1、第九章負債第一節流動負債一、短期借款短期借款是指企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。 企業借入的短期借款構成了一項負債。 對于企業發生的短期借款，應設置“短期借款”科目核算；每個資產負債表日，企業應計算確定短期借款的應計利息，按照應計的金額，借記“財務費用” 、“利息支出（金融企業） ” 等科目，貸記“應付利息”等科目。二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債金融負債是負債的組成部分，主要包括短期借款、應付票據、應付債券、長期借款等。金融負債應按照企業會計準則中關于金融工具確認和計量的規定進行會計處理。企業應當結合自身業務特點和風險管理要求， 將承擔的金

2、融負債在初始確認時分為以下兩類：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債； （2）其他金融負債。其他金融負債是指沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。 通常情況下， 包括企業購買商品或服務形成的應付賬款、 長期借款、商業銀行吸收的客戶存款等。企業應在金融負債初始確認時將其進行分類后， 不能隨意變更。 確認時劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，不能重新分類為其他負債；其他負債也不能重新分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。企業應當在成為金融工具合同的一方時確認金融資產或金融負債； 在金融負債的現時義務全部或部分已經解除時，終止確認該金融負

3、債或其一部分。金融負債應當以公允價值進行初始計量， 以公允價值計量且變動計入當期損益的金融負債， 應按照公允價值進行初始計量和后續計量。 不屬于指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的財務擔保合同和低于市場利率貸款的貸款承諾，應當按照下列兩項金額中的較高者進行后續計量：（1）按照或有事項準則確定的金額；（2）初始確認金額扣除按照 收入準則原則確定的累積轉銷額后的余額。其他金融負債應按照公允價值和相關交易費用作為初始確認金額， 應按照實際利率法計算確定的攤余成本進行后續計量。本節主要闡述以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的會計處理，其他金融負債的會計處理方法在本章第二節“非

4、流動負債”等部分中闡述。（一）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債概述以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債， 包括交易性金融負債和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。1交易性金融負債滿足以下條件之一的金融負債，應當劃分為交易性金融負債：（1）承擔該金融負債的目的主要是為了近期內出售或回購。（2）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明企業近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。 在這種情況下， 即使組合中有某個組成項目持有的期限稍長也不受影響。（3）屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具與在活躍市場

5、中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具除外。 其中，財務擔保合同是指保證人和債權人約定， 當債務人不履行債務時， 保證人按照約定履行債務或者承擔責任的合同。2直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債對于包括一項或多項嵌入衍生工具的混合工具， 企業可以將整個混合工具直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債， 但以下兩種情況除外：（1）嵌入衍生工具對混合工具的現金混量沒有重大改變；（2）類似混合工具所嵌入的衍生工具明顯不應從混合工具中分析。對于混合工具以外的金融負債， 只有能夠產生更相關的會計信息時才能將該項金融負債直接

6、指定為以公允價值計越且其變動計入當期損益的金融負債。符合以下條件之一，說明直接指定能夠產生更相關的會計信息：（1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融負債的計量基礎不同而導致的相關利得或損失在確認和計量方面不一致的情況。設立這項條件， 目的在于通過直接指定為以公允價值計量， 并將其變動計入當期損益以消除會計上可能存在的不配比現象。 例如，有些金融資產可以被劃分為交易性金融資產從而其公允價值變動計入當期損益， 但與之直接相關的金融負債卻以攤余成本進行后續計量，從而導致“會計不配比” 。但是，如果將以上金融資產和金融負債均直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益類， 那么這種會計上的不配比就能夠

7、消除。（2）企業的風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融負債組合或該金融資產和金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、 評價并向關鍵管理人員報告。（二）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的會計處理1確認和終止確認企業成為金融工具合同的一方并承擔相應義務時確認金融負債。 根據此確認條件，對于由衍生工具合同形成的義務， 企業應當將其確認為金融負債。 但是如果衍生工具涉及金融資產轉移且導致金融資產轉移不符合終止確認條件的則不再確認該項義務為金融負債， 以避免企業重復確認負債。 企業應當在金融負債的現時義務全部或部分已經解除的，終止確認該金融負債或其一部分。【例 9 1】某企業因購買

8、商品于 20 7 年 3 月 1 日確認了一項應付賬款 2000 萬元。按合同約定，該企業于 207 年 4 月 1 日支付銀行存款 2 000 萬元解除了相關現時義務，為此，該企業應將應付賬款 2 000 萬元從賬上轉銷。如果按合同約定，貨款應于 207 年 4 月 1 日、 4 月 30 日分兩次等額清償。那么，該企業應在 4 月 1 日支付銀行存款 1 000 萬元時，終止確認應付賬款1 000 萬元（終止確認該金融負債 50）。在 4 月 30 日支付剩余的貨款 1 000萬元時終止確認應付賬款 1 000 萬元。金融負債現時義務的解除可能還會涉及到其他復雜情形，企業應當注重分析交易的

9、法律形式和經濟實質來決定是否應全部或部分終止確認金融負債。（1）企業將用于償付金融負債的資產轉入某個機構或設立信托，償付債務的義務仍存在的， 不應當終止確認該金融負債， 也不能終止確認轉出的資產。 雖然企業已為金融負債設立了“償債基金” ，但金融負債對應的債權人擁有全額追索的權利時，不能認為企業的相關現時義務已解除， 從而不能終止確認金融負債。（2）企業（債務人）與債權人之間簽訂協議，以承擔新金融負債方式替換現存金融負債， 且新金融負債與現存金融負債的合同條款實質上不同的， 應當終止確認現存金融負債，并同時確認新金融負債。其中， “實質上不同”是指按照新的合同條款，金融負債未來現金流量現值與原

10、金融負債的剩余期間現金流量現值之間的差異至少相差 10。有關現值的計算均采用原金融負債的實際利率。（3）企業回購金融負債一部分的，應當在回購日按照繼續確認部分和終止確認部分的公允價值的相對比例， 將該金融負債整體的賬面價值進行分配。 分配給終止確認部分的賬面價值與支付的對價 （包括轉出的非現金資產或承擔的新金融負債）之間的差額，計入當期損益。2初始計量和后續計量對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債， 應按照其公允價值進行初始計量和后續計量， 相關交易費用應當在發生時直接計入當期損益。 其中，金融負債的公允價值，一般應當以市場交易價格為基礎確定。金融負債初始計量時的公允價值通常以實際

11、交易價格， 即所收到或支付對價的公允價值為基礎確定。 但是，如果對價的一部分并非直接針對該金融工具， 該金融工具的公允價值則應運用估值技術確定， 而非直接以實際交易價格作為公允價值。交易費用，是指可直接歸屬于購買、發行或處置金融工具新增的外部費用。新增的外部費用， 是指企業不購買、 發行或處置金融工具就不會發生的費用， 包括支付給代理機構、 咨詢公司、券商等的手續費和傭金及其他必要支出， 不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。交易費用構成實際利息的組成部分。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債， 其公允價值變動形成利得或損失，除與套期保值有關外，

12、應當計入當期損益。企業對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債， 應當設置“交易性金融負債”科目核算其公允價值。三、應付票據應付票據是由出票人出票、委托付款人在指定日期無條件支付特定的金額給收款人或者持票人的票據。企業應設置“應付票據”科目進行核算。應付票據按是否帶息分為帶息應付票據和不帶息應付票據兩種。（一）帶息應付票據的處理應付票據如為帶息票據， 其票據的面值就是票據的現值。 由于我國商業匯票期限較短，在期末，通常對尚未支付的應付票據計提利息，計入當期財務費用；票據到期支付票款時，尚未計提的利息部分直接計入當期財務費用。（二）不帶息應付票據的處理不帶息應付票據，其面值就是票據到期時

13、的應付金額。【例 92】 某企業為增值稅一般納稅人，采購原材料采用商業匯票方式結算貨款，根據有關發票賬單，購入材料的實際成本為 15 萬元，增值稅專用發票上注明的增值稅為 2.55 萬元。材料已經驗收入庫。企業開出三個月承兌的不帶息商業匯票，并用銀行存款支付運雜費。 例如該企業采用實際成本進行材料的日常核算，根據上述資料，企業應作如下會計分錄：借：原材料150 000應交稅費應交增值稅（進項稅額）25 500貸：應付票據175 500開出并承兌的商業承兌匯票如果不能如期支付的，應在票據到期時， 將“應付票據”賬面價值轉入“應付賬款”科目。待協商后再行處理，如果重新簽發新的票據以清償原應付票據的

14、，再從“應付賬款”科目轉入“應付票據”科目。銀行承兌匯票如果票據到期， 企業無力支付到期票款時， 承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外， 對出票人尚未支付的匯票金額轉作逾期貸款處理。 企業無力支付到期銀行承兌匯票，在接到銀行轉來的“號匯票無款支付轉入逾期貸款戶”等有關憑證時， 借記“應付票據” 科目，貸記“短期借款” 科目。對計收的利息，按短期借款利息的處理辦法處理。四、應付及預收款項（一）應付賬款應付賬款指因購買材料、 商品或接受勞務供應等而發生的債務。 這是買賣雙方由于取得物資與支付貨款 在時間上不一致 而產生的負債。應付賬款入賬時間的確定， 一般應以與所購買物資所有權有關的風險和報酬已經轉

15、移或勞務已經接受為標志。但在實際工作中， 一般是區別下列情況處理：在物資和發票賬單同時到達的情況下 ，應付賬款一般待物資驗收入庫后， 才按發票賬單登記入賬， 這主要是為了確認所購入的物資是否在質量、 數量和品種上都與合同上訂明的條件相符，以免因先入賬而在驗收入庫時發現購入物資錯、漏、破損等問題再行調賬， 在會計期末仍未完成驗收的， 則應先按合理估計金額將物資和應付債務入賬， 事后發現問題再行更正； 在物資和發票賬單未同時到達的情況下，由于應付賬款需根據發票賬單登記入賬， 有時貨物已到， 發票賬單要間隔較長時間才能到達， 由于這筆負債已經成立， 應作為一項負債反映。 為在資產負債表上客觀反映企業

16、所擁有的資產和承擔的債務， 在實際工作中采用在月份終了將所購物資和應付債務估計入賬， 待下月初再用紅字予以沖回的辦法。 因購買商品等而產生的應付賬款，應設置“應付賬款”科目進行核算，用以反映這部分負債的價值。應付賬款一般按應付金額入賬， 而不按到期應付金額的現值入賬。 如果購入的資產在形成一筆應付賬款時是帶有現金折扣的， 應付賬款入賬金額的確定按發票上記載的應付金額的總值（即不扣除折扣）記賬。在這種方法下，應按發票上記載的全部應付金額，借記有關科目，貸記“應付賬款”科目；獲得的現金折扣沖減財務費用。（二）預收賬款預收賬款是買賣雙方協議商定， 由購貨方預先支付一部分貨款給供應方而發生的一項負債。

17、 預收賬款的核算應視企業的具體情況而定。如果預收賬款比較多的，可以設置“預收賬款”科目；預收賬款不多的，也可以不設置“預收賬款”科目，直接記入“應收賬款”科目的貸方。單獨設置“預收賬款”科目核算的，其“預收賬款”科目的貸方，反映預收的貨款和補付的貨款；借方反映應收的貨款和退回多收的貨款； 期末貸方余額， 反映尚未結清的預收款項，借方余額反映應收的款項。五、職工薪酬（一）職工薪酬的內容職工薪酬是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。這里所稱“職工”比較寬泛，包括三類人員：一是與企業訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；二是未與企業訂立勞動合同、但由企業正式任命

18、的企業治理層和管理層人員， 如董事會成員、 監事會成員等， 盡管有些董事會、監事會成員不是本企業員工， 未與企業訂立勞動合同， 但對其發放的津貼、補貼等仍屬于職工薪酬； 三是在企業的計劃和控制下， 雖未與企業訂立勞動合同或未由其正式任命， 但為其提供與職工類似服務的人員， 如通過中介機構簽訂用工合同，為企業提供與本企業職工類似服務的人員。職工薪酬核算企業因職工提供服務而支付的或放棄的對價， 企業需要全面綜合考慮職工薪酬的內容，以確保其準確性。職工薪酬主要包括以下內容：1職工工資、獎金、津貼和補貼，是指構成工資總額的計時工資、計件工資、支付給職工的超額勞動報酬和增收節支的勞動報酬、為了補償職工特

19、殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補貼等。2職工福利費，主要是尚未實行醫療統籌企業職工的醫療費用、職工因公負傷赴外地就醫路費、 職工生活困難補助， 以及按照國家規定開支的其他職工福利支出。3醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，是指企業按照國務院、 各地方政府規定的基準和比例計算， 向社會保險經辦機構繳納的醫療保險費、 養老保險費、 失業保險費、 工傷保險費和生育保險費。企業按照年金計劃規定的基準和比例計算， 向企業年金管理人繳納的補充養老保險，以及企業以購買商業保險形式提供給職工的各種保險

20、待遇屬于企業提供的職工薪酬，應當按照職工薪酬的原則進行確認、計量和披露。我國養老保險分為三個層次： 第一層次是社會統籌與職工個人賬戶相結合的基本養老保險；第二層次是企業補充養老保險； 第三層次是個人儲蓄性養老保險，屬于職工個人的行為，與企業無關，不屬于職工薪酬核算的范疇。（1）基本養老保險制度。根據我國養老保險制度相關文件的規定，職工養老保險待遇即受益水平與企業在職工提供服務各期的繳費水平不直接掛鉤， 企業承擔的義務僅限于按照規定標準提存的金額， 屬于國際財務報告準則中所稱的設定提存計劃。 設定提存計劃是指企業向一個獨立主體 （通常是基金） 支付固定提存金，如果該基金不能擁有足夠資產以支付與當

21、期和以前期間職工服務相關的所有職工福利， 企業不再負有進一步支付提存金的法定義務和推定義務。 因此，在設定提存計劃下， 企業在每一期間的義務取決于企業在該期間提存的金額， 由于提存額一般都是在職工提供服務期末 12 個月以內到期支付，計量該類義務一般不需要折現。我國企業為職工建立的其他社會保險如醫療保險、 失業保險、工傷保險和生育保險，也是根據國務院條例的規定， 由社會保險經辦機構負責收繳、 發放和保值增值，企業承擔的義務亦僅限于按照國務院規定由企業所在地政府規定的標準，與基本養老保險一樣，同樣屬于設定提存計劃。（2）補充養老保險制度。為更好地保障企業職工退休后的生活，依法參加基本養老保險并履

22、行繳費義務、 具有相應的經濟負擔能力并已建立集體協商機制的企業，經有關部門批準， 可申請建立企業年金， 企業年金是企業及其職工在依法參加基本養老保險的基礎上， 自愿建立的補充養老保險制度。 我國以年金形式建立的補充養老保險制度屬于企業 “繳費確定型” 計劃，即以繳費的情況確定企業年金待遇的養老金模式， 企業繳費亦是根據參加計劃職工的工資、 級別、工齡等因素，在計劃中明確規定，以后期間不再調整。從企業承擔義務的角度來看，我國企業的補充養老保險繳費也屬于設定提存計劃。由此可見，在我國，無論是基本養老保險還是補充養老保險制度， 企業對職工的義務僅限于按照省、自治區、直轄市或地（市）政府或企業年金計劃

23、規定繳費的部分，沒有進一步的支付義務， 均應當按照與國際財務報告準則中設定提存計劃相同的原理處理。 因此，無論是支付的基本養老保險費， 還是補充養老保險費，企業都應當在職工提供服務的會計期間根據規定標準計提， 按照受益對象進行分配，計入相關資產成本或當期損益。4住房公積金，是指企業按照國家規定的基準和比例計算，向住房公積金管理機構繳存的住房公積金。5工會經費和職工教育經費，是指企業為了改善職工文化生活、為職工學習先進技術和提高文化水平和業務素質， 用于開展工會活動和職工教育及職業技能培訓等相關支出。6非貨幣性福利， 是指企業以自己的產品或外購商品發放給職工作為福利，企業提供給職工無償使用自己擁

24、有的資產或租賃資產供職工無償使用， 比如提供給企業高級管理人員使用的住房等， 免費為職工提供諸如醫療保健的服務或向職工提供企業支付了一定補貼的商品或服務等， 比如以低于成本的價格向職工出售住房等。7因解除與職工的勞動關系給予的補償，是指由于分離辦社會職能、實施主輔分離輔業改制分流安置富余人員、 實施重組、 改組計劃、職工不能勝任等原因，企業在職工勞動合同尚未到期之前解除與職工的勞動關系， 或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出補償建議的計劃中給予職工的經濟補償， 即國際財務報告準則中所指的辭退福利。8其他與獲得職工提供的服務相關的支出，是指除上述七種薪酬以外的其他為獲得職工提供的服務而給予的薪酬，

25、比如企業提供給職工以權益形式結算的認股權、以現金形式結算但以權益工具公允價值為基礎確定的現金股票增值權等。總之，從薪酬的涵蓋時間和支付形式來看， 職工薪酬包括企業在職工在職期間和離職后給予的所有貨幣性薪酬和非貨幣性福利； 從薪酬的支付對象來看， 職工薪酬包括提供給職工本人及其配偶、 子女或其他被贍養人的福利， 比如支付給因公傷亡職工的配偶、子女或其他被贍養人的撫恤金。（二）職工薪酬的確認和計量企業應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關系給予的補償外，應當根據職工提供服務的受益對象，分別下列情況處理：（1）應由生產產品、 提供勞務負擔的職工薪酬， 計

26、入產品成本或勞務成本。生產產品、提供勞務中的直接生產人員和直接提供勞務人員發生的職工薪酬， 計入存貨成本，但非正常消耗的直接生產人員和直接提供勞務人員的職工薪酬， 應當在發生時確認為當期損益。（2）應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，計入建造固定資產或無形資產成本。自行建造固定資產和自行研究開發無形資產過程中發生的職工薪酬，能否計入固定資產或無形資產成本，取決于相關資產的成本確定原則。比如企業在研究階段發生的職工薪酬不能計入自行開發無形資產的成本，在開發階段發生的職工薪酬，符合無形資產資本化條件的，應當計入自行開發無形資產的成本。（3）上述 1、2 兩項之外的其他職工薪酬， 計入當期損益。

27、除直接生產人員、直接提供勞務人員、 符合準則規定條件的建造固定資產人員、 開發無形資產人員以外的職工， 包括公司總部管理人員、 董事會成員、 監事會成員等人員相關的職工薪酬，因難以確定直接對應的受益對象，均應當在發生時計入當期損益。1貨幣性職工薪酬的計量對于貨幣性薪酬，企業一般應當根據職工提供服務情況和職工貨幣薪酬的標準，計算應計入職工薪酬的金額，按照收益對象計入相關成本或當期費用，借記“生產成本”、“管理費用”等科目，貸記“應付職工薪酬”等科目，發放時，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”等科目。在確定應付職工薪酬和應當計入成本費用的職工薪酬金額時，企業應當區分兩種情況：（1）對于國務

28、院有關部門、省、自治區、直轄市人民政府或經批準的企業年金計劃規定了計提基礎和計提比例的職工薪酬項目，企業應當按照規定的計提標準，計量企業承擔的職工薪酬義務和計入成本費用的職工薪酬。其中：“五險一金”。對于醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金， 企業應當按照國務院、 所在地政府或企業年金計劃規定的標準計量應付職工薪酬義務和應相應計入成本費用的薪酬金額。 工會經費和職工教育經費。 企業應當按照國家相關規定，分別按照職工工資總額的2和 1.5 計量應付職工薪酬 （工會經費、 職工教育經費） 義務金額和應相應計入成本費用的薪酬金額；從業人員技術要求高、培訓任務重、經濟

29、效益好的企業，可根據國家相關規定，按照職工工資總額的 2.5%計量應計入成本費用的職工教育經費。按照明確標準計算確定應承擔的職工薪酬義務后， 再根據受益對象計入相關資產的成本或當期費用。（2）對于國家（包括省、市、自治區政府）相關法律法規沒有明確規定計提基礎和計提比例的職工福利費，企業應當根據歷史經驗數據和自身實際情況，預計應付職工薪酬金額和應計入成本費用的薪酬金額；每個資產負債表日， 企業應當對實際發生的福利費金額和預計金額進行調整。【例 93】208 年 6 月，安吉公司當月應發工資2 000 萬元，其中：生產部門直接生產人員工資1 000 萬元；生產部門管理人員工資200 萬元；公司管理

30、部門人員工資 360 萬元；公司專設產品銷售機構人員工資100 萬元；建造廠房人員工資 220 萬元；內部開發存貨管理系統人員工資120 萬元。根據所在地政府規定，公司分別按照職工工資總額的10、 12、 2和10.5 計提醫療保險費、 養老保險費、 失業保險費和住房公積金， 繳納給當地社會保險經辦機構和住房公積金管理機構。 公司內設醫務室， 根據 207 年實際發生的職工福利費情況， 公司預計 208 年應承擔的職工福利費義務金額為職工工資總額的 2，職工福利的受益對象為上述所有人員。公司分別按照職工工資總額的 2和 1.5 計提工會經費和職工教育經費。假定公司存貨管理系統已處于開發階段、并

31、符合企業會計準則第 6 號無形資產 資本化為無形資產的條件。應計入生產成本的職工薪酬金額=1 000+1 000 （ 10+12+2+10.5 +2+2 +1.5 ） =1 400 （萬元）應計入制造費用的職工薪酬金額=200+200（ 10+12 +2+10.5 +2 +2+1.5 ） =280（萬元）應計入管理費用的職工薪酬金額=360+360（ 10+12 +2+10.5 +2 +2+1.5 ） =504（萬元）應計入銷售費用的職工薪酬金額=100+100（ 10+12 +2+10.5 +2 +2+1.5 ） =140（萬元）應計入在建工程成本的職工薪酬金額=220+220（ 10+12

32、 +2+10.5 +2 +2+1.5 ） =308（萬元）應計入無形資產成本的職工薪酬金額=120+120（ 10+12 +2+10.5 +2 +2+1.5 ） =168（萬元）公司在分配工資、職工福利費、各種社會保險費、住房公積金、工會經費和職工教育經費等職工薪酬時，應當作如下賬務處理：借：生產成本14 000 000制造費用2 800 000管理費用5 040 000銷售費用400 000在建工程3 080 000研發支出資本化支出1 680 000貸：應付職工薪酬工資20 000 000職工福利400 000社會保險費4 800 000住房公積金2 100 000工會經費400 000職

33、工教育經費300 0002非貨幣性職工薪酬的計量企業向職工提供的非貨幣性職工薪酬，應當分別情況處理：（1）以自產產品或外購商品發放給職工作為福利。企業以其生產的產品作為非貨幣性福利提供給職工的， 應當按照該產品的公允價值和相關稅費， 計量應計入成本費用的職工薪酬金額。相關收入及其成本的確認計量和相關稅費的處理，與正常商品銷售相同。 以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的， 應當按照該商品的公允價值和相關稅費，計量應計入成本費用的職工薪酬金額。需要注意的是， 在以自產產品或外購商品發放給職工作為福利的情況下， 企業在進行賬務處理時， 應當先通過 “應付職工薪酬” 科目歸集當期應計入成本費用的非貨

34、幣性薪酬金額，以確定完整準確的企業人工成本金額。【例 94】某公司為一家生產彩電的企業，共有職工100 名， 209年 2月，公司以其生產的成本為 5 000 元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價格為500元的電暖氣作為春節福利發放給公司職工。該型號液晶彩電的售價為每臺7 000元，乙公司適用的增值稅稅率為 17%；乙公司購買電暖氣開具了增值稅專用發票，增值稅稅率為 17%。假定 100 名職工中 85 名為直接參加生產的職工， 15 名為總部管理人員。分析：企業以自己生產的產品作為福利發放給職工， 應計入成本費用的職工薪酬金額以公允價值計量， 計入主營業務收入， 產品按照成本結轉， 但要根據相關

35、稅收規定，視同銷售計算增值稅銷項稅額。彩電的售價總額 =7 000 85+7 000 15=595 000+105 000=700 000（元）彩電的增值稅銷項稅額 =857 000 17%+157 000 17%=101 150+17 850=119 000（元）公司決定發放非貨幣性福利時，應作如下賬務處理：借：生產成本696 150white4管理費用l22 850white5貸：應付職工薪酬非貨幣性福利819 000 white6實際發放非貨幣性福利時，應作如下賬務處理：借：應付職工薪酬非貨幣性福利819 000貸：主營業務收人700 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）119 000借

36、：主營業務成本500 000貸：庫存商品500 000電暖氣的售價金額 =85 500+15500=42 500+7 500=50 000 （元）電暖氣的進項稅額=85 50017%+15500 17%=7 225+1 275 =8 500 （元）公司決定發放非貨幣性福利時，應作如下賬務處理：借：生產成本49 725 white7管理費用8 775 white8貸：應付職工薪酬非貨幣性福利58 500 white9購買電暖氣時，公司應作如下賬務處理：借：應付職工薪酬非貨幣性福利58 500 white10貸：銀行存款58 500（2）將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用、或租賃住房等資產供職工

37、無償使用。企業將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，應當根據受益對象，將住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或費用，同時確認應付職工薪酬。 租賃住房等資產供職工無償使用的， 應當根據受益對象， 將每期應付的租金計入相關資產成本或費用， 并確認應付職工薪酬。 難以認定受益對象的， 直接計入當期損益，并確認應付職工薪酬。【例 95】某公司為總部各部門經理級別以上職工提供汽車免費使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。 該公司總部共有部門經理以上職工 25 名，每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊 500 元；該公司共有副總裁以上高級管理人員5 名，公司為其每

38、人租賃一套面積為 100 平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套4 000 元。該公司每月應作如下賬務處理：借：管理費用32 500貸：應付職工薪酬非貨幣性福利32 500借：應付職工薪酬非貨幣性福利32 500貸：累計折舊12 500white11其他應付款20 000white123. 向職工提供企業支付了補貼的商品或服務企業有時以低于其取得成本的價格向職工提供商品或服務， 如以低于成本的價格向職工出售住房或提供醫療保健服務， 其實質是企業向職工提供補貼。 對此，企業應根據出售商品或服務合同條款的規定分別情況處理：（1）如果合同規定職工在取得住房等商品或服務后至少應提供服務的年限，企業應

39、將出售商品或服務的價格與其成本間的差額，作為長期待攤費用處理， 在合同規定的服務年限內平均攤銷， 根據受益對象分別計入相關資產成本或當期損益。（2）如果合同沒有規定職工在取得住房等商品或服務后至少應提供服務的年限，企業應將出售商品或服務的價格與其成本間的差額， 作為對職工過去提供服務的一種補償，直接計入向職工出售商品或服務當期的損益。【例 9-6 】2008 年 1 月，某公司為留住人才， 將以每套 100 萬元的價格購買并按照固定資產入賬的 50 套公寓，以每套 60 萬元的價格出售給公司管理層和生產一線的優秀職工。其中，出售給公司管理層20 套，出售給一線生產工人30套。出售合同規定， 職

40、工在取得住房后必須在公司服務10 年，不考慮相關稅費。公司出售住房時，應作如下贓物處理：借：銀行存款3 000 000長期待攤費用2 000 000貸固定資產5 000 000出售住房后的十年內， 公司應按照直線法攤銷該項長期待攤費用，并作如下賬務處理：借：生產成本120 000管理費用80 000貸：應付職工薪酬 - 非貨幣性福利200 000借：應付職工薪酬非貨幣性福利200 000貸：長期待攤費用200 000（三）辭退福利（解除勞動關系補償）的確認和計量1辭退福利的涵義辭退福利包括兩方面的內容： 一是在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業決定解除與職工的勞動關系而給予的補

41、償。二是在職工勞動合同尚未到期前為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償， 職工有權利選擇繼續在職或接受補償離職。 辭退福利通常采取解除勞動關系時一次性支付補償的方式， 也有通過提高退休后養老金或其他離職后福利的標準， 或者在職工不再為企業帶來經濟利益后，將職工工資部分支付到辭退后未來某一期間。在確定企業提供的經濟補償是否為辭退福利時，應當注意以下兩個問題：（1）辭退福利與正常退休養老金應當區分開來。 辭退福利 是在職工與企業簽訂的勞動合同到期前，企業根據法律、與職工本人或職工代表（工會）簽訂的協議，或者基于商業慣例，承諾當其提前終止對職工的雇傭關系時支付的補償，引發補償的事項是辭退，因此， 企業應

42、當在辭退時進行確認和計量。職工在正常退休時獲得的 養 老金 ，是 其與企業 簽訂的勞動合同到 期時，或者職工達到了國家規定的退休年齡時獲得的退休后生活補償金額，此種情況下給予補償的事項是職工在職時提供的服務而不是退休本身，因此， 企業應當是在職工提供服務的會計期間確認和計量。職工雖然沒有與企業解除勞動合同，但未來不再為企業提供服務，為此企業承諾提供實質上具有辭退福利性質的經濟補償，比照辭退福利處理。（ 2）無論職工因何種原因離開都要支付的福利屬于離職后福利，不是辭退福利。有些企業對職工本人提出的自愿辭退比企業提出的要求職工非自愿辭退情況下支付較少的補償，在這種情況下，非自愿辭退提供的補償與職工

43、本人要求辭退提供的補償之間的差額，才屬于辭退福利。2辭退福利的確認企業在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系， 或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償的建議， 同時滿足下列條件的， 應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債，同時計入當期管理費用：（1）企業已經制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。該計劃或建議應當包括擬解除勞動關系或裁減的職工所在部門、職位及數量；根據有關規定按工作類別或職位確定的解除勞動關系或裁減補償金額； 擬解除勞動關系或裁減的時間。 這里所稱解除勞動關系計劃和自愿裁減建議應當經過董事會或類似權力機構的批準； 即將實施是指辭退工作一般

44、應當在一年內實施完畢，但因付款程序等原因使部分付款推遲到一年后支付的， 視為符合辭退福利預計負債確認條件。（2）企業不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。如果企業能夠單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議，則表明未來經濟利益流出不是很可能，因而不符合負債確認條件。由于被辭退的職工不再為企業帶來未來經濟利益， 因此，對于滿足負債確認條件的所有辭退福利，均應當于辭退計劃滿足預計負債確認條件的當期計入費用，不計入資產成本。在確認辭退福利時，需要注意的是，對于分期或分階段實施的解除勞動關系計劃或自愿裁減建議， 企業應當將整個計劃看作是由一個個單項解除勞動關系計劃或自愿裁減建議組成， 在每期或每階段計

45、劃符合預計負債確認條件時，將該期或該階段計劃中由提供辭退福利產生的預計負債予以確認， 計入該部分計劃滿足預計負債確認條件的當期管理費用， 不能等全部計劃都符合確認條件時再予以確認。對于企業實施的職工內部退休計劃， 由于這部分職工不再為企業帶來經濟利益，企業應當比照辭退福利處理。 在內退計劃符合職工薪酬準則規定的確認條件時，按照內退規定， 將自職工停止服務日至正常退休日期間， 企業擬支付的內退人員工資和繳納的社會保險費等確認為預計負債，一次計入當期管理費用。3辭退福利的計量企業應當根據職工薪酬和或有事先準則規定，嚴格按照辭退計劃條款的規定，合理預計并確認辭退福利產生的負債。辭退福利的計量因辭退計

46、劃中職工有無選擇權而有所不同：（1）對于職工 沒有選擇權 的辭退計劃，應當根據計劃條款規定擬解除勞動關系的職工數量、每一職位的辭退補償等計提應付職工薪酬（預計負債） 。（2）對于自愿接受裁減建議 ，因接受裁減的職工數量不確定，企業應當參照或有事項的規定， 預計將會接受裁減建議的職工數量， 根據預計的職工數量和每一職位的辭退補償等計提應付職工薪酬（預計負債） 。（3）實質性辭退工作在一年內實施完畢、但補償款項超過一年支付的辭退計劃，企業應當選擇恰當的折現率， 以折現后的金額計量應計入當期管理費用的辭退福利金額， 該項金額與實際應支付的辭退福利之間的差額， 作為未確認融資費用，在以后各期實際支付辭

47、退福利款項時，計入財務費用。賬務處理上，確認因辭退福利產生的預計負債時，借記“管理費用” 、“未確認融資費用”科目，貸記“應付職工薪酬辭退福利”科目；各期支付辭退福利款項時，借記“應付職工薪酬辭退福利” 科目，貸記“銀行存款” 科目；同時，借記“財務費用”科目，貸記“未確認融資費用”科目。應付辭退福利款金額與其折現后金額相差不大的，也可不折現。【例 9-7】 某公司為一家家用電器制造企業，20 8 年 9 月，為了能夠在下一年度順利實施轉產，丁公司管理層制定了一項辭退計劃，計劃規定，從209年 1 月 1 日起，企業將以職工自愿方式， 辭退其平面直角系列彩電生產車間的職工。辭退計劃的詳細內容，

48、包括擬辭退的職工所在部門、數量、各級別職工能夠獲得的補償以及計劃大體實施的時間等均已與職工溝通， 并達成一致意見， 辭退計劃已于當年 12 月 10 日經董事會正式批準， 辭退計劃將于下一個年度內實施完畢。該項辭退計劃的詳細內容如表 9-1 所示。表 91丁公司 20 9 年辭退計劃一覽表金額單位：萬元所屬部門職位辭退數量工齡（年）每人補償1 1010車間主任副主任101020202030301 108彩電車間高級技工501020182030281 105一般技工100102015203025小 計16020 8 年 12 月 31 日，公司預計各級別職工以接受辭退職工數量的最佳估計數（最可能

49、發生數）及其應支付的補償如表 92 所示。表 92金額單位：萬元所屬部門職位辭退數量工齡（年）接受數量每人補償額補償金額1 1051050車間主任副主任10102022040203013030彩電車間1 10208160高級技工501020101818020305281401 l0505250一般技工1001020201530020301025250小 計1601231 400按照或有事項有關計算最佳估計數的方法， 預計接受辭退的職工數量可以根據最可能發生的數量確定，也可以采用按照各種發生數量及其發生概率計算確定。根據表 92，愿意接受辭退職工的最可能數量為 123 名，預計補償總額為 1 4

50、00 萬元，則公司在 208 年（辭退計劃 208 年 12 月 10 日由董事會批準）應作如下賬務處理：借：管理費用14 000 000貸：應付職工薪酬辭退福利14 000 000以本例中彩電車間主任和副主任級別、工齡在 110 年的職工為例， 假定接受辭退的職工各種數量及發生概率如表93 所示。表 93接受辭退的職工數量發生概率最佳估計數00013%0.0325%0.135%0.15420%0.8515%0.75625%1.578%0.56912%1.08107%0.7合 計5.67由上述計算結果可知， 彩電車間主任和副主任級別、 工齡在 1 10 年的職工接受辭退計劃的最佳估計數為 5.

51、67 名，則應確認該職級的辭退福利金額應為56.7（5.67 10）萬元，由于所有的辭退福利預計負債均應計入當期費用， 因此， 208 年（辭退計劃 20 8 年 12 月 10 日由董事會批準）公司應當作如下賬務處理：借：管理費用567 000貸：應付職工薪酬辭退福利567 000六、應交稅費企業在一定時期內取得的營業收入和實現的利潤或發生特定經營行為， 要按照規定向國家交納各種稅金，這些應交的稅金，應按照權責發生制的原則確認。這些應交的稅金在尚未交納之前暫時停留在企業，形成一項負債。（一）增值稅增值稅是就貨物或應稅勞務的增值部分征收的一種稅。 按照增值稅暫行條例規定，企業購入貨物或接受應稅

52、勞務支付的增值稅（即進項稅額） ，可以從銷售貨物或提供勞務按規定收取的增值稅（即銷項稅額）中抵扣。按照規定，企業購入貨物或接受勞務必須具備以下憑證， 其進項稅額才能予以扣除。 值得注意的是，按照修訂后的中華人民共和國增值稅暫行條例 ，企業購入的機器設備等生產經營用固定資產所支付的增值稅在符合稅收法規規定情況下， 也應從銷項稅額中扣除，不再計入固定資產成本。 按照稅收法規規定， 購入的用于集體福利或個人消費等目的固定資產而支付的增值稅， 不能從銷項稅額中扣除， 仍應計入固定資產成本。增值稅專用發票。 實行增值稅以后， 一般納稅企業銷售貨物或者提供應稅勞務均應開具增值稅專用發票， 增值稅專用發票記載了銷售貨物的售價、 稅率以及稅額等，購貨方以增值稅專用發票上記載的購入貨物已支付的稅額， 作為扣稅和記賬的依據。完稅憑證。企業進口貨物必須交納增值稅，其交納的增值稅在完稅憑證上注明，進口貨物交納的增值稅根據從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額， 作為扣稅和記賬依據。購進免稅農產品或收購廢舊物資， 按照經稅務機關批準的收購憑證上注明的價款或收購金額的一定比率計算進項稅額，并以此作為扣稅和記賬的依據。企業購入貨物或者接受應稅勞務，沒有按照規