1、稅 收 籌 劃 專 業 作 業學生： 柳燕脈 學號: 0616103016 學科專業：財務管理 指導老師：陰長霖 提交時間：2009年5月 稅收籌劃在福建省燕京惠泉啤酒股份有限公司的應用的應用目 錄1.福建省燕京惠泉啤酒股份有限公司概況31.1公司基本情況31.2生產經營狀況31.3納稅狀況41.3.1公司涉及的主要稅種及稅率41.3.2優惠稅負及批文52.稅收籌劃的具體應用52.1增值稅和消費稅籌劃52.1.1利用增值稅優惠政策的稅收籌劃52.1.2消費稅納稅環節節稅籌劃62.2籌資決策中的稅收籌劃72.3企業經營活動的稅收籌劃92.3.1關聯交易稅收籌劃92.3.2轉讓定價稅收籌劃112.

2、3.3銷售環節稅收籌劃122.4利潤分配稅收籌劃132.5技術開發活動中的籌劃133.惠泉啤酒在進行稅收籌劃應考慮的問題153.1稅收籌劃活動必須合法及時153.2稅收籌劃應具有超前性153.3稅收籌劃應進行成本一效益分析153.4稅收籌劃應考慮貨幣的時間價值163.5稅收籌劃應從總體上系統地進行考慮16參考文獻161.福建省燕京惠泉啤酒股份有限公司概況1.1公司基本情況福建省燕京惠泉啤酒股份有限公司是中國十強啤酒企業之一，也是福建省唯一的啤酒上市公司。公司主要經營啤酒、飲料制造；自營和代理各類商品和技術的進出口業務；經營進料加工和“三來一補”業務；經營對銷貿易和轉口貿易。主營業務主要是啤酒、

3、飲料制造和銷售。公司現有三個啤酒生產基地，總生產規模設計年產能力80萬噸，現產能55萬噸啤酒，總資產近15億元，擁有一流的啤酒生產設備和雄厚的科技力量。公司各項經濟技術指標連續多年居福建省啤酒行業前茅，名列全國行業前十位。公司于1997年2月4日在福建省工商行政管理局正式登記注冊。2003年2月26日，公司在上海證券交易所公開發行A股6300萬股，并正式掛牌上市，成為全國行業第六家上市公司。至2008年12月31日為止，福建省燕京惠泉啤酒股份有限公司的控股子公司有泉州市興龍包裝用品有限公司、燕京惠泉啤酒(撫州)有限公司、惠安縣中新再生資源回收有限公司、福建燕京惠泉啤酒福鼎有限公司。2004年4

4、月28日，北京燕京啤酒股份有限公司成為惠泉啤酒集團股份有限公司第一大股東。燕京惠泉的強強聯合，必將有效發揮兩者優勢，有力推動惠泉啤酒的高速發展，開創惠泉啤酒發展史上的新紀元。惠泉啤酒按照現代企業制度要求，結合生產經營需要，本著精簡高效的原則，設立了公司內部組織機構。公司目前內設機構包括: 董事會、監事會、營銷（銷售）部門、采購部門、人力資源、財務部、市場部、研發部、業務發展部等職能部門。1.2生產經營狀況公司全年完成啤酒總銷售量 51.01萬千升，比 07 年同期增長 0.26；實現主營營業收入1,021,968,950.72 元，比增 0.14；完成利潤總額 87,000,002.06 元，

5、增長 24.06%；公司扣除非經營性損益后凈利潤總額 53,913,527.24 元，增長36.45。有關財務數據詳見下表，表1-1，1-2。表1-1福建省燕京惠泉啤酒有限公司主要財務數據（單位：人民幣）報告期2008-12-312007-12-312006-12-31流動資產合計324279187.4500246556215.6600201108753.8000長期股權投資528960290005799737.2400固定資產凈額769323797.7200805581702.8500859782644.4800無形資產94704795.760097048795.7

6、90096871600資產總計1201085405.90001187482416.75001174870879.9300流動負債合計133857666.6000168298613.9800179817310.5400負債合計133857666.6000168298613.9800179817310.5400資本公積507086168.2700507075364.4800506881691.7800股東權益合計1050195334.31001001842797.6400975088668.0600表1-2收入利潤數據報告期2008-12-312007-12-312006-12-31主營業務收入:

7、1029334662.87001031271655.7400983973383.6200主營營業利潤:72999250.200068057659.400053491927.3800利潤總額:87000002.060070127816.230061235878.650凈利潤:68341732.880044060456.880035211049.11001.3納稅狀況1.3.1公司涉及的主要稅種及稅率表1-3主要稅種及稅率主要稅種及稅率稅種計稅依據 法定稅率增值稅應稅收入 17%消費稅每噸啤酒出廠價格在3000 元（不含3000元不含增值稅）以下的 220元/噸每噸啤酒出廠價格在3000 元（含3

8、000 元，不含增值稅）以上的 250元/噸營業稅應稅收入 5%城市維護建設稅應納流轉稅額 5-7% 教育費附加應納流轉稅額 3-4% 企業所得稅應納稅所得額 25%表1-4公司06年度-08年度繳納的稅項稅 項2008.12.312007.12.312006.12.31增值稅-11,466,739.60-2,624,974.51-436,902.48營業稅28,182.00消費稅4,709,532.355,695,522.236,65,355.12城市建設稅154,432.721,442,077.81395,200.11教育費附加6,320.82186,685.46292,725.01企業所

9、得稅9,903,776.103,538,064.4412,067,068.29個人所得稅112,203.3433,229.0517,938.51房產稅396,817.03289,726.7098,924.15土地使用稅593,880.24397,402.71174,071.02印花稅50,338.40121,702.2151,270.35合計4,488,743.409,079,436.1019,315,650.38說明：應交稅費期末比期初減少4,590,692.70 元，減幅50.56%，主要系期末原料采購導致留抵的進項稅增加所致。（1）城市維護建設稅：本公司子公司福建燕京惠泉啤酒福鼎有限公司

10、、燕京惠泉啤酒(撫州)有限公司按應納流轉稅稅額的7%計繳，本公司及其他子公司按應納流轉稅稅額的5%計繳。（2）教育費附加：本公司子公司燕京惠泉啤酒(撫州)有限公司按應納流轉稅稅額的3%計繳，本公司及其他子公司按應納流轉稅稅額的4%計繳。（3）企業所得稅：本公司子公司惠安縣中新再生資源回收有限公司按營業收入的6%作為應納稅所得額。全國人民代表大會于2007年3月16日通過了中華人民共和國企業所得稅法（“新所得稅法”）新所得稅法將自2008年1月1日起施行。本公司適用的企業所得稅率自2008年1月1日從33%調整為25%。1.3.2優惠稅負及批文（1）經福建省泉州市國家稅務局泉國稅函200352

11、號文件認定，本公司子公司惠安縣中新再生資源回收有限公司被認定為享有廢舊物資回收企業資格。根據財政部國家稅務總局關于廢舊物資回收經營業務有關增值稅政策的通知文件規定，享受免交增值稅的優惠政策。（2）根據國家稅務總局技術改造國產設備投資抵免企業所得稅暫行辦法（財稅字1999第290號）的文件規定，經江西省國家稅務局關于燕京惠泉啤酒（撫州）有限公司國產設備投資抵免企業所得稅立項的批復（贛國稅2008194號），本公司子公司燕京惠泉啤酒(撫州)有限公司2007年度技術改造國產設備投資額準予抵免2008及以后年度企業所得稅。（3）企業所得稅福建省燕京惠泉啤酒股份有限公司的第一控股股東北京燕京啤酒股份有限

12、公司在企業所得稅方面有以下優惠，根據北京市財政局京財工（1997）286 號函，北京燕京啤酒股份有限公司上市后按15%稅負繳納企業所得稅，根據北京市順義區人民政府批示，本年度延續按15%繳納企業所得稅。2.稅收籌劃的具體應用2.1增值稅和消費稅籌劃2.1.1利用增值稅優惠政策的稅收籌劃國家稅務總局關于再生資源增值稅政策的通知：單位和個人銷售再生資源，應當依照中華人民共和國增值稅暫行條例（以下簡稱增值稅條例）、中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則及財政部、國家稅務總局的相關規定繳納增值稅。通過金融機構結算的再生資源銷售額占全部再生資源銷售額的比重不低于80%；現政策規定對符合退稅條件的納稅人20

13、09年銷售再生資源實現的增值稅，按70%的比例退回給納稅人；對其2010年銷售再生資源實現的增值稅，按50%的比例退回給納稅人。本通知自2009年1月1日起執行。財政部國家稅務總局關于廢舊物資回收經營業務有關增值稅政策的通知（財稅2001 78號）、國家稅務總局關于加強廢舊物資回收經營單位和使用廢舊物資生產企業增值稅征收管理的通知（國稅發200460號）、國家稅務總局關于中國再生資源開發公司廢舊物資回收經營業務中有關稅收問題的通知（國稅函2004736號）、國家稅務總局關于中國再生資源開發公司廢舊物資回收經營業務有關增值稅問題的批復（國稅函20061227號）、國家稅務總局關于加強海關進口增值

14、稅專用繳款書和廢舊物資發票管理有關問題的通知（國稅函2004128號）關于廢舊物資發票管理的規定、國家稅務總局關于加強廢舊物資增值稅管理有關問題的通知（國稅函2005544號）、國家稅務總局關于廢舊物資回收經營企業使用增值稅防偽稅控一機多票系統開具增值稅專用發票有關問題的通知（國稅發200743號）同時廢止。福建燕京惠泉啤酒有限公司子公司惠安縣中新再生資源回收有限公司被認定為享有廢舊物資回收企業資格。根據財政部國家稅務總局關于廢舊物資回收經營業務有關增值稅政策的通知文件規定，享受免交增值稅的優惠政策。從近三年年報披露的繳納增值稅額為負值可看出惠泉啤酒增值稅稅負很輕。2.1.2消費稅納稅環節節稅

15、籌劃消費稅的征收不同于增值稅。增值稅是以每個流通環節的增值額作為課征對象，體現為“道道征收”，而消費稅的征收環節具有單一性，即它只是在應稅消費品生產、流通或消費的某一環節征稅，并不是多環節多次征收。從消費品的生產流通體制來看，國內生產的應稅消費品一般要經過生產、批發、零售三個環節。相對于為數眾多的批發商和消費者而言，生產環節和進口環節牽涉到的生產經營者數量最少，從而有利于實行有效的源泉控制和保險稅收征管效率，因而將消費稅的環節確定在消費品生產流通的源頭，即生產制造環節最為適宜。 惠泉啤酒從事應稅消費品啤酒生產銷售的，啤酒按每噸220元和250元計交消費稅，其納稅環節一般是應稅消費品的生產銷售環

16、節，且用于換取生產資料和消費資料、投資入股和接觸抵償債務、支付代購手續費以及在銷售之外另付給購貨方或中間人作為獎勵和報酬的應稅消費品，也屬于銷售范疇；納稅人將自產自用應稅消費品用于連續生產應稅消費品以外的其他方面，應在移送使用環節納稅；受委托方代收代繳稅款。由于消費稅的課征只選擇單一環節，而消費品的流通還存在著批發、零售若干流轉環節，這在客觀上為企業選擇一定的方式節稅提供了可能。惠泉啤酒企業可以采用分設獨立核算的經銷部、銷售分公司的辦法，降低生產環節的銷售價格向他們供貨，經銷部、銷售公司再以正常價格對外銷售，由于消費稅主要在產制環節征收，企業的稅收負擔會因此減輕許多。這里需要注意的是，向經銷部

17、出售應稅消費品時，只能適度壓低價格，如果壓低幅度過大，就屬于稅法所稱的“價格明顯偏低”，此時，稅務機關就可以行使對價格的調整權。2.2籌資決策中的稅收籌劃企業經營所需的資金不是無償取得的，無論從何種渠道獲取的資金，企業都要付出一定的代價，這種代價稱為資金成本。籌資決策的目標不僅要求籌集到足夠數額的資金，而且要求以較低的代價取得。由于稅法對不同渠道獲取的資金的成本列支方法規定不同，使得企業可能面臨多個可供選擇的籌資方案，企業必須認真研究，才能選出最優籌資方案，使籌資成本最小。（1）籌資方式的籌劃企業資金的籌集可以有很多方式，不同的籌資方式形成不同的稅前、稅后資金成本。具體來說，企業籌資方式主要有

18、國家貸款、銀行貸款、商業信用籌資、內部資金籌集、發行股票、發行債券等，其中國家貸款籌資需符合政策要求，企業如選擇了經濟發展中需大力發展的薄弱環節、支柱產業、新產品開發等，可利用國家預算內資金貸款、地方政府管理的地方預算資金貸款和主管部門的預算外資金貸款。向銀行貸款是企業較常用的一種籌資渠道，但借款規模一般要受到可抵押資產數量或融資信譽程度的限制,企業的經營效率在決定貸款的發放上,也占有重要的地位,以上兩種貸款帶給企業的好處不僅在于豐厚的財務杠桿利益,而且貸款利息被允許稅前扣除,這實際上等于國家和銀行降低了貸款利率【1】。此外，企業利用和金融機構的特殊業務聯系可以和銀行協議提高利率，但以別的形式

19、如延長貸款期、返還部分利息等作為補償。商業信用貸款包括賒購商品、購貨預收款和企業間資金借貸等形式，其中企業間資金借貸在資金利息計算和資金回收期方面有較大的彈性。企業對閑置資金的利用或對不合理占用資金的轉用也是融資的一種方式。如對閑置資產的變賣，某些可以得到減免稅的優惠。如現行稅法對銷售屬于企業固定資產目錄所列的按固定資產管理、確已使用過的固定資產，在售價不超過原值的條件下暫免征收增值稅。由于稅收因素的存在，一個高的銷售價格不一定帶來一個高的現金流入。案例一：關聯企業借款利息扣除的納稅籌劃我國為債務融資提供稅收優惠政策，企業可以從應稅所得中扣除債務利息費用，股本融資則不享有此項優惠政策，利潤留存

20、和利潤分配也不得從企業應稅所得中扣除。而在現實生活中，某些企業就依據這一優惠政策利用關聯企業之間相互拆借資金的辦法來達到避稅目的。稅法對關聯方借款費用的稅前扣除進行了限制。企業所得稅稅前扣除辦法規定，納稅人從關聯方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。但是關聯方企業之間也可以通過利用漏洞排除這一限制。表1-5福建燕京惠泉啤酒有限公司短期借款情況報告期2007-12-312007-12-312007-12-312006-12-312006-12-312006-12-312006-12-31借款類型短期借款短期借款短期借款短期借款短期借款短期借款短期借款借款條件

21、信用借款保證借款合計信用借款抵押借款保證借款合計期末金額(萬元)1000.00100.001100.001000.00300.00900.002200.00北京燕京啤酒股份有限公司之子公司福建省燕京惠泉啤酒股份有限公司與中國銀行股份有限公司福鼎支行簽訂的最高額保證合同，本公司為其子公司福建燕京惠泉啤酒福鼎有限公司提供最高額1,000 萬元的貸款及銀行承兌匯票的債務擔保。（北京燕京啤酒股份有限公司2007年年報）。表1-6惠泉啤酒關聯企業 關聯方名稱 關聯關系 所占權益( 比例( 是否 萬元) ) 控制北京燕京啤酒股份有限公司 控股股東 12506.78 50.03 是 泉州市興龍包裝用品有限公

22、司 控股子公司 850.00 85.00 是 燕京惠泉啤酒(撫州)有限公司 控股子公司 12870.00 99.00 是 惠安縣中新再生資源回收有限公 控股子公司 45.00 90.00 是 司 福建燕京惠泉啤酒福鼎有限公司 控股子公司 6480.00 81.00 是 福建泉州市龍珠釀酒有限公司 聯營公司 - 40.00 否 福建燕京啤酒有限公司 同一控股股東 - - 否 燕京啤酒(贛州)有限責任公司 同一控股股東 - - 否 北京市人民政府 最終實際控制人 - - 是 福建燕京惠泉啤酒有限公司為控股子公司福建燕京啤酒福鼎有限公司提供最高額1000萬元的貸款，福建燕京啤酒福鼎有限公司于2007

23、年12月向福建燕京啤酒福鼎有限公司借款1000萬元，假設雙方協議規定，借款期限一年，年利率10%，福建燕京啤酒福鼎有限公司于2008年12月31日到期時一次性還本付息1100萬元。福建燕京啤酒福鼎有限公司實收資本總額2000萬元。已知同期同類銀行貸款利率為8%，金融保險業營業稅稅率8%，城市維護建設稅稅率按7%，教育費附加征收率按3%.公司當年“財務費用”賬戶列支福建燕京惠泉啤酒有限公司利息100萬元，允許稅前扣除的利息為：2000×50%×8%80萬元），調增應納稅所得額20萬元。假設福建燕京啤酒福鼎有限公司2007年利潤總額200萬元，所得稅稅率25%，不考慮其他納稅調

24、整因素，福建燕京啤酒福鼎有限公司當年應納企業所得稅額（20020）×25%55（萬元）。上述業務的結果是，福建燕京啤酒福鼎有限公司支付利息100萬元，福建燕京惠泉啤酒有限公司得到利息100萬元，由于是內部交易，對母公司和子公司整個利益集團來說，既無收益又無損失。但是，因為兩個公司均是獨立的企業所得稅納稅人，稅法對關聯企業利息費用的限制，使子公司額外支付了5萬元（20×25%）的稅款。而母公司收取的100萬元利息還須按照“金融保險業”稅目繳納8%的營業稅和相應的城市維護建設稅以及教育費附加，合計金額8.8萬元100×8%×（17%3%）。對整個集團企業來說

25、，合計多納稅費8.8×（125%）5（萬元）=11.6（萬元）稅法規定，對于企業從關聯方借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出不得扣除，也不能資本化。對于集團母公司從金融機構統一取得的貸款，再轉貸給子公司使用的，如能證明有關資金確系從金融機構取得的貸款，可不作為關聯方貸款對待。從嚴格意義上講，屬于同一法人的總分機構是同一個法人實體，不屬于關聯企業的范疇。但是，如果總分機構符合獨立納稅人條件，總、分機構分別作為獨立納稅人的，總分機構之間發生的借貸款理應受到辦法第三十六條規定的限制。 籌劃分析： 將福建省燕京惠泉啤酒有限公司借款500萬元給福建省燕京惠泉啤酒福鼎有限公司公司，

26、改成福建省燕京惠泉啤酒有限公司向福鼎子公司增加投資500萬元。這樣，福建省燕京惠泉啤酒福鼎有限公司就無需向母公司支付利息，如果福建省燕京惠泉啤酒有限公司適用所得稅稅率與福建省燕京惠泉啤酒福鼎有限公司公司相同，從福鼎子公司分回的利息無需補繳稅款。如果福建省燕京惠泉啤酒有限公司所得稅稅率高于福鼎子公司，福鼎公司可以保留盈余不分配，這樣福建省燕京惠泉啤酒有限公司也就無需補繳所得稅。 2.3企業經營活動的稅收籌劃2.3.1關聯交易稅收籌劃表1-7報告期內公司重大關聯交易事項關聯交易方關聯關系關聯交易類型關聯交易內容關聯交易定價原則關聯交易價格關聯交易金額占同類交易金額的比例關聯交易結算方式(%)北京燕

27、京啤酒集團公司間接控股股東購買商品采購進口大麥按實際與外國供應商發生的金額及實際運費支付市場價格5,734.8010.48銀行轉賬福建燕京啤酒有限公司母公司的全資子公司購買商品委托加工啤酒參考市場定價原則、行業標準和“成本加利潤”原則定價市場價格2,402.25100銀行轉賬福建燕京啤酒有限公司母公司的全資子公司購買商品啤酒原料按實際與外國供應商發生的金額及實際運費支付市場價格8.380.01銀行轉賬北京燕京啤酒集團公司間接控股股東銷售商品啤酒參考市場定價原則、行業標準和“成本加利潤”原則定價市場價格10.670.01銀行轉賬福建燕京啤酒有限公司母公司的全資銷售商品啤酒參考市場定價原則、行業標

28、準和“成本加利市場價格1,062.191.06銀行轉賬子公司潤”原則定價 福建燕京啤酒有限公司 母公司的全資子公司 銷售商品 啤酒原料 參考市場定價原則、行業標準和“成本加利潤”原則定價 市場價格18.12 2.46 銀行轉賬福建泉州市龍珠釀酒有限公司 參股子公司 接受勞務 市場價格24.84 100 銀行轉賬上述關聯交易無大額退貨情況發生。 此關聯交易能夠有效地降低本公司的采購成本，提高經濟效益，有效利用資源，減少關聯交福建燕京惠泉啤酒有限與福建燕京啤酒有限公司存在購銷關系，福建燕京啤酒有限公司生產的產品作為母公司的原材料，那么，當福建省燕京啤酒有限公司需要借款時，福建省燕京惠泉啤酒有限公司

29、可以支付預付賬款給福建省燕京有限公司，讓福建省燕京啤酒有限公司獲得一筆"無息"貸款，從而排除了關聯企業借款利息扣除的限制。 這個方案屬于商業信用籌資。因為關聯企業雙方按正常售價銷售產品，對"應收賬款"或"預付賬款"是否加收利息，可以由企業雙方自愿確定，稅法對此并無特別規定。由于福建省燕京啤酒公司是福建省燕京惠泉啤酒有限公司的全資子公司，福建省燕京惠泉啤酒有限公司對應收賬款或預付賬款不收利息，對于投資者來說，并無任何損失。 2.3.2轉讓定價稅收籌劃所得稅法第四十一條規定，企業與關聯企業之間的購銷業務，不按獨立企業之間的業務往來作價的，

30、當地稅務機關有權對其價格進行調整。但是，從當前稅法條款來看，價格轉讓避稅的運用是否合法，關鍵在于轉讓價格確定后該企業是否有利潤，是否達到同行業的平均利潤水平。由此，企業可利用這一漏洞進行定價避稅。該避稅方法的運用前提是關聯企業所處地區實行不同的稅率。惠泉啤酒的子公司燕京惠泉啤酒(撫州)有限公司、惠安縣中新再生資源回收有限公司、福建燕京惠泉啤酒福鼎有限公司分別地處撫州、惠安、福鼎不同地區，在增值稅、消費稅有著不同的稅率，第一控股公司北京燕京啤酒股份公司有享受所得稅稅率為15%的優惠，惠泉啤酒可以根據這些地區和母公司和子公司之間不同的稅率和稅收優惠措施進行轉移定價的籌劃。具體可以采取的避稅形式有以

31、下幾種：（1）在關聯企業間的投資形式中，貸款比參股有更大的靈活性。關聯企業中子公司以股息形式償還母公司的投資報酬，在納稅時不能作為費用扣除，而支付的利息則可以作為費用在征收所得稅前扣除。因此，惠泉啤酒關聯企業間可以通過貸款中的轉讓定價來轉移利潤，達到避稅的目的。關聯企業一方為了增加關聯企業另一方贏利，可以通過提供貸款，少收或不收利息，減少企業生產費用，以達到贏利的目的；相反，為了造成關聯企業另一方虧損或微利時，達到少納稅的目的，則按較高的利率收取貸款利息，提高其產品成本。 （2）關聯企業間勞務提供采取不計收報酬方式，轉移收入避稅，通過成本費用轉讓定價來避稅。如惠泉啤酒可以向其關聯企業

32、提供銷售、管理、行政或其他勞務時，不按常規計收報酬，采取多收、少收或不收的策略相互轉移收入進行避稅，即對有利一方轉移。成本調整法是通過成本（費用）合理調整或分配（攤銷），抵消收益、減少利潤，以達到規避納稅義務的避稅方法。具體運用時有發出材料、庫存材料成本計算法，銷售商品、庫存商品計算法，折舊計算法等【2】。惠泉啤酒也可以通過提取管理費的高低來影響企業成本，通過銷售傭金來影響產品銷售收入，利用控制的運輸系統，收取較高或較低的運輸裝卸、保險費用來影響產品售成本，達到轉移利潤避稅的目的。（3）關聯企業間通過有形或無形資產的轉讓或使用，采用不合常規的價格轉移利潤，進行避稅。如惠泉啤酒企業可以將更新閑置

33、的固定資產以低價銷售或處理給關聯企業，其損失部分由企業成本負擔，減輕了所得稅負。又如惠泉啤酒可以將企業生產配方、工藝技術、商標和特許權無償或低價提供給其關聯企業，報酬不通過技術轉讓收入核算，而是從對方的企業留利中獲得利益。這樣即達到了減少稅負的目的，又解決了企業福利及其他方面的需要。（4）通過固定資產租賃來轉讓定價，影響利潤。比如融資租賃，承租方在租賃期間付租賃費，租賃期滿后設備產權轉移給承租方，租賃費中一般包括設備價格、手續費、付款利息等。關聯公司之間發生有形資產租賃時，其租金率的高低直接影響到關聯公司的利潤水平。惠泉啤酒關聯企業間可以通過固定資產的出租來進行固定資產的轉移，并可通過收取高額

34、或低額的租金來轉移利潤。2.3.3銷售環節稅收籌劃企業的生產經營一般是指企業的供、產、銷及相關行為，選擇不同的經營方式，經營者的稅收負擔是不同的。（1）企業銷售環節的籌劃根據我國現行稅法的有關規定，企業可以通過對銷售貨物不同結算方式的選擇推遲納稅義務發生時間，達到延期納稅的目的。納稅期的遞延雖在總體上并不減少應納稅額，但可以充分利用資金的時間價值，從而獲得一定的利益【3】。例如：我國現行稅法對銷售貨物采取不同結算方式的納稅義務發生時間有不同的規定，采取直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據并將提貨單交給買方的當天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物的

35、，為發出貨物并辦妥托收手續的當天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物的，為合同約定的收款日期的當天；采取預收貨款方式銷售貨物的，為貨物發出的當天；銷售應稅勞務的，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據的當天；委托其他納稅人代銷貨物的，為收到代銷單位代銷清單的當天。根據上述規定，納稅人采取委托代銷賒銷和分期收款銷售貨物方式可以延緩納稅。案例2：委托代銷方式銷售貨物籌劃假設2006年惠泉啤酒向外地某商場銷售啤酒117萬元（含稅），此筆業務如不采用委托代銷方式，則在該月份當期應計銷項稅額117/（117）×1717萬元，并進行會計處理申報納稅；如采用委托代銷，貨款在銷售后支付的結算方式

36、，顯然對該月份尚未收到銷貨清單的貨款可不計算銷項稅額，待代銷單位銷售后收到代銷清單時才計算銷項稅額申報納稅，因此，此類銷售業務選擇委托代銷結算方式對企業十分有利。案例3：賒銷和分期收款方式的籌劃惠泉啤酒為增值稅一般納稅人，假設當月發生銷售啤酒業務共計應收貨款1600萬元（含稅價），其中有600萬元一時無法收回，企業若全部采取直接收款方式則應在當月全部計算銷售計提銷項稅額1600/（117）×17232.48萬元。若對未收到的600萬元應收賬款在貨款結算中采用賒銷和分期收款結算方式，就可以延緩納稅。當月計提銷項稅額1000/（117）×17145.3萬元，剩下銷項稅額600/

37、（117）×1787.18萬元可滯延至合同收款到期日才計提。從上述例子可以看出采用委托代銷或賒銷和分期收款方式可以為企業節約大量的流動資金，節約銀行利息支出，惠泉啤酒可以多采取采取委托代銷、賒銷和分期收款方式。2.4利潤分配稅收籌劃表1-8惠泉啤酒近三年現金分紅情況公司前三年分紅情況： 單位：元 幣種：人民幣 分紅年度 現金分紅的數額（含稅） 分紅年度的凈利潤 比率(%) 200515,000,00027,044,286.2255.46200617,500,00035,065,092.2749.91200720,000,00044,060,456.8845.39惠泉啤酒2006年繳納

38、個人所得稅為17,938.51元，2007年33,229.05元，2008年112,203.34元，逐年遞增，并且2008繳納的個人所得稅年比2007年增加267.76%，與惠泉啤酒這幾年年年現金分紅有關。據證券公司的人士介紹，近年來我國上市公司的股利分配形式越來越多樣化。廣義上看，股利分配方式主要有現金分紅、送紅股、轉增股本三種方式，但在此基礎上又派生出將派發現金、送股與轉增股本相結合的多種分配方式。2005年6月中國證監會發布上市公司回購社會公眾股份管理辦法（試行）后，回購股票也成為潛在的股利分配方式。現金分紅，就是上市公司從可分配利潤中拿出一部分，直接向股東發放現金紅利。目前股東需要繳納

39、10%的個人所得稅，在發放時由上市公司代扣代繳。送紅股，是上市公司將一部分未分配利潤和盈余公積金，折算成股票送給股東，增加股東持有的股票數量。送紅股適用與現金紅利相同的稅收政策，股東需要繳納10%的個人所得稅。因此，上市公司一般在送股時會同時送現金紅利，現金紅利的數量剛好夠繳納個人所得稅。轉增股本則是上市公司將一部分資本公積金折算成股票送給股東，增加股東持有的股票數量。目前稅收政策規定，股份制企業用資本公積金轉增股本不屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的轉增股本數額，不作為個人所得，不征收個人所得稅從目前我國證券市場的稅收政策看，上市公司采取股票回購的股利分配方式，會大大降低股利分配的稅負。

40、目前，我國對買賣股票收入暫不征收個人所得稅，而對紅利發放征收10%的個人所得稅。如果上市公司采取股票回購的股利分配方式，提升公司的股票價格，讓股東在賣出股票時獲得更多的收益，股票投資者不用繳納任何個人所得稅。目前我國對上市公司股票回購的資金來源沒有明確的規定，上市公司可操作的余地很大。2.5技術開發活動中的籌劃在競爭日趨激烈的市場中，技術開發是企業提高競爭能力的主要途徑，其稅務籌劃主要是對技術開發費的預先規劃【4】。技術開發費是指納稅人在一個納稅年度生產經營中發生的用于研究開發新產品、新技術、新工藝的各項費用(簡稱“三新”開發費用)，包括以下項目:新產品設計費、工藝規程制定費、設備調整費、原材

41、料和半成品的試制費、技術圖書資料費、未納入國家計劃的中間實驗費、研究機構人員的工資、研究設備的折舊、與新產品的試制和技術研究有關的其他經費、委托其他單位進行科研試制的費用。“三新”開發費用扣除只涉及所得稅，國家稅務總局關于印發(企業技術開發費29稅前扣除管理辦法>的通知(國稅發【1999】第49號)、企業所得稅稅前扣除辦法規定:企業實際發生的技術開發費，允許在繳納企業所得稅前扣除【5】。企業技術開發費150抵扣所得稅的政策起始于1996年，之后又經多次調整修改；在2007年出臺的企業所得稅法（“新稅法”）及企業所得稅法實施條例中規定，開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用可以在計算

42、應納稅所得額時加計扣除，在這里“技術開發費”在新法中被稱為“研究開發費用”，研究開發費加計扣除政策從最初的國家規范性文件上升為企業所得稅法中的法律條款，其列支范圍不斷擴大、管理更加細化，國家對該項政策的重視度也在不斷提升，企業的研發投入可以減稅，必然會激勵企業加大對研發的投入。企業研發費用加計扣除，假設企業以100萬元的研發投入，可以按150萬元進行稅前扣除，按企業所得稅稅率25%計算，企業可以少交所得稅37.5萬元，只減少企業稅后利潤62.5元。換句話說，企業以62.5萬元的稅后利潤減少可以達到100萬元研發投入的效果，即放大了60%。稅前多抵扣了50萬元，就可少交企業所得稅12.5萬元。企

43、業的稅后利潤就多了12.5萬元。對企業研發成本的處理，我國會計制度與稅法存在較大差異。會計制度規定，在研發過程中發生的材料費用、直接參與開發人員的工資及福利費、開發過程中發生的租金、借款費用等，直接計入當期損益，而在無形資產開發成功后，只將依法取得時發生的注冊費、聘請律師等費用作為無形資產的實際成本。然而，稅法規定，自行開發并且依法申請取得的無形資產，按照開發過程中的實際支出計價。也就是說，開發成功后必須把開發費用計入無形資產，而如果開發失敗則可一次將其計入當期的企業成本費用之中。由此為企業避稅籌劃提供了可能。 福建燕京惠泉啤酒股份有限公司技術研發部門加大低值原料、新材料的研發應用和生產工藝的

44、改良提高，有效控制投料成本，并形成穩定的工藝技術配方，成功應用于批量生產；與廣西大學合作完成“高活力-乙酰乳酸脫羧酶的研制與應用”，有效縮短啤酒發酵周期，大幅提高原料中的輔料比例，有效抑制老化物質產生，提高酒體穩定性，榮獲國務院頒發的“國家科技進步二等獎”；公司技術工程人員研究撰寫的兩篇技術論文利用復合木聚糖酶優化啤酒生產工藝研究和玉米淀粉在啤酒釀造中的應用探討，也因研究透徹、數據充分、實用性強，在第十七屆啤酒學術交流會上得到專家組和兄弟同行的一致肯定和好評，分獲論文一、二等獎。（摘自福建燕京惠泉啤酒股份有限公司2008年報）研發費用允許在所得稅前扣除，可以加計扣除抵減所得稅，減輕企業稅收負擔

45、，福建燕京惠泉啤酒股份有限公司可以充分利用稅法有關研發支出的優惠措施條款進行稅收籌劃，鼓勵公司進行技術改造和創新。3.惠泉啤酒在進行稅收籌劃應考慮的問題稅收籌劃是企業維護自己權益的一種復雜決策過程，是依據國家法律選擇最優納稅方案的過程。它不僅涉及企業內部的投資、籌資、經營、分配等各項理財活動，還與政府、稅務機關以及相關組織有很密切的關系【5】。因此，為充分發揮稅收籌劃在現代企業財務管理中的作用，促進現代企業財務管理目標的實現，企業在進行稅收籌劃時還要注意以下問題:3.1稅收籌劃活動必須合法及時企業稅收籌劃本質是一種法律行為，由稅收政策指導籌劃活動。即稅收籌劃是在國家法律許可范圍內，以稅法為依據，深刻理解稅法精神，在有多種應稅方案可供選擇時，做出承擔稅負最低、合理又合法的抉擇。我國稅制建設還不很完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法及會計財務制度，充分利用稅務政策與會計財務制度的差別，如何將前后者結合起來，在利用某項政策規定籌劃時，應對政策變化可以產生的影響進行預測，防范籌劃的風險。原來是稅收籌劃，政策變化后可能被認定是偷稅，所以，目前稅收籌劃的重點應是用足用好現有的稅收優惠政策，讓稅收優惠政策盡快到位。國家稅收政策是隨著政治、經濟形勢的不斷變化而變化的。因此，納稅人在進行稅收籌劃時，必須隨