1、 目 錄摘 要21 前言32 會計集中核算制及其特點33 實行會計集中核算的意義44 會計集中核算制度存在的問題44.1 立法建章嚴重滯后44.2 財務軟件不盡人意54.3 統一核算亟待規范54.4 組織機構有待加強55 完善會計集中核算制的對策85.1 明確單位責任，加強管理85.2 加強溝通、規范收支85.3 適當簡化報賬手續，集中核算不搞“一刀切”85.4 強化對會計核算中心的監管95.5 加快預算會計制度的改革95.6 改革預算編制方法95.7 強化預算執行95.8 合理設置銀行賬戶96 總結10參考文獻10致 謝11會計集中核算制度若干問題分析【摘 要】：會計集中核算制作為完善我國公

2、共財政體系的一項重要措施，在強化會計監督、提高行政單位資金使用效果、遏制腐敗等方面起了非常重大的積極作用。實行會計集中核算后，核算單位的財務管理、財產管理、理財機制、年度預算收支計劃的編報等都沒有改變，但是會計核算職能和資金的管理權移至核算中心，在現有的條件下最大程度地約束了單位的支出行為。在會計核算中心運作過程中，難免會出現不協調的地方。本文淺談會計集中核算制特點、重要意義、存在的問題及采取對策等方面的認識。【關鍵詞】：會計集中核算制；特點；意義；問題完善 【abstract】: after implementing the centralized accounting calculatio

3、n, accounting unit of the financial management, property management, financial management mechanism, and the prepared annual budget revenue and expenditure plan has not changed, but the functions of accounting and capital management to the accounting center, under the condition of the existing maxim

4、um constraints the spending behavior of the units. works in the center of the accounting process, hard to avoid can appear not harmonious. in this paper, the characteristics of centralized accounting, the significance, problems and countermeasure, etc., to talk about some superficial understanding.

5、【key words】: centralized accounting; characteristic; meaning; problem of perfect1 前言加快預算會計制度的改革。實行會計集中核算后，財政支出與預算單位支出的核算方法發生了深刻變化。預算單位的改革應轉向預算編制、實物資產管理、備用金使用及管理辦法和報賬員崗位職責分工等；資金控制由現金管理向預算編制、預算申請計劃和實物資產管理過渡。會計核算中心的改革應轉向預算編制與審核(以各預算單位為基礎)、與政府采購部門的協調、資金支出計劃、實物資產總量控制、基本會計核算與業務流程規范等，擔負審批、核算、監控等全方位的責任。 會計集

6、中核算制作為完善我國公共財政體系的一項重要措施，在強化會計監督、提高行政單位資金使用效果、遏制腐敗等方面起了非常重大的積極作用。但作為一項全新工作，從理論到實踐中尚存在著許多亟待認真研究的問題，如得不到很好解決，勢必會引起實際工作上的混亂，造成許多不必要的麻煩，最終導致改革目標落空。2 會計集中核算制及其特點會計集中核算制是指省、市、縣（區）財政部門成立會計核算中心，在單位資金所有權、使用權和財務自主權不變的前提下，取消單位銀行賬戶、會計和出納，各單位只設報賬員，通過會計委托代理記賬，對行政事業單位集中辦理會計核算業務，融會計核算、監督、服務于一體的會計委派形式。從會計集中核算制度的基本運作模

7、式看，其顯著特點就是在機制創新上的“三分離一公開”。會計業務的決策者與執行者的分離會計集中核算模式則使會計業務從各單位的內部處理變為會計核算中心的集中處理，會計人員的隸屬關系也與單位分離，單位領導也不可能去指使會計集中核算機構的會計人員去做假，這種機制使想做假而沒人做。財務審批與會計監督的分離實行會計集中核算后，財務審批職能由單位行使，會計監督職能由會計核算中心行使，在審批責任人的實際操作人上形成分離，通過雙重制約職能的建立，使得想做假也不敢做。會計憑證的存放管理與形成單位分離實行會計集中核算后，會計憑證由會計核算中心處理并保存，按照會計稽核制度的要求，稽核人員對可疑的會計憑證可以與出據憑證的

8、單位進行核查，這種監督方式的建立，使得做了假也白做。同時會計核算中心的運行過程既受各預算單位的監督、財政內部的監督，也受來自審計紀檢等有關部門的監督。審計部門對預算單位的財務狀況、會計憑證等進行審計的同時，也是對核算中心的審計1。會計業務處理的過程公開在會計集中核算形式下，一項會計業務處理，至少要經過單位的經手人、財務審批人和報賬員、會計核算中心的審核會計、記賬會計和會計主管等六個環節，對數額較大的還要經過單位的主管領導、會計核算中心的分管領導等審批。整個業務處理過程又是在“一廳式辦公，柜組式作業”的運作方式下進行。知情范圍的擴大，運作過程的公開，變“暗箱操作”為“陽光作業”，從運作機制上就形

9、成了對舞弊行為的有效遏制。3 實行會計集中核算的意義對行政事業單位實行會計集中核算，是我國會計管理體制的重大變革，是財政支出改革的重要組成部分，符合公共財政改革的基本方向，是一項前景光明的改革;長期以來，行政事業單位經費實行財政分配、單位包干、分散核算的制度。這種制度在傳統的計劃經濟體制下有其適應性，但是隨著社會主義市場經濟體制的建立和完善，其弊端是顯著的。實行會計集中核算就是為了加強財政資金收支的管理和監督力度，規范財務管理和會計行為，提高財政資金使用效益，為構筑公共財政框架、實現國庫集中收付制度奠定基礎，建立公開、高效、廉潔、務實的財政管理運行機制。因此，全面開展會計集中核算工作勢在必行。

10、4 會計集中核算制度存在的問題實行會計集中統一核算后，能按照“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬”的要求；從制度上保證各項財政資金安全、有效，防止收支不入賬、應繳不繳、坐支挪用等現象，保證了政府采購、“收支兩條線”制度的順利實施。但在探索會計集中統一核算過程中，如何建立與社會主義市場經濟相適應的公共財政體系，使其日趨完善和發展，面臨不少急需值得研究和解決的問題。主要表現在：4.1 立法建章嚴重滯后目前，各地實行會計集中統一核算改革的依據是二年九月財政部、監察部印發的關于試行會計委派制度工作的意見，文件中提到“會計委派制度”，但沒有這個制度的具體內容。而在會計集中統一核算的實踐中，都是在會計

11、法等相關法規制度中“東拼西湊”，這樣勢必增加會計集中統一核算的難度。據統計，全國實施會計集中統一核算改革的市縣已有50%左右，陜西、海南等省覆蓋面達100%，許多地方如湖北省的沙市（荊州市）、湖南省的湘潭、我省的金華等的實踐表明，他們的改革取得了顯著的成效，顯示了旺盛的生命力。但問題是我們至今還沒有看到國家統一對“會計集中統一核算”立法，或者說是規章制度，致使會計集中統一核算的地位沒有法律保障，行使會計集中統一核算職責缺乏必要的法律手段，嚴重影響了會計集中統一核算的成效。4.2 財務軟件不盡人意目前，各地會計核算中心應用的軟件按照會計集中統一核算的要求，不同程度地存在著不足之處，主要表現在：一

12、是預算指標管理難控制。由于軟件公司在研究開發時，立足于企業的財務管理，只局限于現金流量控制，而對于行政事業單位的預算會計來說，既要對預算指標的有效控制，又要對現金流量的合理限制；二是會計信息反饋不靈活。地方政府的領導、人大、財政等都要實時掌握各行政事業單位的預算執行情況或會計信息，現在應用的財務軟件卻只能提供上一個月的會計信息，而即時的會計信息反饋就力不從心了。特別是“從源頭上預防和治理腐敗，規范會計基礎工作，提高會計信息質量”的工作要求下，有關領導和各職能（執法）部門及各預算單位更需要一個反饋及時、靈敏的會計信息系統。4.3 統一核算亟待規范會計集中統一核算是以統一核算為手段、集中資金為基礎

13、、加強財政資金收支管理為目標的一種財政管理模式。其基本模式一般是指在不改變單位內部理財機制、資金支配權和財務管理職能的情況下，取消單位現有的銀行賬戶，由財政部門統一在銀行開設賬戶，集中辦理資金支付結算、統一發放工資、集中進行會計核算、集中管理會計檔案和統一財務公開。 因此，實行會計集中統一核算后，雖然預算單位的財務管理、財產管理、理財機制、年度預算收支計劃的編報等都沒有改變，但是會計核算職能和資金的管理權移至會計核算中心，從而，最大程度地約束了單位的支出行為。這樣，難免會出現不協調的地方，主要表現在：一是缺乏規范的預算管理基礎，部門預算工作尚未到位；二是缺乏可行的、統一的經費開支標準；三是缺乏

14、監督和制約機制。4.4 組織機構有待加強目前，各地會計核算中心的機構名稱不規范、福利待遇不高和隸屬關系斷層是最突出的問題：一是機構名稱不統一。有的稱預算會計核算中心，有的叫財務核算（結算）中心或行政單位會計核算中心，也有的稱機關會計核算中心，總而言之名稱是五花八門，還有些縣（市）財政局在會計核算中心增掛一塊核算科或結算科的牌子；二是機構設置不一致。會計核算中心的級別不一，有的是獨立的副科級事業單位，有的把會計核算中心作為財政局的內設科室；三是福利待遇不樂觀。會計核算中心與財政局的行財、農財、經建、社保等科（處）室同樣是財政預算的執行機構，但福利待遇卻完全不一樣，因此，福利待遇是會計核算中心的熱

15、點問題，若不正視、引導和解決好這個問題，必將會帶來一些消極因素；四是隸屬關系不明確。目前，省、市、縣相繼建立了會計核算中心，但上下級會計核算中心既沒有存在隸屬關系，省、市編委在批復建立省、市會計核算中心時，又沒有賦予指導下級會計核算中心的職能。因此，各地在建立會計核算中心的過程中，都是“摸著石頭過河”2。單位財務管理工作與核算工作相分離實行會計集中核算后，使財務管理保留在原單位進行，而具體核算工作由核算中心的會計人員去執行，這使得財務管理與會計核算嚴重脫節，不利于財務工作的有效進行。眾所周知財務管理與會計核算密不可分，兩者在很大程度上相互滲透，而現在將兩者分離，對兩者都不利。核算監督工作被核算

16、中心“奪去”后，行政事業單位對此認識不夠，不予配合，有的甚至產生了抵觸情緒。而原單位財務管理積極性受到巨大挫傷，財務管理效率必然下降，有悖于加強行政事業單位的資金管理的要求。財務支出標準與實際支出情況有較大出入在會計集中核算實踐中，比較突出的矛盾之一是現行行政事業單位開支標準與具體繁雜的實際支出有較大差距，如何把握好既堅持規章制度，以達到節約經費，提高資金使用效益的目的，又實事求是地處理好實際開支的報銷問題，以保證行政事業單位正常業務活動的開展，這是對中心工作人員業務素質和職業判斷能力的嚴峻考驗。一方面，作為實踐產物的制度和標準總是滯后于實踐本身的發展，如對超標開支一律不予報銷，則有可能影響各

17、部門、各單位行政任務的完成和各項事業的發展；另一方面，沒有規矩不成方圓，統一財務制度開支標準是行政事業財務工作中正確處理事、人、錢、物四者之間關系的重要依據和標準。如果對超出規定的開支，只要單位審核后就一律報銷，這不僅違背了財務制度、放棄了會計監督，而且還可能助長不正之風和腐敗現象。會計核算中心缺乏必要的再監督，激勵機制在實行會計集中核算的過程，往往過分強調核算中心對其財務單位的監督職能，而忽視了其本身也應受監督的問題。目前，會計核算中心還沒有健全的激勵機制，無法真正調動核算中心會計人員的工作積極性，這說明會計核算中心只單方面強調其獨立性，忽視了服務性。另外，對會計核算中心會計人員考核和考評采

18、取什么措施和方法，對會計人員如何獎懲，均很難確定出科學的方法和定量指標。監督面難以拓寬，難于真正提高會計信息質量由于核算中心人員有限，而財務單位又非常多，根本沒有能力和條件對單位實施嚴格的會計監督。對行政事業單位實行會計集中核算后，從形式上起到了監督作用，但由于各單位的財政自主權，資金使用權沒有改變，核算中心會計人員只能從形式上認定憑證的合法性，這就給單位造成了可乘之機。財務專業人員減少，會計管理工作薄弱。會計集中核算后，由于單位財務管理工作相對減少而且對單位財會人員的業務技能要求降低，加之一些單位精簡財務人員，所以僅設一名報賬員或由非財會專業人員擔任報賬員。單位普遍只重視資金管理，認為只要金

19、額沒有差錯就不會有什么問題了，而單位的財政財務管理、會計基礎工作有所削弱。如預算執行管理、資產管理、財產清查、財務分析、債權債務管理等工作被忽略。筆者在審計中發現，部分單位固定資產購置、處置后，長期未在賬面反映，造成賬實不符；單位普遍存在暫存、暫付款核算不準確、往來款長期掛賬，清理不及時的現象。而且由于單位領導、財會人員更換，“新官不理舊賬”，在經濟責任審計中，時常出現從領導到會計誰也說不清單位債權債務具體數額，這些都有可能造成國有資產流失。會計監督職能形式化。對于單位的財務收支，核算中心會計往往只注重票據是否合規、審批手續是否齊全；而對其真實性、合法性基本不過問。筆者在審計中發現，由于實行會

20、計集中核算，致使一些單位想方設法將收入私設“小金庫”、搞體外循環；一些單位為了使一些不合規的支出合法化，可能采取巧立名目、弄虛作假的手法進行報銷，如以辦公費、勞務費、招待費、會議費等手法套取現金等。會計核算與資金使用脫節，資金核算、使用不規范。實行會計集中核算后，出現了會計核算與資金使用“兩張皮”現象，由于核算會計不了解資金使用單位的業務性質、使用范圍及要求，單位報賬員又不從事具體賬務處理，一般只注意金額是否正確，造成資金核算、使用不規范的現象。特別是在一些專項資金的核算上，資金使用未在規定的科目核算、資金使用范圍不合規等現象較為突出，而且也不利于財務報表使用者準確掌握資金運用及工作完成情況。

21、如筆者在一項農業審計中發現，該項目資金由上級補助資金和本級配套資金構成，使用要求上級補助資金不能用于管理費用，管理費用只能在本級資金中解決。核算中心會計在本級資金尚有節余的情況下，賬務處理時將管理費用在上級補助專款支出中進行了列支核算，出現擠占專項資金的違規現象。報賬手續繁瑣，效率低下，引發違規問題。每筆費用的報銷均要經過報賬人、單位報賬員、委派會計、代理銀行，如果這幾個環節沒有很好的銜接、效率低下，會引發很多問題。如在一些專項資金的管理上，實行了財政報賬制管理，要求資金使用后，由建設單位、業務主管部門、財政等部門審核后，再到核算中心報賬，手續十分復雜。一方面，不少地方實行部門預算后，由于部門

22、經費緊張，只能維持基本運轉，單位無力墊資進行項目建設，就可能影響項目實施進度；另一方面，一些單位為了盡快獲取項目資金，在項目尚未完成的情況下，采取編制虛假項目結算書、虛開發票等手段報賬套取資金。有的報賬員為了減少麻煩，很多筆業務發生后，再累計到核算中心報賬，產生滯留、截留收入、坐收坐支、挪用公款等違規行為，單位賬務也不能準確反映預算執行情況。5 完善會計集中核算制的對策5.1 明確單位責任，加強管理會計集中核算后各單位仍應加強財務管理，做好單位財務基礎工作；定期開展財產清查和債權債務的清理核對，確保賬表、賬實相符；分析預算執行中存在的問題，管好用好財政資金。5.2 加強溝通、規范收支會計核算中

23、心要與單位加強溝通，明確資金使用性質、要求，確保經濟業務的真實、合法。5.3 適當簡化報賬手續，集中核算不搞“一刀切”對一些資金收支規模較大、業務發生頻繁、涉及專項資金較多的單位或重大項目建設可以實行委托單位核算，不宜搞集中核算。5.4 強化對會計核算中心的監管審計機關要緊跟會計集中核算改革步伐，在審計過程中，注意審查各單位經費核撥、核算、使用、會計事項處理是否及時、準確、規范，保障各單位正常運轉；納入會計核算中心管理的專項資金是否及時撥付，有無無故滯留等現象；各項資金特別是大額資金的流向是否合理、合法。5.5 加快預算會計制度的改革實行會計集中核算后，財政支出與預算單位支出的核算方法發生了深

24、刻變化。預算單位的改革應轉向預算編制、實物資產管理、備用金使用及管理辦法和報賬員崗位職責分工等；資金控制由現金管理向預算編制、預算申請計劃和實物資產管理過渡。會計核算中心的改革應轉向預算編制與審核(以各預算單位為基礎)、與政府采購部門的協調、資金支出計劃、實物資產總量控制、基本會計核算與業務流程規范等，擔負審批、核算、監控等全方位的責任。5.6 改革預算編制方法在實行部門預算、零基預算的基礎上，要進一步細化預算編制內容，詳細說明預算金額和支出標準。建議先將預算單位或部門支出按性質、用途，如設備購置、會務、房屋修繕、車輛購置等，分門別類地在總預算中單獨編制，不再搞條塊分割。其次根據有關的支出標準，按照零基預算的方法編制各項支出的具體內容，對經常性經費實行定員定額，對專項經費根據事業發展需要和財力可能，分輕重緩急予以安排。5.7 強化預算執行按照國際慣例，部門預算的各