1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)會(huì)計(jì)政策 會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正比較與分析一、新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容（一）歷史沿革隨著會(huì)計(jì)改革的深入和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的陸續(xù)發(fā)布。實(shí)施，國家給了企業(yè)根據(jù)自身 情況更多的選擇會(huì)計(jì)政策。作出會(huì)計(jì)估計(jì)的自主權(quán)。如何處理由于實(shí)施新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 引起的會(huì)計(jì)政策變更對(duì)會(huì)計(jì)信息可比性的影響，以及企業(yè)改變會(huì)計(jì)政策：庭的會(huì)計(jì)信 息可比性問題，受到廣泛關(guān)注；根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)可以根據(jù)最近可利用的信息 對(duì)結(jié)果不確定的有關(guān)交易或事項(xiàng)改變會(huì)計(jì)估計(jì)，這同樣帶來了會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)核 算和相關(guān)信息披露問題，隨著會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)注，也要求對(duì)會(huì)計(jì) 差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息披露問題作出規(guī)定。,財(cái)政

2、部頒布：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一會(huì)計(jì)政策 會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò) 更正） （以下簡稱原準(zhǔn)則），并定于起暫在上中公司施行，它的頒布實(shí)施，對(duì)于進(jìn)一步規(guī) 范企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更 會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披 露 提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性 推動(dòng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，有 著非常重要的意 義。20xx年12月中旬，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)正式發(fā)布了改進(jìn)項(xiàng)目下的13項(xiàng)準(zhǔn)則，其中國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)一一當(dāng)期凈損益 重大差錯(cuò)和會(huì)計(jì)政策變更被國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)一一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的變更和差錯(cuò)所替代，為了進(jìn)一 步提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，本著與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的原貝嘰財(cái)政部 于20xx年2月發(fā)布了。修訂后的

3、會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更 正會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，稱 為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)一一會(huì)計(jì)政策 會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正（下稱新準(zhǔn) 則），要求從起在上市公司范圍內(nèi)施行。（二）主要內(nèi)容新準(zhǔn)則由總則。會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)估計(jì)變更、前期差錯(cuò)更正、披露共五章 十八 條組成，具體包括以下內(nèi)容：1. 第一章總則，該部分共二條，包括本準(zhǔn)則的制定目標(biāo)和依據(jù) 范圍等。(1) 本準(zhǔn)則的制定目標(biāo)和依據(jù)：為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)政策的應(yīng)用，會(huì)計(jì)政 策、 會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正的確認(rèn)。計(jì)量和相關(guān)信息的披露。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則基本準(zhǔn)則，制定本準(zhǔn)則。(2) 范圍：會(huì)計(jì)政策變更和前朗差錯(cuò)更正的所得稅影響適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第18號(hào)一一所得稅。2. 第

4、二章會(huì)計(jì)政策，該部分共四條，包括會(huì)計(jì)政策的一致性。會(huì)計(jì)政策變更的 條件 會(huì)計(jì)政策變更的處理方法。(1) 會(huì)計(jì)政策的一致性：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)相同或者相似的交易或者事項(xiàng)采用相同 的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行處理。企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策，在每一會(huì)計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持 一致，不得隨意變更。(2) 會(huì)計(jì)政策變更的條件：滿足下列條件之一的，可以變更會(huì)計(jì)政策：法律。行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更。會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠 更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。同時(shí)，第五條規(guī)定，下列各項(xiàng)不屬于會(huì)計(jì)政 策變更：本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政 策。對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。(3)會(huì)計(jì)政

5、策變更的處理方法：企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更會(huì)計(jì)政策的，應(yīng)當(dāng)按照國家相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定執(zhí)行。會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠，更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處 理，將會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的 期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整。對(duì)于會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行”如何處理也有明確的規(guī) 定，即本準(zhǔn)則第六條規(guī)定，確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的， 應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策，在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)米用未來適用 法處理。另外，本準(zhǔn)

6、則第六條和第六條明確了追溯調(diào)整法”。會(huì)計(jì)政策變更累積影響 數(shù)”。未來適用法”三個(gè)術(shù)語的定義。3. 第三章會(huì)計(jì)估計(jì)變更，該部分共三條，包括會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因、會(huì)計(jì) 估計(jì) 變更的定義，會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理方法以及會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更難以區(qū)分 時(shí)的處理規(guī)定。(1) 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因：會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因包括：企業(yè)賴以進(jìn)行估 計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化；或者由于取得新信息；積累更多經(jīng)驗(yàn)；以及后來的發(fā) 展變化。并且要求會(huì)計(jì)估計(jì)變更的依據(jù)應(yīng)當(dāng)真實(shí)、可靠。(2) 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的定義，會(huì)計(jì)估計(jì)變更是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及 預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消 耗金額進(jìn)行調(diào)

7、整。(3) 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理方法：企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用 法。 并且明確：會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確 認(rèn)；既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予 以確認(rèn)。(4) 會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更難以區(qū)分時(shí)的處理：企業(yè)難以對(duì)某項(xiàng)變更 區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。4. 第四章前期差錯(cuò)更正，該部分共四條，包括前期差錯(cuò)的定義、前期差錯(cuò)的內(nèi) 容、前期差錯(cuò)的更正的方法和前期差錯(cuò)的報(bào)表調(diào)整。(1)前期差錯(cuò)的定義：前期差錯(cuò)是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用以下兩種信 息，面對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)：報(bào)前期財(cái)務(wù)

8、報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并 加以考慮的可靠信息。前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。(2)前期差錯(cuò)的內(nèi)容：前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、定資產(chǎn)等。(3) 前期差錯(cuò)的更正的方法：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差 錯(cuò)。同時(shí)還規(guī)定了確定前期差額影響數(shù)不切實(shí)可行時(shí)的備選處理方法，即本準(zhǔn)則第 十三條規(guī)定，確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開 始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整， 也可以采用未來適用法。(4) 前期差錯(cuò)的報(bào)表調(diào)整：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)后的財(cái)務(wù)報(bào)表 中，調(diào)整前期比

9、較數(shù)據(jù)，即重編比較會(huì)計(jì)報(bào)表，但不需要重新表述以前期間會(huì)計(jì)報(bào)5. 第五章披露，該部分包括會(huì)計(jì)政策變更的披露。會(huì)計(jì)估計(jì)變更披露和前期 差錯(cuò)更正的披露。(1) 會(huì)計(jì)政策變更的披露：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)政策變更有關(guān)的下 列信息：會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)。內(nèi)容和原因，當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中 受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額，無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及開 始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)。具體應(yīng)用情況。(2) 會(huì)計(jì)估計(jì)變更披露：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)估計(jì)變更有關(guān)的下列 信息：會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因。會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)。會(huì) 計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因。

10、(3) 前期差錯(cuò)更正的披露：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與前期差錯(cuò)更正有關(guān)的下 列信息：前期差錯(cuò)的性質(zhì)。各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正 金額。無法進(jìn)行追溯重述的，說明該事實(shí)和原因以及對(duì)前期差錯(cuò)開始進(jìn)行更正的 時(shí)點(diǎn) 具體更正情況。另外，本準(zhǔn)則第十八條規(guī)定，除會(huì)計(jì)估計(jì)變更披露外，以上信息披露均是一次 性的，即在以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中，不需要重復(fù)披露在以前期間的附注中已披露的 會(huì)計(jì)政策變更和前期差錯(cuò)更正的信息。二、新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則差異比較新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比，主要變化有：(-)定義有變化新準(zhǔn)則在定義方面發(fā)生了較大變化，不僅對(duì)原有術(shù)語的名稱進(jìn)行了修訂，還增 加了一些新定義。1. 取消了會(huì)計(jì)估計(jì)”會(huì)計(jì)差

11、錯(cuò)”和重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)”定義，將會(huì)計(jì)差錯(cuò)改為前 朔差錯(cuò)”2. 增加了前期差錯(cuò)”會(huì)計(jì)估計(jì)變更”追溯重述法”的定義:前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用以下兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造 成省略或誤報(bào)：（1）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)能夠合理預(yù)計(jì)取得并應(yīng)當(dāng)加以考慮的可靠 信息。（2）前期財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。也就是說新準(zhǔn)則不涉及 本期發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理，都是針對(duì)前期發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理作 出規(guī)定，由于在實(shí)務(wù)中，對(duì)一項(xiàng)變更是會(huì)計(jì)政策變更 會(huì)計(jì)估計(jì)變更還是前期差錯(cuò) 更正 的判斷經(jīng)常有分歧，因此，新準(zhǔn)則增加了對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更”的定義，即會(huì)計(jì)估計(jì) 變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期未來

12、經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從 而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整由于本準(zhǔn)則主要是對(duì)發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更 會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正三種情 況下如何進(jìn)行處理和披露進(jìn)行規(guī)范，因此，準(zhǔn)則將在這些情況下可能會(huì)分別采用的 追溯調(diào)整法”追溯重述法”和未來適用法”三種會(huì)計(jì)方法均需要進(jìn)行定義，因此， 新準(zhǔn)則增加了對(duì)追溯重述法”的定義，即追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)， 視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法”3. 修改了會(huì)計(jì)政策”的定義原準(zhǔn)則第二條規(guī)定，會(huì)計(jì)政策，指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè) 所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。新準(zhǔn)則第三條規(guī)定，會(huì)計(jì)政策，是指企

13、業(yè)在會(huì)計(jì)核算過程中所采用的原貝0、基 礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。這個(gè)定義所稱的會(huì)計(jì)政策，其在內(nèi)涵和外延上都比較寬泛，實(shí) 質(zhì)上包含了會(huì)計(jì)的基本假設(shè)、會(huì)計(jì)的一般原則和具體原則。會(huì)計(jì)處 理方法，甚至還 包含某些非會(huì)計(jì)假設(shè)。（二）增加了準(zhǔn)則的范圍條款新準(zhǔn)則第二條規(guī)定，會(huì)計(jì)政策變更和前期差錯(cuò)更正的納稅影響適用企業(yè)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則第18號(hào)一一所得稅。原準(zhǔn)則沒有論及。（三）增加了會(huì)計(jì)政策一致性條款新準(zhǔn)則第三條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)相同或者相似的交易或者事項(xiàng)采用相同的會(huì)計(jì) 政策進(jìn)行處理。但是，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。原準(zhǔn)則沒有提及。（四）進(jìn)一步規(guī)范了關(guān)于追溯調(diào)整或追溯重述限制的條款1. 原準(zhǔn)則第八條規(guī)定：會(huì)計(jì)政策變更的如果累

14、積影響數(shù)不能合理確定，會(huì) 計(jì)政 策變更應(yīng)采用未來適用法。2. 當(dāng)對(duì)前期追溯采用會(huì)計(jì)政策不切實(shí)可行時(shí)，新準(zhǔn)則區(qū)分了兩種情況提供了解 決辦法：如果確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)的某一期或某幾期的特定期間比較信息的 影響不切實(shí)可行時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在 追溯調(diào)整法”切實(shí)可行的最早期間（也可能是變更當(dāng)期）的期初，將新的會(huì)計(jì)政策運(yùn)用于資產(chǎn)和負(fù)債的賬面金額，井 對(duì)該期每一受影響的權(quán)益的組成部分的期初余額進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整；如果在變更當(dāng)期期初確定所有期間采用新的會(huì)計(jì)政策的累積影響不切實(shí)可行時(shí)，企業(yè) 應(yīng)當(dāng)自最早的切實(shí)可行日調(diào)整比較信息，采用未來適用法運(yùn)用新的會(huì)計(jì)政尺0 策。3. 當(dāng)以追溯重述法更正前期差錯(cuò)不切實(shí)可行時(shí)，新準(zhǔn)則也區(qū)

15、分了兩種情況 提供了解決辦法：如果確定差錯(cuò)對(duì)列報(bào)的某一期或某幾期的特定期間比較信息的 影響不切實(shí)可行時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重述 迫溯重述法”切實(shí)可行的最早期間（也 可能是發(fā) 現(xiàn)差錯(cuò)當(dāng)期）的資產(chǎn)，負(fù)債和權(quán)益的期初余額；如果在當(dāng)期期初確定差錯(cuò)對(duì)所有前期的累積影響不切實(shí)可行時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自最早的切實(shí)可行日重述比較 信息，采用未來適用法更正差錯(cuò)。（五）前期差錯(cuò)的處理方法1. 原準(zhǔn)則第十五條規(guī)定：本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)將其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相 關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初 數(shù)。2. 新準(zhǔn)則第十二條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)

16、采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，確 定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。新舊準(zhǔn)則對(duì)比而言，新準(zhǔn)則只規(guī)范重要 的差錯(cuò)，但對(duì)于前期重要差錯(cuò)的更正方法是一致的，只是新準(zhǔn)則明確稱為追溯重述 法” O（六）會(huì)計(jì)估計(jì)的要求新準(zhǔn)則第八條規(guī)定，會(huì)TYIBTT變更的依據(jù)應(yīng)當(dāng)真實(shí)、可靠。原準(zhǔn)則沒有這方面的規(guī)定。（七）披露差異1.會(huì)計(jì)政策變更披露：新準(zhǔn)則增加了要披露”會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)，無法 進(jìn)行追溯調(diào)整的，開 始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況”等信息。2.前期差錯(cuò)更正披露：新準(zhǔn)則增加了要披露前期差錯(cuò)的性質(zhì)”、無法進(jìn)行追溯重述的，說明對(duì)前期差錯(cuò)開始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況 ”等信息。另外，新準(zhǔn)則第

17、十八條還增加了以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中不需要再重復(fù)披露的規(guī) 定。三、新準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異比較從總體上看，新準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)更和差 錯(cuò)已經(jīng)趨同，準(zhǔn)則的定義，內(nèi)容。處理方法和披露都沒有大的變動(dòng)，而且語言更 加簡單 易懂。經(jīng)過對(duì)兩個(gè)準(zhǔn)回（的對(duì)比分析，還存在以下幾處差異：1. 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)除增加對(duì)重要性”術(shù)語的定義外，還強(qiáng)調(diào)采用會(huì) 計(jì)政策和更正差錯(cuò)（包括計(jì)量項(xiàng)目中的差錯(cuò)）時(shí)如何應(yīng)用重要性。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有對(duì)重要性的概念和運(yùn)用進(jìn)行描述，2. 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)對(duì)不切實(shí)可行性”進(jìn)行了定義，不切實(shí)可行 性” 是指如果主體在做出所有合理努力后仍然無法采用某項(xiàng)規(guī)定，那么即可認(rèn)為采

18、用該 項(xiàng)規(guī)定是不切實(shí)可行的。對(duì)于以前某一特定期間而言，如果滿足下列條件，即可認(rèn) 為追溯調(diào)整某項(xiàng)變更的會(huì)計(jì)政策或?qū)Σ铄e(cuò)更正追溯重述是不切實(shí)可行的：（1）追溯 調(diào)整或追溯重述的影響不能確定，（2）追溯調(diào)整或追溯重述需要對(duì)相關(guān)期間管理層 曾有的意圖作出假定：（3）追溯調(diào)整或追溯重述需要對(duì)有關(guān)盒面進(jìn)行重大估計(jì)，并 且不可能將有關(guān)這些估計(jì)的下述信息與其他信息客 觀地加以區(qū)分：對(duì)確認(rèn) 計(jì)量 或披露這些金額時(shí)存在的狀況提供證據(jù)的信息；該期間財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠 獲得的信息。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有這方面的描述。3. 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)對(duì)于選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策，清晰地規(guī)定了管理 層 應(yīng)如何選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策，尤其是在

19、沒有適用準(zhǔn)則和解釋公告的情況下管理層選 擇會(huì)計(jì)政策時(shí)應(yīng)參照的文獻(xiàn)。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇和運(yùn)用這方面內(nèi)容 的論及。4 .國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)第32段對(duì)可能需要進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的項(xiàng)目進(jìn)行了舉 例說明，新準(zhǔn)則不僅取消了會(huì)計(jì)估計(jì)的定義，而且沒有對(duì)需要進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的項(xiàng)目 進(jìn)行了列舉例。5.國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)第37段中增加了對(duì)確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響規(guī)定了例外情況，如果會(huì)計(jì)估計(jì)變更導(dǎo)致了資產(chǎn)和負(fù)債的改變，或者僅與權(quán)益 項(xiàng)目相 關(guān)，主體應(yīng)當(dāng)以調(diào)整變更當(dāng)期相關(guān)資產(chǎn)，負(fù)債或權(quán)益賬面金額的方式予 以確認(rèn)。我 國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有對(duì)是否損益影響作出區(qū)分，新準(zhǔn)則第九條概括的規(guī)定，會(huì)計(jì)估計(jì) 變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)

20、應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)；既影響變更當(dāng)期又影 響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)。6. 不切實(shí)可行性”是在發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更或更正重大差錯(cuò)的情況下，豁免適 用追溯調(diào)整法和追溯重述法以及相關(guān)披露要求的惟一標(biāo)準(zhǔn)。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第8號(hào)增加了一個(gè)單獨(dú)的部分，稱之為關(guān)于追溯調(diào)整和追溯重述的不切實(shí)可 行 性”闡述了在對(duì)前一期或前幾期的比較信息進(jìn)行追溯調(diào)整和追溯重述的過程中可能 出現(xiàn)不切實(shí)可行的情況，比如，前期數(shù)據(jù)可能沒有按照某種方式收集，結(jié)果是難以 追溯采用一項(xiàng)新的會(huì)計(jì)政策，或追溯重述一項(xiàng)前期差錯(cuò)，此種情況就屬于不切實(shí)可 行”而我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定沒有類似的規(guī)定。7 關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更披露，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)要求而不是鼓勵(lì)主體披 露有關(guān)信息，包括該主體尚未采用準(zhǔn)則或解釋公告的事實(shí)，以及與估計(jì)采用該項(xiàng)新 準(zhǔn)則或解釋公告對(duì)主體在首次采用期間的財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響相關(guān)的已