1、2012年中級會計職稱考試中級會計實務試題講義前言正式講課之前，先講三個方面的問題：一、考題分析；二、教材變化；三、學習方法。知識點1：歷年考題分析一、考題分析（一） 中級會計實務題型題量（2005年2012年連續7年）1.單選題15小題，每小題1分，共15分；2.多選題10小題，每小題2分，共20分；3.判斷題10小題，共10分，每小題答對1分，答錯倒扣0.5分，不答不得分也不扣分；4.計算分析題2小題，共22分，其中，第1小題10分，第2小題12分；5.綜合題2小題，共33分，其中，1個小題15分，另1小題18分。（二）2011年考題分析2011年考題中，單選、多選和判斷一共45分，其中4

2、0分左右都是文字描述的題型，考的是基本理念、會計處理方法，其實就是對教材的記憶和理解，只有5分左右考的是計算；計算分析題兩小題，共22分，一道題考的是作為調整事項的未決訴訟，另一道題考的是長期股權投資，成本法核算、權益法核算及其轉換，題目難度不高于教材例題；綜合題兩小題，共33分，一道題考的是確認銷售收入的差錯更正，另一道題考的是總部資產和商譽的減值，綜合題難度略高于教材例題，但高出也并不多。（三）命題特點1.嚴格按照大綱教材，偏題怪題很少，基本不會出現超綱的題目。2.考題難度與教材例題持平，部分題目略高于教材，如果吃透了教材上的每一個例題，那考70分是沒有問題的。3.常常考察新知識。比如，2

3、011年綜合題考的成本法與權益法的轉換，就是當年教材新增的知識點。知識點2：教材變化二、教材變化2012年教材變化非常小，與2011年基本相同。 2011年7月14日財政部發布企業會計準則解釋第4號，并沒有加進2012年教材之中。需要關注的變化之處主要有兩個：一是前期差錯更正的所得稅影響，以及作為日后調整事項的未決訴訟的所得稅影響，原來教材計入應交所得稅，而2012年教材計入遞延所得稅，2012年教材p317【例17-3】中，以及p324【例18-4】（3），原“應交稅費應交所得稅”該成了“遞延所得稅資產”科目。二是合并資產負債表中子公司發生超額虧損的反映， 2012年教材要求，少數股東應負擔

4、的子公司虧損，全部沖減少數股東權益，少數股東權益可以出現負數。另外，2012年教材有些地方進行了勘誤，比如，對第九章金融資產中的【例9-7】、 【例9-9】 和【例9-10】進行了全面勘誤，因為2011年教材的會計處理完全是錯誤的， 所以今年教材進行了更正。知識點3：學習方法三、學習方法（一）制定學習計劃學習計劃要有操作性，注意長期打算和短期安排相結合。長期計劃就是根據開始學習到考試之間的時間長度，以及學習總量：一本教材、兩本習題冊、輔導網站教學課件、近幾年的真題，合理安排學習進度。復習至少應進行兩輪：第一輪夯實基礎，細讀教材、聽課件、做兩本同步練習；第二輪強化提高，根據第一輪的學習總結，以及

5、通過對近幾年真題的研究，確定復習的重點，比如，跨章節的綜合知識點、真題中出過大題的知識點、當年教材最新變化的知識點等內容，進行專題學習，逐個擊破。短期計劃短期計劃要定量到天，要精確到每天看哪幾頁書、做完哪些習題。學習量的安排應有彈性，留出意外事件沖擊的余地。當天沒有完成的學習量，第二天應立即補齊，保證學習計劃有條不紊。一旦制定學習計劃，大家一定會覺得時間不夠用，學習計劃被延誤可能是常事。這就考驗咱們對待考試的態度和決心了。應做到全力以赴，別試試看，不要怕有工作損失、會加大家庭負擔，花再多精力一次考過，都要比考二遍考三遍更合算，舍得舍得，先舍后得，總之，要保證學習時間。另外，要舍得花錢，必買新教

6、材、新習題冊。（二）吃透教材俗話說：人是鐵，飯是鋼。教材就是咱們的飯，其他輔導書是菜，只吃菜，不吃飯，那叫本末倒置。70%的考題是以教材例題為藍本，略加變化而來。因此，第一遍看教材，必須逐字逐句，不能落下任何一句話，必須吃透教材中的每一個例題。整本教材必須全面學習，任何投機取巧的做法都不可取，因為考題覆蓋整本教材的全部章節。（三）多做練習只看教材理解難以深入，而且很多知識不會應用，因此，要用做題來深化對教材的理解，熟悉考試的模式，畢竟考試就是答題。平時按照教材的章節，每看完一章教材，就做相應的同步練習。必須做完兩本習題冊。建議使用中華會計網校的應試指南和另一本口碑較好的其他輔導書。做題時務必把

7、整道題全部做完再對答案，不要邊做題邊看答案，這樣效果會大打折扣。對于做錯的題目做好標記，第二遍學習時候進行復習。通過做題得到的心得體會，及時在教材相應之處做好筆記。學習方法（四）多做幾遍真題：找重點、找差距、找方法，以考定學。當然，在咱們講課過程中，我也會給大家介紹一些具體的學習方法和解題訣竅，舉個例子來說，所得稅那章很多考生認為很難，因為涉及到大量的分析判斷，但如果你按照我總結的四步法去做，根本不需要動腦筋去分析思考，按部就班進行四則運算，就可以把題目做出來。最后，祝大家學習順利，考試成功！第一章總論第一節財務報告目標第二節會計信息質量要求第三節會計要素及其確認與計量原則前言第一章總論是企業

8、會計準則體系中的基本準則，闡述的是會計的基本理念，是以后各章節的大綱，以后各章節（第20章除外）具體業務的處理，應該以本章的基本原則為指導，不得違背本章的基本原則。因此，學好本章內容對后續章節很多會計處理的理解很有幫助。本章的考題一般是對基本原理的理解，是以理解具體實務為基礎，因此，難度比較大。從近幾年出題情況看，本章一般考12個客觀題，分值一般為12分。因此，本章不太重要。近四年考情分析單選題 多選題判斷題總分2011年 1題2分計量屬性的應用 2分2010年 1題1分會計要素的概念及特征 1題1分利得和損失的會計處理 2分2009年 0分2008年 0分注：新準則從2008年開始執行，20

9、08年后試題可參考。第一節財務報告目標財務報告的目標，要解決的是提供什么樣的財務報告的問題。知識點1：財務報告目標一、財務報告的目標通常認為財務報告的目標有受托責任觀和決策有用觀兩種。受托責任觀強調可靠性，主要采用歷史成本計量（如股東通過報表確定經理人業績）；決策有用觀強調相關性，較多采用公允價值等其他計量屬性（如股民通過報表選擇股票）。我國企業財務報告的目標，是向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營成本和現金流量等有關會計信息，反映企業管理層受托責任的履行情況，有助于財務報告使用者作出經濟決策。我國企業財務報告目標決策有用受托責任其中，決策有用是主要目標，滿足投資者的信息需求是企業財務報告

10、編報的首要出發點；受托責任是次要目標。【課堂練習1】我國企業財務報告的目標是（） 。a.有助于報告使用人作出決策；b.反映管理層的受托責任；c.滿足宏觀經濟管理需要；d.滿足企業內部管理需要。【答案】ab知識點2：會計基礎假設二、會計基本假設（一）會計主體（空間范圍）會計主體就是說，會計做的是甲公司的賬，則甲公司就是會計主體。凡是能獨立從事會計核算的單位，即有特定的權力義務界限的組織（如生產車間、門市部、分廠等），都能成為會計主體。【課堂練習2】下列各項可以成為會計主體的有（） 。 a.分公司 b.基金 c.企業生產部門 d.企業集團【答案】abcd 會計主體與法律主體的關系：法律主體即法人，

11、具有民事行為能力、能夠獨立承擔民事責任的組織。法律主體都是會計主體（法律規定法人必須進行會計核算），但會計主體不一定是法律主體。如獨資、合伙企業、企業年金基金、企業證券投資基金等都不是法人，但可以是會計主體。兩個概念的聯系與區別：交易兩個企業之間的活動；事項一個企業內部的活動。注意：沒有特別說明的話，本教材的會計主體是制造型企業（即工業企業），本教材所講的會計處理都是制造型企業的會計處理（第20章除外）。（二）持續經營持續經營，是指在可以預見的將來，企業將會按當前的規模和狀態繼續經營下去，不會停業，也不會大規模削減業務。 持續經營假設下，企業會永遠存續，因此，有必要進行會計分期。即，持續經營是

12、會計分期的前提。如果不滿足持續經營假設，那么，正常的會計處理原則都不再適用。比如資產，則不能再按照歷史成本等計量屬性計價，而應改為清算價格計量。（三）會計分期（時間范圍）會計期間包括會計年度和中期。我國以公歷年度作為會計年度，中期有半年、季度、月份和其他等四種。有的中期是不規則的期間：比如2011年5月8日進行企業合并，那么當天要編制合并報表，合并報表涵蓋的期間：2011年1月1日 2011年5月8日，就屬于中期。注意關系：持續經營會計分期權責發生制應收、應付、預收、預付、折舊、遞延、待攤等會計方法（前者產生后者，后者以前者為前提）。（四）貨幣計量我國規定，我國的企業的記賬本位幣可以是人民幣，

13、也可以是外幣。但是，列報貨幣只能是人民幣。也就是說，我國的企業如果業務收支以外幣為主，該企業可以選擇外幣來記賬，但其對外編制報送的會計報表，必須折算為人民幣。知識點3：會計基礎三、會計基礎會計基礎，是指企業會計確認、計量和報告的基礎，這個基礎就是權責發生制。權責發生制的含義可以這樣理解：權即收入，責即費用，收入和費用在發生時確認，不管款項是否收支。權責發生制是資產負債表和利潤表的基礎。現金流量表遵循收付實現制。權責發生制是折舊、遞延、待攤、應收、應付、預收、預付等會計方法的基礎。會計分期是權責發生制的前提。行政單位和非營利事業單位采用收付實現制。【課堂練習3】下列關于會計基本假設和會計基礎的表

14、述中正確的是（） 。a.企業異地設立的分廠，不屬于法律主體，但可以成為會計主體b.權責發生制是我國企事業單位會計核算的基礎c.我國境內的企業如果業務收支以外幣為主，可以選擇外幣來編制對外報送的會計報表 d.權責發生制是企業編制資產負債表、利潤表和現金流量表的基礎【答案】a知識點4：會計信息質量要求第二節會計信息質量要求會計信息的核心是會計報表。會計信息的質量要求也就是會計報表的質量要求，共八個：一、可靠性可靠性如實反映完整性中立歷史成本計量體現可靠性要求。二、相關性相關性是指會計信息要和報表使用人的決策需要相關，即要對其做決策起到幫助的作用。相關性反饋價值預測價值公允價值等計量屬性體現相關性要

15、求。三、可理解性清晰明了，易于理解。四、可比性可比性橫向可比縱向可比橫向可比：不同企業同一時期可比；縱向可比：同一企業不同時期可比。縱向可比是指，同一企業不同時期發生的交易事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。在兩種特殊情況下，會計政策改變并不違背可比性：（1）會計法規要求變更會計政策；（2）變更可以提供更可靠、相關的會計信息。可比性的體現：以下會計政策變更不違背可比性：發出存貨計價方法按新準則由后進先出法改為先進先出法；長期股權投資由于持股比例的變化核算方法在成本法與權益法之間進行轉換；投資性房地產由成本模式計量轉為以公允價值模式計量；所得稅的核算方法按新準則由應付稅款法或納稅影響會計

16、法改為資產負債表債務法。五、實質重于形式實質重于形式：實質是指經濟實質，形式是指法律形式，即經濟實質重于法律形式。比如，以融資租賃方式租入的固定資產，法律形式上企業不擁有所有權，但由于租期較長，一般為資產使用壽命的75%以上；租金較大，一般為資產價值的90%以上。形式上是租賃，但從實質上來看，可以視為承租方購買的固定資產。這種情況下，要按照其實質進行會計處理時，所以，承租人要把融資租入的資產視為自己的資產，取得該租賃資產時要視同取得自有資產確認入賬，使用期間要計提折舊，編報表時要在資產負債表中列報等。實質重于形式的應用或體現（6項）：金融資產與金融負債的終止確認；融資租賃的判斷以及售后租回是否

17、確認銷售收入；控制、共同控制和重大影響的判斷，對同一控制下企業合并的判斷； 銷售商品收入的確認，以及售后回購、附有退貨條件的銷售、委托代銷等特殊銷售方式收入的確認；非貨幣性資產交換區分商業實質；關聯方關系和關聯方交易的判斷。六、重要性重要性：重要事項充分披露，次要事項簡化處理，應遵循成本效益原則。重要性應從質和量兩個角度來判斷。重要性的應用或體現（10項）：金融資產的交易費用一般應資本化，但交易性金融資產交易費用采用計入當期損益的簡化處理方法；商品流通企業的進貨費用一般應計入商品成本，金額較小的也可直接計入銷售費用；企業一般應按單個存貨項目計提存貨跌價準備，但對于數量繁多、單價較低的存貨，也可

18、以按照存貨類別計提跌價準備；固定資產、存貨和低值易耗品的劃分，低值易耗品某些情況下可以采用一次攤銷法，辦公文具等物品采購時可以直接計入管理費用；生產設備日常修理費計入管理費用而不是制造費用；預收賬款較少的企業，可以不設置預收賬款賬戶，收到預收款時計入應收賬款賬戶的貸方；預付賬款較少的企業，可以不設置預付賬款賬戶，支付預付款時計入應付賬款賬戶的借方；應收賬款按名義金額入賬，而可以不按未來現金流量現值計量；某些特定情況下資產的減值跡象可以不進行減值測試；不重要的交易或事項采用新的會計政策不屬于會計政策變更，前期會計差錯的是否追溯調整應根據其重要性區分；季度財務報告和年度報告相比，只需披露重要內容，

19、不要求面面俱到。七、謹慎性謹慎性就是不高估資產或收益、不低估負債或費用。注意這種表述是錯誤的：謹慎性就是要低估資產或收益、高估負債或費用。高估和低估均為歪曲事實。謹慎性的應用或體現（9項）：歷史成本計量的資產發生減值，應計提減值準備，資產減值后價值得以回升的，減值轉回一般受到嚴格限制；固定資產加速折舊、無形資產加速攤銷；內部研發無形資產的研究支出費用化，無法區分研究支出與開發支出的全部費用化；發出商品（存在經濟利益流入風險、委托代銷、附有退貨條件等）不確認收入；將或有事項“很可能”發生的義務確認為預計負債；確認或有事項產生的資產的可能性條件是“基本確定”，而確認預計負債的可能性條件只需要是“很

20、可能”；借款費用資本化必須遵循嚴格的限制條件；融資租入固定資產按租賃資產公允價值與最低租賃付款額限值二者中較低者確定入賬價值；遞延所得稅資產的確認應以未來可以取得的應稅所得為限。股份支付可行權條件的修改，對職工的有利修改應按修改后的權益工具公允價值或數量計量，對職工的不利修改應按修改前的權益工具公允價值計量，對企業而言，就是報憂不報喜。八、及時性及時性制約相關性和可靠性。注：前四者是首要質量要求，后四者是次級質量要求。注：實質重于形式、重要性和謹慎性的應用或體現，經常考客觀題。【課堂練習4】下列經濟業務的會計處理中，體現了實質重于形式要求的是（） 。a.融資租入固定資產按租賃資產公允價值與最低

21、租賃付款額現值二者中較低者確定入賬價值b.預收賬款少的企業，可以不設置預收賬款賬戶，收到預收款時計入應收賬款賬戶的貸方c.企業將持有的商業匯票向銀行貼現，如果銀行擁有追索權，那么企業貼現時不得轉銷票據的賬面價值d.委托代銷協議標明，受托方因代銷商品出現虧損時可以要求委托方補償，那么委托方交付商品時不確認收入【答案】cd【解析】a體現謹慎性；b體現重要性；c票據轉移是形式，所有權上的風險和報酬沒有轉移是實質；d商品轉移是形式，所有權上的風險和報酬沒有轉移是實質。【課堂練習5】下列各項體現了重要性要求的是（） 。a.工業企業所持有的工具，盡管具有固定資產的某些特征，比如，使用期限超過一年，也能夠帶

22、來經濟利益，但由于數量多單價低，在實務中通常確認為存貨b.某貿易公司購入商品時發生運雜費500元，由于金額較小，該公司將其直接計入銷售費用c.甲公司2010年發生研發支出100萬元，由于無法區分是研究支出還是開發支出，因此全部計入了當年的管理費用d. 某企業將年初預付的全年報刊費，一次性計入當月管理費用【答案】abd【解析】a工具單價低，不重要，因此，劃分為低值易耗品簡化處理，體現重要性；b由于商品流通企業進貨費用較小，采取計入當期損益的簡化處理 ，體現重要性；c無法區分的研發支出，全部計入管理費用，不高估無形資產價值，體現謹慎性；d預付報刊費不再待攤，一次性計入當月的費用，體現重要性。【課堂

23、練習6】下列各項業務處理中符合謹慎性要求的是（） 。a.甲公司的一臺大型生產設備，由于市場上出現更先進的同類設備，因此，甲公司將該設備的折舊方法由直線法改為年數總和法b. 甲公司被a公司起訴索賠，甲公司估計很可能敗訴，期末法院判決仍未下達，甲為此確認一筆預計負債c.附有銷售退回條件的商品銷售，企業不能合理估計退貨可能性的，通常應在售出商品退貨期滿時確認收入d. 物價持續上漲的期間，采用先進先出法計量發出存貨的成本【答案】abc【解析】a加速折舊，加速減記資產價值，謹慎；b確認預計負債即不低估負債，謹慎；c退貨期滿再確認，不高估收入，謹慎；d物價上漲，先進先出法高估當期利潤和期末存貨，不謹慎。第

24、三節會計要素及其確認與計量原則知識點5：會計要素及其確認與計量原則確認入賬入表。確認的前提是要符合要素的定義。一、資產的定義及其確認條件（一）資產的定義1.資產的定義資產是指企業過去的交易或者事項形成的，由企業擁有或者控制的，預期會給企業帶來經濟利益的資源。2.關鍵詞（1）過去形成；（2）擁有或控制；（3）帶來經濟利益。3.定義的理解（1）資產可以不擁有，控制也行，如融資租入資產應視為自有資產；（2）待處理財產損溢（盤虧毀損的資產）、受托代銷商品不能帶來經濟利益，因此不能確認為資產。（二）資產的確認條件1.經濟利益很可能流入；.2.成本能夠可靠計量。后面章節的所有資產都以這兩個條件為準。二、負

25、債的定義及其確認條件（一）定義1.負債的定義負債是指企業過去的交易或者事項形成、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。2.關鍵詞（1）過去形成；（2）預期導致利益流出；（3）現時義務。3.定義的理解現時義務是法定義務或推定義務。推定義務（預計負債）屬于現時義務。比如，乙企業有一項銷售政策，即對于售出商品提供一定期限的售后保修服務。乙企業將預計的保修費用確認為預計負債，這就屬于推定義務。潛在義務（如可能承擔連帶賠償的或有負債）不是現時義務，因此，或有負債不是負債。（二）負債的確認條件1.經濟利益很可能流出企業；.2.金額能夠可靠計量。三、所有者權益的定義及其確認條件（一）所有者權益的來源構成所有

26、者權益按其來源主要包括三部分：所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益。第一部分：所有者投入的資本實收資本資本公積（資本溢價）第二部分：直接計入所有者權益的利得和損失資本公積（其他資本公積）“利得和損失”應重點解釋。第三部分：留存收益盈余公積未分配利潤。（二）利得和損失 1.利得和損失的定義及分類 利得是指由企業非日常活動形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益流入。損失是指由企業非日常活動形成的、會導致所有者權益減少的、與所有者投入資本無關的經濟利益流出。總之，利得和損失是非日常活動形成的，資本溢價不是利得。按照是否直接計入所有者權益，利得和損失分為兩

27、類：一類是直接計入所有者權益的利得和損失；另一類是不直接計入所有者權益的利得和損失，即直接計入利潤的利得和損失。2.直接計入所有者權益的利得和損失直接計入所有者權益的利得和損失，具體是指計入“資本公積其他資本公積”科目，包括：（1）權益法下被投資方其他權益變動；（2）權益結算的股份支付；（3）自用房地產轉換為公允價值模式計量的投資性房地產；（4）可供出售金融資產價值變動、匯兌差額及重分類；（5）有效套期工具公允價值變動。3.不直接計入所有者權益的利得和損失不直接計入所有者權益的利得和損失，即直接計入利潤的利得與損失，具體是指營業外收入和營業外支出。（1）營業外收入主要包括：非流動資產處置利得；

28、非貨幣性資產交換利得；債務重組利得；捐贈利得；盤盈利得； 政府補助；權益法取得投資利得；罰沒利得；無法支付的應付賬款。（2）營業外支出主要包括：非流動資產處置損失；非貨幣性資產交換損失；債務重組損失；公益性捐贈支出；盤虧損失；非常損失；預計負債；罰款支出。四、收入的定義及其確認條件收入是日常活動形成的，營業外收入不是收入，屬于利潤要素。五、費用的定義及其確認條件費用是日常活動形成的，營業外支出不是費用，屬于利潤要素。六、利潤的定義及其確認條件利潤包括收入減去費用后的凈額（營業利潤）、直接計入當期利潤的利得與損失（營業外收入和營業外支出）。損益類要素圖示會計科目的記賬屬性六大要素對應六類會計科目

29、。記賬屬性：資產、費用類科目借增貸減負債、權益、收入、利潤借減貸增注：存在例外情況。【2010年考題?判斷題】企業發生的各項利得或損失，均應計入當期損益。（） 【答案】【解析】企業發生的各項利得或損失，分為兩種：一種直接計入所有者權益，比如可供出售金融資產公允價值變動，另一種不直接計入所有者權益，而計入當期損益。 【2010年考題?單選題】下列關于會計要素的表述中，正確的是（） 。a.負債的特征之一是企業承擔潛在義務b.資產的特征之一是預期能給企業帶來經濟利益c.利潤是企業一定期間內收入減去費用后的凈額d.收入是所有導致所有者權益增加的經濟利益的總流入【答案】b 【解析】a選項負債是企業承擔的

30、現時義務，本選項錯誤；b選項預期能給企業帶來經濟利益是資產的三個特征之一，本選項正確；c選項利潤既包括收入減去費用后的凈額，還包括直接計入當期利潤的利得和損失，本選項錯誤；d選項投資者投入資本和實現利得等都是可能導致所有者權益增加的經濟利益的流入，但是它們不屬于企業的收入，本選項錯誤。【課堂練習7】下列各項屬于直接計入所有者權益的利得或損失的是（） 。a.甲公司將自用的辦公樓轉換為公允價值計量的投資性房地產，租賃期開始日辦公樓賬面價值1 000萬元，公允價值5 000萬元，二者差額形成的利得4 000萬元b.乙公司將自用的倉庫轉換為公允價值計量的投資性房地產， 租賃期開始日倉庫賬面價值1 00

31、0萬元，公允價值600萬元，二者差額形成的損失400萬元c.a公司持有一批劃分為可供出售金融資產的股票，上期末確認減值損失100萬元，本期末該批股票價值回升了20萬元，由此產生的利得20萬元d.b公司持有一批劃分為可供出售金融資產的債券，上期末確認減值損失100萬元，本期末該批債券價值回升了20萬元，由此產生的利得20萬元【答案】ac【解析】 a自用房地產轉換為投資性房地產，公允價值高于賬面價值的差額確認為資本公積其他資本公積，公允價值低于賬面價值的差額，確認為公允價值變動損益，因此，a該選，b不該選；c可供出售股票減值后價值回升貸記資本公積其他資本公積，可供出售債券減值后價值回升貸記資產減值

32、損失，因此，c該選，d不該選。【課堂練習8】 下列各項屬于直接計入所有者權益的利得的是（） 。a.甲公司支付銀行存款1 200萬元，取得a公司30%的表決權股份，當日，a公司可辨認凈資產公允價值為5 000萬元，不考慮其他因素，該業務產生利得300萬元b.乙公司持有其聯營企業b公司30%的股份， b公司一項可供出售金融資產價值上漲了100萬元，乙公司應享有份額30萬形成的利得c.丙公司與其債權人達成債務重組協議，債權人同意豁免丙公司債務本金20萬元，由此產生利得20萬元d.丁公司接受捐贈現金10萬元形成的利得【答案】b【解析】 a貸記營業外收入300萬元；b貸記資本公積其他資本公積30萬元；c

33、債務重組利得記為營業外收入；d接受捐贈收入記為營業外收入。知識點6：會計要素計量屬性七、會計要素計量屬性例如：企業支付1萬元購入一批股票，年末，這批股票的市價漲到1.5萬元，那么，賬面上是記1萬元還是記1.5萬呢？如果記1萬元，就是歷史成本計量屬性；如果記1.5萬元，就是公允價值計量屬性。計量屬性共五種：（一）歷史成本入賬后賬面余額不得隨意改變。歷史成本計量屬性的適用范圍：應收款項、持有至到期投資、存貨、長期股權投資（成本法）、固定資產、無形資產、投資性房地產（成本模式）。 重置成本和可變現凈值（二）重置成本重置成本即重新購置類似資產的成本。比如，企業盤盈了一臺7成新的設備，由于沒有發票，不知

34、道入賬金額，這時，可以參照市場價格。如果這種新設備的市場買入價是1萬元，那盤盈設備就按7 000元入賬（不確認累計折舊）。重置成本主要用于盤盈資產的計價。（三）可變現凈值可變現凈值主要用于存貨的期末計量。（四）現值現值全稱為“預計未來現金流量現值”。現值計量屬性的適用范圍：資產減值準則中可收回金額的確定（長期股權投資、固定資產、無形資產、成本模式計量的投資性房地產、商譽、在建工程、工程物資）、長期債券投資（持有至到期投資、可供出售債券）和未擔保余值的減值測試、融資租入資產入賬價值的確定、分期付款購入資產入賬價值的確定、分期收款出售資產銷售收入的確定。（五）公允價值公允價值是在公平交易中，熟悉情

35、況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。關鍵詞：公平、熟悉情況、自愿公允價值計量屬性的適用范圍：交易性金融資產（交易性金融負債） 、可供出售金融資產、衍生工具、現金結算的股份支付、投資性房地產（公允價值模式），以及長期股權投資（權益法）、非貨幣性資產交換、債務重組、資產減值準則中可收回金額的確定。注意：五種計量屬性中一般應采用歷史成本計量；其他計量屬性必須確保可靠性。【2011年考題?多選題】下列各項負債中，不應按公允價值進行后續計量的有（） 。a.企業因產品質量保證而確認的預計負債b.企業從境外采購原材料形成的外幣應付賬款c.企業根據暫時性差異確認的遞延所得稅負債d.企業為籌集工程項

36、目資金發行債券形成的應付債券【答案】abcd【解析】選項a、b、c、d均應按歷史成本計量，不按公允價值計量。【本章小結】本章的重點有三個：一是會計信息質量要求，重點關注實質重于形式、重要性和謹慎性的應用。二是會計要素的定義及特征，重點關注利得與損失。注意利得與損失分為兩類：一類是直接計入所有者權益的利得與損失，即其他資本公積；另一類是計入當期損益的利得與損失，即營業外收入和營業外支出。應注意辨別哪些業務形成的收入與費用，哪些業務形成的利得與損失，利得與損失當中，又要注意哪些業務形成的其他資本公積，哪些業務形成的是營業外收支。三是計量屬性的應用，重點關注公允價值計量。第二章存貨前言存貨這章作為獨

37、立的知識點來考察，常以選擇、判斷等客觀題出現，一般不會單獨出大題。但是，存貨是基礎知識，經常出現在非貨幣性交換、債務重組、財務報告、所得稅、合并報表等綜合題里面。存貨這章很多知識都是為后面打基礎的。從近幾年出題情況看，每年的考試分值為23分，因此，本章不太重要。 考情分析單選題多選題判斷題總分2011年1題1分委托加工物資成本的計算1題1分可變現凈值的計算原則2分2010年1題1分可變現凈值的概念理解1題2分存貨的會計處理原則3分2009年0分2008年1題1分委托加工物資成本的計算1題1分商品流通企業進貨費用的處理2分第一節存貨的確認和初始計量 知識點1：存貨的概念一、存貨的概念（一）存貨的

38、定義存貨，是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。這個概念指出了存貨的持有目的有兩個：一個是用于出售，比如商品；另一個是用于生產耗用，比如原材料。因此也可以說，存貨是為了出售或生產耗用而持有的貨物。注意：工程物資不是存貨。受托代銷商品不符合存貨的確認條件。（二）存貨的內容1.“存貨”包括7個項目：在途物資（或材料采購）；原材料（含材料成本差異）；周轉材料（低值易耗品和包裝物）；生產成本（即在產品。注意：在產品的價值，期末反映在生產成本科目中）；庫存商品；發出商品（含委托代銷商品）； 委托加工物資。注：判斷是不是企業的

39、存貨，主要是根據所有權，而并不是存貨的存放地點。2.“受托代銷商品”注釋注：“受托代銷商品”入賬不入表（與“受托代銷商品款”抵銷），不列為受托方存貨。“受托代銷商品” 非常特殊，特殊之處在于，他雖然不是企業（代銷方）的資產，但是為了讓企業加強對代銷商品的管理，我國要求設置“受托代銷商品”賬戶，用來核算代銷商品。換句話來說，這個賬戶核算并不是自己的資產，而是別人的資產。那么，期末編制報表的時候，能不能把它列入到資產負債表里面去呢？當然不能，不是自己的資產怎么能進報表呢。所以，受托代銷商品是一個登記在賬簿上，卻進不了報表的賬戶。這叫做入賬不入表。二、存貨的初始計量知識點2：外購存貨的初始計量（一）

40、外購的存貨1.外購存貨的成本構成（1）買價；（2）運雜費（包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費）；（3）運輸途中的合理損耗；（4）入庫前的挑選整理費；（5）其他稅費（消費稅、資源稅和關稅等）。2.不構成采購成本的內容（1）增值稅進項稅額（前提：一般納稅人進項稅額可以抵扣的情況）（2）采購人員的差旅費（計入管理費用）（3）入庫后的倉儲費（計入管理費用）此處涉及到了增值稅，鑒于增值稅的重要性，對本書各大章節眾多內容的影響，有必要補充一下增值稅的征稅原理。3.增值稅原理增值稅對銷售貨物以及加工、修理修配勞務征收的一種稅。例如：一個家具廠從一個林場購買10000元木材，支付增值稅進項稅額1700

41、元（1000017%），這批木材買回來后，加工成桌子，桌子賣給一個學校，售價30000元，同時收取學校的增值稅銷項稅額5100元 （3000017%），期末，家具廠上交稅務局稅款3400元（5100元銷項稅額1700元進項稅額）。【思考】咱們來分析一下，家具廠上交的稅款3400元，是不是他掏自己的錢來交稅的呢？【答案】不是，上交的稅款3400元，加上他采購木材時支付的進項稅額1700元，都可以從購買桌子的那家學校收取，換句話說，家具廠自己一分錢稅也沒有承擔。家具廠購買木材時支付的增值稅進項稅額，后來都得到了抵扣，因此，不應該把增值稅計入存貨成本。在會計處理上，增值稅可以抵扣的話，就應該借記應交

42、稅費應交增值稅（進項稅額）。【思考】家具廠沒有實際承擔增值稅，那增值稅最終由誰承擔呢？【答案】應該是由這個學校，因為學校使用這批桌子，一直到報廢，不會再拿去賣了，因此不可能再從別人手上收回買桌子時支付的進項稅額5100元，這5100元已經無法抵扣了，所以學校就是增值稅最終承擔者。可見，增值稅最后是由消耗貨物的人承擔，誰把貨物消耗掉了，誰就得承擔這個稅賦。注意：在會計處理上，增值稅進項稅額不能抵扣的話，就不可以借記應交稅費應交增值稅（進項稅額），而要把稅額計入購入存貨的成本。【思考】家具廠上交的稅款3400元，他是怎樣形成的？【答案】桌子的價值30000元，比木材的成本10000元，增值了200

43、00元，2000017%剛好等于3400元，所以說，這稅款3400元就是對木材增值部分征收的，這就是增值稅的征稅原理。4.運輸途中的合理損耗 合理損耗也叫做自然損耗、定額內損耗，就是指不管誰來運輸都會發生這個損耗，按照歷史經驗估計的正常損耗。只要是合理損耗，損耗掉的存貨價值，構成剩余存貨的成本。例如：北京一家酒店從大連買了1000只螃蟹，每只10元，買價一共是10000元，運到北京一查，死了100只，假設死了的就不值錢了，那剩下的這900只活螃蟹成本是多少呢？是9000元還是10000元呢？應該還是10000元，因為途中合理損耗構成采購成本，不需要剔除。6.商品流通企業進貨費用的處理商品流通企

44、業（如沃爾瑪、貿易公司等）的進貨費用，分兩種情況：一種是金額較小，發生時直接計入銷售費用；另一種情況是金額較大，計入存貨成本。但具體什么時候記呢？既可以在發生的當時就記，也可以等到期末再計入主營業務成本或計入期末庫存存貨成本。注意與制造業企業的區別。7.外購存貨的賬務處理（1）采購環節采購時會計部門收到采購員交來的發票賬單時編制采購存貨的會計分錄；沒有收到發票，則不能做賬。入庫時會計部門收到倉庫轉來的外購收料憑證，編制原材料入庫的會計分錄。（兩種傳遞方式） （2）賬務處理采購時（收到發票時）借：在途物資應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款入庫時（收到倉庫轉來的外購收料憑證時）對于已收到發

45、票的收料憑證借：原材料貸：在途物資對于未收到發票的收料憑證收到貨物，但未收到發票的，暫不作會計分錄；倘若到了月末，仍未收到發票，則按暫估價入賬。月末按暫估價入賬：借：原材料貸：應付賬款下月初，用紅字做同樣的會計分錄。等收到發票賬單時，再按正常程序入賬。注：以上均以原材料為例；若采購包裝物、低值易耗品，則將以上分錄中的“原材料”科目換成“周轉材料”即可。【課堂練習1計算題】2010年6月8日，某工業企業購入a材料1 000公斤，單價20元，取得的增值稅專用發票上注明價款20 000元，增值稅稅額為3 400元。另外途中發生保險費930元，裝卸費170元，采購人員差旅費800元。12日， a材料入

46、庫，驗收入庫的a材料為950公斤，另外50公斤在途中損耗，其中20公斤為定額內損耗，30公斤由于自然災害毀損。有關款項均已通過銀行支付。按照重要性，途中損耗材料不負擔運雜費。25日，倉庫又驗收入庫一批外購a材料550公斤，直到月末也未收到該批a材料的發票賬單，該企業月末按單價20元暫估入庫。不考慮其他因素。要求：編制有關原材料的會計分錄，并計算月末a材料的單位平均成本。（1）6月 8日采購時 采購成本2000093017021100（元）賬務處理應該這樣做：借：在途物資 21100應交稅費應交增值稅（進項稅額） 3400貸：銀行存款 24500 （2）6月12日材料入庫 合理損耗的20公斤也構

47、成成本，不合理損耗的30公斤應該剔除，所以：原材料入賬價值21100302020 500（元）入庫的賬務處理應該這樣做： 借：原材料 20 500 貸：在途物資 20 500 （3）不合理損耗的會計處理非正常損失的材料600 （30公斤單價20）元，連同相應的增值稅進項稅額60017%102，一同轉銷。賬務處理這樣做： 借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 702貸：在途物資 600應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 102報經有關主管部門批準后，再做這筆分錄：借：營業外支出 702貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 702（4）月末暫估入庫暫估入庫5502011 000（元）借：原材料 1

48、1 000 貸：應付賬款 11 000 7月1日紅字沖銷這筆分錄。（5）計算材料單位成本單位成本總成本/總數量總成本205001100031500（元）總數量9505501500（元）單位成本31500/150021（元）【2006年考題單選題】乙工業企業為增值稅一般納稅企業。本月購進原材料200公斤，貨款為6000元，增值稅為1020元；發生的保險費為350元，入庫前的挑選整理費用為130元；驗收入庫時發現數量短缺10%，經查屬于運輸途中合理損耗。乙工業企業該批原材料實際單位成本為每公斤（）元。a.32.4 b.33.33 c.35.28 d.36【答案】d【解析】外購原材料成本買價6000

49、+運雜費350+入庫前挑選整理費1306480（元），運輸途中合理損耗也是外購存貨成本的組成部分，即途中損耗掉的20（20010%）公斤原材料的成本不從中扣除。實際入庫數量200（110%）180（公斤），所以乙企業該批原材料實際單位成本6480/18036（元/公斤）。知識點3：通過進一步加工而取得存貨的初始計量（二）通過進一步加工而取得的存貨1.委托外單位加工的存貨（1）委托加工物資入賬價值委托加工物資收回時的入賬成本，一般由三部分構成：原材料成本、加工稅費、運雜費。注：“加工稅費”對于一般納稅人通常不含增值稅，但可能包含消費稅。消費稅是重要的考點，重點掌握。應稅消費品是指應該繳納消費稅的

50、產品。目前我國繳納消費稅的稅目有14個，如：煙、酒、化妝品、金銀首飾、鞭炮焰火、汽油柴油、小轎車等等，主要是一些奢侈品、不可再生資源產品，總之都是一些國家不鼓勵消費的產品。與增值稅的區別：消費稅一般是在生產商出售時一次性征收，以后流通環節就不再征稅，這點和增值稅不一樣，增值稅是每一次轉手都得征稅。消費稅是一種價內稅，即稅款計入產品價格之內，這和增值稅也不一樣，增值稅是價外稅。（2）委托加工應納消費稅的處理若是加工應納消費稅的存貨，則由加工方代收消費稅，應分別以下情況處理：存貨收回后直接用于銷售，由加工方代收的消費稅稅額計入委托加工存貨成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”等科目 。存

51、貨收回后用于連續生產應稅消費品，由加工方代收的消費稅稅額按規定準予抵扣，不計入委托加工存貨成本，借記“應交稅費應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”等。 【例題計算題】甲企業委托乙企業加工材料一批（屬于應稅消費品，比如煙絲）。原材料（比如煙葉）成本為20 000元，支付的加工費為7 000元（不含增值稅），消費稅稅率為10%，材料加工完成并已驗收入庫，加工費用等已經支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。甲企業按實際成本核算原材料，則甲企業的賬務處理應區分收回后用于連續生產和收回后直接用于對外銷售等兩種情況。情形一：收回后用于連續生產 消費稅煙絲的價格煙絲的稅率計稅價格的計算公式：計稅價格（原材料成本

52、加工費）/（1消費稅稅率）在本題中，消費稅組成計稅價格（原材料成本20 000加工費7 000）/（1稅率10%） 30 000（元）消費稅稅額30 00010% 3 000（元）如果甲企業收回的煙絲用于生產成品卷煙，而成品卷煙也是應稅消費品，甲企業對外銷售成品卷煙時，必須全額繳納消費稅。假設這批煙絲加工的成品卷煙價值為100 000元，成品卷煙的稅率為10%，增值稅17%，甲企業對外銷售成品卷煙時的賬務處理為：借：銀行存款117 000貸：主營業務收入100 000應交稅費增值稅（銷項稅額）17 000借：營業稅金及附加（100 00010%） 10 000貸：應交稅費應交消費稅 10 00

53、0即，這批成品卷煙應交消費稅10 000元。【思考】煙絲的價值27 000元包含在卷煙價值的100 000元里面，但煙絲已在加工環節交過了一次消費稅，等到卷煙出售時，又被計算了一次消費稅，這不就重復計稅了嗎？為了避免重復計稅，稅法規定，這種情況下加工環節支付的消費稅準許抵扣，所以，加工環節支付消費稅的賬務處理為：借：應交稅費應交消費稅 3 000貸：銀行存款3 000這里的借記應交消費稅3 000元，將來可以和賣卷煙時貸記應交消費稅10 000元進行抵銷，只需將差額7 000元上繳稅務局，這樣就達到了抵扣目的。（3）收回物資 收回物資，直接對外銷售，作為庫存商品入庫如果甲企業收回的煙絲直接用于

54、對外銷售，則銷售時煙絲無需再繳納消費稅。假設這批煙絲銷售價格為50 000元，消費稅稅率10%，增值稅17%，甲企業的賬務處理為：借：銀行存款58 500貸：主營業務收入50 000應交稅費增值稅（銷項稅額） 8 500出售這批煙絲時無需繳納消費稅。【2011年考題單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。2010年1月1日，甲公司發出一批實際成本為240萬元的原材料，委托乙公司加工應稅消費品，收回后直接對外出售。2010年5月30日，甲公司收回乙公司加工的應稅消費品并驗收入庫。甲公司根據乙公司開具的增值稅專用發票向乙公司支付加工費12萬元，增值稅2.04萬元，另支付消費稅28萬。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應稅消費品的入賬價值為（）萬元。a.252b.254.04c.280d.282.04【答案】c【解析】委托加工物資收回時的入賬成本，一般由三部分構成：一是原材料成本；二是加工稅費；三是運雜費。甲公司支付增值稅可以抵扣，