在產品成本、多安排完工產品成本的舞弊方式，將虛增的產品成本，人為地轉入銷售成本，相應地虛減利潤總額。 六、貨到票未到，不暫估入庫 依據財會制度的規定，對于月末已收到的購入材料（但發票帳單未到），要暫估入庫進行帳務處理，待下月初再用紅字沖回。但有些企業對于收到的這部分材料，月末不作帳務處理，造成帳實不符。 如審計人員在對某企業存貨進行審計時，盤點庫存實物與帳面金額不符，經詳查，得知該企業購入的一批電機，已入庫，但發票一直未到，企業財務人員沒有進行帳

9、務處理。 七、偷梁換柱 有的企業采取"調包計"的方法，將選購或庫存商品進行調換，以次等品換優等品，以廉價物品換珍貴物品，以劣質商品換優質商品，以舊商品換新商品，以壞商品換好商品；有計劃、有預謀地對不同商品產品串檔串規，混淆不同批次、不同型號、不同產地、不同價格的物資，偷梁換柱，瞞天過海，以達到其違法亂紀的目的。如某食品公司倉庫保管員，其兄開了一個小店，經營日雜食品，長期以來凡小店因進貨不當，無法出售的物品全部由該保管員"調劑"回廠，從廠里換回新的物品；如將過期食品送回廠，然后將新出廠的食品調換回店，之后該保管員又以假換真，用假食品換本廠生產的真食品，使廠里經濟大受損失。 八、委托加工受賄，多付材料費用 企