1、www.tops第十六章作業(yè)成本計算與管理【知識點1】作業(yè)成本法的主要特點一、作業(yè)成本法和其他相關(guān)概念1.作業(yè)成本法作業(yè)成本法簡稱abc法，即以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計算方法。作業(yè)成本法的基本理論認為，企業(yè)的全部經(jīng)營活動是由一系列相互關(guān)聯(lián)的作業(yè)組成的，企業(yè)每進行一項作業(yè)都要耗用一定的資源；而企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品（包括提供的服務）需要通過一系列的作業(yè)來完成。因而，產(chǎn)品的成本實際上就是企業(yè)全部作業(yè)所消耗資源的總和。在計算成本時，首先按經(jīng)營活動中發(fā)生的各項作業(yè)來歸集成本，計算作業(yè)成本；然后再按各項作業(yè)成本與成本對象（產(chǎn)品或服務）之間的因果關(guān)系，將作業(yè)成本追溯到成本對象，最終完成成本計算過程。2.作業(yè)作業(yè)是指企業(yè)

2、在經(jīng)營活動中的各項具體活動。如簽訂材料采購合同、將材料運達倉庫、對材料進行質(zhì)量檢驗、辦理入庫手續(xù)、登記材料明細賬等。一項作業(yè)可能是一項非常具體的活動，如車工作業(yè)；也可能泛指一類活動，如機加工車間的車、銑、刨、磨等所有作業(yè)可以統(tǒng)稱為機加工作業(yè)；甚至可以將機加工作業(yè)、產(chǎn)品組裝作業(yè)等統(tǒng)稱為生產(chǎn)作業(yè)（相對于產(chǎn)品研發(fā)、設計、銷售等作業(yè)而言）。3.成本動因在作業(yè)成本法中，大量地使用著成本動因這一概念。成本動因也稱成本驅(qū)動因素，是指引起相關(guān)成本對象的總成本發(fā)生變動的因素。在作業(yè)成本計算中，成本動因分為資源動因和作業(yè)動因。資源動因是引起作業(yè)成本變動的因素。資源動因被用來計量各項作業(yè)對資源的耗用，運用資源動因可

3、以將資源成本分配給各有關(guān)作業(yè)。作業(yè)動因是引起產(chǎn)品成本變動的因素。作業(yè)動因計量各種產(chǎn)品對作業(yè)耗用的情況，并被用來作為作業(yè)成本的分配基礎(chǔ)。在作業(yè)成本法下，直接成本（如直接材料成本）可以直接計入有關(guān)產(chǎn)品，而其他間接成本（制造費用等）則首先分配到有關(guān)作業(yè)，計算作業(yè)成本，然后再將作業(yè)成本分配到有關(guān)產(chǎn)品。作業(yè)成本法仍然可以分為品種法、分批法和分步法等成本計算基本方法，或者說作業(yè)成本法可與品種法、分批法和分步法結(jié)合起來運用。二、作業(yè)成本法的主要特點作業(yè)成本法的主要特點包括：（一）成本計算分為兩個階段作業(yè)成本法的基本指導思想：“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。第一階段：將作業(yè)執(zhí)行中消耗的資源追溯到作業(yè)，計算作業(yè)

4、的成本，并根據(jù)作業(yè)動因計算作業(yè)成本分配率；第二階段：根據(jù)第一階段計算的作業(yè)成本分配率和產(chǎn)品消耗作業(yè)的數(shù)量，將作業(yè)成本追溯到各有關(guān)產(chǎn)品。（二）成本分配強調(diào)可追溯性作業(yè)成本法認為，將成本分配到成本對象有三種不同的形式：直接追溯、動因追溯和分攤。作業(yè)成本法的一個突出特點，就是強調(diào)以直接追溯或動因追溯的方式計入產(chǎn)品成本，而盡量避免分攤方式。1.直接追溯：是指將成本直接確認分配到某一成本對象的過程。使用直接追溯方式最能真實反映產(chǎn)品成本。比如，生產(chǎn)電視機耗用集成電路板，集成電路板的成本就可以直接追溯到電視機。2.動因追溯：是指根據(jù)成本動因?qū)⒊杀痉峙涞礁鞒杀緦ο蟮倪^程。對于不能直接追溯的成本，作業(yè)成本法強調(diào)

5、使用動因追溯方式。采用這種方式需要首先找到引起成本變動的真正原因，即成本與成本動因之間的因果關(guān)系。動因追溯雖然不像直接追溯那樣準確，但只要因果關(guān)系建立恰當，成本分配的結(jié)果同樣可以達到較高的準確程度。3.分攤方式。是一種簡便易行且成本較低的成本分配方式。這種方式建立在某種特定的假設前提之下。當這一特定的假設前提符合成本與成本對象之間的因果關(guān)系時，分配的結(jié)果是相對準確的，否則，就會扭曲成本，影響成本的真實性。（三）成本追溯使用眾多不同層面的作業(yè)動因不同層面的作業(yè)動因包括：單位水準動因（即以單位產(chǎn)品或其他單位產(chǎn)出物為計量單位的作業(yè)動因）；批量水準動因（即以“批”、“次”為計量單位的作業(yè)動因）以及產(chǎn)品

6、水準動因（即以產(chǎn)品的品種數(shù)為計量單位的作業(yè)動因）等。而且每一層面的成本動因遠不止12個。從企業(yè)實踐來看，一般使用的成本動因在3050個。采用不同層面的、眾多的成本動因進行成本分配，要比采用單一分配基礎(chǔ)更加合理，更能保證成本的準確性。【例單選題】在下列將成本分配到成本對象的形式中，最能真實反映產(chǎn)品成本的是（）。a.直接追溯b.間接追溯c.動因追溯d.分攤【答案】a【解析】使用直接追溯方式最能真實反映產(chǎn)品成本。【例多選題】下列關(guān)于作業(yè)成本法的敘述，正確的有（）。a.按作業(yè)成本法進行成本計算，仍然可以區(qū)分品種法、分批法和分步法b.作業(yè)成本法下的成本計算過程可以概括為：“資源作業(yè)產(chǎn)品”c.在作業(yè)成本法

7、下，直接成本可以直接計入有關(guān)產(chǎn)品，而其他間接成本則首先分配到有關(guān)作業(yè)，計算作業(yè)成本，然后再將作業(yè)成本分配到有關(guān)產(chǎn)品d.在作業(yè)成本法下，運用資源動因可以將作業(yè)成本分配給有關(guān)產(chǎn)品【答案】abc【解析】在作業(yè)成本計算中，成本動因分為資源動因和作業(yè)動因。其中，運用資源動因可以將資源成本分配給有關(guān)作業(yè)；運用作業(yè)動因可以將作業(yè)成本分配給有關(guān)產(chǎn)品?！局R點2】作業(yè)成本法的程序一、第一階段程序：作業(yè)成本和作業(yè)成本分配率的計算（一）作業(yè)的認定和分類1.作業(yè)的認定作業(yè)的認定，就是對每項消耗企業(yè)資源的作業(yè)進行定義，識別每項作業(yè)在生產(chǎn)活動中的作用、與其他作業(yè)的區(qū)別，以及每項作業(yè)與耗用資源的聯(lián)系。2.作業(yè)的分類一般情況

8、下，作業(yè)是按其產(chǎn)出方式來進行分類的。按作業(yè)的產(chǎn)出方式進行分類，對大多數(shù)企業(yè)來說，可以分成四類：（1）單位水準作業(yè)（即與單位產(chǎn)品產(chǎn)出相關(guān)的作業(yè)）。這類作業(yè)是每產(chǎn)出一個單位的產(chǎn)品（或零部件等）便需進行一次的作業(yè)。這類作業(yè)的產(chǎn)出一般是以產(chǎn)品或零部件的件數(shù)來計量的。在多種產(chǎn)品、多種零件生產(chǎn)的情況下，一般是以機器工時或人工工時等來計量的。這類作業(yè)是隨著產(chǎn)量變動而變動的。（2）批量水準作業(yè)（即與產(chǎn)品的批次數(shù)量相關(guān)的作業(yè)）。這類作業(yè)是每生產(chǎn)一批產(chǎn)品進行一次的作業(yè)。如每批產(chǎn)品投產(chǎn)前的設備調(diào)整等。這類作業(yè)是隨著產(chǎn)品的批次數(shù)的變動而變動的。（3）產(chǎn)品水準作業(yè)（即與產(chǎn)品品種相關(guān)的作業(yè)）。這一類作業(yè)是按產(chǎn)品的品種進行

9、的作業(yè)。如按產(chǎn)品品種進行的生產(chǎn)工藝設計等。這類作業(yè)按不同產(chǎn)品對其的應用程度在不同產(chǎn)品之間分配。（4）設施水準作業(yè)。這類作業(yè)是指為維持企業(yè)的生產(chǎn)條件而產(chǎn)生的作業(yè)，它們有益于整個企業(yè)，而不是具體產(chǎn)品。如企業(yè)總部的折舊、總部管理人員的薪酬等。這類作業(yè)是作業(yè)成本法實施中的一個難題，它們的產(chǎn)出很難計量，也很難明確是被哪些產(chǎn)品所消耗。事實上，它們屬于固定成本，不隨產(chǎn)量、批次、品種等的變動而變動，應該作為期間成本處理。但在實務中，大多數(shù)企業(yè)還是將它們分攤到了各產(chǎn)品。分攤時則按照傳統(tǒng)的成本計算方法，采用設備數(shù)量、廠房面積等作為分攤的基礎(chǔ)。（二）建立作業(yè)“同質(zhì)組”和“同質(zhì)成本庫”一個企業(yè)的生產(chǎn)活動是很復雜的，往

10、往由十幾項、上百項，甚至數(shù)百項作業(yè)組成。如果按照每項作業(yè)歸集成本，計算分配率，固然可以更加精確地將成本追溯到有關(guān)產(chǎn)品，但是，會使成本計算工作不勝其煩。這樣一來，采用作業(yè)成本法本身的成本會很高，甚至會大大超過實施作業(yè)成本法所帶來的好處。因此，需要在作業(yè)分類的基礎(chǔ)上，進行“合并同類項”的工作，建立作業(yè)“同質(zhì)組”和“同質(zhì)成本庫”，以減少計算作業(yè)成本和分配率的工作。這一步驟至關(guān)重要，是實施作業(yè)成本法中的重要工作。（1）建立作業(yè)“同質(zhì)組”和“同質(zhì)成本庫”的基本方法建立作業(yè)同質(zhì)組也就是在作業(yè)按產(chǎn)出方式分類的基礎(chǔ)上，進一步按作業(yè)動因分類，將具有相同作業(yè)動因的作業(yè)，按一定要求合并在一起。建立同質(zhì)成本庫就是將同

11、質(zhì)組內(nèi)各項作業(yè)的成本歸集在一起，形成一個成本集合。建立同質(zhì)組和相應的成本庫后，即可把同質(zhì)組內(nèi)的各項作業(yè)視同為一項作業(yè)，使用同一個作業(yè)動因，將成本庫內(nèi)的全部成本分配給有關(guān)產(chǎn)品。因此，納入同一個同質(zhì)組的作業(yè)，必須同時具備以下兩個條件：第一個條件是必須屬于同一類作業(yè)；第二個條件是對于不同產(chǎn)品來說，有著大致相同的消耗比率?！纠嬎泐}】某企業(yè)采用輪番批量方式生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，每批投產(chǎn)前均會發(fā)生兩項作業(yè)：設備調(diào)整作業(yè)和發(fā)放材料作業(yè)。有關(guān)這兩作業(yè)的相關(guān)資料如下：作業(yè)作業(yè)動因每次作業(yè)成本設備調(diào)整作業(yè)調(diào)整次數(shù)1000元發(fā)放材料作業(yè)發(fā)放次數(shù)100元已知某月份共投產(chǎn)5批，其中甲產(chǎn)品2批，乙產(chǎn)品3批。如果分別以這兩項

12、作業(yè)建立成本庫，則設備調(diào)整作業(yè)成本庫的成本為5000元，發(fā)放材料作業(yè)成本庫的成本為500元。成本分配情況如下：設備調(diào)整作業(yè)成本：甲產(chǎn)品：50002/52000（元）乙產(chǎn)品：50003/53000（元）發(fā)放材料作業(yè)成本：甲產(chǎn)品：5002/5200（元）乙產(chǎn)品：5003/5300（元）甲產(chǎn)品的作業(yè)成本20002002200（元）乙產(chǎn)品的作業(yè)成本30003003300（元）【分析】能否將這兩項作業(yè)合并建立作業(yè)“同質(zhì)組”和“同質(zhì)成本庫”？（1）這兩項作業(yè)屬于批量水準作業(yè)，滿足第一個條件。（2）甲產(chǎn)品對設備調(diào)整作業(yè)的消耗比率為：2000/500040%；對發(fā)放材料作業(yè)的消耗比率為：200/50040%乙

13、產(chǎn)品對設備調(diào)整作業(yè)的消耗比率為：3000/500060%；對發(fā)放材料作業(yè)的消耗比率為：300/50060%由于兩種產(chǎn)品對兩項作業(yè)的消耗比率相同，因此，兩項作業(yè)可以合并建立作業(yè)“同質(zhì)組”。合并后，該成本庫的成本為5500元。可以以調(diào)整次數(shù)或發(fā)放次數(shù)作為動因分配成本。甲產(chǎn)品：5500/522200（元）乙產(chǎn)品：5500/533300（元）與分別建立成本庫計算的成本相同?！咀⒁狻客|(zhì)組內(nèi)的各項作業(yè)，只要求它們對不同產(chǎn)品有著“大致”相同的消耗比率。（2）檢查作業(yè)動因與作業(yè)成本的相關(guān)程度建立作業(yè)同質(zhì)組和成本庫的過程，也就是作業(yè)動因的選擇過程。為了判斷所選擇的作業(yè)動因?qū)ψ鳂I(yè)成本分配準確性的影響程度，我們可

14、以利用反映作業(yè)產(chǎn)出與作業(yè)總成本的一組歷史數(shù)據(jù)，運用最小二乘法，建立一個反映作業(yè)總成本與作業(yè)產(chǎn)出之間線性關(guān)系的方程，并計算“可決系數(shù)（擬合優(yōu)度）”或“相關(guān)系數(shù)”來進行測試?？蓻Q系數(shù)是以自變量（這里是指作業(yè)產(chǎn)出）表示的因變量（作業(yè)總成本）的百分比，它是一個01之間的正數(shù)。可決系數(shù)越高，說明作業(yè)成本隨作業(yè)動因變動的程度越高。可決系數(shù)為1，作業(yè)成本隨作業(yè)動因成正比例變動。相關(guān)系數(shù)反映作業(yè)動因與作業(yè)成本之間的線性相關(guān)程度，在數(shù)值上，相關(guān)系數(shù)等于可決系數(shù)的平方根，在-11之間?！纠?61計算題】某車間按產(chǎn)品批別組織生產(chǎn)，并選擇“批次”（批次水準作業(yè)動因）作為向每批產(chǎn)品分配“質(zhì)量檢驗”作業(yè)成本的作業(yè)動因。1

15、6月份每月作業(yè)產(chǎn)出和作業(yè)成本庫的成本資料見表164：表16-4207年16月份作業(yè)產(chǎn)出和作業(yè)成本n月份x作業(yè)產(chǎn)出（批次數(shù)）y作業(yè)成本庫成本（萬元）112552167231566411485125861364合計79363計算可決系數(shù)的數(shù)據(jù)準備見表16-5：表16-5計算可決系數(shù)數(shù)據(jù)準備nxyxy1125566014430252167211522565184315669902254356411485281212304512586961443364613648321694096合計793634858105922329根據(jù)表16-5中的數(shù)據(jù)準備可先將v計算出來：可決系數(shù)為0.89，說明質(zhì)量檢驗作業(yè)成

16、本的變動有89%是隨作業(yè)動因（檢驗次數(shù)）而變動的，有11%受其他因素影響?？蓻Q系數(shù)越接近1越好，但好壞沒有明確的界限，而往往取決于主觀態(tài)度。一方面要看該項作業(yè)成本在產(chǎn)品成本中所占的比重，另一方面要看該項作業(yè)是否為管理者所重點關(guān)注。對產(chǎn)品成本影響較大或為管理者所關(guān)注需要重點分析研究的作業(yè)，要求可決系數(shù)高一些；對于非重點作業(yè)則不一定要求很高。本例中可決系數(shù)為89%，一般來說是比較不錯的。這里平方根取正數(shù)。因為作業(yè)總成本與作業(yè)產(chǎn)出（作業(yè)動因）同方向變動，而不可能反方向變動。作業(yè)產(chǎn)出量增加，作業(yè)成本也隨之增加；作業(yè)產(chǎn)出每增加一次，作業(yè)成本就增加v，本例為4.17萬元。本例中相關(guān)系數(shù)為0.94，說明作業(yè)

17、成本與作業(yè)動因之間的相關(guān)程度較高，以檢驗的批次作為作業(yè)動因是比較好的選擇?！咎崾尽啃枰赋觯嬎憧蓻Q系數(shù)和相關(guān)系數(shù)所需要的有關(guān)歷史數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)的成本計算系統(tǒng)可能無法提供，因而，在實施作業(yè)成本法之初，難以計算這兩項指標。但是，實施作業(yè)成本法后這方面的數(shù)據(jù)很容易取得。一旦取得相關(guān)數(shù)據(jù)后，應立即進行計算。并根據(jù)兩個系數(shù)的計算結(jié)果，決定是否改變所選擇的作業(yè)動因。如果可決系數(shù)和相關(guān)系數(shù)均比較低，則說明所選擇的作業(yè)動因不是引起總成本變動的主要因素，或者說作業(yè)動因與作業(yè)總成本之間的相關(guān)程度較低，可能存在著其他更能直接影響作業(yè)總成本變動的作業(yè)動因。因此，在可決系數(shù)和相關(guān)系數(shù)計算結(jié)果較低的情況下，應重新考慮使用其

18、他作業(yè)動因作為成本分配的基礎(chǔ)。為此，卡普蘭教授將作業(yè)動因分為三類：即業(yè)務動因、持續(xù)動因和強度動因。業(yè)務動因通常以執(zhí)行的次數(shù)作為作業(yè)動因，并假定執(zhí)行每次作業(yè)的成本（包括耗用的時間和單位時間耗用的資源）相等，如前面我們所說的檢驗完工產(chǎn)品質(zhì)量作業(yè)的次數(shù)就屬于業(yè)務動因的范疇。持續(xù)動因是指執(zhí)行一項作業(yè)所需的時間標準。當不同產(chǎn)品所需作業(yè)量差異較大的情況下，例如，如果檢驗不同產(chǎn)品所耗用的時間或長、或短，否則不宜采用業(yè)務動因作為分配成本的基礎(chǔ)，而應改用持續(xù)動因作為分配的基礎(chǔ)。否則，會直接影響作業(yè)成本分配的準確性。持續(xù)動因的假設前提是，執(zhí)行作業(yè)的單位時間內(nèi)耗用的資源是相等的。以持續(xù)動因作為分配基礎(chǔ)，分配不同產(chǎn)品

19、應負擔的作業(yè)成本，其計算公式如下：分配率成本庫作業(yè)總成本/作業(yè)產(chǎn)出（小時）某產(chǎn)品應分配的作業(yè)成本分配率該產(chǎn)品耗用的作業(yè)（小時）強度動因是在某些特殊情況下，將作業(yè)執(zhí)行中實際耗用的全部資源單獨歸集，并將該項單獨歸集的作業(yè)成本直接計入某一特定的產(chǎn)品。強度動因一般適用于某一特殊訂單或某種新產(chǎn)品試制等，用產(chǎn)品訂單或工作單記錄每次執(zhí)行作業(yè)時耗用的所有資源及其成本，訂單或工作單記錄的全部作業(yè)成本也就是應計入該訂單產(chǎn)品的成本。在上述三類作業(yè)動因中，業(yè)務動因的精確度最差，但其執(zhí)行成本最低；強度動因的精確度最高，但其執(zhí)行成本最昂貴；而持續(xù)動因的精確度和成本則居中。（3）建立同質(zhì)組和成本庫時需要注意的幾個問題首先，

20、同質(zhì)組和相應的成本庫不宜設置過多。其次，在建立同質(zhì)組和成本庫，選擇作業(yè)動因時，應注意盡量選擇現(xiàn)有成本系統(tǒng)容易取得的成本動因，以便利用現(xiàn)有成本系統(tǒng)中的有關(guān)數(shù)據(jù)資料，特別是一些歷史成本資料。最后，選擇作業(yè)動因還應注意其在作業(yè)成本管理中的導向性。3.作業(yè)成本分配率的計算建立的同質(zhì)成本庫，并且明確了作業(yè)動因就可計算作業(yè)成本分配率了。作業(yè)成本分配率的計算有兩種方法：一種是根據(jù)成本庫實際發(fā)生的成本和作業(yè)的實際產(chǎn)出，計算單位作業(yè)產(chǎn)出的實際成本，即實際作業(yè)成本分配率；另外一種是根據(jù)預算作業(yè)成本庫成本和預算作業(yè)產(chǎn)出或正常作業(yè)產(chǎn)出計算預算作業(yè)成本分配率或正常成本分配率。（1）實際作業(yè)成本分配率的計算實際作業(yè)成本分

21、配率是根據(jù)實際作業(yè)成本和實際作業(yè)產(chǎn)出計算的。實際作業(yè)成本是指，在會計期末各成本庫內(nèi)歸集的在作業(yè)執(zhí)行中所耗費的各項資源的成本。實際作業(yè)產(chǎn)出則是會計期間內(nèi)實際完成的作業(yè)量。實際作業(yè)成本分配率的計算公式如下：實際作業(yè)成本分配率當期實際發(fā)生的作業(yè)成本/當期實際作業(yè)產(chǎn)出例如：某生產(chǎn)車間設備維修作業(yè)當月共計發(fā)生人工費用、動力費用、消耗性材料等8萬元，本月實際提供設備維修工時400小時，則：設備維修作業(yè)成本分配率80000400200（元/小時）這種方法多用于作業(yè)產(chǎn)出比較穩(wěn)定的企業(yè)。其優(yōu)點是，以此計算的成本是實際成本，因而無需分配實際成本與預算成本的差異。其主要缺點，一是作業(yè)成本資料只能在會計期末才能得到，

22、因而不能隨時提供進行決策的有關(guān)成本信息；二是不同會計期間作業(yè)成本不同（如夏季防暑降溫費用的支出、冬季取暖費用的支出等的影響）、作業(yè)需求量（季節(jié)性的設備檢修、銷售的旺季與淡季的影響）不同，因而造成分配率的波動，進而影響產(chǎn)品成本忽高忽低；三是容易忽視作業(yè)需求變動對成本的影響，不利于劃清造成成本高低的責任歸屬。市場需求下降作業(yè)需求不足生產(chǎn)能力過剩成本偏高提高售價需求進一步下降。（2）預算或正產(chǎn)作業(yè)成本分配率的計算預算作業(yè)成本分配率是根據(jù)預算年度預計的作業(yè)成本和預計作業(yè)產(chǎn)出（即作業(yè)需求）計算的。而正常作業(yè)成本分配率是根據(jù)預計的作業(yè)成本和正常作業(yè)產(chǎn)出計算的。正常作業(yè)產(chǎn)出，是指企業(yè)在1年以上較長時間內(nèi)作業(yè)

23、實際產(chǎn)出的平均水平。一般來說，預算年度的預計產(chǎn)出水平和正常產(chǎn)出水平，反映了客戶的實際消費需求水平。預算或正常作業(yè)成本分配率的計算公式如下：預算（正常）作業(yè)成本分配率預計作業(yè)成本/預計（正常）作業(yè)產(chǎn)出預算或正常作業(yè)成本分配率可以克服實際作業(yè)成本分配率的缺點。其好處主要是：第一，便于隨時提供決策所需的成本信息；第二，可以避免產(chǎn)生作業(yè)成本變動和作業(yè)需求不足而引起的產(chǎn)品成本波動；第三，有利于及時查清成本升高的原因。（二）第二階段程序作業(yè)成本法的第二階段程序，首先是將成本追溯到產(chǎn)品，然后在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配，并計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本。對于可以直接追溯到產(chǎn)品的原材料等直接成本，其計入產(chǎn)品成本

24、的方法與傳統(tǒng)方法無異。完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的成本分配也與傳統(tǒng)方法沒有多大區(qū)別。作業(yè)成本法第二階段計算程序的主要特點，是運用第一階段計算得出的作業(yè)成本（成本庫）分配率和各產(chǎn)品所耗用的作業(yè)量指標（即耗用的作業(yè)動因數(shù)量），將作業(yè)成本追溯到各產(chǎn)品（如圖162所示）在作業(yè)成本法程序的第一階段，我們曾介紹了兩種作業(yè)成本分配率：一種是實際作業(yè)成本分配率；另一種是預算（正常）作業(yè)成本分配率。與此相對應，作業(yè)成本的分配有兩種方法，下面分別予以說明。1.按實際作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本按實際作業(yè)成本分配率向產(chǎn)品分配作業(yè)成本，其做法比較簡單。其計算方法如下：（1）計算耗用的作業(yè)成本。在會計期末，根據(jù)當期記錄的產(chǎn)品耗

25、用各種作業(yè)的數(shù)量，分別乘以第一階段計算得出的實際作業(yè)成本分配率，逐一計算出每種產(chǎn)品耗用的作業(yè)成本。某產(chǎn)品耗用的作業(yè)成本（該產(chǎn)品耗用的作業(yè)量實際作業(yè)成本分配率）（2）計算當期發(fā)生成本。當期投入的生產(chǎn)費用，除了各項作業(yè)成本之外，還有直接材料、直接人工等成本。各項作業(yè)成本只是當期投入的一部分，即制造費用成本部分。當期發(fā)生的總成本，等于直接材料等直接成本加上作業(yè)成本。某產(chǎn)品當期發(fā)生成本當期投入該產(chǎn)品的直接成本+該產(chǎn)品當期耗用的各項作業(yè)成本進行當期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的成本分配，以及完工產(chǎn)品總成本及單位成本的計算，與傳統(tǒng)成本計算方法沒有區(qū)別，故不贅述。2.按預算（正常）作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本的過程稍

26、微復雜一些，因為分配的結(jié)果不是實際成本，需要處理分配結(jié)果與實際成本之間的差額。（2）計算當期發(fā)生成本。當期投入的生產(chǎn)費用，除了各項作業(yè)成本之外，還有直接材料、直接人工等成本。各項作業(yè)成本只是當期投入的一部分，即制造費用成本部分。當期發(fā)生的總成本，等于直接材料等直接成本加上作業(yè)成本。某產(chǎn)品當期發(fā)生成本當期投入該產(chǎn)品的直接成本+該產(chǎn)品當期耗用的各項作業(yè)成本進行當期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的成本分配，以及完工產(chǎn)品總成本及單位成本的計算，與傳統(tǒng)成本計算方法沒有區(qū)別，故不贅述。2.按預算（正常）作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本的過程稍微復雜一些，因為分配的結(jié)果不是實際成本，需要處理分配結(jié)果與實際成本之間的差額。其

27、具體計算方法如下：（1）計算出各產(chǎn)品應承擔的本期發(fā)生的作業(yè)成本。計算得出的各產(chǎn)品應承擔的作業(yè)成本不是實際成本，為與實際成本相區(qū)分，稱其為“已分配作業(yè)成本”。其計算公式為：某產(chǎn)品已分配作業(yè)成本預算（正常）作業(yè)成本分配率該產(chǎn)品實際耗用的作業(yè)量（2）計算當期發(fā)生成本。當期發(fā)生成本包括兩部分：一部分是實際發(fā)生的直接成本（直接材料成本等）；另一部分是已分配作業(yè)成本。值得注意的是，當期投入的直接成本是實際成本；而作業(yè)成本并非實際成本，其實按產(chǎn)品實際耗用作業(yè)量和預算（正常）作業(yè)成本分配率計算而得的。某產(chǎn)品當期發(fā)生成本該產(chǎn)品當期發(fā)生的實際直接成本+該產(chǎn)品已分配作業(yè)成本（3）計算并結(jié)轉(zhuǎn)作業(yè)成本差異。如前所述，已

28、分配到各產(chǎn)品的作業(yè)成本不是實際成本，因此，已分配作業(yè)成本與當期作業(yè)成本庫所歸集的實際成本之間存在著差異，該差異稱為作業(yè)成本差異。作業(yè)成本差異應于會計期末進行調(diào)整，調(diào)整的方法有兩種選擇：一種方法是將按上式計算而得的作業(yè)成本差異直接計入當期營業(yè)成本（已銷產(chǎn)品銷售成本）。如果作業(yè)成本差異是正數(shù)即借記“營業(yè)成本”，如果是負數(shù)則貸記“營業(yè)成本”。另一種方法是計算差異調(diào)整率，將已分配作業(yè)成本調(diào)整為實際成本。其具體方法是：計算調(diào)整率。將已分配作業(yè)成本調(diào)整為當期實際發(fā)生成本，首先需要區(qū)別不同作業(yè)逐一計算調(diào)整率。作業(yè)成本調(diào)整率的計算，是區(qū)分不同成本庫分別計算的，即有一個成本庫就需計算一個調(diào)整率。計算調(diào)整額。用某

29、產(chǎn)品的各項已分配作業(yè)成本分別乘以相應的調(diào)整率，逐一計算各項作業(yè)成本調(diào)整額。其計算公式如下：某項作業(yè)成本調(diào)整額該項已分配作業(yè)成本該項作業(yè)成本調(diào)整率將已分配作業(yè)成本調(diào)整為實際作業(yè)成本。其計算公式如下：重新計算產(chǎn)品實際成本。將直接追溯到產(chǎn)品的直接成本和調(diào)整后的作業(yè)成本（即實際成本）加總，即可得出當期發(fā)生的成本費用。然后，再重新計算完工產(chǎn)品、在產(chǎn)品成本，以及完工產(chǎn)品單位成本。三、作業(yè)成本法下使用的會計科目作業(yè)成本法下的會計科目，從一級科目看沒有差別，即生產(chǎn)成本、制造費用（名稱可改為作業(yè)成本）、待攤費用、預提費用等。但生產(chǎn)成本和制造費用（或作業(yè)成本）的二級科目及明細科目有著明顯的區(qū)別。【例多選題】在建立

30、作業(yè)同質(zhì)組時，納入同一個同質(zhì)組的作業(yè)，必須同時具備的條件是（）。a.必須屬于同一類作業(yè)b.必須屬于生產(chǎn)同一產(chǎn)品的作業(yè)c.對于不同產(chǎn)品來說，有著大致相同的消耗比率d.對于不同批次的產(chǎn)品來說，有著完全相同的消耗比率【答案】ac【解析】在建立作業(yè)同質(zhì)組時，納入同一個同質(zhì)組的作業(yè)，必須同時具備兩個條件：第一個條件是必須屬于同一類作業(yè)；第二個條件是對于不同產(chǎn)品來說，有著大致相同的消耗比率?！纠龁芜x題】在檢查作業(yè)動因與作業(yè)成本相關(guān)程度時，如果計算出的相關(guān)系數(shù)是0.9231，則擬合優(yōu)度為（）。a.0.9608b.0.8521c.0.7968d.0.8965【答案】b【解析】擬合優(yōu)度（可決系數(shù)）等于相關(guān)系數(shù)的

31、平方。【例單選題】一般用于某一特殊訂單或新產(chǎn)品試制的作業(yè)動因為（）。a.強度動因b.業(yè)務動因c.持續(xù)動因d.資源動因【答案】a【解析】強度動因是在某些特殊情況下，將作業(yè)執(zhí)行中實際耗用的全部資源單獨歸集，并將該項單獨歸集的作業(yè)成本直接計入某一特定的產(chǎn)品。強度動因一般用于某一特殊訂單或新產(chǎn)品試制等?！局R點3】作業(yè)成本法的應用【162】某服裝企業(yè)的生產(chǎn)分為三個步驟進行，原來按逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)品成本。第一個生產(chǎn)步驟是備料（備料車間，包括各種布匹的整理、選配）；第二個生產(chǎn)步驟為縫紉（縫紉車間，包括裁剪、機器縫紉、手工鎖扣眼、手工釘扣、檢驗等，其中機器縫紉分為：縫前后片、上領(lǐng)、上袖等項作業(yè)）；第三個

32、生產(chǎn)步驟為包裝（包裝車間，包括熨燙、配號、包裝等）。為了便于說明問題，假定該服裝企業(yè)首先在縫紉車間試行作業(yè)成本法，該車間只生產(chǎn)夾克和西服兩種產(chǎn)品。縫紉車間試行作業(yè)成本法計算產(chǎn)品成本的過程如下：（一）首先對縫紉車間西服和夾克兩種產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中所執(zhí)行的各項作業(yè)逐一進行分析和認定，并列出作業(yè)清單（見表166）為了便于說明問題，清單中所列作業(yè)是假設的，實際上可能遠遠不止表166中所羅列的11項。（二）建立同質(zhì)組和成本庫經(jīng)過對作業(yè)清單中各項作業(yè)的分析，該企業(yè)確定如下作業(yè)同質(zhì)組和成本庫：1.樣板制作作業(yè)作業(yè)12.生產(chǎn)準備作業(yè)作業(yè)23.機器縫紉作業(yè)作業(yè)34.手工釘扣、鎖眼作業(yè)作業(yè)45.檢驗作業(yè)作業(yè)56.車

33、間管理作業(yè)作業(yè)6（三）作業(yè)成本與作業(yè)動因相關(guān)性的檢查由于傳統(tǒng)的成本計算系統(tǒng)往往不能全面提供測試所需資料，在實施作業(yè)成本法之初，進行該項工作具有一定困難。因此，這項工作也可待作業(yè)成本法實施一段時間后再進行。（四）設置成本計算科目及有關(guān)明細科目由于該企業(yè)目前僅在縫紉車間試行作業(yè)成本法，因而，并未改變整個企業(yè)的成本計算系統(tǒng)。只需對縫紉車間在成本計算中使用的有關(guān)會計科目進行調(diào)整，設置適應作業(yè)成本法所必需的會計科目及明細科目即可。首先，重新設置“生產(chǎn)成本”科目。在該科目下按西服和夾克兩種產(chǎn)品設置成本計算單（格式見表169及表1610）。成本計算單的格式與傳統(tǒng)成本計算方法沒有太大的區(qū)別，只是在計算單內(nèi)需按

34、“直接材料”、“直接人工”、“作業(yè)成本”設置專欄。其次，設置“作業(yè)成本”科目，取代原來的“制造費用”科目。在該科目下，按作業(yè)成本庫名稱設置明細科目，具體包括“樣板制作”、“生產(chǎn)準備”、“機器縫紉”、“手工釘扣、鎖眼”、“檢驗”和“車間管理”等6個明細科目。在每個明細賬戶內(nèi)，按作業(yè)耗用資源成本的名稱設置專欄，具體包括：“機物料消耗”、“職工薪酬”、“固定資產(chǎn)折舊”、“燃料和動力”、“辦公費”、“水電費”、“取暖費”等。作業(yè)成本明細賬格式見表168。（五）作業(yè)成本的計算1.根據(jù)當期發(fā)生的成本登記有關(guān)成本計算賬戶的總賬和明細賬縫紉車間決定從207年1月起，采用作業(yè)成本法計算產(chǎn)品成本。鑒于實施作業(yè)成本

35、法之初，制定預算（或正常）作業(yè)成本分配率的有關(guān)資料不完備，故按實際作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本。按照作業(yè)成本法程序，產(chǎn)品成本計算的第一階段的主要工作是歸集和計算作業(yè)成本，并計算作業(yè)成本分配率；同時，還需將產(chǎn)品耗用的直接材料等直接成本歸集到有關(guān)成本計算單內(nèi)。（1）“生產(chǎn)成本”賬戶的登記根據(jù)材料分配表，可以將西服和夾克耗用的原材料成本直接登記到“生產(chǎn)成本”賬戶及西服、夾克成本計算單中的“本月發(fā)生成本直接材料成本”欄內(nèi)（見表169及表1610）。207年1月西服發(fā)生的直接材料成本為1036000元，夾克發(fā)生的直接材料成本為504000元；由于該縫紉車間實行的是計時工資，人工成本屬于間接成本，并已將人工

36、成本全部分配到各有關(guān)作業(yè)中，所以沒有直接人工成本發(fā)生；本賬戶及其所屬各成本計算單中的“本月發(fā)生成本作業(yè)成本”欄，需要等到“作業(yè)成本分配表”（下面將專門介紹該表的編制）編制完成后才能進行登記。（2）“作業(yè)成本”賬戶的登記根據(jù)工薪分配表、固定資產(chǎn)折舊計算表、燃料和動力分配表、材料分配表及其他間接費用的原始憑證等將當期發(fā)生的費用登記到“作業(yè)成本”賬戶及其所屬明細賬戶。2.根據(jù)作業(yè)成本明細賬編制作業(yè)成本分配表，計算作業(yè)成本分配率，結(jié)轉(zhuǎn)作業(yè)成本。表167作業(yè)成本分配表207年1月單位：元 項目行次作業(yè)1作業(yè)2作業(yè)3作業(yè)4作業(yè)5作業(yè)6合計本月作業(yè)成本發(fā)生額1160000396000549000281600

37、1496002748001811000作業(yè)動因產(chǎn)品型號（型號數(shù)）28生產(chǎn)準備次數(shù)（次）311機器工時（小時）44500人工工時（小時）514080檢驗時間（小時）6176實際產(chǎn)量預計單價74580000分配率82000036000122208500.06西服耗用作業(yè)動因93328008000943180000夾克耗用作業(yè)動因105817006080821400000西服分配作業(yè)成本116000010800034160016000079900190800940300夾克分配作業(yè)成本121000002880002074001216006970084000870700依據(jù)表168第11、第12行各項

38、金額及合計數(shù)，將作業(yè)成本從作業(yè)成本及其所屬明細賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本賬戶及西服和夾克兩種產(chǎn)品的成本計算單“本月發(fā)生成本作業(yè)成本”欄內(nèi)。結(jié)轉(zhuǎn)后，作業(yè)成本賬戶無月末余額。表168以作業(yè)成本樣板制作作業(yè)（作業(yè)1）為例，列示了作業(yè)成本明細賬的登記與結(jié)轉(zhuǎn)。3.計算產(chǎn)品成本和單位成本通過上述第1、第2兩個步驟，已將本期發(fā)生的成本記錄到西服和夾克的成本計算單內(nèi)（表169及表1610第2行）。以本期發(fā)生的成本加上期初在產(chǎn)品成本，即可得出本期生產(chǎn)成本“合計”。按照一定的方法可將生產(chǎn)成本合計在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配，即可計算出本月完工產(chǎn)品總成本和單位成本（計算方法略），如表169和表1610所示表169成本計算

39、表產(chǎn)品名稱：西服207年1月單位：元項目行次產(chǎn)量（件）直接材料成本直接人工成本作業(yè)成本合計月初在產(chǎn)品成本1238000107100345100本月發(fā)生成本210360009403001976300合計3127400010474002321400完工產(chǎn)品成本4120010200009360001956000單位產(chǎn)品成本58507801630月末在產(chǎn)品成本6254000111400365400表1610成本計算表產(chǎn)品名稱：夾克207年1月單位：元項目行次產(chǎn)量（件）直接材料成本直接人工成本作業(yè)成本合計月初在產(chǎn)品成本161800107100168690本月發(fā)生成本2504000870700137470

40、0合計35658009778001543600完工產(chǎn)品成本47004305008092001239700單位產(chǎn)品成本561511561771月末在產(chǎn)品成本6135300168600303900以上介紹了縫紉車間按實際作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本、計算產(chǎn)品成本的過程。前面說過，按實際作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本，往往不能及時獲得有關(guān)成本信息，而且，由于不同時期作業(yè)產(chǎn)出和作業(yè)成本的變動容易引起產(chǎn)品成本的波動，不便于決策。因此，企業(yè)在實施作業(yè)成本法一段時間，具備了制定預算（或正常）作業(yè)成本分配率的相關(guān)資料數(shù)據(jù)后，最好采用按預算（或正常）作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本。4.采用預算（或正常）作業(yè)成本分配率時作

41、業(yè)成本的分配采用預算（或正常）作業(yè)成本分配率與按實際作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本、計算產(chǎn)品成本的主要區(qū)別在于作業(yè)成本的分配方法和已分配作業(yè)成本的調(diào)整，除此之外，二者沒有區(qū)別。因此，在這里重點介紹作業(yè)成本分配表的編制和已分配作業(yè)成本的調(diào)整，以及相關(guān)的賬務處理。（1）作業(yè)成本分配表的編制?！纠?63】承前例，假定該縫紉車間實施作業(yè)成本法一年后，由于具備了制定預算作業(yè)成本分配率的資料數(shù)據(jù)，開始采用預算作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本?？p紉車間208年制定的各項作業(yè)成本的預算分配率如表1611所示。208年1月份，作業(yè)成本各明細賬戶實際發(fā)生的作業(yè)成本金額和作業(yè)動因?qū)嶋H產(chǎn)出數(shù)量如表1612所示。表1611預算作

42、業(yè)成本分配表208年 作業(yè)名稱樣板制作（作業(yè)1）生產(chǎn)準備（作業(yè)2）機器縫紉（作業(yè)3）手工釘扣、鎖眼（作業(yè)4）檢驗（作業(yè)5）車間管理（作業(yè)6）作業(yè)動因名稱樣板數(shù)量投產(chǎn)批次機器工時人工工時檢驗時間產(chǎn)量預算單價預算分配率2100035000120208400.05表16-12作業(yè)成本明細賬戶累計發(fā)生額和作業(yè)動因產(chǎn)出數(shù)量208年1月單位：元作業(yè)名稱樣板制作（作業(yè)1）生產(chǎn)準備（作業(yè)2）機器縫紉（作業(yè)3）手工釘扣、鎖眼（作業(yè)4）檢驗（作業(yè)5）車間管理（作業(yè)6）合計作業(yè)成本1640004140005600702910001510002660001846070作業(yè)動因數(shù)量8124670145001450053

43、20000其中：西服耗用342970840084003445000夾克耗用581700610061001600000根據(jù)表1611和表1612中的資料編制作業(yè)成本分配表（見表1613）如下：表1613按預算作業(yè)成本分配率編制的作業(yè)成本分配表208年1月單位：元項目行次樣板制作（作業(yè)1）生產(chǎn)準備（作業(yè)2）機器縫紉（作業(yè)3）手工釘扣、鎖眼（作業(yè)4）檢驗（作業(yè)5）車間管理（作業(yè)6）合計本期實際發(fā)生作業(yè)成本11640004140005600702910001510002660001846070作業(yè)動因樣板數(shù)量（個）28投產(chǎn)批次（次）312機器工時（小時）44670人工工時（小時）514500檢驗時間（

44、小時）6180產(chǎn)量預計單價75045000預算分配率82100035000120208400.05西服實際耗用作業(yè)量934297084001003445000夾克實際耗用作業(yè)量105817006100801600000已分配成本西服分配的作業(yè)成本116300014000035640016800084000172250983650夾克分配的作業(yè)成本121050002800002040001220006720080000858200已分配成本合計131680004200005604002900001512002522501841850作業(yè)成本差異14-4000-6000-3301000-20013

45、7504220調(diào)整率15-2.3810%-1.4286%-0.0589%0.3448%-0.1323%5.4509%西服作業(yè)成本調(diào)整額16-1500-2000-209.87579.31-111.119389.256147.57夾克作業(yè)成本調(diào)整額17-2500-4000-120.13420.69-88.894360.75-1927.57（2）相關(guān)賬務處理對于按預算（或正常）作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本而產(chǎn)生的作業(yè)成本差異，有兩種不同的處理方法。一種方法是將作業(yè)成本差異直接結(jié)轉(zhuǎn)到當期的營業(yè)成本；另一種方法是計算調(diào)整率將已分配作業(yè)成本重新調(diào)整為實際成本【知識點4】作業(yè)成本管理的基本內(nèi)容及其與傳統(tǒng)成本管

46、理的主要區(qū)別一、作業(yè)成本管理的概念作業(yè)成本管理，是指企業(yè)利用作業(yè)成本計算所獲得的信息進行作業(yè)管理，以達到不斷消除浪費、實現(xiàn)持續(xù)改善、提高客戶價值，并最終實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的一系列活動。二、作業(yè)成本管理的基本內(nèi)容作業(yè)成本管理由兩個相互關(guān)聯(lián)的過程組成：一方面是作業(yè)成本的計算（分配）過程，即所謂的成本分配觀；另一方面是作業(yè)的控制過程，即所謂的過程觀，包括作業(yè)產(chǎn)生的原因分析、作業(yè)的確認和作業(yè)的評價。三、傳統(tǒng)成本管理與作業(yè)成本管理的主要區(qū)別1.傳統(tǒng)成本管理與作業(yè)成本管理關(guān)注的重點不同。傳統(tǒng)成本管理的對象主要是產(chǎn)品，關(guān)注的重點是如何降低產(chǎn)品成本，而不涉及作業(yè)；而作業(yè)成本管理的對象不僅是產(chǎn)品，而且包括作業(yè)，并

47、把關(guān)注的重點放在作業(yè)上。2.傳統(tǒng)成本管理與作業(yè)成本管理職責的劃分、控制標準的選擇、考核對象的確定以及獎懲兌現(xiàn)的方式不同。職責劃分控制標準考核對象獎懲兌現(xiàn)方式傳統(tǒng)成本管理按部門（或生產(chǎn)線）劃分現(xiàn)實可能達到的水平（非最高水平）部門可控成本對部門和相關(guān)責任人兌現(xiàn)獎懲作業(yè)成本管理按作業(yè)及相關(guān)作業(yè)形成的價值鏈劃分最優(yōu)或理想成本（在不考慮現(xiàn)實的低效率、技術(shù)故障、次（廢）品、非正常停工等因素的情況下，可能達到的最高產(chǎn)出水平）財務指標和非財務指標對作業(yè)鏈中各種作業(yè)的執(zhí)行者實施獎懲3.傳統(tǒng)成本管理忽視非增值成本，而作業(yè)成本管理高度重視非增值成本，并注重不斷消除非增值成本。傳統(tǒng)成本管理，關(guān)注的是在經(jīng)營過程中實際發(fā)

48、生的成本，并在此基礎(chǔ)之上，采取各種手段和措施來控制這些成本，而忽視實際發(fā)生的成本中存在的非增值成本。非增值成本，是指那些不增加客戶價值的作業(yè)所耗費的成本。在現(xiàn)實的管理水平下，非增值成本并非不必要的成本，但卻是可以通過持續(xù)改善加以消除的成本。如產(chǎn)品質(zhì)量檢驗作業(yè)的成本，為了防止不合格產(chǎn)品流向市場，檢驗作業(yè)是必需的。但是，檢驗作業(yè)的成本不能增加客戶價值。通過持續(xù)改善，不斷提高生產(chǎn)技術(shù)和工藝水平，可以實現(xiàn)下線產(chǎn)品一次合格率達到百分之百，那么檢驗作業(yè)就可以消除。傳統(tǒng)成本管理雖然也注重提高產(chǎn)品質(zhì)量，也注意控制和壓縮檢驗費用的開支，但是沒有意識到它是一項非增值成本，應逐步予以消除。而作業(yè)成本管理從實現(xiàn)和提高

49、客戶價值方面考慮，能夠發(fā)現(xiàn)并報告非增值成本，并十分明確地提出目標，通過持續(xù)改善，最終消除非增值成本?！局R點5】產(chǎn)品盈利分析在產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)復雜且制造費用在產(chǎn)品成本中所占比重較大的企業(yè)中，使用傳統(tǒng)的成本計算方法計算成本，容易造成成本扭曲。扭曲的成本必然不能真實地反映各種產(chǎn)品的盈利與虧損情況。為了發(fā)現(xiàn)、解決成本扭曲和產(chǎn)品利潤不真實的問題，可以運用作業(yè)成本管理的方法，對成本進行分析。根據(jù)作業(yè)成本管理的“成本分配觀”，分析產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中耗費了哪些作業(yè)，這些作業(yè)又是如何耗用企業(yè)資源的，從而得到真實的產(chǎn)品成本和盈虧信息。運用作業(yè)成本管理方法進行產(chǎn)品的盈利情況分析，首先應確定分析的對象是產(chǎn)品的價值鏈成本、還是產(chǎn)品的經(jīng)營成本、制造成本。 分析對象適用的情況以制造成本作為分析對象影響成本準確性的問題主要發(fā)生在生產(chǎn)過程中以經(jīng)營成本作為分析對象產(chǎn)品在銷售過程中發(fā)生的成本很大，或者不同產(chǎn)品在銷售過程中發(fā)生的成本存在明顯的差異以價值鏈成本作為分析對象價值鏈中其他方面的作業(yè)成本也構(gòu)成了對產(chǎn)品成本的直接影響【例164計算題】cg公司常年生產(chǎn)普通電話和無繩電話兩種產(chǎn)品，客戶比較穩(wěn)定。企業(yè)只有一條生產(chǎn)線，按客戶訂單分批安排生產(chǎn)。產(chǎn)品成本按傳統(tǒng)的方法分批法計算。兩種產(chǎn)品的直接材料主要是各種電器元件、集成電路和塑料機殼等，且全部從外部購入。制造過程為半機械化流