1、企業所得稅政策企業所得稅政策輔導輔導20132013年年1 1月月企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導20122012年新出臺年新出臺主要主要政策政策 一、國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額一、國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題公告（國家稅務總局公告若干稅務處理問題公告（國家稅務總局公告20122012年第年第1515號）號） 二、軟件產業和集成電路產業稅收優惠二、軟件產業和集成電路產業稅收優惠 （一）財政部（一）財政部 國家稅務總局關于進一步鼓勵軟國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知（財稅

2、（財稅201227201227號）號） （二）國家稅務總局關于軟件和集成電路企業認（二）國家稅務總局關于軟件和集成電路企業認定管理有關問題的公告（國家稅務總局公告定管理有關問題的公告（國家稅務總局公告20122012年第年第1919號）號）企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 三、準備金稅前扣除三、準備金稅前扣除（一）財政部（一）財政部 國家稅務總局關于金融企業貸款損失準備國家稅務總局關于金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除政策的通知（財稅金企業所得稅稅前扣除政策的通知（財稅2012520125號）號）（二）財政部（二）財政部 國家稅務總局關于保險公司準備金支出企國家稅務總局關于保險公司準

3、備金支出企業所得稅稅前扣除有關政策問題的通知（財稅業所得稅稅前扣除有關政策問題的通知（財稅201245201245號）號）（三）財政部（三）財政部 國家稅務總局關于證券行業準備金支出企國家稅務總局關于證券行業準備金支出企業所得稅稅前扣除有關政策問題的通知（財稅業所得稅稅前扣除有關政策問題的通知（財稅201211201211號）號）（四）財政部（四）財政部 國家稅務總局關于中小企業信用擔保機構國家稅務總局關于中小企業信用擔保機構有關準備金企業所得稅稅前扣除政策的通知（財稅有關準備金企業所得稅稅前扣除政策的通知（財稅201225201225號）號）（五）關于保險公司農業巨災風險準備金企業所得稅稅（

4、五）關于保險公司農業巨災風險準備金企業所得稅稅前扣除政策的通知（財稅前扣除政策的通知（財稅201223201223號）號）企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導四、財政部四、財政部 國家稅務總局關于廣告費和業務宣傳費支出國家稅務總局關于廣告費和業務宣傳費支出稅前扣除政策的通知（財稅稅前扣除政策的通知（財稅201248201248號）號）五、國家稅務總局關于企業所得稅核定征收有關問題的五、國家稅務總局關于企業所得稅核定征收有關問題的公告（國家稅務總局公告公告（國家稅務總局公告20122012年第年第2727號）號）六、國家稅務總局關于我國居民企業實行股權激勵計劃六、國家稅務總局關于我國居民企業實行

5、股權激勵計劃有關企業所得稅處理問題的公告（國家稅務總局公告有關企業所得稅處理問題的公告（國家稅務總局公告20122012年第年第1818號）號）七、國家稅務總局關于發布七、國家稅務總局關于發布 的公告（國家稅務總局公告的公告（國家稅務總局公告20122012年第年第4040號）號）八、北京市國家稅務局關于企業所得稅稅收優惠備案管八、北京市國家稅務局關于企業所得稅稅收優惠備案管理有關問題的公告（公告理有關問題的公告（公告201220125 5號）號）九、北京市國家稅務局關于進一步規范企業所得稅稅收九、北京市國家稅務局關于進一步規范企業所得稅稅收優惠備案管理工作的通知（京國稅發優惠備案管理工作的通

6、知（京國稅發20122012165165號）號）企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 新出臺政策講解新出臺政策講解1.1.國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題公告（國家稅務總局公告務處理問題公告（國家稅務總局公告20122012年第年第1515號）號）2.2.國家稅務總局關于發布國家稅務總局關于發布 的公告（國家稅務總局公告的公告（國家稅務總局公告20122012年第年第4040號）號）3.3.國家稅務總局關于我國居民企業實行股權激勵計劃國家稅務總局關于我國居民企業實行股權激勵計劃有關企業所得稅處理問題的公告（國家稅務總局公告有關企

7、業所得稅處理問題的公告（國家稅務總局公告20122012年第年第1818號）號） 部分政策執行口徑部分政策執行口徑 匯算清繳中應重點關注的政策內容匯算清繳中應重點關注的政策內容企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題公告若干稅務處理問題公告國家稅務總局公告國家稅務總局公告20122012年第年第1515號號 一、關于季節工、臨時工等費用稅前扣除問題一、關于季節工、臨時工等費用稅前扣除問題企業因雇用季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員企業因雇用季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所

8、實際發生的費用，應區分以及接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應區分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按企業所得稅為工資薪金支出和職工福利費支出，并按企業所得稅法規定在企業所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出法規定在企業所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他的，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據各項相關費用扣除的依據企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 二、關于企業融資費用支出稅前扣除問題二、關于企業融資費用支出稅前扣除問題 企業通過發行債券、取得貸款、吸收保戶儲金企業通過發行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發

9、生的合理的費用支出，符合資等方式融資而發生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應計入相關資產成本；不符合資本化條件的，應計入相關資產成本；不符合資本化條件的，應作為財務費用，準予在企業所本化條件的，應作為財務費用，準予在企業所得稅前據實扣除。得稅前據實扣除。 符合資本化條件的融資性費用屬于資本性支出，應當符合資本化條件的融資性費用屬于資本性支出，應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發生當期直分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發生當期直接扣除；不符合資本化條件的融資性費用屬于收益性接扣除；不符合資本化條件的融資性費用屬于收益性支出，在發生當期直接扣除。支出，在發生當期直接扣除。企業所得稅政

10、策輔導企業所得稅政策輔導 相關規定相關規定 根據借款費用準則的規定，借款費用確認的基本原根據借款費用準則的規定，借款費用確認的基本原則是：企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資則是：企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產購建或者生產的，應當予以資本化，本化條件的資產購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本。計入相關資產成本。 符合資本化條件的資產是指需要經過相當長時間的符合資本化條件的資產是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。建狀態的固定資產、投資性房地產和

11、存貨等資產。建造合同成本、確認為無形資產的開發支出等在符合造合同成本、確認為無形資產的開發支出等在符合條件的情況下，也可以認定為符合資本化條件的資條件的情況下，也可以認定為符合資本化條件的資產。產。企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 三、關于從事代理服務企業營業成本稅前三、關于從事代理服務企業營業成本稅前扣除問題扣除問題 從事代理服務、主營業務收入為手續費、從事代理服務、主營業務收入為手續費、傭金的企業（如證券、期貨、保險代理等企傭金的企業（如證券、期貨、保險代理等企業），其為取得該類收入而實際發生的營業業），其為取得該類收入而實際發生的營業成本（包括手續費及傭金支出），準予在企成本（包括手

12、續費及傭金支出），準予在企業所得稅前據實扣除業所得稅前據實扣除企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 四、關于電信企業手續費及傭金支出稅前四、關于電信企業手續費及傭金支出稅前扣除問題扣除問題 電信企業在發展客戶、拓展業務等過程中電信企業在發展客戶、拓展業務等過程中（如委托銷售電話入網卡、電話充值卡等），（如委托銷售電話入網卡、電話充值卡等），需向經紀人、代辦商支付手續費及傭金的，需向經紀人、代辦商支付手續費及傭金的，其實際發生的相關手續費及傭金支出，不超其實際發生的相關手續費及傭金支出，不超過企業當年收入總額過企業當年收入總額5%5%的部分，準予在企業的部分，準予在企業所得稅前據實扣除所得稅前據

13、實扣除企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 政策解析政策解析 收入總額是指企業所得稅相關政策規定的收入總額收入總額是指企業所得稅相關政策規定的收入總額 電信企業按照國家質量監督檢驗檢疫總局和國家標電信企業按照國家質量監督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會發布的國民經濟行業分類準化管理委員會發布的國民經濟行業分類（GB/T 4754-2011GB/T 4754-2011）的規定，是指從事固定電信服）的規定，是指從事固定電信服務、移動電信服務和其他電信服務業務的企業務、移動電信服務和其他電信服務業務的企業企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 五、關于籌辦期業務招待費等費用稅前扣五、關于籌辦期業務招

14、待費等費用稅前扣除問題除問題企業在籌建期間，發生的與籌辦活動有關的企業在籌建期間，發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出，可按實際發生額的業務招待費支出，可按實際發生額的60%60%計入計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除；發企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除；發生的廣告費和業務宣傳費，可按實際發生額生的廣告費和業務宣傳費，可按實際發生額計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導政策解析政策解析 對企業按實際發生額對企業按實際發生額60%60%計入籌辦費的業務計入籌辦費的業務招待費在扣除時不受當年銷售（營業）收入招待費在

15、扣除時不受當年銷售（營業）收入55的限制；籌辦期間發生的廣告費、業務的限制；籌辦期間發生的廣告費、業務宣傳費在扣除時不受當年銷售（營業）收入宣傳費在扣除時不受當年銷售（營業）收入15%15%的限制的限制企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 六、關于以前年度發生應扣未扣支出的稅六、關于以前年度發生應扣未扣支出的稅務處理問題務處理問題 根據中華人民共和國稅收征收管理法的根據中華人民共和國稅收征收管理法的有關規定，對企業發現以前年度實際發生的、有關規定，對企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業做出專項申報及說

16、明或者少扣除的支出，企業做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生年度計算扣除，但后，準予追補至該項目發生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過追補確認期限不得超過5 5年年 企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 企業由于上述原因多繳的企業所得稅稅款，企業由于上述原因多繳的企業所得稅稅款，可以在追補確認年度企業所得稅應納稅款中可以在追補確認年度企業所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅扣或申請退稅 虧損企業追補確認以前年度未在企業所得稅虧損企業追補確認以前年度未在企業所得稅前扣除的支出，或盈利企業經過追補確認后前扣除的支出，或盈利

17、企業經過追補確認后出現虧損的，應首先調整該項支出所屬年度出現虧損的，應首先調整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業所得稅款，并按前款規以后年度多繳的企業所得稅款，并按前款規定處理定處理企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 政策解析政策解析（一一）企業追補扣除以前年度應扣未扣支出形成多繳稅款）企業追補扣除以前年度應扣未扣支出形成多繳稅款的主要情形的主要情形1.1.追補扣除前扣除年度繳納稅款，扣除支出后扣除年度追補扣除前扣除年度繳納稅款，扣除支出后扣除年度仍盈利并形成多繳稅款仍盈利并形成多繳稅款 2. 2.追補扣除前扣除年度

18、繳納稅款，扣除支出后扣除年度追補扣除前扣除年度繳納稅款，扣除支出后扣除年度虧損但形成多繳稅款。在這種情形下，虧損被扣除年度虧損但形成多繳稅款。在這種情形下，虧損被扣除年度之后實現的所得彌補時，彌補虧損年度也會形成多繳稅之后實現的所得彌補時，彌補虧損年度也會形成多繳稅款款3.3.追補扣除前扣除年度未繳納稅款，扣除支出后扣除年追補扣除前扣除年度未繳納稅款，扣除支出后扣除年度虧損未形成多繳稅款。在這種情形下，虧損被扣除年度虧損未形成多繳稅款。在這種情形下，虧損被扣除年度之后實現的所得彌補時，彌補虧損年度會形成多繳稅度之后實現的所得彌補時，彌補虧損年度會形成多繳稅款款企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔

19、導 （二二）以前年度多繳稅款的處理）以前年度多繳稅款的處理對企業追補扣除以前年度應扣未扣支出形成的以前對企業追補扣除以前年度應扣未扣支出形成的以前年度多繳企業所得稅稅款統一采取退稅的方式年度多繳企業所得稅稅款統一采取退稅的方式企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 七、關于企業不征稅收入管理問題七、關于企業不征稅收入管理問題企業取得的不征稅收入，應按照財政部國家稅務企業取得的不征稅收入，應按照財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知（財稅的通知（財稅201120117070號，以下簡稱通知）號，以下簡稱通知）的規定進行處理。凡未

20、按照通知規定進行管理的規定進行處理。凡未按照通知規定進行管理的，應作為企業應稅收入計入應納稅所得額，依法的，應作為企業應稅收入計入應納稅所得額，依法繳納企業所得稅繳納企業所得稅企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 八、關于稅前扣除規定與企業實際會計處理之八、關于稅前扣除規定與企業實際會計處理之間的協調問題間的協調問題 根據企業所得稅法第二十一條規定，對根據企業所得稅法第二十一條規定，對企業依據財務會計制度規定，并實際在財務會企業依據財務會計制度規定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過企業所計處理上已確認的支出，凡沒有超過企業所得稅法和有關稅收法規規定的稅前扣除范圍得稅法和有關稅收法

21、規規定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業實際會計處理確認的支出，和標準的，可按企業實際會計處理確認的支出，在企業所得稅前扣除，計算其應納稅所得額在企業所得稅前扣除，計算其應納稅所得額企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 九、政策適用期限九、政策適用期限該公告規定適用于該公告規定適用于20112011年度及以后各年度企業應納年度及以后各年度企業應納稅所得額的處理稅所得額的處理企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導國家稅務總局關于發布企業政策性搬遷所得國家稅務總局關于發布企業政策性搬遷所得稅管理辦法的公告稅管理辦法的公告國家稅務總局公告國家稅務總局公告20122012年第年第4040號號 一、政策性搬

22、遷的概念一、政策性搬遷的概念企業政策性搬遷，是指由于企業政策性搬遷，是指由于社會公共利益社會公共利益的需要，在的需要，在政政府主導府主導下企業進行整體搬遷或部分搬遷。下企業進行整體搬遷或部分搬遷。企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 企業由于下列需要之一，企業由于下列需要之一，提供相關文件證明資料的提供相關文件證明資料的，屬于政，屬于政策性搬遷：策性搬遷： （一）國防和外交的需要；（一）國防和外交的需要； （二）由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎設施（二）由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎設施的需要；的需要； （三）由政府組織實施的科技、教育、文化、衛生、體（三）由政府組織實施的科技、

23、教育、文化、衛生、體育、環境和資源保護、防災減災、文物保護、社會福利、育、環境和資源保護、防災減災、文物保護、社會福利、市政公用等公共事業的需要；市政公用等公共事業的需要； （四）由政府組織實施的保障性安居工程建設的需要；（四）由政府組織實施的保障性安居工程建設的需要； （五）由政府依照中華人民共和國城鄉規劃法有關（五）由政府依照中華人民共和國城鄉規劃法有關規定組織實施的對危房集中、基礎設施落后等地段進行規定組織實施的對危房集中、基礎設施落后等地段進行舊城區改建的需要；舊城區改建的需要； （六）法律、行政法規規定的其他公共利益的需要。（六）法律、行政法規規定的其他公共利益的需要。 參照國有土地

24、房屋征收與補償條例（國務院參照國有土地房屋征收與補償條例（國務院2011年第年第590號號令）第八條的規定令）第八條的規定企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 二、搬遷收入二、搬遷收入 （一）搬遷收入包括的內容（一）搬遷收入包括的內容 企業的搬遷收入，包括搬遷過程中從本企業以外企業的搬遷收入，包括搬遷過程中從本企業以外（包括政府或其他單位）取得的搬遷補償收入，（包括政府或其他單位）取得的搬遷補償收入，以及本企業搬遷資產處置收入等。以及本企業搬遷資產處置收入等。企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 （二）搬遷補償收入（二）搬遷補償收入 企業取得的搬遷補償收入，是指企業由于搬遷取企業取得的搬遷補償

25、收入，是指企業由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補償收入。包括：得的貨幣性和非貨幣性補償收入。包括： 1.對被征用資產價值的補償；對被征用資產價值的補償； 2.因搬遷、安置而給予的補償；因搬遷、安置而給予的補償； 3.對停產停業形成的損失而給予的補償；對停產停業形成的損失而給予的補償； 4.資產搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款；資產搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款； 5.其他補償收入。其他補償收入。企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 （三）搬遷資產處置收入（三）搬遷資產處置收入 企業搬遷資產處置收入，是指企業由于搬遷而處企業搬遷資產處置收入，是指企業由于搬遷而處置企業各類資產所取得的收入。置

26、企業各類資產所取得的收入。 企業由于搬遷處置存貨而取得的收入，應按正常經企業由于搬遷處置存貨而取得的收入，應按正常經營活動取得的收入進行所得稅處理，不作為企業搬營活動取得的收入進行所得稅處理，不作為企業搬遷收入。遷收入。企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 三、搬遷支出三、搬遷支出 （一）搬遷支出包括的范圍（一）搬遷支出包括的范圍 企業的搬遷支出，包括搬遷費用支出以及由于搬遷所發企業的搬遷支出，包括搬遷費用支出以及由于搬遷所發生的企業資產處置支出。生的企業資產處置支出。 （二）搬遷費用支出（二）搬遷費用支出 搬遷費用支出，是指企業搬遷期間所發生的各項費用，搬遷費用支出，是指企業搬遷期間所發生的

27、各項費用，包括安置職工實際發生的費用、停工期間支付給職工的包括安置職工實際發生的費用、停工期間支付給職工的工資及福利費、臨時存放搬遷資產而發生的費用、各類工資及福利費、臨時存放搬遷資產而發生的費用、各類資產搬遷安裝費用以及其他與搬遷相關的費用。資產搬遷安裝費用以及其他與搬遷相關的費用。企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 （三）資產處置支出（三）資產處置支出 資產處置支出，是指企業由于搬遷而處置各類資資產處置支出，是指企業由于搬遷而處置各類資產所發生的支出，包括變賣及處置各類資產的凈產所發生的支出，包括變賣及處置各類資產的凈值、處置過程中所發生的稅費等支出。值、處置過程中所發生的稅費等支出。

28、企業由于搬遷而報廢的資產，如無轉讓價值，其企業由于搬遷而報廢的資產，如無轉讓價值，其凈值作為企業的資產處置支出。凈值作為企業的資產處置支出。 考慮到考慮到40號公告屬于對政策性搬遷的特殊規定，因此對于搬遷過號公告屬于對政策性搬遷的特殊規定，因此對于搬遷過程中發生報廢的固定資產、無形資產等資產損失直接計入企業的程中發生報廢的固定資產、無形資產等資產損失直接計入企業的搬遷支出，不需按照國家稅務總局關于發布搬遷支出，不需按照國家稅務總局關于發布的公告（國家稅務總局公告的公告（國家稅務總局公告2011年第年第25號，以下簡稱國家稅務總局公告號，以下簡稱國家稅務總局公告2011年第年第25號）的相關規定

29、號）的相關規定進行清單或專項申報。進行清單或專項申報。企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 四、搬遷資產稅務處理四、搬遷資產稅務處理 （一）企業搬遷的資產，簡單安裝或不需要安裝即（一）企業搬遷的資產，簡單安裝或不需要安裝即可繼續使用的，在該項資產重新投入使用后，就其可繼續使用的，在該項資產重新投入使用后，就其凈值按企業所得稅法及其實施條例規定的該資凈值按企業所得稅法及其實施條例規定的該資產尚未折舊或攤銷的年限，繼續計提折舊或攤銷。產尚未折舊或攤銷的年限，繼續計提折舊或攤銷。 上述規定一是明確對于因簡單安裝而發生的支出，可以上述規定一是明確對于因簡單安裝而發生的支出，可以從發生當期稅前扣除；二是

30、強調搬遷的資產在重新投入從發生當期稅前扣除；二是強調搬遷的資產在重新投入使用后方能繼續計提折舊或攤銷。使用后方能繼續計提折舊或攤銷。企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 （二）企業搬遷的資產，需要進行大修理后才能重（二）企業搬遷的資產，需要進行大修理后才能重新使用的，應就該資產的凈值，加上大修理過程所新使用的，應就該資產的凈值，加上大修理過程所發生的支出，為該資產的計稅成本。在該項資產重發生的支出，為該資產的計稅成本。在該項資產重新投入使用后，按該資產尚可使用的年限，計提折新投入使用后，按該資產尚可使用的年限，計提折舊或攤銷。舊或攤銷。 按照實施條例第六十九條的規定，上述規定中涉及按照實施條例

31、第六十九條的規定，上述規定中涉及企業發生的大修理支出應同時滿足兩個條件：一是修理企業發生的大修理支出應同時滿足兩個條件：一是修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；二是修以上；二是修理后固定資產的使用年限延長理后固定資產的使用年限延長2年以上。年以上。企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 對搬遷企業發生的既不屬于簡單安裝又不滿足大修對搬遷企業發生的既不屬于簡單安裝又不滿足大修理支出條件的安裝、修理等需資本化的支出，可以理支出條件的安裝、修理等需資本化的支出，可以按照企業會計準則的規定，比照按照企業會計準則的規定，比照40號公告對大號公告對大修理支出的稅務

32、處理，以資產凈值加上后續安裝修修理支出的稅務處理，以資產凈值加上后續安裝修理等支出作為該資產的計稅成本，在該項資產重新理等支出作為該資產的計稅成本，在該項資產重新投入使用后，按該資產尚可使用的年限，計提折舊投入使用后，按該資產尚可使用的年限，計提折舊或攤銷。或攤銷。企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 （三）企業搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，（三）企業搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地的計稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發生的各項費用支出，為該換入土地投入使用前所發生的各項費用支出，為該換入土地的計稅成本，在該換入

33、土地投入使用后，換入土地的計稅成本，在該換入土地投入使用后，按企業所得稅法及其實施條例規定年限攤銷。按企業所得稅法及其實施條例規定年限攤銷。按照實施條例第六十七條的規定，按照實施條例第六十七條的規定，“無形資產的攤無形資產的攤銷年限不得低于銷年限不得低于1010年。作為投資或者受讓的無形資產，年。作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規定或者合同約定了使用年限的，可以按照規有關法律規定或者合同約定了使用年限的，可以按照規定或者約定的使用年限分期攤銷。定或者約定的使用年限分期攤銷。”因此，對于搬遷企因此，對于搬遷企業換入的土地使用權，應按照投入使用后法律法規規定業換入的土地使用權，應按照投入使用后

34、法律法規規定的土地使用權剩余年限或者合同約定的使用年限進行攤的土地使用權剩余年限或者合同約定的使用年限進行攤銷。銷。企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 （四）企業搬遷期間新購置的各類資產，應按企（四）企業搬遷期間新購置的各類資產，應按企業所得稅法及其實施條例等有關規定，計算確定業所得稅法及其實施條例等有關規定，計算確定資產的計稅成本及折舊或攤銷年限。資產的計稅成本及折舊或攤銷年限。 企業發生的購置資產支出，不得從搬遷收入中扣除企業發生的購置資產支出，不得從搬遷收入中扣除企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 相關知識相關知識 按照中華人民共和國城鎮國有土地使用權出讓和轉讓暫行按照中華人民共和國

35、城鎮國有土地使用權出讓和轉讓暫行條例（中華人民共和國國務院令第條例（中華人民共和國國務院令第55號）第十二條的規號）第十二條的規定，土地使用權出讓定，土地使用權出讓最高年限最高年限按下列用途確定：按下列用途確定： （一）居住用地七十年；（一）居住用地七十年； （二）工業用地五十年；（二）工業用地五十年； （三）教育、科技、文化、衛生、體育用地五十年；（三）教育、科技、文化、衛生、體育用地五十年； （四）商業、旅游、娛樂用地四十年；（四）商業、旅游、娛樂用地四十年； （五）綜合或者其他用地五十年。（五）綜合或者其他用地五十年。企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 五、應稅所得五、應稅所得 （一）

36、一般規定（一）一般規定 企業在搬遷期間發生的搬遷收入和搬遷支出，可以企業在搬遷期間發生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當期應納稅所得額，而在完成搬遷的年度，暫不計入當期應納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算。對搬遷收入和支出進行匯總清算。 （二）搬遷所得的計算（二）搬遷所得的計算 企業的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業企業的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業的搬遷所得。的搬遷所得。 企業應在搬遷完成年度，將搬遷所得計入當年度企企業應在搬遷完成年度，將搬遷所得計入當年度企業應納稅所得額計算納稅。業應納稅所得額計算納稅。企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 （三

37、）搬遷開始年度（三）搬遷開始年度 企業在搬遷初始階段，涉及被告知搬遷補償方案、企業在搬遷初始階段，涉及被告知搬遷補償方案、簽訂補償協議、取得補償搬遷款、進行搬遷等諸簽訂補償協議、取得補償搬遷款、進行搬遷等諸多環節內容，按照多環節內容，按照40號公告第二十條的規定，企號公告第二十條的規定，企業邊搬遷邊生產或搬遷后再生產的，搬遷年度均業邊搬遷邊生產或搬遷后再生產的，搬遷年度均應從實際開始搬遷的年度計算。應從實際開始搬遷的年度計算。 企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 （四）搬遷完成年度（四）搬遷完成年度 下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業應進行搬遷清算，下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業應進

38、行搬遷清算，計算搬遷所得：計算搬遷所得： 1.從搬遷開始，從搬遷開始，5年內（包括搬遷當年度）任何一年完成搬年內（包括搬遷當年度）任何一年完成搬遷的。遷的。 2.從搬遷開始，搬遷時間滿從搬遷開始，搬遷時間滿5年（包括搬遷當年度）的年度。年（包括搬遷當年度）的年度。 3.視同完成搬遷的年度視同完成搬遷的年度 企業同時符合下列條件的，視為已經完成搬遷，其所屬企業同時符合下列條件的，視為已經完成搬遷，其所屬年度為搬遷完成年度：年度為搬遷完成年度： （1）搬遷規劃已基本完成；）搬遷規劃已基本完成； （2）當年生產經營收入占規劃搬遷前年度生產經營收入）當年生產經營收入占規劃搬遷前年度生產經營收入50%以

39、上。以上。企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 （五）搬遷損失的稅務處理（五）搬遷損失的稅務處理 企業搬遷收入扣除搬遷支出后為負數的，應為搬遷企業搬遷收入扣除搬遷支出后為負數的，應為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進行稅務損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進行稅務處理：處理： 1.在搬遷完成年度，一次性作為損失進行扣除。在搬遷完成年度，一次性作為損失進行扣除。 2.自搬遷完成年度起分自搬遷完成年度起分3個年度，均勻在稅前扣除。個年度，均勻在稅前扣除。 上述方法由企業自行選擇，但一經選定，不得改變上述方法由企業自行選擇，但一經選定，不得改變 企業在搬遷時間滿企業在搬遷時間滿5年（包括搬

40、遷當年度）的年度年（包括搬遷當年度）的年度計算政策性搬遷清算所得（損失）后，以后年度實計算政策性搬遷清算所得（損失）后，以后年度實際發生的與該政策性搬遷項目有關的搬遷支出，可際發生的與該政策性搬遷項目有關的搬遷支出，可以在發生年度稅前扣除。以在發生年度稅前扣除。企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 （六）以前年度虧損的彌補（六）以前年度虧損的彌補 企業以前年度發生尚未彌補的虧損的，凡企業由企業以前年度發生尚未彌補的虧損的，凡企業由于搬遷停止生產經營無所得的，從搬遷年度次年于搬遷停止生產經營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止

41、生產經營活動年度，從法定虧損結轉彌補年限中減產經營活動年度，從法定虧損結轉彌補年限中減除；企業邊搬遷、邊生產的，其虧損結轉年度應除；企業邊搬遷、邊生產的，其虧損結轉年度應連續計算。連續計算。企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 六、政策性搬遷與非政策性搬遷稅務處理的主要區六、政策性搬遷與非政策性搬遷稅務處理的主要區別別 由于政策性搬遷是滿足社會公共利益需要并由政府由于政策性搬遷是滿足社會公共利益需要并由政府主導的搬遷，因此適用主導的搬遷，因此適用40號公告的特殊規定，而非號公告的特殊規定，而非政策性搬遷是企業出于自身商業利益考慮而進行的政策性搬遷是企業出于自身商業利益考慮而進行的搬遷搬遷,不具

42、備政策性搬遷的特點而按稅法的一般規定不具備政策性搬遷的特點而按稅法的一般規定進行稅務處理。兩類搬遷的稅務處理差異主要如下：進行稅務處理。兩類搬遷的稅務處理差異主要如下：企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 （一）搬遷收入和支出的確認時間不同（一）搬遷收入和支出的確認時間不同 在政策性搬遷中，政策性搬遷尚未完成前，未滿五年內在政策性搬遷中，政策性搬遷尚未完成前，未滿五年內的，搬遷收入和搬遷支出暫不計入當期納稅所得，滿五的，搬遷收入和搬遷支出暫不計入當期納稅所得，滿五年的計入當期納稅所得；在非政策性搬遷中，企業的搬年的計入當期納稅所得；在非政策性搬遷中，企業的搬遷收入和搬遷支出在取得或發生時計入當

43、期納稅所得。遷收入和搬遷支出在取得或發生時計入當期納稅所得。 （二）搬遷報廢資產的稅務處理不同（二）搬遷報廢資產的稅務處理不同 政策性搬遷中報廢的資產其凈值作為企業的資產處置支政策性搬遷中報廢的資產其凈值作為企業的資產處置支出，不需按照國家稅務總局公告出，不需按照國家稅務總局公告2011年第年第25號的規定進號的規定進行清單或專項申報；非政策性搬遷中報廢的資產仍應按行清單或專項申報；非政策性搬遷中報廢的資產仍應按照國家稅務總局公告照國家稅務總局公告2011年第年第25號的規定進行清單或專號的規定進行清單或專項申報。項申報。企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 （三）管理要求不同（三）管理要求不

44、同 1.稅務管理和核算要求不同稅務管理和核算要求不同 政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產稅務處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項，應資產稅務處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項，應單獨進行稅務管理和核算。不能單獨進行稅務管理和單獨進行稅務管理和核算。不能單獨進行稅務管理和核算的，應視為非政策性搬遷進行所得稅處理，不得核算的，應視為非政策性搬遷進行所得稅處理，不得享受政策搬遷的特殊政策規定；享受政策搬遷的特殊政策規定； 對非政策性搬遷中企業取得搬遷收入、發生的搬遷支對非政策性搬遷中企業取得搬遷收入、發生的搬遷支出、購置或改良的搬遷資產以及

45、搬遷所得的計算等事出、購置或改良的搬遷資產以及搬遷所得的計算等事項不需單獨進行稅務管理和核算，與其他涉稅事項一項不需單獨進行稅務管理和核算，與其他涉稅事項一并在發生年度按照現行企業所得稅法律法規的規定進并在發生年度按照現行企業所得稅法律法規的規定進行稅務處理。行稅務處理。企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 2.報送資料不同報送資料不同 政策性搬遷中，搬遷完成年度，企業應在報送企業所政策性搬遷中，搬遷完成年度，企業應在報送企業所得稅年度納稅申報表時，向主管稅務機關報送企業得稅年度納稅申報表時，向主管稅務機關報送企業政策性搬遷清算損益表政策性搬遷清算損益表 對非政策性搬遷不執行上述規定。對非政策

46、性搬遷不執行上述規定。企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 七、新舊政策差異七、新舊政策差異 與國家稅務總局關于企業政策性搬遷或處置收入與國家稅務總局關于企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題的通知（國稅函有關企業所得稅處理問題的通知（國稅函2009118號，以下簡稱原政策）相比較，主要體號，以下簡稱原政策）相比較，主要體現以下差異：現以下差異：企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 （一）新政策進一步明確了政策性搬遷政策的適用（一）新政策進一步明確了政策性搬遷政策的適用范圍，規定非政策性搬遷不適用政策搬遷企業所得范圍，規定非政策性搬遷不適用政策搬遷企業所得稅處理，應按企業所得稅的一般規

47、定進行稅務處理稅處理，應按企業所得稅的一般規定進行稅務處理 （二）新政策參照國有土地房屋征收與補償條例（二）新政策參照國有土地房屋征收與補償條例（國務院令第（國務院令第590號，以下簡稱國務院令第號，以下簡稱國務院令第590號）號）的規定，將政策性搬遷的概念和具體情形進行了明的規定，將政策性搬遷的概念和具體情形進行了明確。原政策未明確政策性搬遷的概念，規定的情形確。原政策未明確政策性搬遷的概念，規定的情形僅限于政府城市規劃、基礎設施建設等，范圍較窄。僅限于政府城市規劃、基礎設施建設等，范圍較窄。企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 （三）新政策規定企業搬遷后重置或改良固定資產（三）新政策規定企

48、業搬遷后重置或改良固定資產的，搬遷收入僅可以扣除搬遷費用支出以及由于搬的，搬遷收入僅可以扣除搬遷費用支出以及由于搬遷所發生的企業資產處置支出。重置或改良固定資遷所發生的企業資產處置支出。重置或改良固定資產支出按有關規定計入有關資產的成本，不得從搬產支出按有關規定計入有關資產的成本，不得從搬遷收入中扣除。遷收入中扣除。 原政策規定搬遷后重置或改良固定資產的，可以搬原政策規定搬遷后重置或改良固定資產的，可以搬遷收入扣除固定資產重置或改良支出、技術改造支遷收入扣除固定資產重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出。出和職工安置支出。 新政策與原政策相比較，避免了對重置或改良的固新政策與原政策相比較，

49、避免了對重置或改良的固定資產支出重復稅前扣除的問題。定資產支出重復稅前扣除的問題。企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 （四）新政策對搬遷中搬遷資產損失的稅務處理與（四）新政策對搬遷中搬遷資產損失的稅務處理與原政策不同原政策不同 （五）新政策進一步明確了搬遷完成年度的確認、（五）新政策進一步明確了搬遷完成年度的確認、搬遷損失的稅務處理和視同完成搬遷的標準。搬遷損失的稅務處理和視同完成搬遷的標準。 （六）新政策進一步明確了企業發生政策性搬遷后（六）新政策進一步明確了企業發生政策性搬遷后應報送的資料、履行的程序、核算要求和稅務機關應報送的資料、履行的程序、核算要求和稅務機關的管理權限的管理權限企業

50、所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導國家稅務總局關于我國居民企業實行股權激勵國家稅務總局關于我國居民企業實行股權激勵計劃有關企業所得稅處理問題的公告計劃有關企業所得稅處理問題的公告國家稅務總局公告國家稅務總局公告2012年第年第18號號 一、股權激勵計劃企業所得稅政策出臺的背景一、股權激勵計劃企業所得稅政策出臺的背景 股權激勵制度，產生于股權激勵制度，產生于20世紀世紀70年代的美國，年代的美國，80年代以后，年代以后，在西方國家廣泛應用。在西方國家廣泛應用。90年代，我國一些外商投資企業開年代，我國一些外商投資企業開始涉及，但均是參與者，不是股權激勵計劃的建立者。此后，始涉及，但均是參與者，不是

51、股權激勵計劃的建立者。此后，一些在境外上市的我國中資企業，對公司高級人員、董事等一些在境外上市的我國中資企業，對公司高級人員、董事等實行股權激勵計劃。實行股權激勵計劃。 2006年年1月，中國證監會發布上市公司股權激勵管理辦法月，中國證監會發布上市公司股權激勵管理辦法（以下簡稱管理辦法），允許在我國境內上市的公司，（以下簡稱管理辦法），允許在我國境內上市的公司，對其董事、監事、高級管理對其董事、監事、高級管理 及其他員工管理人員（以下簡及其他員工管理人員（以下簡稱激勵對象）建立職工股權激勵計劃。稱激勵對象）建立職工股權激勵計劃。企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 根據管理辦法規定，我國實施股

52、權激勵計劃最主要的措根據管理辦法規定，我國實施股權激勵計劃最主要的措施有二種，一是授予激勵對象限制性股票，即按照股權激勵施有二種，一是授予激勵對象限制性股票，即按照股權激勵計劃規定的條件，激勵對象從上市公司獲得一定數量的股票。計劃規定的條件，激勵對象從上市公司獲得一定數量的股票。二是授予激勵對象股票期權，即上市公司按照規定的程序授二是授予激勵對象股票期權，即上市公司按照規定的程序授予激勵對象的一項權益。該權益授予激勵對象在未來時間內予激勵對象的一項權益。該權益授予激勵對象在未來時間內以某特定價格購買本公司一定數量的股票。以某特定價格購買本公司一定數量的股票。 針對管理辦法的出臺，針對管理辦法的

53、出臺，2006年財政部在其頒發的新企年財政部在其頒發的新企業會計準則企業會計準則第業會計準則企業會計準則第11號號股份支付中，規范了股份支付中，規范了上市公司股權激勵的會計核算問題。其處理的基本原則是，上市公司股權激勵的會計核算問題。其處理的基本原則是，該股權激勵計劃的實行，實際是上市公司通過股份支付的形該股權激勵計劃的實行，實際是上市公司通過股份支付的形式，以換取激勵對象提供服務的交易。式，以換取激勵對象提供服務的交易。企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 因此，針對上市公司建立的職工股權激勵計劃，企業會計上因此，針對上市公司建立的職工股權激勵計劃，企業會計上已經做了相應處理，在此背景下，企

54、業所得稅處理應有明確已經做了相應處理，在此背景下，企業所得稅處理應有明確規定。經過調查研究，并了解一些企業做法后，國家稅務總規定。經過調查研究，并了解一些企業做法后，國家稅務總局發布了公告和關于局發布了公告和關于的解讀（以下簡稱解的解讀（以下簡稱解讀）。讀）。企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 二、股權激勵的概念和方式二、股權激勵的概念和方式 （一）股權激勵的概念（一）股權激勵的概念 股權激勵，是指管理辦法中規定的上市公司股權激勵，是指管理辦法中規定的上市公司以本公司股票為標的以本公司股票為標的，對其董事、監事、高級管，對其董事、監事、高級管理人員及其他員工（以下簡稱激勵對象）進行的理人員及

55、其他員工（以下簡稱激勵對象）進行的長期性激勵。長期性激勵。企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 （二）股權激勵的方式（二）股權激勵的方式 股權激勵實行方式包括授予限制性股票、股票期權以及股權激勵實行方式包括授予限制性股票、股票期權以及其他法律法規規定的方式。其他法律法規規定的方式。 1.限制性股票限制性股票 限制性股票是指管理辦法中規定的激勵對象按照限制性股票是指管理辦法中規定的激勵對象按照股權激勵計劃股權激勵計劃規定的條件，從上市公司獲得的一定數規定的條件，從上市公司獲得的一定數量的本公司股票。量的本公司股票。 近期銀輪股份（近期銀輪股份（002126）和江南嘉捷（）和江南嘉捷（601313

56、）向激勵）向激勵對象授予限制性股票對象授予限制性股票 2.股票期權股票期權 股票期權股票期權,是指管理辦法中規定的上市公司按照是指管理辦法中規定的上市公司按照股股權激勵計劃權激勵計劃授予激勵對象在未來一定期限內，以預先授予激勵對象在未來一定期限內，以預先確定的價格和條件購買本公司一定數量股票的權利。確定的價格和條件購買本公司一定數量股票的權利。 江蘇國泰（江蘇國泰（002091）和長高集團（）和長高集團（002452）向激勵對象）向激勵對象授予股票期權授予股票期權企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 股權激勵計劃應明確規定或說明的事項：股權激勵計劃應明確規定或說明的事項： 1.股權激勵計劃的目

57、的；股權激勵計劃的目的； 2.激勵對象的確定依據和范圍；激勵對象的確定依據和范圍； 3.股權激勵計劃擬授予的權益數量、所涉及的標的股票股權激勵計劃擬授予的權益數量、所涉及的標的股票種類、來源、數量及占上市公司股本總額的百分比；若種類、來源、數量及占上市公司股本總額的百分比；若分次實施的，每次擬授予的權益數量、所涉及的標的股分次實施的，每次擬授予的權益數量、所涉及的標的股票種類、來源、數量及占上市公司股本總額的百分比；票種類、來源、數量及占上市公司股本總額的百分比； 4.激勵對象為董事、監事、高級管理人員的，其各自可激勵對象為董事、監事、高級管理人員的，其各自可獲授的權益數量、占股權激勵計劃擬授

58、予權益總量的百獲授的權益數量、占股權激勵計劃擬授予權益總量的百分比；其他激勵對象（各自或按適當分類）可獲授的權分比；其他激勵對象（各自或按適當分類）可獲授的權益數量及占股權激勵計劃擬授予權益總量的百分比；益數量及占股權激勵計劃擬授予權益總量的百分比； 5.股權激勵計劃的有效期、授權日、可行權日、標的股股權激勵計劃的有效期、授權日、可行權日、標的股票的禁售期；票的禁售期；企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 6.限制性股票的授予價格或授予價格的確定方法，股票限制性股票的授予價格或授予價格的確定方法，股票期權的行權價格或行權價格的確定方法；期權的行權價格或行權價格的確定方法； 7.激勵對象獲授權益

59、、行權的條件，如績效考核體系和激勵對象獲授權益、行權的條件，如績效考核體系和考核辦法，以績效考核指標為實施股權激勵計劃的條件；考核辦法，以績效考核指標為實施股權激勵計劃的條件； 8.股權激勵計劃所涉及的權益數量、標的股票數量、授股權激勵計劃所涉及的權益數量、標的股票數量、授予價格或行權價格的調整方法和程序；予價格或行權價格的調整方法和程序； 9.公司授予權益及激勵對象行權的程序；公司授予權益及激勵對象行權的程序； 10.公司與激勵對象各自的權利義務；公司與激勵對象各自的權利義務； 11.公司發生控制權變更、合并、分立、激勵對象發生職公司發生控制權變更、合并、分立、激勵對象發生職務變更、離職、死

60、亡等事項時如何實施股權激勵計劃；務變更、離職、死亡等事項時如何實施股權激勵計劃； 12.股權激勵計劃的變更、終止；股權激勵計劃的變更、終止； 13.其他重要事項。其他重要事項。 管理辦法第十三條管理辦法第十三條企業所得稅政策輔導企業所得稅政策輔導 三、股權激勵的稅務處理三、股權激勵的稅務處理 上市公司依照管理辦法要求建立職工股權激勵上市公司依照管理辦法要求建立職工股權激勵計劃，并按我國企業會計準則的有關規定，在股權計劃，并按我國企業會計準則的有關規定，在股權激勵計劃授予激勵對象時，按照該股票的公允價格激勵計劃授予激勵對象時，按照該股票的公允價格及數量，計算確定作為上市公司相關年度的成本或及數量