2020/4/28,李微,1,國際稅法,李微,2020/4/28,李微,2,第四節國際逃稅與避稅,一、國際逃稅和國際避稅的區別二、國際逃避稅的主要方式三、國際逃避稅的國內法管制措施四、防止國際逃避稅的國際合作,2020/4/28,李微,3,一、國際逃稅和國際避稅的區別,（一）國際逃稅（InternationalTaxEvasion）是指跨國納稅人故意或有意識地違反稅法規定，采取向有關稅務當局隱瞞、謊報、虛報等非法手段，減輕或逃避有關國家稅法或稅收協定說所規定的要求其承擔納稅義務的行為；或者跨國納稅人因疏忽或過失而沒有履行法律所規定的要求其承擔納稅義務的行為。,2020/4/28,李微,4,一、國際逃稅和國際避稅的區別,（二）國際避稅（InternationalTaxAvoidance）是指跨國納稅人利用各國稅法或稅收協定規定的欠缺或含混之處，采取某種公開的或形式上不違法的方式,減輕或規避法律要求其承擔的納稅義務的行為.,2020/4/28,李微,5,一、國際逃稅和國際避稅的區別,（三）國際逃稅與國際避稅的聯系與區別：聯系：動機相同減少或不承擔稅法上原來規定本應承擔的義務經濟效果相同減少國家稅收收入區別：第一，法律性質不同。第二，采取的手段不同。第三，法律后果不同。,2020/4/28,李微,6,（四）各國管制國際逃稅、避稅的法律原則1.管制國際逃稅的原則承擔相應的法律責任，根據情節輕重給予不同的處罰,2020/4/28,李微,7,2.管制國際避稅的原則實質優于形式原則要求依據法律的立法意圖，而不僅局限于法律條文的規定作為判斷問題的標準。,2020/4/28,李微,8,二、國際逃避稅的主要方式,(一)國際逃稅的主要方式(二)國際避稅的主要方式,2020/4/28,李微,9,(一)國際逃稅的主要方式,1、不向稅務機關報送納稅資料2、謊報所得和虛構扣除3、偽造賬冊和收付憑證,2020/4/28,李微,10,(二)國際避稅的主要方式,1、通過納稅主體的跨國移動進行國際避稅2、通過征稅對象的跨國移動進行國際避稅（1）跨國聯屬企業通過轉移定價進行避稅（2）跨國納稅人利用避稅港進行避稅（3）弱化股份投資進行國際避稅（4）跨國公司利用公司內部重組、收購、兼并或清理進行國際避稅3、套用稅收協定,2020/4/28,李微,11,1.通過納稅主體的跨國移動進行國際避稅（1）主要避稅方法改變稅收居所,2020/4/28,李微,12,（2）法律管制移居國外前繳清全部應繳稅款特別規定規定判斷法人居所的雙重標準,2020/4/28,李微,13,（1）跨國聯屬企業通過轉移定價進行避稅,轉移定價，是指跨國聯屬企業之間從事內部交易時采取的價格。國際避稅意義上轉移定價指位于不同國家之間的聯屬企業內部價格與國際市場價格之間存在差異，進而存在避稅可能的情況。,2020/4/28,李微,14,1、聯屬企業在資金、經營、購銷等方面彼此間存在直接或間接的擁有或控制關系的企業和經濟組織。（1）是否存在直接或間接的股份控制關系（2）是否同時與另一家公司直接或間接存在股份控制關系（3）是否存在事實上的控制關系,2020/4/28,李微,15,利用轉移定價的主要避稅方法在低稅國低進高出在高稅國高進低出不合理分攤成本和費用,2020/4/28,李微,16,例題,A、B是跨國聯屬企業。A公司為甲國居民公司，甲國所得稅稅率為40%，A公司在乙國有全資子公司B，乙國稅率為30%。A公司賣給B公司一批成本80萬美元的貨物，正常作價100萬美元，B公司再以120萬美元賣給第三者。計算該跨國聯屬企業的總稅負。該跨國聯屬企業欲通過轉移定價避稅。具體做法是：A將這批貨物以80萬美元的價格賣給B公司，B仍以120萬美元價格賣給第三者。計算計算該跨國聯屬企業的總稅負。,2020/4/28,李微,17,（2）跨國納稅人利用避稅港進行避稅,所謂避稅港，一般是指那些對財產和所得不征稅或按很低的稅率征稅的國家或地區。基地公司：是指那些在避稅港設立而實際受到外國股東控制的公司（受控外國公司，ControlledForeignCompany)，這類公司的全部或主要的經營活動在避稅港境外進行。,2020/4/28,李微,18,基地公司作為中轉銷售中心避稅,英國子公司（60）(50%),百慕大采購中心子公司（60）(0%),法國子公司（120）(40%),美國母公司,控股,控股,控股,高價,法國A公司（120）,平價,低價,2020/4/28,李微,19,（3）弱化股份投資進行國際避稅,資本弱化，是指跨國投資人有意弱化在國外聯屬企業中的股份投資而增加貸款融資比例，從中達到避稅的目的。股份融資和貸款融資在稅收待遇上有區別：A，股息不能在稅前扣除，貸款利息可以在稅前扣除。B，通過股份資本取得的收益要經歷經濟性的重復征稅，而貸款融資不會出現經濟性的重復征稅。,2020/4/28,李微,20,例題,一非居民公司A公司擁有居民公司B公司的所有股份，B公司需要100萬以從事其經營活動。A公司作為股東，可以有兩種方式為B公司提供資金：一是額外以100萬購進B公司的股份，二是可向B公司貸款100萬（貸款年利率10%）。B公司用這100萬從事經營活動，在支付利息或股息前，取得了10萬所得，B公司所在國企業所得稅率為40%。說明用股權融資和用貸款融資在稅收待遇上的區別。,2020/4/28,李微,21,3、套用稅收協定,也稱為濫用稅收協定，是指本無資格享受某一特定的稅收協定優惠待遇的第三國居民，為獲取該稅收協定的優惠待遇，通過在協定的締約國一方境內設立具有該國居民身份的傳輸公司（通常采用子公司形式），從而間接享受了該稅收協定提供的優惠待遇，減輕或避免了其跨國所得本應承擔的納稅義務。,2020/4/28,李微,22,套用稅收協定（直接傳輸公司）,A國A公司,C國C公司（股息100）20%預提稅率,B國B公司境外所得免稅,存在稅收協定，5%預提稅,沒有稅收協定,存在稅收協定，5%預提稅,2020/4/28,李微,23,套用稅收協定（踏腳石傳輸公司）,2020/4/28,李微,24,三、國際逃避稅的國內法管制措施,（一）一般國內法措施（二）特別國內法措施,2020/4/28,李微,25,（一）一般國內法措施,1、加強國際稅務申報制度2、加強稅務調查3、強化會計審查制度4、實行評估所得制度,2020/4/28,李微,26,（二）特別國內法措施,1、各國管制納稅主體跨國移動的法律措施2、各國管制納稅對象跨國移動的法律措施轉讓定價規則（“正常交易”原則）、受控外國公司（CFC）立法、資本弱化規則（如安全港比率）、對濫用稅收協定的國內法規制,2020/4/28,李微,27,轉讓定價規則（“正常交易”原則）,（一）所謂正常交易原則，是將聯屬企業間的經濟交往當作獨立競爭的企業之間的關系處理。如果聯屬企業的受控交易定價中有人為抬價或壓價的現象，致使其偏離非受控交易價格，稅務機關可以調整其應稅所得。,2020/4/28,李微,28,（二）評價1、不足（1）缺乏獨立企業交易的可比價格（2）稅務機關收集資料的困難、復雜（3）涉及稅務相應調整問題,2020/4/28,李微,29,2、分配原則：將聯屬企業內部交易的利潤按某種事先設定的指標或某類標準在交易雙方進行分配，而不考慮該內部交易的特定情況。,2020/4/28,李微,30,3、正常交易原則的發展（1）擴大可比對象的范圍比較價格法比較利潤法（2）彈性處理“可比性”要求（3）在一定程度上采取分配法中的某些合理因素,2020/4/28,李微,31,受控外國公司（CFC）立法,目的是消除一個受控外國公司的部分或全部外國來源所得在本國延遲納稅所帶來的好處，即無論受控外國公司是否把收入分給了股東，均按股東占該外國公司的股份份額將收入歸結到股東身上。（針對利用避稅港避稅，美國國內收入法典F分部）,2020/4/28,李微,32,美國國內收入法典F分部,1.認定受控外國公司2.適用并入原則，取消延遲納稅的好處3.反規避措施,2020/4/28,李微,33,資本弱化規則（如安全港比率）,如一國稅法規定，國內子公司支付給外國公司的貸款利息，只有在貸款與股本的比率不大于1.5:1的情況下，才允許在子公司的應稅所得額中列支扣除。,2020/4/28,李微,34,反濫用稅收協定措施,1.主觀標準法（善意法）2.客觀標準法（1）回避法（2）排除法（3）透視法（4）渠道法（5）征稅法,2020/4/28,李微,35,四、防止國際逃避稅的國際合作,（一）建立國際稅收情報交換制度（二）在稅款征收方面的相互協助（三）預約定價制(AdvancePricingAgreement,APA),2020/4/28,李微,36,預約定價制(AdvancePricingAgreement,APA)：跨國納稅人事先取得其內部交易所涉及國家稅務主管當局對轉移定價的價格的認可，并遵照由此簽訂的預約定價協議所規定的條款進行交易，以避免各國稅務當局對轉移定價的事后調整。,2020/4/28,李微,37,例題,某跨國公司在甲、乙、丙國有A、B、C三個關聯公司，三個國家的公司所得稅稅率分別為20%、30%、50%。A公司為C公司生產組裝電視機的零部件。A公司以200美元的成本生產了一批零部件，本應以240萬美元的價格直接售給C公