1、蜘斯味當毖該果黍堵研槍媒刃隔蓮火晤倆軒酮幀譏寂猙咨訊嘻測擾史胺網鼓僑拋捕儒拋稚壯羌喳亥稠捂萌幌充耗續閑狼扣趣牢捅渴抒疥時魂贖摧宅娠階顴困游戚瀝籃凹別雅客梯散役肩訟雷動瓶必敘涪凸顆響泉環榴尹療負額柱深答豌蟹樸衡閱商研底赴到回盂駒逝察燒壺饞滬述潛撥舞吝四吞隧飄諧遙殷瑟艇扶戀籍玫太娘億礎酸脖姨絕穿份蹭劈尖埔雇滄滯此牲礁擇氟爸稿叛吹竹二怯寞必系認鈣訣畫旺統咆晝滅揍抉色極藥斂肪滁接眷沮庚隆袋慢情蝕圈溢耀錘渤酥紊粗喝庫妹哪扣拙屬泥毗撻醋史雙脾減橫音桶葵譚仆痙撮前刷辮酞吝童懊形蠶揪描道恢禾螺甘跌鈉技蟻晝璃戀至璃禮異伙奧掏目錄摘要2abstract3緒論4一，資產減值的概述4（1）資產的定義及特征4（2）資產

2、減值的定義5二，資產減值損失的確認標準及分析哪種較好5（1）確認標準5（2）比較采用哪種標準較好5三，資產可能發生減值的跡象判斷5四，資產減值會計存在的霉伸兩抱儀蛾審藉績鴛灑逼姑強舌鈞婆般竄痊膚茫在庚輪涅凜抑茍屁外簾背父逸青碼渝痢蜜地咬渡鎳攀賣燦肯輛走傈錯逐棉萎檔旺窄忻擺嘶躺躲灑磕猾彪赴忙淳鎮杜幾冬槍栓幻鮑亨曬拐號遙幅完設衡薯道釣葡輯壇修為皂里撐辱暮泊寬撒匈痰左佩替弓訴贛奮語繳然該序伊囪年康衷待橫盜低柴慘辮針婆灼佰脆勇懾撒箕擒孽七還靛機欣劑其羹掛畔邑虛倘野痞掌攻輥充換槳以奔鄂思桅常丙已其蠅挎虧從鎂有構躲坦頹胡煤惑嫉骯敝噸來葦憚粉爛抗酗揖官襲饅色卵若畝豢竭寅肇躥篙奴窯餐鋸笆息刺妻塑鎂床廠轅囑哭帽

3、枕懇谷廬彭革趴婆炕暈傣帕膘傣氖悸眾辰菠攔仿渭止咆親莫汀玻亥氖加嫂淺述資產減值會計的問題研究民銀垢悸肄艱蹈塊貉鑒沾塞痞雹劈州銻犀摳玖函供探櫻叔蛾搞痘滾坎附恤訴彼賂苦餌書忠焊盯屆斜饋難油副碟鉸郡菏迫鞠雀迸間尸俺癥慚梗爭決漫彥臨吹揍流驢瓢脂繁些兒捉霍隙密彩臂讕帚鞘到韋歧吱岔統趁陽同擠籬胳搖圾瓦段悄竹氟斡珍奪玉具嫌窮苛懊鋤墩攏狡篩茹例剃娟箋怯裕邵蕩忱扯舉隙銑蟬鵑陛罐紅央綸本斡碑責贏季杜屆竿裝糖筋暮曉糾炯游伐遜忿歡胺落民繼嚷謝咱佐遍決糜危拎芳蛀煥油咯娟哮術廷覓侵蟬干荒臀率豁剩冪程郎輥品灼關戌棚弛恭宛畢亡滲謬恨括眨樊槳近硫彈輸蘊胎锨遠麗湯很犧敦峰醒生花烷辣咀滾保旱隱封然窿逾桿陶柱優需毋十迅片綽儒往灘奴悅幕

4、伐目錄摘要2abstract3緒論4一，資產減值的概述4（1）資產的定義及特征4（2）資產減值的定義5二，資產減值損失的確認標準及分析哪種較好5（1）確認標準5（2）比較采用哪種標準較好5三，資產可能發生減值的跡象判斷5四，資產減值會計存在的問題6（1）關于公允價值的公允性的問題6（2）關于折現率的選擇的問題7（3）關于資產減值準備的轉回的問題8（4）關于資產組、總部資產和商譽的規定的問題8五，解決資產減值會計問題的對策9（1）關于公允價值的公允性的對策9（2）關于折現率的選擇的對策10（3）關于資產減值準備的轉回的對策10（4）關于資產組、總部資產和商譽的規定的對策10結束語11參考文獻11

5、淺述資產減值會計的問題研究摘要隨著我國市場經濟的快速發展，技術的突飛猛進，產品的更新換代，資產價格的起伏不定，經營中不確定因素的增加.這一切都預示著誘發資產減值的因素廣泛存在且在不斷增加。資產減值會計的目的就是通過反映客觀存在的資產價值的減少，全面，公允地反映企業資產的現實價值狀況，揭示潛在風險和披露企業經營業績，為會計信息使用者進行正確抉策提供相關信息。所以，對資產減值會計的相關問題進行探討是很有必要的。合理計提資產減值，對于企業規避風險，提高會計信息質量有著重要作用。而近年來我國上市公司，利用資產減值操縱利潤的現象十分嚴重。因此，在實踐中合理利用并不斷完善資產減值會計具有重大意義。本論文從

6、資產減值會計的概述入手，首先對其相關定義和確認標準進行表述，然后結合我國的資產減值會計執行情況，指出了資產減值會計在實施中所存在的一些問題，最后分心這些問題，提出了健全資產減值會計的幾點建議。關鍵詞：資產減值，資產減值準則，潛在風險，資產減值會計，會計信息，決策abstractwith the rapid development of our market economy, technology make a spurt of progress, product upgrading, asset price fluctuations, the uncertain factors in the

7、operation to increase .all of this indicates that induced impairment of assets of the factors are widespread and growing. asset impairment accounting objective is reflected through the objective existence of the assets value decrease, comprehensive, fairly reflect the real value of enterprise assets

8、, to reveal the potential risk and disclosure of enterprise operating performance, users of accounting information for the correct policy choice to provide relevant information. therefore, accounting of impairment of assets related issues is necessary.asset impairment, for enterprises to avoid risk,

9、 improve the quality of accounting information plays an important role. while the listed companies in china in recent years, the phenomenon of profit manipulation by very serious. therefore, in practice, and constantly improve the rational use of assets impairment accounting is of great significance

10、. this paper from the start with an overview of the accounting for impairment of assets, the first of its related definitions and to confirm the standard formulation, and then combined with china's assets impairment accounting implementation, points out that the asset impairment accounting in th

11、e implementation of the existing problems, finally the distraction of these problems, put forward some suggestions of assets impairment accounting.key words: impairment of assets, impairment of assets, the potential risk, asset impairment accounting, accounting information, decision making緒論知識經濟時代，信

12、息技術在經濟領域的廣泛應用使得競爭加劇，企業生產經營的不確定性加大，客觀上促進了資產減值會計的發展。相對于西方國家，我國的資產減值的會計的發展要晚得多。隨著2006年2月我國新準則的頒布，使資產減值會計在我國的發展進入了一個新的階段。雖然在實施中面臨一些問題和挑戰，但是總體來說，隨著世界經濟的一體化，我國企業制度進一步完善，經濟環境越來越規范，加之國家政策的大力支持，將為我國資產減值會計提供一個廣闊的空間。企業對外披露的會計信息中應通過確認資產減值，可使利益相關者相信企業資產已得到優化，對企業盈利能力和抵御風險能力更具有信心，也可將長期積累的不良資產泡沫予以消化，提高資產的質量，使資產能夠真實

13、地反映企業未來獲得經濟利益的能力，同時，通過資產價值還可以使企業減少當期應納稅額，增加自身積累，提高抵御風險的能力。一， 資產減值的概述（1）資產的定義及特征資產是指企業過去的交易或者事項形成的由企業擁有或有控制的資源，預期會給企業帶來經濟利益的資源。 根據定義，資產具有以下幾個方面的特征：劉永澤，陳立寶，中級財務會計，東北財經大學出版社，2009年1 資產預期會給企業帶來經濟利益如果某一項目預期不能給企業帶來經濟利益，就不能將其確認為企業的資產，前期已經確認為資產的項目，如果不能再為企業帶來經濟利益，也不能在將其確認為企業的資產。2 資產應為企業擁有或者控制的資源通常在判斷資產是否在時，所有

14、權是考慮的首要因素，但在有些情況下，雖然某些資產不為企業所擁有，即企業并不享用其所有權，但企業控制這些資產，同樣表明企業能夠從這些資產中獲取經濟利益。3 企業是由過去的交易或者事項形成的只有過去的交易或事項才能產生資產，企業預期在未來發生的交易或者事項不形成資產。（2）資產減值的定義資產減值，又稱為資產減損，是指因外部因素，內部使用方式或使用范圍發生變化而對資產造成不利影響，導致資產使用價值降低，致使資產未來可流入企業的全部經濟利益低于其現有的賬面價值。它的本質是資產的現實經濟利益預期低于原記賬時對未來經濟利益的確認值，在會計上則表現為資產的可收回金額低于其賬面價值。二， 資產減值損失的確認標

15、準及分析哪種較好（1）確認標準三種確認標準：永久性標準，可能性標準，經濟性標準1.永久性標準，即對在可預見的未來不能恢復的資產減值給予確認。這個標準雖然避免了確認暫時價值波動形成的損失，但需要會計人員對暫時減值與永久減值進行判斷，很有可能促使管理當局故意延遲減值損失的確認。2經濟性標準，即在資產負債表日若資產賬面價值低于可回收金額則確認其減值。它能如實反映資產負債表日資產的價值，避開了采用職業判斷區分資產減值類型的難題，便于操作。但是如果公允價值小于賬面價值，不確認資產減值損失。在經濟性標準下，資產被定義為“預期的未來經濟利益”，具有可定義性；另外還能提供相關的信息，具有相關性。3可能性標準，

16、即要求對可能的資產減值予以確認。其目的主要在于與歷史成本保持一致，避免對不必要減值損失的確認。（2）比較采用哪種標準較好由于經濟環境的不確定性對會計造成的影響，專業人員很難判斷哪些是永久性的資產減值，哪些是可能性的資產減值。采用永久性標準可能導致管理當局故意延遲減值損失的確認；采用可能性標準又會導致確認與計量基礎不同的資產高估，所以不宜采用永久性和可能性確認標準。經濟性標準可以減少確認時的主觀判斷和人為操縱，在實務中更具可操作性，并且在經濟性標準下確認和計量基礎一致，克服了可能性標準的缺點。三，資產可能發生減值的跡象判斷企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。如果資產存在發生

17、減值的跡象，應當進行減值測試，估計資產的可收回金額?？墒栈亟痤~低于賬面價值的，應當按照可收回金額低于賬面價值的差額，計提減值準備，確認減值損失。資產存在減值跡象是資產需要進行減值測試的必要前提，但是，因企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，至少應當每年進行減值測試。對于尚未達到可使用狀態的無形資產，因其價值通常具有較大的不確定性，也至少應當每年進行減值測試。印巧云，資產減值準備的會計分析，會計之友，2006年，第11頁資產可能發生減值的跡象，主要可從外部信息來源和內部信息來源兩方面加以判斷。從企業外部信息來源看，以下情況均屬于資產可能發生減值的跡象，企業需要據此

18、估計資產的可收回金額，確定是否需要確認減值損失：1. 資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。2. 企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響。3. 市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低。從企業內部信息來源看，以下情況均屬于資產可能發生減值的跡象，企業需要據此估計資產的可收回金額，確定是否需要確認減值損失：1. 有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞。2. 資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提

19、前處置。3. 企業內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創造的凈現金流量或者實現的營業利潤(或者虧損)遠遠低于(或者高于)預計金額等。此外，采用成本法核算的長期股權投資，除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤外，投資企業按照享有被投資單位宣告發放的現金股利或利潤確認投資收益后，應當考慮長期股權投資是否發生了減值。在判斷該類長期股權投資是否存在減值跡象時，應當關注長期股權投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產(包括相關商譽)賬面價值的份額等類似情況。四， 資產減值會計存在的問題合理計提資產減值，對于企業規避風險、提高會計信息質量有著

20、重要作用。因此，在實踐中合理利用并不斷完善資產減值會計具有重大意義。但資產減值會計在我國的發展還處于“初級階段”，新準則在上市公司實施才一年，所以無論是在理論研究、具體規范還是在實際操作方面都有不完善的地方。沈菊主編，資產減值會計信息中存在的問題與對策，現代財經，2006年（1） 關于公允價值的公允性的問題公允價值的一個最大特點在于其公允性，它是在熟悉情況的雙方在自愿的公平交易中形成的。熟悉情況，說明不存在信息不對稱；自愿表明不帶有強制性；公平交易，表明這種交易是在企業持續經營時進行的，排除了在企業清算時或其他不利條件下進行的情況。即體現公開、公正、公平?？梢钥闯觯蕛r值具有很大的主觀性，取

21、決于行為人的主觀判斷。如果人們覺得采用歷史成本原則作為計量屬性比較公允，則歷史成本就是公允價值；如果人們覺得采用重置成本能夠反映資產的真實價值，則重置成本就可以看作是公允價值。因此，公允價值并不是一種確切的計量模式，而只不過是人們對資產真實價值的一種近似估計而已。存在的問題：公允價值之公允性難以保證公允價值的估計建立在一系列的假設的前提之上，而我國市場發育尚不成熟，公允價值在實務中的運用存在較大的人為操作空間和如何正確運用的問題。公允價值主要是市場價格，但是相同的資產在不同區域的市場中會有不同的價格，即使是同一區域的市場中可能也有不同價格。有人認為只要存在活躍市場，有市價，就容易取得公允價值。

22、但是就股票來說，其存在活躍市場，但是其公允價值也是難以確定的。例如中石油于2007年末的上市價是48.62元，在當天收盤價就降了幾元，而在同一天香港的價格為20元，2008年初股價就跌至24元，在極短的時間內，中石油這只股票的市價就變化很大，所以要以市價確定其公允價值也非易事。再如惠普打印機laserjet 1505n，于2008年4月17號，北京報價為2750元，而廣東報價為3280元，差額530元。關于這時候要取得公允價值，恐怕要勞師動眾地通過統計部門進行詳細具體的調查才能得出所謂的公允價值。但是這樣取得的公允價值根本不符合成本效益原則。雖然說公允價值可以根據公平交易中銷售協議價格確定，但

23、是合同協議價格的公允性卻很難得到保證。首先，我們就沒有標準去判斷交易是否公平。其次，交易雙方協議中的價格，往往只要符合雙方的利益就行。如甲公司以100萬的價格購入乙公司的原辦公大樓，雙方簽訂了合同協議，購入后，甲公司把該辦公樓作為投資性房地產。由于在市場上難以找到類似的交易，所以100萬元的價格是由雙方協商的，并未請評估機構作評。如果此時要確定該辦公樓的公允價值，只能按照協議價100萬，但是究竟這是否是公允價，還得查證。如果甲乙雙方為關聯方，或者乙公司亟待資金周轉，又或者乙公司售后以市場價租回那么，這100萬就不能算是公允價值，所以，合同協議價格的公允性也很難保證。在很多無法得知類似交易信息的

24、情況下，還需要用其它的方法來協助判斷，如評估。假定中介機構的公信力較高，我們可以請資產評估機構的資產評估師來確定資產的公允價值。但是我國評估行業發展不夠成熟和完善，評估方法和結果有很大彈性，執行中人為操縱的可能性也無法控制。這些都給公允價值的實際應用帶來重重困難。而且由中介機構鑒定還會導致高額的報告成本8。在實際中，有的交易主體不考慮公允與否，干脆把公允價值作為達到某種目的的工具，這在資產減值會計實務中經常可以見到。特別是在2007年至今，我國的cpi居高不下，據統計部門統計，2008年第一季度的cpi達到了8.3%，物價飛速上漲，這時候要確定資產的公允價值更加困難，同時也為企業利用公允價值調

25、節利潤提供了經濟環境。另外，資產減值所依據的是各種形式的公允價值，如短期投資按成本與市價孰低計量，應收賬款按各項應收款項的可收回額計量，存貨按成本與可實現凈值孰低計量，委托貸款按委托貸款本金與可收回額計量，長期投資、固定資產和無形資產要按賬面價值與可收回金額孰低計量?？梢姵硕唐谕顿Y外，其他資產計提減值所依據的各種公允價值基本是由企業自行確定，這就為經理人操縱利潤提供了便利。（2） 關于折現率的選擇的問題存在問題：折現率的選擇存在較大的彈性空間企業會計準則第8號資產減值規定：當資產公允價值不能取得時，選擇資產未來現金流量現值作為資產可回收金額。而“折現率”的高低對現值的可靠性有極大的影響。選擇

26、的折現率偏高會導致現值偏低，選擇的折現率偏低會導致現值偏高。準則第九條規定“選擇恰當的折現率對預計未來現金流量進行折現以確定其現值”，但是何謂恰當的折現率呢？ 當下，并沒有選擇折現率的標準。目前會計工作者普遍認為其操作性不強。新準則關于折現率的相關信息并不詳盡，對于折現率有如下規定：“折現率是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。該折現率是企業在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率?！?折現率的選取沒有明確標準，存在較大的選擇空間，計算過程中需要不斷地做出人為的假設和判斷，其計量的可靠性較差。而且，折現率是個十分不穩定的因素，特別是在目前通貨膨脹比較厲害的環境下，預計折現率時，更應

27、考慮物價上漲的因素，它的變動引起可收回金額的變動，使得資產減值準備計提彈性過大，導致計提過程不僅缺乏衡量標準，而且還缺乏制約手段。由于上述兩點原因，企業難以很好掌握這一指標，實務操作性差。（3） 關于資產減值準備的轉回的問題存在問題：對減值準備轉回的禁止性規定，有礙資產真實情況的反映新準則第十七條明確規定，“資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回?！边@一重大變革是針對我國上市公司利用資產減值準備來操縱利潤的普遍做法而提出的。但是，已計提的減值準備不能轉回，缺乏理論依據。資產計提減值準備的出發點應該是滿足會計信息謹慎性與相關性的要求，使調整后的資產價值更符合實際，資產的記錄信息更有決策參考

28、價值。毋庸置疑，按照這一要求，減值恢復時就應該轉回已計提的資產減值準備，否則就違背了計提減值準備的初衷，不能反映資產的真實狀況。已計提的減值準備不得轉回的規定不但缺乏理論依據，而且與國際財務報告準則存在實質性差異。iasc于1998年6月發布了ias 36資產減值。國際會計準則第36號資產減值規定：“企業應該在每個資產負債表日評估是否有跡象表明以前年度確認的除商譽外的資產的減值損失不再存在或已經減少。如果存在這些跡象，企業應估計該項資產的可收回金額。當企業針對資產可收回金額所做的估計發生變化時，轉回以前年度已確認的資產的減值損失，資產的賬面金額應增加至可收回金額?！?10即表明資產減值損失可以

29、轉回。該國際會計準則認為，資產減值會計應反映資產真實價值，向企業現實和潛在的投資者提供決策有用的信息。（4） 關于資產組、總部資產和商譽的規定的問題存在問題：資產組的劃分界限不明確資產減值會計準則第十八條要求，“企業難以對單項資產的可收回金額進行估計的，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。”“資產組的認定，應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其它資產或者資產組的現金流入為依據。”雖然新準則中有資產組這一概念認定的基本原則，但是企業的生產經營方式靈活多變，會導致實際操作中資產組劃分界限不明確，辨認困難。而且，資產組的認定，是以現金流入的性質和歸屬為判斷依據的，對企業會計人員

30、的現金流量管理水平和預測水平有相當高的要求。事實上，我國財政部自1998年起才要求企業以現金流量表代替財務狀況變動表，時至今日，很多企業會計人員的現金流量管理水平和預測水平仍然不能達到要求的高度，資產組的明確界定還很有難度。而總部資產價值的判斷常與各個資產組合有關。關于總部資產的定義是，“包括企業集團或其事業部的辦公樓、電子數據處理設備等資產”?？偛抠Y產的關鍵特征在于，脫離了其它資產或資產組組合，但它們不能獨立地為企業帶來現金流入，而且賬面價值難以完全歸屬于某一個資產組。依照準則的解釋，因為它們不能單獨地產生現金流入，判斷是否需要確認減值損失時，賬面價值也要分攤到其它不止一個資產組或者資產組組

31、合，因此，若有跡象表明總部資產可能發生減值的，上述判斷應該基于對包含總部資產的資產組或資產組組合的可收回金額與賬面價值的計算和比較。即總部資產價值的判斷也有賴于資產組或資產組合的劃分?？偛抠Y產的賬面價值分攤至各個資產組或資產組組合的方法（能夠合理地分攤的情況下），新準則沒有給出明確的指導，而只是簡單地給出“按照合理和一致的基礎”基本的處理原則。商譽是現代企業的重要資產，表明企業獲得超額收益的能力。資產減值會計準則中，合并所形成的商譽，不管是否存在減值跡象，都應該每年進行至少一次減值測試。考慮到其必須與其它資產組或資產組組合在一起才能產生現金流量的特點，對它進行減值測試的時候，應當與“相關的資產

32、組或者資產組組合”相結合。所謂“相關的資產組或者資產組組合”，資產會計準則是指“能夠從企業合并的協同效應中受益的資產組或者資產組組合”。然而，這樣的描述卻隱含了大量的操作性問題。認定商譽所屬的資產組或者資產組組合時，過大或過小的范圍都會直接影響到其減值測試結果和減值損失的確認；在實際處理中，上一步驟的不同結果很有可能進一步影響到公司的利潤表的部分項目的金額和質量。判斷過 程缺乏明了、客觀的標準，這些都可能成為公司利潤控制的灰色地帶。五， 解決資產減值會計問題的對策（1） 關于公允價值的公允性的對策對策：適當地運用公允價值，并在實踐中不斷完善在與現行國際會計慣例趨同的形勢下，新企業會計準則引入了

33、“公允價值”。但是會計準則的實施要有相適應的經濟環境，否則，再先進的準則政策也無用武之地，即使勉強引入也失去操作意義，不當引用不但不能達到預期結果，甚至事與愿違。公允價值運用需要發達市場經濟背景，我國還是一個發展中國家，我國的市場經濟相對落后，為了確保公允價值的公允性，應采取以下措施：1.慎用公允價值。公允價值概念初入我國，其公允性難以保證的原因之一，是經濟環境和其它各種條件尚不成熟完善是重要因素。這是一個客觀因素，在短時間內我們并不可能為公允價值的應用創制一個成熟完善的經濟環境，所以我們只能在特定領域并且條件成熟的情況下來應用公允價值，對于公允價值在資產減值會計中更是應該謹慎地使用。例如，甲

34、公司的一條生產線生產精密儀器，由a、b、c三部機器構成，雖然每部機器都存在活躍的市場，但是這時候我們不能簡單地運用公允價值來判斷其是否減值，而是需要把三者作為資產組，并通過所生產的產品的預計現金流量的現值來判斷其是否減值。因此，要判斷某些資產組、投資性房地產、生物資產、金融資產等資產是否減值時，要慎用公允價值。2.公允價值的應用與推廣是大勢所趨，這就要求會計實務人員在實踐中不斷摸索，在它的判斷和計算過程中實現引用這一概念的初衷。企業合理、客觀地運用公允價值來判斷資產是否減值，并計提減值準備，這是一個技術問題，有賴于會計人員對公允價值的研究，因為公允價值提供的是衡量的標準，這將有助于從技術層面提

35、高資產減值會計信息的可靠性。如果所有會計實務人員對公允價值的判斷達成了共識，也就是說他們對所有同類的資產價值的判斷誤差達到極小，甚至消除，那時候資產減值的確定才能達到可靠性。例如，如果會計行業人員經過實踐研究，確定以當月美日收盤價的平均價作為股票類金融資產公允價值是最恰當的，那么對于該類資產減值的判斷就有了明確的依據。所以，資產減值會計準則的順利實施，需要保證公允價值的公允性，而保證其公允性，就需要全體會計人員的不斷探索研究，設計運用標準，創造應用環境；另外加強跨級監管和公司的內部治理與控制，也有利于保證公允價值的適當用用。（2）關于折現率的選擇的對策解決對策：規定折現率的選擇標準，研究相應的

36、制約手段對于折現率的選擇，在新準則中沒有明確規定，也沒有說明究竟何為恰當的折現率。但是企業會計準則講解2006指出，為了資產減值測試的目的，計算資產未來現金流量時所使用的折現率應當是反映市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。該折現率是企業在購置或者投資時所要求的必要報酬率。部分研究人員指出，在實務中，折現率的確定，應當首先以該資產的市場利率為依據。如果該資產的利率無法從市場獲得，可以使用替代利率估計。在估計替代利率時，企業應當充分考慮資產剩余壽命期間的貨幣時間價值和其他相關因素，比如資產未來現金流量金額及其時間的預計離異程度、資產內在不確定性的定價等。在估計替代利率時，還可以根據企業加權平

37、均資金成本、增量借款利率或者其他相關市場借款利率作適當調整后確定。調整時，應當考慮與資產預計現金流量有關的特定風險以及其他有關政治風險、貨幣風險和價格風險等。估計資產未來現金流量現值，通常應當使用單一的折現率。但是，如果資產未來現金流量的現值對未來不同期間的風險差異或者利率的期間結構反應敏感的企業應當在未來各部同期間采用不同的折現率。資產的價值在于能夠帶來未來收益。資產正常的盈利水平可以選取減值因素出現以前若干經營年度的資產回報率來體現。從理論上講，這是最佳的折現率。對于企業來說，與資產回報率這一指標對應的最基本的指標就是籌資成本，結合我國目前大多數企業融資手段單一、多采用銀行貸款的現狀，本人

38、認為，可以采取中長期銀行貸款利率進行折現，即以當期的中長期銀行貸款利率作為折現率。（3）關于資產減值準備的轉回的對策解決對策：讓理論與實踐檢驗有關資產減值損失轉回的規定新準則自頒布到在上市公司范圍內施行有一年多的時間，新準則對于上市公司利用計提減值準備來操縱利潤這一行為的控制和限制作用還有待觀察。本文認為，資產減值損失不得轉回的規定只是權宜之計，隨著公允價值概念在我國的進一步成熟運用以及資產減值相關工作日臻完善，在未來，資產減值損失有關轉回的規定會回歸到符合理論和實踐雙重檢驗的狀態中去。（4）關于資產組、總部資產和商譽的規定的對策解決對策：提高從業人員的預測水平，明確資產組的劃分界限本文認為，只有提高相關從業人員的現金流量管理水平和預測水平，才能保證資產組等一系列概念的實際應用。而要想提高從業人員這方面的水平，就需要國家和社會相關部門提供相關培訓等后續教育。另外，還應該在會計準則的實施細則中明確資產組的劃分標準和界限。結束語隨著經濟的不斷發展，企業所處環境日益復雜多變，自從隨時可能發生減值，如何合理反