1、 (海量營銷管理培訓資料下載) 長期股權投資及長期債券投資 n第一節第一節 投資概述投資概述 n第二節第二節 短期投資短期投資 n第三節第三節 長期股權投資長期股權投資 n第四節第四節 長期債券投資長期債券投資 n第五節第五節 長期投資減值：長期投資減值：Page 185187 (海量營銷管理培訓資料下載) 長期股權投資及長期債券投資 n定義及特點：定義及特點：Page 150 n分類：分類： 短期投資短期投資 長期投資長期投資 長期股權投資長期股權投資 長期債權投資長期債權投資 其他長期投資其他長期投資 (海量營銷管理培訓資料下載) 長期股權投資及長期債券投資 n概念及特點：概念及特點：Pa

2、ge 152 n賬戶：賬戶： n具體核算：具體核算： n取得取得 n利息及股利利息及股利 n期末計價期末計價 n處置處置 短期投資短期投資 應收股利應收股利 應收利息應收利息 短期投資跌價準備短期投資跌價準備 (海量營銷管理培訓資料下載) 長期股權投資及長期債券投資 n按短期投資種類設置按短期投資種類設置 明細賬。明細賬。 n持有期間獲得的股票持有期間獲得的股票 股利，不作處理，在股利，不作處理，在 備查帳中登記。備查帳中登記。 n期末比較成本與市價，期末比較成本與市價， 市價低于成本部分計市價低于成本部分計 提準備并計入當期損提準備并計入當期損 溢。溢。 取得取得 處置處置 持有的短持有的短

3、 期投資成期投資成 本本 短期投資短期投資 取得現金股取得現金股 利或利息利或利息 (海量營銷管理培訓資料下載) 長期股權投資及長期債券投資 n短期投資的備抵賬戶短期投資的備抵賬戶 n定期或至少于會計期定期或至少于會計期 末運用成本與市價孰末運用成本與市價孰 低法計提跌價準備。低法計提跌價準備。 n比重大比重大*的單項短期的單項短期 投資應按單項投資為投資應按單項投資為 基礎計算跌價準備。基礎計算跌價準備。 n市價回升時，應沖回市價回升時，應沖回 原已提的跌價準備。原已提的跌價準備。 沖回沖回 計提計提 補提補提 已提的跌已提的跌 價準備價準備 短期投資跌價準備短期投資跌價準備 (海量營銷管理

4、培訓資料下載) 長期股權投資及長期債券投資 n核算由于股權投資而核算由于股權投資而 應收取的現金股利。應收取的現金股利。 n購入股票時，如包含購入股票時，如包含 已宣告未領取的現金已宣告未領取的現金 股利，應單獨計入本股利，應單獨計入本 科目。科目。 n按被投資單位設置明按被投資單位設置明 細賬。細賬。 已宣告未已宣告未 領取的現領取的現 金股利金股利 收到股利收到股利 尚未收回尚未收回 的現金股的現金股 利或利潤利或利潤 應收股利應收股利 (海量營銷管理培訓資料下載) 長期股權投資及長期債券投資 n核算由于債券投資而核算由于債券投資而 應收取的利息。應收取的利息。 n購入債券時，如包含購入債

5、券時，如包含 已到付息期但尚未領已到付息期但尚未領 取的利息，應單獨計取的利息，應單獨計 入本科目。入本科目。 n按被投資單位設置明按被投資單位設置明 細賬。細賬。 已到付息已到付息 期應收未期應收未 收的利息收的利息 收到利息收到利息 尚未收回尚未收回 的的債券債券投投 資利息資利息 應收利息應收利息 (海量營銷管理培訓資料下載) 長期股權投資及長期債券投資 n購入的短期投資購入的短期投資 n投資者投入的短期投資投資者投入的短期投資 n以非現金資產抵償債務方式獲得以非現金資產抵償債務方式獲得 n非貨幣性交易取得非貨幣性交易取得 (海量營銷管理培訓資料下載) 長期股權投資及長期債券投資 借：短

6、期投資借：短期投資股票股票 應收股利應收股利 （包含的已宣告未發放現金股利）（包含的已宣告未發放現金股利） 應收利息應收利息 （包含的已到期未領取利息）（包含的已到期未領取利息） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 （買價（買價+費用）費用） 例題：例題：Page 154 買價買價+費用費用 股利利息等股利利息等* 舉例說明舉例說明 (海量營銷管理培訓資料下載) 長期股權投資及長期債券投資 n企業企業2001年年1月月21日購入債券一張，票面金額日購入債券一張，票面金額 100000元，票面利率元，票面利率10%，每年末計付利息，到，每年末計付利息，到 期償還本金。購買價格為期償還本金。購買價格為1

7、15 000元，其中包含元，其中包含 2000年年12月月31日到期應領取未領取的利息日到期應領取未領取的利息10 000 元。企業不打算長期此有此債券，款項以轉賬支元。企業不打算長期此有此債券，款項以轉賬支 票支付。票支付。 n借：短期投資借：短期投資債券投資債券投資 105 000 應收利息應收利息 10 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 11 500 (海量營銷管理培訓資料下載) 長期股權投資及長期債券投資 借：短期投資借：短期投資股票股票 貸：實收資本等貸：實收資本等 投資各方投資各方 確認價值確認價值 (海量營銷管理培訓資料下載) 長期股權投資及長期債券投資 借：短期投資借：短期投資

8、 壞賬準備壞賬準備 貸：應收賬款（賬面余額）貸：應收賬款（賬面余額） 銀行存款（支付相關費用）銀行存款（支付相關費用） 應交稅金（應交相關稅金）應交稅金（應交相關稅金） 應收債權賬面價值應收債權賬面價值 +相關稅費相關稅費 應收利息等應收利息等 （包含已到期未領取利息等）（包含已到期未領取利息等） 應收利息等應收利息等 銀行存款銀行存款 （收到補價）（收到補價） 收到補價收到補價 (海量營銷管理培訓資料下載) 長期股權投資及長期債券投資 借：短期投資借：短期投資 貸：換出資產（賬面價值）貸：換出資產（賬面價值） 銀行存款（支付相關費用）銀行存款（支付相關費用） 應交稅金（應交相關稅金）應交稅金

9、（應交相關稅金） 換出資產賬面價值換出資產賬面價值 +相關稅費相關稅費 應收利息等應收利息等 （包含已到期未領取利息等）（包含已到期未領取利息等） 銀行存款銀行存款 （收到補價）（收到補價） 收到補價收到補價 營業外收入營業外收入非貨幣性交易收益非貨幣性交易收益* 應收利息等應收利息等 +應計收益應計收益 (海量營銷管理培訓資料下載) 長期股權投資及長期債券投資 n現金股利或利息現金股利或利息：沖減短期投資賬面價值：沖減短期投資賬面價值 借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期投資貸：短期投資 （Page 155) n收到買價中包含的現金股利或利息：收到買價中包含的現金股利或利息： 借：銀行存款借：

10、銀行存款 貸：應收股利（應收利息）（貸：應收股利（應收利息）（Page 156) n宣告分派的股票股利：宣告分派的股票股利：備查賬登記備查賬登記 (海量營銷管理培訓資料下載) 長期股權投資及長期債券投資 n成本與市價孰低法成本與市價孰低法 n公式：公式： n具體核算具體核算 市價低于成本，市價計價市價低于成本，市價計價 市價高于成本，成本計價市價高于成本，成本計價 按投資總體比較按投資總體比較 按投資類別比較按投資類別比較 按單項投資比較按單項投資比較 當期應提短期當期應提短期 投資跌價準備投資跌價準備 = 短期投資跌價短期投資跌價 準備貸方余額準備貸方余額 當期市價低當期市價低 于成本金額于

11、成本金額 (海量營銷管理培訓資料下載) 長期股權投資及長期債券投資 n計提：計提： 借：投資收益借：投資收益計提的短期投資跌價準備計提的短期投資跌價準備 貸：短期投資跌價準備貸：短期投資跌價準備 n沖回：沖回： 借：短期投資跌價準備借：短期投資跌價準備 貸：投資收益貸：投資收益計提的短期投資跌價準備計提的短期投資跌價準備 n例：例：Page 157158 (海量營銷管理培訓資料下載) 長期股權投資及長期債券投資 n處置原則：處置原則： n成本結轉原則成本結轉原則 n短期投資跌價準備結轉原則短期投資跌價準備結轉原則 n收益確認：收入收益確認：收入- 成本成本 n賬務處理賬務處理： n例題：例題：

12、Page 160162 (海量營銷管理培訓資料下載) 長期股權投資及長期債券投資 n全部處置某項短期投資：全部處置某項短期投資： n該項短期投資的賬面余額該項短期投資的賬面余額 n部分處置某項短期投資：部分處置某項短期投資： n該項短期投資的總平均成本該項短期投資的總平均成本 n例題：例題：Page 159 (海量營銷管理培訓資料下載) 長期股權投資及長期債券投資 n跌價準備按單項投資計提：跌價準備按單項投資計提： n同時結轉或按比例結轉（部分處置某項短期投資）同時結轉或按比例結轉（部分處置某項短期投資） n跌價準備按類別或總體計提：跌價準備按類別或總體計提： n不同時結轉，待期末一并調整。不

13、同時結轉，待期末一并調整。 (海量營銷管理培訓資料下載) 長期股權投資及長期債券投資 借：借： 銀行存款銀行存款 （實收金額）（實收金額） 短期投資跌價準備短期投資跌價準備 投資收益投資收益 （投資凈虧損）（投資凈虧損） 貸：短期投資貸：短期投資 應收股利應收股利 （未領取的現金股利）（未領取的現金股利） 應收利息應收利息 （未領取的利息）（未領取的利息） 投資收益投資收益 （投資凈收益）（投資凈收益） (海量營銷管理培訓資料下載) 長期股權投資及長期債券投資 n定義及特點：定義及特點：Page 163 n帳戶：帳戶：長期股權投資長期股權投資 n初始投資成本的確定與核算初始投資成本的確定與核算

14、 n持有期間的核算持有期間的核算 n處置的核算處置的核算 n綜合例題綜合例題 (海量營銷管理培訓資料下載) 長期股權投資及長期債券投資 取得、追加取得、追加 權益法下損權益法下損 益調整益調整 持有的長期持有的長期 股權投資價股權投資價 值值 長期股權投資長期股權投資 收回、處置收回、處置 轉出轉出 n按被投資單位設置明按被投資單位設置明 細賬。細賬。 n權益法下分設投資成權益法下分設投資成 本、損益調整、股權本、損益調整、股權 投資準備、股權投資投資準備、股權投資 差額等明細科目。差額等明細科目。 權益法下損權益法下損 益調整及變益調整及變 動動 (海量營銷管理培訓資料下載) 長期股權投資及

15、長期債券投資 n以支付現金取得長期股權投資以支付現金取得長期股權投資 n以非現金資產抵債方式取得以非現金資產抵債方式取得 n以非貨幣性交易換入以非貨幣性交易換入 n行政劃撥方式取得：行政劃撥方式取得：Page 165 (海量營銷管理培訓資料下載) 長期股權投資及長期債券投資 借：長期股權投資借：長期股權投資*公司（投資成本）公司（投資成本） 應收股利應收股利 （已宣布未領取的現金股利）（已宣布未領取的現金股利） 貸：銀行存款貸：銀行存款 (海量營銷管理培訓資料下載) 長期股權投資及長期債券投資 借：長期股權投資借：長期股權投資 壞賬準備壞賬準備 貸：應收賬款（賬面余額）貸：應收賬款（賬面余額）

16、 銀行存款（支付相關費用）銀行存款（支付相關費用） 應交稅金（應交相關稅金）應交稅金（應交相關稅金） 應收債權賬面價值應收債權賬面價值 +相關稅費相關稅費 應收利息等應收利息等 （包含已到期未領取利息等）（包含已到期未領取利息等） 銀行存款銀行存款 （支付補價）（支付補價） +支付補價支付補價 (海量營銷管理培訓資料下載) 長期股權投資及長期債券投資 借：長期股權投資借：長期股權投資 貸：換出資產（賬面價值）貸：換出資產（賬面價值） 銀行存款（支付相關費用）銀行存款（支付相關費用） 應交稅金（應交相關稅金）應交稅金（應交相關稅金） 換出資產賬面價值換出資產賬面價值 +相關稅費相關稅費 應收股利

17、應收股利 （若包含已宣告未領取利息）（若包含已宣告未領取利息） 銀行存款銀行存款 （收到補價）（收到補價） 收到補價收到補價 營業外收入營業外收入非貨幣性交易收益非貨幣性交易收益* +應計收益應計收益 (海量營銷管理培訓資料下載) 長期股權投資及長期債券投資 n成本法和權益法的定義成本法和權益法的定義Page 165、170 n成本法和權益法的適用范圍成本法和權益法的適用范圍 n成本法核算要點成本法核算要點 n權益法核算要點權益法核算要點 (海量營銷管理培訓資料下載) 長期股權投資及長期債券投資 說明：說明： 1） 成本法成本法 權益法權益法 權益法且合并報表權益法且合并報表 2）按實質重于形

18、式的原則：）按實質重于形式的原則： 在某些情況下不應采用權益法在某些情況下不應采用權益法Page 170 在某些情況在某些情況*下應采用權益法下應采用權益法 占被投資企占被投資企 業有表決權業有表決權 股份的比重股份的比重 20% 非控制性、無重大影響非控制性、無重大影響 20%50% 非控制性、有重大影響非控制性、有重大影響 50%以上以上 控制性控制性 (海量營銷管理培訓資料下載) 長期股權投資及長期債券投資 n核算原則：核算原則： n被投資企業凈資產的增減不影響長期股權投資被投資企業凈資產的增減不影響長期股權投資 的賬面余額。的賬面余額。 n被投資企業宣告分派的利潤或現金股利超過被被投資

19、企業宣告分派的利潤或現金股利超過被 投資企業接受投資后產生的累積凈利潤部分，投資企業接受投資后產生的累積凈利潤部分， 應作為初始投資成本的收回。（應作為初始投資成本的收回。（Page 167） 1.具體核算具體核算 (海量營銷管理培訓資料下載) 長期股權投資及長期債券投資 n宣告發放現金股利：宣告發放現金股利： 借：應收股利借：應收股利 貸：投資收益貸：投資收益 長期股權投資長期股權投資 n收到發放的股利：收到發放的股利： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收股利貸：應收股利 (海量營銷管理培訓資料下載) 長期股權投資及長期債券投資 n投資成本、損益調整、股權投資準備、股權投資差額投資成本、損益

20、調整、股權投資準備、股權投資差額 四個明細賬的開設。四個明細賬的開設。 n初始投資或追加投資時，按投資成本增加長期股權投初始投資或追加投資時，按投資成本增加長期股權投 資的賬面價值。（同成本法）資的賬面價值。（同成本法） n投資后，隨被投資單位所有者權益變動而相應調整長投資后，隨被投資單位所有者權益變動而相應調整長 期股權投資的賬面價值。期股權投資的賬面價值。 n例題：例題：Page 173176 (海量營銷管理培訓資料下載) 長期股權投資及長期債券投資 n投資成本：取得股權投資的實際成本投資成本：取得股權投資的實際成本 n損益調整：被投資單位凈利潤或凈虧損對長期股損益調整：被投資單位凈利潤或

21、凈虧損對長期股 權投資賬面價值的影響。權投資賬面價值的影響。 n股權投資準備：被投資單位因股權投資準備：被投資單位因非凈損益因素非凈損益因素*影影 響所有者權益時，對投資單位長期股權投資賬面響所有者權益時，對投資單位長期股權投資賬面 價值的影響。價值的影響。 n股權投資差額股權投資差額：投資成本與應享有被投資單位所：投資成本與應享有被投資單位所 有者權益份額的差額。有者權益份額的差額。 (海量營銷管理培訓資料下載) 長期股權投資及長期債券投資 例：假設甲公司以例：假設甲公司以100萬元（萬元（80萬元）價格購買萬元）價格購買 乙公司乙公司30%股權。購買日乙公司所有者權益為股權。購買日乙公司所

22、有者權益為 280萬元。萬元。 則：則： （1）股權投資差額）股權投資差額=100-280*30%=16萬萬 （股權投資差額（股權投資差額=80-280*30%=-4萬）萬） （2）按年限（）按年限（10年）攤銷：年）攤銷： 年攤銷額年攤銷額=16/10=1.6萬萬 （年攤銷額（年攤銷額=-4/10=-0.4萬）萬） 會計分錄會計分錄 (海量營銷管理培訓資料下載) 長期股權投資及長期債券投資 取得：取得： 借：長期股權投資借：長期股權投資投資成本投資成本 100萬（萬（80萬）萬） 貸：銀行存款貸：銀行存款 100萬（萬（80萬）萬） 借：長期股權投資借：長期股權投資股權投資差額股權投資差額

23、16萬（萬（ ） 貸：長期股權投資貸：長期股權投資投資成本投資成本 16萬（萬（ ） 攤銷：攤銷： 借：投資收益借：投資收益 1.6萬萬 （ ） 貸：長期股權投資貸：長期股權投資股權投資差額股權投資差額 1.6萬（萬（ ） 4萬萬 4萬萬 0.4萬萬 0.4萬萬 要點總結要點總結 (海量營銷管理培訓資料下載) 長期股權投資及長期債券投資 n取得日計算股權投資差額并調整投資成本。取得日計算股權投資差額并調整投資成本。 n持有年度攤銷股權投資差額，攤銷金額計入當期持有年度攤銷股權投資差額，攤銷金額計入當期 投資收益。投資收益。 n股權投資差額的攤銷期限：股權投資差額的攤銷期限： 合同是否合同是否

24、規定投資規定投資 期限期限 有有 按投資期限攤銷按投資期限攤銷 正差：不超過正差：不超過10年的期限攤銷。年的期限攤銷。 負差：不少于負差：不少于10年的期限攤銷。年的期限攤銷。 無無* (海量營銷管理培訓資料下載) 長期股權投資及長期債券投資 n被投資單位當年實現凈利潤：被投資單位當年實現凈利潤： 借：長期股權投資借：長期股權投資損益調整損益調整 貸：投資收益貸：投資收益 n現金股利分配：現金股利分配： 借：應收股利借：應收股利 貸：長期股權投資貸：長期股權投資損益調整損益調整 n被投資單位當年發生凈虧損：被投資單位當年發生凈虧損： 借：投資收益借：投資收益 貸：長期股權投資貸：長期股權投資

25、損益調整損益調整 n注意事項：注意事項：Page 172 凈利潤扣除凈利潤扣除 不能由投資企不能由投資企 業享有的部分業享有的部分 (海量營銷管理培訓資料下載) 長期股權投資及長期債券投資 n全部處置：全部處置： n同時結轉已計提減值準備同時結轉已計提減值準備 n長期股權投資賬面價值與所收到價款的差額確認為長期股權投資賬面價值與所收到價款的差額確認為 投資收益。投資收益。 n部分處置：部分處置： n按該項投資的總平均成本確定處置部分成本。按該項投資的總平均成本確定處置部分成本。 n按比例結轉已計提減值準備及股權投資差額。按比例結轉已計提減值準備及股權投資差額。 (海量營銷管理培訓資料下載) 長

26、期股權投資及長期債券投資 n甲公司甲公司1997年年1月月1日用銀行存款購買乙公司股票日用銀行存款購買乙公司股票200 000 股，每股價格股，每股價格8元。占乙公司全部股本的元。占乙公司全部股本的20%。乙公司。乙公司 1997年年1月月1日所有者權益為日所有者權益為7 500 000元。股權投資差額元。股權投資差額 按按10年攤銷。年攤銷。 n乙公司乙公司1997年年4月月26日宣告發放日宣告發放1996年度現金股利，每年度現金股利，每10 股派發股派發2元。元。 n乙公司乙公司1997年度實現凈利潤年度實現凈利潤500 000元。元。 n乙公司乙公司1998年年4月月23日宣告發放日宣告

27、發放1997年度現金股利，每年度現金股利，每10 股股1.5元。元。 n甲公司于甲公司于1998年年9月賣出乙公司股票月賣出乙公司股票2000股，每股價格股，每股價格 9.5元，扣除交易費用元，扣除交易費用400元，余款收到并存入銀行。元，余款收到并存入銀行。 n根據以上經濟業務用權益法核算甲公司長期股權投資。根據以上經濟業務用權益法核算甲公司長期股權投資。 （1） （2） （3） （4） (海量營銷管理培訓資料下載) 長期股權投資及長期債券投資 n借：長期股權投資借：長期股權投資乙公司（投資成本）乙公司（投資成本） 長期股權投資長期股權投資乙公司（股權投資差額）乙公司（股權投資差額）1000

28、00 貸：銀行存款貸：銀行存款 n借：應收股利借：應收股利 40000 貸：長期股權投資貸：長期股權投資乙公司（投資成本）乙公司（投資成本） 40000 n借：長期股權投資借：長期股權投資乙公司（損益調整）乙公司（損益調整） 100000 貸：投資收益貸：投資收益 90000 長期股權投資長期股權投資乙公司（股權投資差額）乙公司（股權投資差額）10000 n借：應收股利借：應收股利 30000 貸：長期股權投資貸：長期股權投資乙公司（損益調整）乙公司（損益調整）30000 (海量營銷管理培訓資料下載) 長期股權投資及長期債券投資 n借：銀行存款借：銀行存款 18600 貸：長期股權投資貸：長期

29、股權投資乙公司（投資成本）乙公司（投資成本） 14600 長期股權投資長期股權投資乙公司（股權投資差額）乙公司（股權投資差額） 900 長期股權投資長期股權投資乙公司（損益調整）乙公司（損益調整） 700 投資收益投資收益 2400 其中：銀行存款其中：銀行存款=9.52000400= 18600 投資成本投資成本=（40000）2000/200000=14600 股權投資差額股權投資差額=(10000010000)2000/200000=900 損益調整損益調整=(10000030000) 2000/200000 =700 投資收益投資收益 = 18600 14600 900 700 =24

30、00 (海量營銷管理培訓資料下載) 長期股權投資及長期債券投資 n定義：企業購入的，在定義：企業購入的，在1年內（不含年內（不含1年）不能變年）不能變 現或不準備變現的債券和其他債權投資。現或不準備變現的債券和其他債權投資。 n特點：特點：Page 178 n帳戶：帳戶：長期債權投資長期債權投資 n長期債權投資取得的核算長期債權投資取得的核算 n長期債權投資持有的核算長期債權投資持有的核算 n長期債權投資處置的核算長期債權投資處置的核算 n其他長期債權投資的核算：其他長期債權投資的核算：Page 184 (海量營銷管理培訓資料下載) 長期股權投資及長期債券投資 取得取得 持有的長期持有的長期

31、債權投資的債權投資的 本息和未攤本息和未攤 銷的溢折價銷的溢折價 長期債權投資長期債權投資 收回、處置收回、處置 轉出轉出 n明細賬的設置明細賬的設置： n數額較大手續費等應數額較大手續費等應 在各明細科目下單獨在各明細科目下單獨 設置設置“債券費用債券費用”明明 細賬，并在計提利息、細賬，并在計提利息、 溢折價攤銷時同時進溢折價攤銷時同時進 行攤銷，計入當期損行攤銷，計入當期損 益。益。 n需要計提減值準備需要計提減值準備 (海量營銷管理培訓資料下載) 長期股權投資及長期債券投資 n債權投資：債權投資： n面值：面值： n溢折價溢折價 n應計利息應計利息 n其他債權投資：其他債權投資： n本

32、金本金 n應計利息應計利息 (海量營銷管理培訓資料下載) 長期股權投資及長期債券投資 n取得成本的確定取得成本的確定 n全部價款，包括稅金手續費等相關費用全部價款，包括稅金手續費等相關費用* n若包含已到付息期尚未領取的利息，列作應收利若包含已到付息期尚未領取的利息，列作應收利 息。息。 n溢折價計入溢折價計入“溢折價溢折價”明細科目，按規定攤銷。明細科目，按規定攤銷。 n溢折價的確定及處理溢折價的確定及處理 n具體核算具體核算 (海量營銷管理培訓資料下載) 長期股權投資及長期債券投資 n溢折價的計算公式：溢折價的計算公式：Page 180 n溢折價含義溢折價含義 溢價：票面利率高于市場利率溢

33、價：票面利率高于市場利率 折價：票面利率低于市場利率折價：票面利率低于市場利率 n溢折價處理：溢折價處理： 取得債券時計入取得債券時計入“溢折價溢折價” 持有期間按持有期間按直線法直線法或或實際利率法實際利率法進行攤銷。進行攤銷。 (海量營銷管理培訓資料下載) 長期股權投資及長期債券投資 則：溢折價為則：溢折價為20 000，付息期數為，付息期數為20次，溢次，溢 折價每次攤銷額為折價每次攤銷額為1 000元。元。 n指將溢折價按債券還款期限（或付息期數）平均指將溢折價按債券還款期限（或付息期數）平均 分攤。分攤。 每期溢折價每期溢折價 攤銷額攤銷額 = 溢折價總額溢折價總額 還款期限（付息期

34、數）還款期限（付息期數） 如：債券面值為如：債券面值為100 000，買價為，買價為120 000，假，假 設付款期限為設付款期限為10年，每半年付款一次，年，每半年付款一次， (海量營銷管理培訓資料下載) 長期股權投資及長期債券投資 n按按“未來現金流入的貼現值未來現金流入的貼現值=債券面值債券面值溢折溢折 價價”公式，計算出實際利率。公式，計算出實際利率。 n每期應收利息每期應收利息=面值面值票面利率票面利率 n每期固定。每期固定。 n每期利息收入每期利息收入=債券期初賬面價值債券期初賬面價值實際利率實際利率 n債券期初賬面價值逐期減少（溢價）。債券期初賬面價值逐期減少（溢價）。 故：溢價

35、攤銷數逐期增加，折價攤銷數逐期減少。故：溢價攤銷數逐期增加，折價攤銷數逐期減少。 每期溢折每期溢折 價攤銷額價攤銷額 = 每期應每期應 收利息收利息 - 每期利息每期利息 收入收入 (海量營銷管理培訓資料下載) 長期股權投資及長期債券投資 借：借：長期債權投資長期債權投資債券投資（面值）債券投資（面值） 貸：貸： 銀行存款銀行存款 長期債權投資長期債權投資債券投資（債券費用）債券投資（債券費用） 財務費用財務費用 長期債權投資長期債權投資債券投資（溢折價）折價債券投資（溢折價）折價 長期債權投資長期債權投資債券投資（溢折價）債券投資（溢折價） 溢價溢價 應收利息應收利息 (如包含已到付息期未領

36、取利息如包含已到付息期未領取利息) (海量營銷管理培訓資料下載) 長期股權投資及長期債券投資 n計算應收利息：計算應收利息： n攤銷攤銷“溢折價溢折價” n攤銷攤銷“債券費用債券費用” 借：借：長期債權投資長期債權投資債券投資（應計利息）債券投資（應計利息）* 貸：投資收益貸：投資收益債券利息收入債券利息收入 投資收益投資收益長期債券費用攤銷長期債券費用攤銷 長期債權投資長期債權投資債券投資（溢折價）債券投資（溢折價） 長期債權投資長期債權投資債券投資（溢折價）債券投資（溢折價） 例題：例題：Page 181184 (海量營銷管理培訓資料下載) 長期股權投資及長期債券投資 n同時結轉已計提的減

37、值準備。同時結轉已計提的減值準備。 n部分處置某項長期債權投資時，按該投資的總平均成部分處置某項長期債權投資時，按該投資的總平均成 本確定其處置部分的成本，并按相應比例結轉已計提本確定其處置部分的成本，并按相應比例結轉已計提 的減值準備。的減值準備。 n按處置收入與長期債權投資賬面價值的差額確認為當按處置收入與長期債權投資賬面價值的差額確認為當 期損益。期損益。 n具體核算具體核算 (海量營銷管理培訓資料下載) 長期股權投資及長期債券投資 借：銀行存款等借：銀行存款等 長期投資減值準備長期投資減值準備 長期債權投資長期債權投資債券投資（溢折價）債券投資（溢折價） 貸：長期債權投資貸：長期債權投

38、資債券投資（面值）債券投資（面值） 長期債權投資長期債權投資債券投資（應計利息）債券投資（應計利息） 長期債權投資長期債權投資債券投資（溢折價）債券投資（溢折價） 應收利息應收利息* 投資收益投資收益 （處置損失）（處置損失） 投資收益投資收益 （處置收益）（處置收益） (海量營銷管理培訓資料下載) 長期股權投資及長期債券投資 項目內容項目內容短期投資短期投資長期股權投資長期股權投資長 期 債 權長 期 債 權 投資投資 成本法成本法權益法權益法 投投 資資 成成 本本 買買 價價 賬面價值賬面價值不區分，不區分， 全部計入全部計入 不區分，不區分， 全部計入全部計入 投資成本投資成本面值面值 差額差額*股權投資股權投資 差額差額 溢折價溢折價 相關稅費相關稅費全部計入全部計入 全部計入全部計入財務費用或財務費用或 債券費用債券費用 持持 有有 收收 益益 被投資企業被投資企業 實現損益實現損益 損益調整、損益調整、 投資收益投資收益 分派利息、分派利息、 現金股利等現金股利等 沖減投資沖減投資 賬面價值賬面價值 計入投資計入投資 收益收益 調減調減“損損 益調整益調整” 投資收益投資收益 應計利息應計利息* 攤銷攤銷攤銷攤銷或攤銷或攤銷