1、探索“營改增”對稅務師事務所的影響探索“營改增”對稅務師事務所的影響 摘要：“營改增”是我國稅制改革的重要內容之一，其不僅有效地解決了企業的稅收負擔問題，還更好地促進了企業的財務管理水平提升以及有效地加強了會計核算能力。本文結合當前稅制改革現狀，探索“營改增”對稅務師事務所發展的重要影響。 關鍵詞：“營改增”；稅務師事務所；影響分析 “營改增”稅制改革已經全面鋪開。稅務師事務所作為稅務服務市場的主要參與者，勢必會受到一定的影響。目前來看，“營改增”之后，企業的會計核算以及發票管理質量要求會明顯提升，這亦促使企業加強內控管理。本文重點探索“營改增”對稅務師事務所的影響，以及稅務師事務所應該如何把

2、握這一改變，擴大業務范圍。 一、“營改增”對納稅人的影響 1.規范核算行為 由于增值稅采取的是抵扣模式，“營改增 ”后，企業整個會計核算體系隨之發生改變，涉及會計科目增多，會計核算要求也相應提高。如果會計核算不準確、不規范，稅款計算很容易出錯，進而引發稅務風險。 2.強化發票管理 在營業稅制度下，納稅人對應稅服務只需開具服務業發票即可，但是增值稅制度下，納稅人會根據業務規模的大小被劃分為小規模人和一般納稅人，適用的發票也分為普通發票和增值稅專用發票，管理上的合規性要求比服務業發票更高，對企業的財務、稅務管理提出了更高的要求，如果增值稅專用發票開具或者取得不當會使企業面臨很大的稅務風險。 3.幫

3、助試點企業測算“營改增 ”前后的稅負 由于“營改增 ”可能導致企業稅負增加，所以試點地區政府部門一般會給予試點企業一定的財政補貼。事務所可以幫助試點企業準確測算稅負變化情況，配合企業與主管財稅機關進行溝通，爭取財政資金支持。 4.制定“營改增 ”稅務風險手冊 事務所可以對試點企業的應稅服務流程進行梳理，分析每一環節的涉稅風險點，在每一個涉稅風險點，都做出相應的風險揭示，要求具體環節操作人員從化解和減少本環節稅務風險的角度準備相應的材料，按照既定的模式去操作。 5.為試點企業設置“營改增”會計核算科目，設計賬務處理模式 一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定允許從銷售額中扣

4、除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費- 應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，同時，“主營業務收入”“、主營業務成本”等相關科目應按經營業務的種類進行明細核算。試點地區兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截至開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營業稅改征增值稅有關規定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣，應在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目進行核算。 二、“營改增”對稅務師事務所的影響 1.對稅務師事務所定價機制的影響 通常來講，稅務師事務所的定價機制較為靈活，對服務價格產生影響的因素也很多。稅收的變化非常有可能影響到服務價格的制定。但是，稅務師事務所是否將服務價

5、格提高，或者將稅收變化作為價格談判中的借口，則是需要從市場競爭地位、業務劃分狀況以及自身價格決策制定等方面進行科學、合理地考慮。 2.稅務師事務所可抵扣進項少，可能導致到稅負的提升 目前，原來咨詢簽證服務業務適用于收取5%的營業稅稅率，但是，按照現行規定，這類業務需要依照6%的稅率征收增值稅。理論上說，“營改增”之后，稅務師事務所采購環節中出現的增值稅是可以抵扣的，這樣總體的稅負會有所減輕。但是，由于事務所的實際抵扣進項相對較少，很可能導致稅負“不減反增”。稅務師事務所的經營成本主要分擔在固定資產以及人工費用上，例如：房屋租金以及員工薪酬等。這些成本的產生卻不能獲取增值稅發票，也就不能成為進項

6、稅，所以稅務師事務所的進項稅額相對較少，以至于其稅負有所提升。 3.稅款計算的影響 核算規范的咨詢服務企業，營業收入確認方法一般是采用權責發生制原則（即按照完工進度）分期確認收入。在確認收入發生時，無論是否開具營業稅發票，無論是否已經收回賬項，都應該按確認收入的總額作為提繳營業稅基數。營改增實施后，事務所對外提供咨詢服務確認業務收入產生增值稅銷項稅額的同時，會在日常采購環節上，如購買固定資產、物業服務、物流運輸、設計制作服務等接受供應商提供的商品和服務時，從供應商方獲得增值稅發票上載明的稅額一般可抵扣，應交增值稅額是按照銷項稅額減去進項稅額計算而得，這不同于以往營業稅的按照收入額的一定比例計算

7、應交營業稅的計算方法。 三、稅務師事務所應借助“營改增”，拓展業務空間 1.積極做好準備，拓展服務市場 “營改增”在推廣的過程中，勢必會對企業帶來重大影響，這也將為稅務師事務所的業務拓展帶來“契機”。所以，稅務師事物所務必要做好充足的準備工作。 （1）對“營改增”稅收政策進行研究，分析其中存在的“難點”，并積極制定詳盡、有效的應對措施。準確把握市場需求，技術上做好充足的準備。例如：結合“營改增”的核心難題，建立“營改增”咨詢庫等。 （2）做好內部培訓，準備充足的人力資源。“營改增”在經過一段時間的試運行之后，勢必會擴大執行范圍。所以，對其的政策咨詢需求也會在短時間的暴增，很多企業還會對應對“營

8、改增”的專項預案感興趣，稅務師事務所面對這些潛在的業務需求，要做好充足的人力資源準備，一旦業務開始大面積執行，則為客戶提供專業的咨詢服務。 （3）構建科學、合理的運營模式。稅務師事務所要結合業務的實際情況，設計出從“業務招攬”到“承接業務”再到“專項”咨詢服務的服務模式，做好充足的業務承接、服務準備工作。然而，這畢竟是一個潛在的市場，具體的“催生”還需要稅務師事務所的合理運作。 2.設計“營改增”服務產品，與注冊稅務師咨詢市場對接 待添加的隱藏文字內容3設計出專項的“營改增”服務產品，可以有效地同注冊稅務師咨詢市場對接。設計的產品主要有：專場的輔導會或者專題輔導。利用各種專家報告會，吸引大量的

9、企業家對咨詢產品進行了解，并促使其產生深入“研究”的想法，從而更好地開展“一對一”輔導業務；出版相關的輔導材料以及光盤。“營改增”剛剛推行階段，多數企業都對其了解不多，很容易產生“手忙腳亂”的狀況，而稅務機關的輔導材料并不能完全為其“答疑解惑”，所以，其為稅務師事務所提供了良好的商機；另外，還可以設計專門的稅收籌劃方案。讓更多非試點地區企業充分享受結構性減稅的好處。“營改增”本質上是一次結構性減稅，是對非試點行業的一次隱型稅收優惠，很多非試點地區一般納稅人還很難一下子讀懂這種“隱型稅收優惠”。因此， 為部分大型企業，設計專屬稅收籌劃方案，必然成為“營改增”的最大稅務服務市場。 參考文獻： 1潘文軒：“營改增”試點中部分企業稅負不減反增現象釋疑j.廣東商學院學報.2013（01）. 2張 云 匡 勇：增值稅轉型對企業創新投資的影響以江西三大行業上市公司為例j.廣東商學院學報.2013（01）. 3胡 春：增值稅“擴圍”改革對行業稅負的影響研究基于上海改革方案和投入產出表的分析j.河北經貿大學學報.2013（02）. 4王 駿：“