1、企業所得稅法規精要Part 1 應納稅收入類 中華人民共和國企業所得稅暫行條例國務院令1993137 號及中華人民共和國企業所得稅暫行條例實施細則財法19943號第五條納稅人的收入總額包括：(一)生產、經營收入：是指納稅人從事主營業務活動取得的收入，包括商品(產品 )銷售收入、勞務服務收入、營運收入、工程價款結算收入、工業性作業收入以及其他業務收入。(二 )財產轉讓收入：是指納稅人有償轉讓各類財產取得的收入，包括轉讓固定資產、有價證券、股權以及其他財產而取得的收入。(三 )利息收入：是指納稅人購買各種債券等有價證券的利息、外單位欠款付給的利息以及其他利息收入。(四 )租賃收入：是指納稅人出租固

2、定資產、包裝物以及其他財產而取得的租金收入。(五 )特許權使用費收入：是指納稅人提供或者轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權而取得的收入。(六)股息收入：是指納稅人對外投資入股分得的股利、紅利收入。(七)其他收入：是指除上述各項收入之外的一切收入，包括固定資產盤盈收入，罰款收入，因債權人緣故確實無法支付的應付款項，物資及現金的溢余收入，教育費附加返還款，包裝物押金收入以及其他收入。第五十四條納稅人應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則。納稅人下列經營業務的收入可以分期確定，并據以計算應納稅所得額:(一 )以分期收款方式銷售商品的，可以按合同約定的購買人應付價款的日期確定

3、銷售收入的實現；(二 )建筑、安裝、裝配工程和提供勞務，持續時間超過一年的，可以按完工進度或完成的工作量確定收入的實現；(三 )為其他企業加工、制造大型機械設備、船舶等，持續時間超過一年的，可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現。第五十五條 納稅人在基本建設、專項工程及職工福利等方面使用本企業的商品、產品的，均應作為收入處理；納稅人對外進行來料加工裝配業務節省的材料，如按合同規定留歸企業所有的，也應作為收入處理。財政部、國家稅務總局關于印發企業所得稅若干政策問題的規定的通知財稅 19949 號二、關于聯營企業征稅問題(一 )對聯營企業生產經營取得的所得，一律先就地征收所得稅，然后再進行分

4、配。聯營企業的虧損，由聯營企業就地按規定進行彌補。(二 )聯營企業投資方從聯營企業分回的稅后利潤，如投資方企業所得稅稅率低于聯營企業，不退還所得稅；如投資方企業所得稅稅率高于聯營企業，投資方分回的稅后利潤應按規定補繳所得稅。補繳所得稅的計算公式如下:1.來源于聯營企業的應納稅所得額=投資方分回的利潤額(1-聯營企業所得稅稅率 )2.應納所得稅額 =來源于聯營企業的應納稅所得額投資方適用稅率3.稅收扣除額 =來源于聯營企業的應納稅所得額聯營企業所得稅稅率4.應補繳所得稅額 =應納所得稅額 -稅收扣除額三、企業對外投資分回的股息、紅利收入，暫比照聯營企業的規定進行納稅調整。九、關于兩檔照顧性稅率對

5、年應納稅所得額在3 萬元(含得稅；年應納稅所得額在10 萬元 (含稅率征收所得稅。3 萬元 )以下的企業，暫減按18%的稅率征收所10 萬元 )以下至 3 萬元的企業，暫減按27%的 國家稅務總局關于企業所得稅幾個具體問題的通知國稅發1994229 號二、關于從聯營企業分回的利潤及股息、紅利補稅問題財政部、國家稅務總局關于企業所得稅若干政策問題的規定(94) 財稅字第9 號 中所說的投資方從聯營企業分回的利潤及股息、紅利補稅問題，是指對由于地區間所得稅適用稅率存在差異問題的處理，如果投資方企業的適用稅率高于聯營企業的適用稅率，為了計算簡便，投資方企業從聯營企業分回的利潤及股息、紅利可以不并入投

6、資方企業應納稅所得額，而按上述文件所列計算公式補繳所得稅。如果聯營企業的適用稅率與投資方企業適用稅率一致，但由于聯營企業享受稅收優惠而實際執行稅率低于投資方企業的，則投資方從聯營企業分回的利潤及股息、紅利不再補稅。三、企業轉讓投資損益計稅問題企業中途轉讓對外投資所取得的款項，高于其賬面價值的差額，應計入投資收益，照章繳納所得稅；其低于賬面價值的差額，計入投資損失。 財政部、國家稅務總局關于企業補貼收入征稅等問題的通知財稅199581 號一、企業取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務院、財政部和國家稅務總局規定不計入損益者外，應一律并入實際收到該補貼收入年度的應納稅所得額。二、納稅人為其他獨立

7、納稅人提供與本身應納稅收入無關的貸款擔保等，因被擔保方還不清貸款而由該擔保納稅人承擔的本息等，不得在擔保企業稅前扣除。三、企業的一切工資性支出，包括企業列入管理費的各項補助等，在確定計稅工資和掛鉤工資時，應全部計入工資總額。四、投資方從聯營企業分回利潤，若投資方企業發生虧損的，應先用于彌補虧損，彌補虧損后有盈余的，應依照對聯營企業補稅的有關規定，按投資方企業法定稅率與聯營企業適用稅率的差額計算補稅。五、納稅人根據各省、自治區、直轄市人民政府統一規定交納的殘疾人就業保障金，可在企業所得稅稅前扣除。六、企業按規定向職工發放的住房補貼和住房困難補助，在企業住房周轉金中開支。企業交納的住房公積金，在住

8、房周轉金中列支；不足部分，經主管稅務局審核后可在稅前列支。七、凡設在經濟特區等各類經濟區域的外商投資企業(不含高新技術產業開發區 )，適用 15%或 24%稅率征稅的， 其中方投資者的分回利潤， 按聯營企業分回利潤規定補稅。八、對企業購買財政部發行的公債之利息所得不征收企業所得稅。國家計委發行的國家重點建設債券和中國人民銀行批準發行的金融債券應照章納稅。 國家稅務總局關于企業所得稅幾個業務問題的通知國稅發1994250 號三、關于投資方企業從聯營企業分回的稅后利潤補稅及彌補虧損問題(一 )投資方從聯營企業分回的稅后利潤按規定應補繳所得稅的，如果投資方企業發生虧損，其分回的利潤可先用于彌補虧損，

9、彌補虧損后仍有余額的，再按規定補繳企業所得稅。(二 )中方企業單位從中外合資企業分回的稅后利潤，由于地區(指經濟特區和浦東新區 )稅率差異，中方企業應比照對聯營企業分回利潤的征稅辦法，按規定補稅。 財政部、國家稅務總局 關于減免及返還的流轉稅并入企業利潤征收所得稅的通知財稅 199474 號對企業減免或返還的流轉稅 (含即征即退、先征后退 )，除國務院、財政部、國家稅務總局規定有指定用途的項目以外， 都應并入企業利潤， 照章征收企業所得稅。對直接減免和即征即退的，應并入企業當年利潤征收企業所得稅；對先征稅后返還和先征后退的，應并入企業實際收到退稅或返還稅款年度的企業利潤征收企業所得稅。 國家稅

10、務總局 關于企業銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復國稅函發 1997472 號一、納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發票，則不得從銷售額中減除折扣額。二、納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。 國家稅務總局關于執行企業會計制度需要明確的有關所得稅問題的通知國稅發 200345 號九、企業發生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當證明，可沖銷退貨當期的銷售收入。 國家稅務總局企業債務重組業務所得稅處理辦法國稅發200306 號第三條債務重組包括以下方式：（一）以低于債務計稅成本的現

11、金清償債務；（二）以非現金資產清償債務；（三）債務轉換為資本，包括國有企業債轉股；（四）修改其他債務條件，如延長債務償還期限、延長債務償還期限并加收利息、延長債務償還期限并減少債務本金或債務利息等；（五）以上述兩種或者兩種以上方式組合進行的混合重組。第四條 債務人（企業）以非現金資產清償債務，除企業改組或者清算另有規定外，應當分解為按公允價值轉讓非現金資產，再以與非現金資產公允價值相當的金額償還債務兩項經濟業務進行所得稅處理，債務人（企業）應當確認有關資產的轉讓所得（或損失）；債權人（企業）取得的非現金資產，應當按照該有關資產的公允價值（包括與轉讓資產有關的稅費）確定其計稅成本，據以計算可以在

12、企業所得稅前扣除的固定資產折舊費用、無形資產攤銷費用或者結轉商品銷售成本等。第五條 在以債務轉換為資本方式進行的債務重組中， 除企業改組或者清算另有規定外，債務人（企業）應當將重組債務的帳面價值與債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值的差額，確認為債務重組所得，計入當期應納稅所得；債權人（企業）應當將享有的股權的公允價值確認為該項投資的計稅成本。第六條 債務重組業務中債權人對債務人的讓步， 包括以低于債務計稅成本的現金、非現金資產償還債務等，債務人應當將重組債務的計稅成本與支付的現金金額或者非現金資產的公允價值（包括與轉讓非現金資產相關的稅費）的差額，確認為債務重組所得，計入企業當期的應納稅所

13、得額中；債權人應當將重組債權的計稅成本與收到的現金或者非現金資產的公允價值之間的差額，確認為當期的債務重組損失，沖減應納稅所得。第七條 以修改其他債務條件進行債務重組的， 債務人應當將重組債務的計稅成本減記至將來應付金額，減記的金額確認為當期的債務重組所得；債權人應當將債權的計稅成本減記至將來的應收金額，減記的金額確認為當期的債務重組損失。第八條 企業在債務重組業務中因以非現金資產抵債或因債權人的讓步而確認的資產轉讓所得或債務重組所得，如果數額較大，一次性納稅確有困難的，經主管稅務機關核準，可以在不超過 5 個納稅年度的期間內均勻計入各年度的應納稅所得額。第九條關聯方之間發生的含有一方向另一方

14、轉移利潤的讓步條款的債務重組，有合理的經營需要，并符合以下條件之一的，經主管稅務機關核準，可以分別按照本辦法第四條至第八條的規定處理：（一）經法院裁決同意的；（二）有全體債權人同意的協議；（三）經批準的國有企業債轉股。第十條不符合本辦法第九條規定條件的關聯方之間的含有讓步條款的債務重組，原則上債權人不得確認重組損失，而應當視為捐贈， 債務人應當確認捐贈收入；如果債務人是債權人的股東，債權人所作的讓步應當推定為企業對股東的分配，按照國家稅務總局關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知（國稅發2000118 號）第一條第（二）項的規定處理。 財政部、國家稅務總局關于印發關于執行企業會計制度和相關會

15、計準則有關問題解答（三）的通知財會 200329 號對于因會計制度及相關準則就收益、費用和損失的確認、計量標準與稅法規定的差異，其處理原則為：企業在會計核算時，應當按照會計制度及相關準則的規定對各項會計要素進行確認、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關準則規定的確認、計量標準與稅法不一致的，不得調整會計帳簿記錄和會計報表相關項目的金額。企業在計算當期應交所得稅時， 應在按照會計制度及相關準則計算的利潤總額 （即，“利潤表”中的“利潤總額” ，下同）的基礎上，加上（或減去）會計制度及相關準則與稅法規定就某項收益、費用或損失確認和計量等的差異后，調整為應納稅所得額，并據以計算當期應交所得稅。Par

16、t 2 允許扣除項目類一、利息支出 中華人民共和國企業所得稅暫行條例國務院令1993137號及中華人民共和國企業所得稅暫行條例實施細則財法19943號第六條 (一)納稅人在生產、經營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發生數扣除；向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除。金融機構，是指各類銀行、保險公司以及經中國人民銀行批準從事金融業務的非銀行金融機構。利息支出，是指建造、購進的固定資產竣工決算投產后發生的各項貸款利息支出。向金融機構借款利息支出，包括向保險企業和非銀行金融機構的借款利息支出。納稅人除建造、購置固定資產，開發、購置無形資

17、產，以及籌辦期間發生的利息支出以外的利息支出，允許扣除。包括納稅人之間相互拆借的利息支出。納稅人購買國債的利息收入，不計入應納稅所得額。 國家稅務總局關于企業所得稅若干業務問題的通知國稅發1997191 號二、關于逾期還款加收罰息處理問題納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。 國家稅務總局關于印發企業所得稅稅前扣除辦法的通知國稅發200084號第三十三條 借款費用是納稅人為經營活動的需要承擔的、與借入資金相關的利息費用，包括 :(一)長期、短期借款的利息；(二)與債券相關的折價或溢價的攤銷；(三)安排借款時發生的輔助費用的攤銷；(四)與借入資金有關，作

18、為利息費用調整額的外幣借款產生的差額。第三十四條 納稅人發生的經營性借款費用， 符合條例對利息水平限定條件的，可以直接扣除。為購置、建造和生產固定資產、無形資產而發生的借款，在有關資產購建期間發生的借款費用，應作為資本性支出計入有關資產的成本；有關資產交付使用后發生的借款費用，可在發生當期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費用應按經營性活動和資本性支出占用資金的比例，合理計算應計入有關資產成本的借款費用和可直接扣除的借款費用。第三十五條 從事房地產開發業務的納稅人為開發房地產而借入資金所發生的借款費用，在房地產完工之前發生的，應計入有關房地產的開發成本。第三十六條 納稅人從關聯方取得的借款金

19、額超過其注冊資本 50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。第三十七條 納稅人為對外投資而借入的資金發生的借款費用，應計入有關投資的成本，不得作為納稅人的經營性費用在稅前扣除。二、計稅工資 中華人民共和國企業所得稅暫行條例國務院令1993137號及中華人民共和國企業所得稅暫行條例實施細則財法19943號第六條 (二 )納稅人支付給職工的工資，按照計稅工資扣除。計稅工資的具體標準，在財政部規定的范圍內，由省、自治區、直轄市人民政府規定，報財政部備案。計稅工資，是指計算應納稅所得額時，允許扣除的工資標準。包括企業以各種形式支付給職工的基本工資、浮動工資，各類補貼、津貼、獎金等。財政部、國家稅務

20、總局關于印發企業所得稅若干政策問題的規定的通知財稅 19949 號五、關于企業工資的列支問題(一 )經有關部門批準實行工資總額與經濟效益掛鉤辦法的企業，其工資發放在工資總額增長幅度低于經濟效益的增長幅度、職工平均工資增長幅度低于勞動生產率增長幅度以內的，在計算應納稅所得額時準予扣除。(二 )對飲食服務企業按照國家規定提取的提成工資，在計算應納稅所得額時準予扣除。 國家稅務總局關于企業所得稅幾個業務問題的通知國稅發1994250 號二、關于實行工效掛鉤企業工資扣除問題為了便于操作，對實行工效掛鉤企業在兩個低于范圍內提取的工資總額，經主管稅務機關審定，可按實際提取數扣除。企業將提取的工資總額的一部

21、分用于建立以豐補歉的工資儲備基金，在以后年度實際發放時不得重復扣除。企業工效掛鉤的基數、比例必須報經主管稅務機關審查備案，其中城鎮集體企業工效掛鉤的基數、比例必須經主管稅務機關核準。 財政部、國家稅務總局關于調整計稅工資扣除限額等有關問題的通知財稅1999258 號一、根據近年來我國經濟發展和職工工資增長的實際情況，決定將財政部、國家稅務總局關于調整計稅工資扣除限額的通知 (財稅字 199643 號 )所規定計稅工資的人均月扣除限額由 550 元調整為 800 元。具體扣除標準可由省、自治區、直轄市人民政府根據當地不同行業情況，在上述限額內確定，并報財政部和國家稅務總局備案。二、據反映，一些實

22、行計稅工資制度的企業，在稅前列支工資時，將與企業生產經營無關的人員也納入企業計稅工資人員基數。根據企業所得稅暫行條例及其實施細則的規定， 并考慮到目前企業改革、 減員增效的實際情況， 企業在列支工資時，下列人員不得列入計稅工資人員基數；1.與企業解除勞動合同關系的原企業職工；2.雖未與企業解除勞動合同關系，但企業不支付基本工資、生活費的人員；3.由職工福利費、勞動保險費等列支工資的職工。 國家稅務總局關于印發企業所得稅稅前扣除辦法的通知國稅發200084號第十七條工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業任職或與其有雇傭關系的員工的所有現金或非現金形式的勞動報酬， 包括基本工資、 獎金、津

23、貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。地區補貼、物價補貼和誤餐補貼均應作為工資薪金支出。第十八條納稅人發生的下列支出，不作為工資薪金支出:(一)雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；(二)根據國家或省級政府的規定為雇員支付的社會保障性繳款；(三)從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出 (包括職工生活困難補助、探親路費等 )；(四)各項勞動保護支出；(五)雇員調動工作的旅費和安家費；(六)雇員離退休、退職待遇的各項支出；(七)獨生子女補貼；(八)納稅人負擔的住房公積金；(九)國家稅務總局認定的其他不屬于工資薪金支出的項目。第十九條 在本企業任職或與其有雇傭關系的員工包括

24、固定職工、合同工、臨時工，但下列情況除外 :(一)應從提取的職工福利費中列支的醫務室、職工浴室、理發室、幼兒園、托兒所人員；(二)已領取養老保險金、失業救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；(三)已出售的住房或租金收入計入住房周轉金的出租房的管理服務人員。第二十條 除另有規定外，工資薪金支出實行計稅工資扣除辦法，計稅工資扣除標準按財政部、國家稅務總局的規定執行。第二十一條 經批準實行工效掛鉤辦法的納稅人向雇員支付的工資薪金支出，飲食服務行業按國家規定提取并發放的提成工資，可據實扣除。 關于國資委監管企業實行工效掛鉤辦法工資稅前扣除有關管理問題的通知資發分配 2004209 號三、企業稅前扣除

25、的計稅工資不得超過根據經審核批準的工效掛鉤方案提取的效益工資總額。企業在效益工資總額范圍內實際發放的工資可以稅前扣除；效益工資中用于建立工資儲備部分只能在實際發放年度稅前扣除；提取的效益工資改變用途的不得在稅前扣除。國三、“三費” 中華人民共和國企業所得稅暫行條例國務院令1993137號及中華人民共和國企業所得稅暫行條例實施細則財法19943號第六條 (三 )納稅人的職工工會經費、職工福利費、職工教育經費，分別按照計稅工資總額的 2%、14%、 1.5%計算扣除。 國家稅務總局關于工會經費稅前扣除問題的通知國稅函2000678 號建立工會組織的企業、事業單位、社會團體，按每月全部職工工資總額的

26、工會撥交的經費，憑工會組織開具的工會經費撥繳款專用收據在稅前扣除。凡不能出具工會經費撥繳款專用收據的，其提取的職工工會經費不得在企業所得稅前扣除。2%向四、捐贈 中華人民共和國企業所得稅暫行條例國務院令1993137 號及中華人民共和國企業所得稅暫行條例實施細則財法19943號第六條(四 )納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度應納稅所得額3%以內的部分，準予扣除。公益、救濟性的捐贈，是指納稅人通過中國境內非營利的社會團體、國家機關向教育、民政等公益事業和遭受自然災害地區、貧困地區的捐贈。納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。前款所稱的社會團體，包括中國青少年發展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金

27、會、減災委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯合會、全國老年基金會、老區促進會以及經民政部門批準成立的其他非營利的公益性組織。 國家稅務總局關于企業所得稅幾個具體問題的通知國稅發1994229 號四、公益性、救濟性捐贈的計算企業所得稅暫行條例規定，企業的公益性、 救濟性捐贈可以在應納稅所得額3%以內的部分予以扣除，為計算簡便，現將具體計算程序明確如下:(一)調整所得額， 即將企業已在營業外支出中列支的捐贈額剔除，計入企業的所得額；(二)將調整后的所得額乘以3%，計算出法定公益性、救濟性捐贈扣除額；(三)將調整后的所得額減去法定的公益性、救濟性捐贈扣除額， 其差額為應納稅所得額。企業當期發生的公益性

28、、救濟性捐贈不足所得額的3%的，應據實扣除。 國家稅務總局關于執行企業會計制度需要明確的有關所得稅問題的通知國稅發 200345 號二、關于企業捐贈（一）企業將自產、委托加工和外購的原材料、固定資產、無形資產和有價證券（商業企業包括外購商品）用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業務進行所得稅處理。企業對外捐贈，除符合稅收法律法規規定的公益救濟性捐贈外，一律不得在稅前扣除。（二）企業接受捐贈的貨幣性資產，須并入當期的應納稅所得，依法計算繳納企業所得稅。（三）企業接受捐贈的非貨幣性資產，須按接受捐贈時資產的入帳價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得，依法計算繳納企業所得稅。企業取得的捐

29、贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經主管稅務機關審核確認，可以在不超過 5 年的期間內均勻計入各年度的應納稅所得。企業接受捐贈的存貨、固定資產、無形資產和投資等，在經營中使用或將來銷售處置時，可按稅法規定結轉存貨銷售成本、投資轉讓成本或扣除固定資產折舊、無形資產攤銷額。五、業務招待費 中華人民共和國企業所得稅暫行條例國務院令1993137號及中華人民共和國企業所得稅暫行條例實施細則財法19943號納稅人按財政部的規定支出的與生產、經營有關的業務招待費，由納稅人提供確實記錄或單據，經核準準予扣除。 國家稅務總局關于印發企業所得稅稅前扣除辦法的通知國稅發200084號第四十三條 納稅

30、人發生的與其經營業務直接相關的業務招待費，在下列規定比例范圍內，可據實扣除 :全年銷售 (營業 )收入凈額在1500 萬元及其以下的，不超過銷售(營業 )收入凈額的 5；全年銷售 (營業 )收入凈額超過 1500 萬元的，不超過該部分的 3。第四十四條 納稅人申報扣除的業務招待費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的， 不得在稅前扣除。六、保險和基金 中華人民共和國企業所得稅暫行條例國務院令1993137號及中華人民共和國企業所得稅暫行條例實施細則財法19943號納稅人按國家有關規定上交的各類保險基金和統籌基金，包括職工養老基金、待業保險基金等，

31、經稅務機關審核后，在規定的比例內扣除。納稅人參加財產保險和運輸保險，按照規定繳納的保險費用，準予扣除。保險公司給予納稅人的無賠款優待，應計入當年應納稅所得額。納稅人按國家規定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費，準予在計算應納稅所得額時按實扣除。 國家稅務總局關于企業所得稅幾個業務問題的通知國稅發1994250四、關于企業保險費用的扣除問題(一)企業向保險公司繳納的與取得應稅所得有關的財產保險等各種保險費用，號經主管稅務機關審查核實，可在稅前扣除。(二 )企業向政府社會保障管理部門繳納的養老保險、 待業 (失業 )保險等社會保障性質的保險費用 (或基金 )，凡繳納比例、標準經省級稅務機關認可

32、的，可在稅前扣除。 國家稅務總局關于執行企業會計制度需要明確的有關所得稅問題的通知國稅發 200345 號五、關于養老、醫療、失業保險（一）企業為全體雇員按國務院或省級人民政府規定的比例或標準繳納的補充養老保險、補充醫療保險，可以在稅前扣除。（二）企業為全體雇員按國務院或省級人民政府規定的比例或標準補繳的基本或補充養老、醫療和失業保險，可在補繳當期直接扣除；金額較大的，主管稅務機關可要求企業在不低于三年的期間內分期均勻扣除。七、租賃費 中華人民共和國企業所得稅暫行條例國務院令1993137號及中華人民共和國企業所得稅暫行條例實施細則財法19943號納稅人根據生產、經營需要租入固定資產所支付租賃

33、費的扣除，分別按下列規定處理 :(一)以經營租賃方式租入固定資產而發生的租賃費，可以據實扣除。(二 )融資租賃發生的租賃費不得直接扣除。承租方支付的手續費，以及安裝交付使用后支付的利息等可在支付時直接扣除。 國家稅務總局關于印發企業所得稅稅前扣除辦法的通知國稅發200084號第三十八條 納稅人以經營租賃方式從出租方取得固定資產，其符合獨立納稅人交易原則的租金可根據受益時間，均勻扣除。第三十九條 納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產，其租金支出不得扣除，但可按規定提取折舊費用。融資租賃是指在實質上轉移與一項資產所有權有關的全部風險和報酬的一種租賃。符合下列條件之一的租賃為融資租賃:(一)在租

34、賃期滿時，租賃資產的所有權轉讓給承租方；(二)租賃期為資產使用年限的大部分(75%或以上 )；(三)租賃期內租賃最低付款額大于或基本等于租賃開始日資產的公允價值。八、固定資產及累計折舊 中華人民共和國企業所得稅暫行條例國務院令1993137號及中華人民共和國企業所得稅暫行條例實施細則財法19943號納稅人轉讓各類固定資產發生的費用，允許扣除。納稅人當期發生的固定資產和流動資產盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料，經主管稅務機關審核后，準予扣除。納稅人的固定資產，是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產、經營主要設備的物品

35、， 單位價值在 2000 元以上，并且使用期限超過兩年的， 也應當作為固定資產。未作為固定資產管理的工具、器具等，作為低值易耗品， 可以一次或分期扣除。第三十條固定資產的計價，按下列原則處理:(一 )建設單位交來完工的固定資產，根據建設單位交付使用的財產清冊中所確定的價值計價。(二)自制、自建的固定資產，在竣工使用時按實際發生的成本計價。(三 )購入的固定資產，按購入價加上發生的包裝費、運雜費、安裝費以及繳納的稅金后的價值計價。從國外引進的設備，按設備買價加上進口環節的稅金、國內運雜費、安裝費等費用之后的價值計價。(四 )以融資租賃方式租入的固定資產，按照租賃協議或者合同確定的價款加上運輸費、

36、途中保險費、安裝調試費以及投入使用前發生的利息支出和匯兌損益等費用之后的價值計價。(五)接受贈與的固定資產，按發票所列金額加上由企業負擔的運輸費、保險費、安裝調試費等確定；無所附發票的，按同類設備的市價確定。(六)盤盈的固定資產，按同類固定資產的重置完全價值計價。(七 )接受投資的固定資產，應當按該資產折舊程度，以合同、協議確定的合理價格或者評估確認的價格確定。(八 )在原有固定資產基礎上進行改擴建的，按照固定資產的原價，加上改擴建發生的支出，減去改擴建過程中發生的固定資產變價收入后的余額確定。第三十一條固定資產的折舊，按下列規定處理:(一)下列固定資產應當提取折舊:1.房屋、建筑物；2.在用

37、的機器設備、運輸車輛、器具、工具；3.季節性停用和大修理停用的機器設備；4.以經營租賃方式租出的固定資產；5.以融資租賃方式租入的固定資產；6.財政部規定的其他應當計提折舊的固定資產。(二)下列固定資產，不得提取折舊:1.土地；2.房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產；3.以經營租賃方式租入的固定資產；4.已提足折舊繼續使用的固定資產；5.按照規定提取維簡費的固定資產；6.已在成本中一次性列支而形成的固定資產；7.破產、關停企業的固定資產；8.財政部規定的其他不得計提折舊的固定資產。提前報廢的固定資產，不得計提折舊。(三)提取折舊的依據和方法1.納稅人的固定資產，應當從投入使用月份

38、的次月起計提折舊；停止使用的固定資產，應當從停止使用月份的次月起，停止計提折舊。2.固定資產在計算折舊前，應當估計殘值，從固定資產原價中減除，殘值比例在原價的 5%以內，由企業自行確定；由于情況特殊，需調整殘值比例的，應報主管稅務機關備案。3.固定資產的折舊方法和折舊年限，按照國家有關規定執行。 財政部、國家稅務總局 關于促進企業技術進步有關財務稅收問題的通知財工199641 號四、推進企業機器設備的更新1.企業可以根據技術改造規劃和承受能力，在國家規定的折舊年限區間內，選擇較短的折舊年限。對在國民經濟中具有重要地位、技術進步快的電子生產企業、船舶工業企業、生產“母機”的機械企業、飛機制造企業

39、、汽車制造企業、化工生產企業、醫藥生產企業和經財政部批準的企業，其機器設備可以采用雙倍余額遞減法或年數總和法。 其他企業某些特殊機器設備， 凡是符合財政部行業財務制度規定的，也可以實行雙倍余額遞減法或年數總和法。2.根據國家規定進行清產核資的企業， 在綜合考慮企業承受能力和技術進步狀況的基礎上，可按重估后的固定資產價值提取折舊。3.企業技術改造采取融資租賃方法租入的機器設備，折舊年限可按租賃期限和國家規定的折舊年限孰短的原則確定，但最短折舊年限不短于3 年。4.企業購入的計算機應用軟件，隨同計算機一起購入的，計入固定資產價值； 單獨購入的，作為無形資產管理，按法律規定的有效期限或合同規定的受益

40、年限進行攤銷，沒有規定有效期限或受益年限的，在 5 年內平均攤銷。 國家稅務總局 關于固定資產評估增值計提折舊有關企業所得稅問題的批復稅函 1999574 號國根據企業所得稅法規的規定，納稅人的各項資產轉讓、銷售所得應并入應納稅所得，依法繳納企業所得稅。所謂資產轉讓、銷售是指資產所有權轉歸接受方，并取得相應的交換價值 (包括有價證券 )。企業以實物資產交換股權，從稅收角度應該分解為資產轉讓和投資兩項交易。在企業的改組活動中涉及的資產轉讓，不確認實現所得，不依法繳納企業所得稅，接受資產的企業也不得按評估確認后的價值確定其計稅成本；企業已按評估確認價值調整有關資產成本并計提折舊或攤銷費用的，在申報

41、納稅時必須進行納稅調整。 國家稅務總局關于印發企業所得稅稅前扣除辦法的通知國稅發200084號第二十二條 納稅人經營活動中使用的固定資產的折舊費用、無形資產和遞延資產的攤銷費用可以扣除。第二十三條 納稅人的固定資產計價按細則第三十條的規定執行。固定資產的價值確定后，除下列特殊情況外，一般不得調整 :(一)國家統一規定的清產核資；(二)將固定資產的一部分拆除；(三)固定資產發生永久性損害，經主管稅務機關審核， 可調整至該固定資產可收回金額，并確認損失；(四)根據實際價值調整原暫估價值或發現原計價有錯誤。第二十四條納稅人固定資產計提折舊的范圍按細則第三十一條的規定執行。除另有規定者外，下列資產不得

42、計提折舊或攤銷費用:(一 )已出售給職工個人的住房和出租給職工個人且租金收入未計入收入總額而納入住房周轉金的住房；(二)自創或外購的商譽；第二十五條除另有規定者外，固定資產計提折舊的最低年限如下:(一)房屋、建筑物為20 年；(二)火車、輪船、機器、機械和其他生產設備為10 年；(三)電子設備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產經營有關的器具、工具、家具等為 5 年。第二十六條對促進科技進步、環境保護和國家鼓勵投資的關鍵設備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕狀態的機器設備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請，經當地主管稅務機關審核后，逐級報國家稅務總局批準。

43、第二十七條納稅人可扣除的固定資產折舊的計算，采取直線折舊法。第二十九條 納稅人為取得土地使用權支付給國家或其他納稅人的土地出讓價款應作為無形資產管理，并在不短于合同規定的使用期間內平均攤銷。第三十一條 納稅人的固定資產修理支出可在發生當期直接扣除。納稅人的固定資產改良支出，如有關固定資產尚未提足折舊，可增加固定資產價值；如有關固定資產已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5 年的期間內平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產修理，應視為固定資產改良支出:(一)發生的修理支出達到固定資產原值20%以上；(二)經過修理后有關資產的經濟使用壽命延長二年以上；(三)經過修理后的固定資產被用于新的或不同的用途

44、。第三十二條納稅人對外投資的成本不得折舊或攤銷，也不得作為投資當期費用直接扣除， 但可以在轉讓、 處置有關投資資產時， 從取得的財產轉讓收入中減除，據以計算財產轉讓所得或損失。九、壞賬準備 中華人民共和國企業所得稅暫行條例國務院令1993137號及中華人民共和國企業所得稅暫行條例實施細則財法19943號納稅人按財政部的規定提取的壞賬準備金和商品削價準備金，準予在計算應納稅所得額時扣除。不建立壞賬準備金的納稅人，發生的壞賬損失，經報主管稅務機關核定后，按當期實際發生數額扣除。納稅人已作為支出、虧損或壞賬處理的應收款項，在以后年度全部或部分收回時，應計入收回年度的應納稅所得額。 國家稅務總局關于印

45、發企業所得稅稅前扣除辦法的通知國稅發200084號第四十五條 納稅人發生的壞賬損失，原則上應按實際發生額據實扣除。經報稅務機關批準，也可提取壞賬準備金。提取壞賬準備金的納稅人發生的壞賬損失，應沖減壞賬準備金；實際發生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準備的部分，可在發生當期直接扣除；已核銷的壞賬收回時，應相應增加當期的應納稅所得。第四十六條經批準可提取壞賬準備金的納稅人，除另有規定者外，壞賬準備金提取比例一律不得超過年末應收賬款余額的 5。計提壞賬準備的年末應收賬款是納稅人因銷售商品、產品或提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項，包括代墊的運雜費。年末應收賬款包括應收票據的金額。第四

46、十七條納稅人符合下列條件之一的應收賬款，應作為壞賬處理:(一)債務人被依法宣告破產、撤銷，其剩余財產確實不足清償的應收賬款；(二)債務人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財產或遺產確實不足清償的應收賬款；(三)債務人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大，以其財產(包括保險賠款等 )確實無法清償的應收賬款；(四)債務人逾期未履行償債義務，經法院裁決，確實無法清償的應收賬款；(五)逾期 3 年以上仍未收回的應收賬款；(六)經國家稅務總局批準核銷的應收賬款。第四十八條 納稅人發生非購銷活動的應收債權以及關聯方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準備金。關聯方之間往來賬款也不得確認為壞賬。十、無形資產及遞延資

47、產 中華人民共和國企業所得稅暫行條例國務院令1993137 號及中華人民共和國企業所得稅暫行條例實施細則財法19943號無形資產是指納稅人長期使用但是沒有實物形態的資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。遞延資產是指不能全部計入當年損益，應當在以后年度內分期攤銷的各項費用，包括開辦費、租入固定資產的改良支出等。無形資產按照取得時的實際成本計價，應區別確定:(一)投資者作為資本金或者合作條件投入的無形資產，按照評估確認或者合同、協議約定的金額計價。(二)購入的無形資產，按照實際支付的價款計價。(三)自行開發并且依法申請取得的無形資產，按照開發過程中實際支出計價。(四 )

48、接受捐贈的無形資產，按照發票賬單所列金額或者同類無形資產的市價計價。第三十三條無形資產應當采取直線法攤銷。受讓或投資的無形資產，法律和合同或者企業申請書分別規定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與合同或企業申請書中規定的受益年限孰短原則攤銷；法律沒有規定使用年限的，按照合同或者企業申請書的受益年限攤銷；法律和合同或者企業申請書沒有規定使用年限的，或者自行開發的無形資產，攤銷期限不得少于10 年。第三十四條 企業在籌建期發生的開辦費，應當從開始生產、經營月份的次月起，在不短于 5 年的期限內分期扣除。前款所說的籌建期，是指從企業被批準籌建之日起至開始生產、 經營 (包括試生產、試營業 )之日的

49、期間。開辦費是指企業在籌建期發生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產和無形資產成本的匯兌損益和利息等支出。十一、其他 財政部、國家稅務總局 關于企業資產評估增值有關所得稅處理問題的通知財稅 199777 號一、納稅人按照國務院的統一規定，進行清產核資時發生的固定資產評估凈增值，不計入應納稅所得額。二、納稅人以非現金的實物資產和無形資產對外投資，發生的資產評估凈增值，不計入應納稅所得額。但在中途或到期轉讓、收回該項資產時，應將轉讓或收回該項投資所取得的收入與該實物資產和無形資產投出時原賬面價值的差額計入應納稅所得額，依法繳納企業所得稅。三、納稅人在產

50、權轉讓過程中，發生的產權轉讓凈收益或凈損失，計入應納稅所得額，依法繳納企業所得稅。國有資產產權轉讓凈收益凡按國家有關規定全額上交財政的，不計入應納稅所得額。四、企業進行股份制改造發生的資產評估增值，應相應調整賬戶，所發生的固定資產評估增值可以計提折舊，但在計算應納稅所得額時不得扣除。 國家稅務總局關于企業所得稅若干業務問題的通知國稅發1997191 號四、關于行業會費能否在稅前扣除問題納稅人按省及省級以上民政、物價、財政部門批準的標準，向依法成立的協會、學會等社團組織交納的會費，經主管稅務機關審核后允許在所得稅前扣除。五、關于納稅人在納稅年度內應計未計、應提未提扣除項目不得轉移以后年度補扣的截

51、止時間問題財政部、國家稅務總局 關于企業所得稅幾個具體問題的通知(財稅字 199679號 )規定的“企業納稅年度內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得移轉以后年度補扣” ，是指年度終了，納稅人在規定的申報期申報后，發現的應計未計、應提未提的稅前扣除項目。 國家稅務總局關于印發企業所得稅稅前扣除辦法的通知國稅發200084號第十條 納稅人的各種存貨應以取得時的實際成本計價。納稅人外購存貨的實際成本包括購貨價格、購貨費用和稅金。計入存貨成本的稅金是指購買、自制或委托加工存貨發生的消費稅、關稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額。納稅人自制存貨的成本包括制造費用等間接費用。第十一條納稅人各項存貨的發出或領用的成本計價方法，可以采用個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法、計劃成本法、毛利率法或零售價法等。如果納稅人正在使用的存貨實物流程與后進先出法相一致，也可采用后進先出