黨的十八屆三中全會通過的 關于全面深化改革若干重大問題的決定 提出 逐步提高直接稅比重 今后 會有越來越多的自然人成為涉稅主體 長期以來 以企業納稅人為主要征管對象的形勢將會發生根本性變化 在這一大背景下 稅務機關應加快構建和完善對自然人的稅收征管制度體 系 一是制定嚴密的雙向申報制度 納稅人與扣繳義務人按照規定 分別向主 管稅務機關辦理納稅申報 與納稅義務人有交易或其他關聯關系而成為特殊主 體的 需要承擔法定的披露第三方信息的義務 二是制定嚴密的交叉稽核制度 稅務機關利用計算機系統 將從銀行 房產等部門搜集的納稅人信息集中在自 然人納稅人的稅務代碼之下 再與納稅人自行申報的信息 扣繳單位的扣繳申 報信息開展比對和交叉稽核 三是建立有效的處罰與約束機制 針對自然人的 逃稅行為 除嚴格處罰外 應將其記錄在信譽檔案中 以備信息相關者查詢 提高自然人納稅人逃稅的邊際成本 四是建立自然人納稅人識別號制度 以自 然人身份證號為唯一標識 建立自然人稅收管理系統 形成全國統一的承擔納 稅 費 義務的自然人信息庫和自然人稅收征管基礎平臺 為即將實施的個人 所得稅綜合與分類相結合的改革 財產稅深化改革等奠定前期基礎 提供數據 準備 18 完善稅收制度 深化稅收制度改革 完善地方稅體系 逐步提高直接稅比重 推 進增值稅改革 適當簡化稅率 調整消費稅征收范圍 環節 稅率 把高耗能 高污染產 品及部分高檔消費品納入征收范圍 逐步建立綜合與分類相結合的個人所得稅制 加快房 地產稅立法并適時推進改革 加快資源稅改革 推動環境保護費改稅 按照統一稅制 公平稅負 促進公平競爭的原則 加強對稅收優惠特別是區域稅收優 惠政策的規范管理 稅收優惠政策統一由專門稅收法律法規規定 清理規范稅收優惠政策 完善國稅 地稅征管體制 建立綜合與分類相結合的個人所得稅制度就是個人所得稅改革 進行 綜合和分類相 結合 的個人所得稅制 十一五 和 十三五 時期稅制改革的具體內容 加強個人所得稅調節 加快建立綜合與分類相結合的個人所得稅制度 完善高收入者個人 所得稅的征收 管理和處罰措施 將各項收入全部納入征收范圍 建立健全個人收入雙向 申報制度和全國統一的納稅人識別號制度 依法做到應收盡收 取消對外籍個人從外商投 資企業取得的股息 紅利所得免征個人所得稅等稅收優惠 此項工作由財政部 稅務總局 負責 中國的個人所得稅一直采取分類管理的辦法 以個人為納稅申報單位 納稅人僅就個人的 所得申報納稅項目 稅務機關一般采取源泉控制的辦法 請支付款項單位代為扣繳個稅 隨著經濟 社會的發展變化 分類所得稅制暴露出一些問題 一是分類制分項考量納稅人 的所得 無法綜合考量納稅人的實際納稅能力 不能體現稅收量能負稅的原則 二是分類 制僅就個人的單項所得規定稅前扣除額 無法顧及不同納稅人的家庭負擔 不能體現稅收 公平的原則 分類管理模式在征管上也有弊端 主要是為某些人將個人收入化整為零 偷逃稅款打 開了方便之門 同時 中國目前個人信息系統建設不健全 稅務機關全面獲悉個人收入狀 況的困難還很多 個人誠信評價體系的推廣不夠 個人欠稅或是被罰記錄形成的威懾力有 限 種種制度本身的缺點也給稅務機關的征收和處罰工作造成了一定障礙 從實施綜合與分類相結合個稅制度的國家與地區的經驗上看 該稅制有幾個特點 一是在征稅對象和稅前扣除的設計方面具有系統性 可以比較充分地體現稅收的公平原則 二是在稅率方面 采用比例稅率和累進稅率相結合的方式 可以在一定程度上調節收入分 配 縮小貧富差距 三是在納稅單位方面 相應國家和地區雖然沒有完全實行家庭聯合申報 但都照顧到家庭 負擔的因素 從整體上綜合考量納稅人的納稅能力 我們多次上調過工薪所得稅的費用減除標準 剛才說的起征點 精確地說 是 工薪所得減除的費用標準 聽起來就比較別扭 因為到目前為止 我們和絕大 多數國家不一樣 我們實行的是分項征收的個人所得稅 只是對工薪所得有一 個基本費用減除標準 那么應當實行綜合所得 而不是說對工薪所得的費用標 準 是綜合的減除標準 那么帶來一個問題 要不要再提高起征點 我記得我 去年就回答過 簡單地提高起征點是不公平的 一個人的工資五千塊錢可以過 日子過得不錯 如果還要養孩子 甚至還要有一個需要贍養的老人 就非常拮 據 所以統一減除標準本身就不公平 在工薪所得項下持續提高減除標準就不 是一個方向 三中全會提出逐步建立綜合與分類相結合的個人所得稅制 這個事情很復 雜 去年財政部和國家稅務總局等有關部門 一起研究了個人所得稅改革涉及 的重點難點問題 形成了一個改革方案 做法是要分步到位 因為綜合所得稅 我們這么多年一直想做 為什么沒有做到 它復雜 要把個人所得收入 現在 講 11 項綜合在一起 然后在做一個不是簡單的工薪項下的扣除 而是說要做 分類的一些扣除 比如說個人職業發展 再教育的扣除 比如說撫養一個孩子 處于什么樣的階段 是義務教育階段 還是高中 還是大學階段 要給予扣除 當然我們現在是放開 二孩 了 大城市和小城市的標準 真正的費用到底是 多少 也不太一樣 稅法也不能說大城市就多點 小城市就少點 總是要有一 個統一的標準 還有贍養老人 這些都比較復雜 需要健全的個人收入和財產 的信息系統 需要相應地修改相關法律 我們的方案已經提交國務院了 按照 全國人大立法的規劃和國務院的要求 今年將把綜合與分類相結合的個人所得 稅法的草案提交全國人大去審議 然后 我剛才說復雜 復雜在執行 首先稅 政就比較復雜 然后再執行 然后再根據條件分步實施 先做一些比較簡單的 部分 再隨著信息系統 征管條件和大家習慣的建立 逐漸把它完善化 key612 月 24 日 中辦 國辦印發的 深化國稅 地稅征管體制改革方案 正式向社會公 布 我國稅收征管體制改革大幕拉開 針對征收管理方式不夠合理的問題 改革方案提出 要建立自然人稅收管理體系 順 應直接稅比重逐步提高 自然人納稅人數量多 管理難的趨勢 從法律框架 制度設計 征管方式 技術支撐 資源配置等方面構建以高收入者為重點的自然人稅收管理體系 稅 務總局 省級稅務局集中開展對高收入納稅人的稅收風險分析 將分析結果推送相關稅務 機關做好應對 不斷提高自然人稅收征管水平 對企業納稅人按規模和行業 對自然人納 稅人按收入和資產實行分類管理 自然人稅收管理體系的建立 正是個人所得稅等直接稅改革的基礎 中國財稅法學 研究會會長劉劍文表示 改革方案表示 2016 年全面完成金稅三期工程建設任務 形成覆蓋所有稅種及稅收工 作各環節 運行安全穩定 國內領先的信息系統 2018 年實現征管數據向稅務總局集中 建成自然人征管系統 并實現與個人收入和財產信息系統互聯互通 我國將建立促進誠信納稅機制 對進入稅收違法 黑名單 的當事人 嚴格稅收管理 與相關部門依法聯合實施禁止高消費 限制融資授信 禁止參加政府采購 限制取得政府 供應土地和政府性資金支持 阻止出境等懲戒 讓誠信守法者暢行無阻 讓失信違法者寸 步難行 國家稅務總局局長王軍表示 改革方案是規劃圖 是任務書 目前 稅務總局已專門 成立了督促落實領導小組 將分步有序推進改革 按照 2016 年上半年開展局部試點 2016 年下半年擴大試點 2017 年主要措施基本落實 2018 年至 2020 年全面提升的部署安排 穩步推進 征稅職責更明晰 國稅地稅合作而不合并 改革方案表示 中央稅由國稅部門征收 地方稅由地稅部門征收 共享稅的征管職責 根據稅種屬性和方便征管的原則確定 國稅 地稅部門可互相委托代征有關稅收 依法保 留 適宜由稅務部門征收的行政事業性收費 政府性基金等非稅收入項目 改由地稅部門 統一征收 國家稅務總局局長王軍表示 國稅和地稅系統現有在職干部總數近 80 萬人 占整個公 務員隊伍的十分之一 從改革方案來看 國稅 地稅兩套機構是合作而不是合并 但職責 分工將會 動態調整 營改增以來 出現了國稅部門征管工作量加大而地稅部門減少的現 象 隨著環境保護稅和個人所得稅改革的推進 地稅部門征管工作量將逐步增加 稅收征管更嚴格 重點稅源企業 5 年輪查一遍 推廣使用增值稅發票管理新系統 健全發票管理制度 2016 年實現所有發票的網絡化 運行 推行發票電子底賬 逐一實時采集 存儲 查驗 比對發票全要素信息 從源頭上 有效防范逃騙稅和腐敗行為 對納稅人實施分類分級管理 2016 年 以稅務總局和省級稅務局為主 集中開展行業 風險分析和大企業 高收入高凈值納稅人風險分析 運用第三方涉稅信息對納稅申報情況 進行比對 區分不同風險等級分別采取風險提示 約談評估 稅務稽查等方式進行差別化 應對 有效防范和查處逃避稅行為 深化稅務稽查改革 建立健全隨機抽查制度和案源管理制度 合理確定抽查比例 對 重點稅源企業每 5 年輪查一遍 2016 年普遍推行先開展案頭風險分析評估查找高風險納稅 人再開展定向稽查的模式 增強稽查的精準性 震懾力 加強稅警協作 實現行政執法與 刑事執法有機銜接 嚴厲打擊稅收違法犯罪行為 改革屬地稽查方式 提升稅務稽查管理 層級 增強稅務稽查的獨立性 避免執法干擾 2017 年實現國稅 地稅聯合進戶稽查 防 止多頭重復檢查 辦稅服務更便利 2017 年基本實現網上辦稅 加快推行辦稅事項同城通辦 2016 年基本實現省內通辦 2017 年基本實現跨區域經營企業 全國通辦 完善首問責任 限時辦結 預約辦稅 延時服務 二維碼 一次性告知 24 小時自助辦稅 財稅庫銀聯網繳稅 出口退稅分類管理等便民服務機制 縮短納稅人辦稅 時間 合理簡并納稅人申報繳稅次數 實行審批事項一窗受理 內部流轉 限時辦結 窗 口出件 全面推行網上審批 提高審批效率和透明度 建立服務合作常態化機制 采取國稅 地稅互設窗口 共建辦稅服務廳 共駐政務服 務中心等方式 2016 年實現 前臺一家受理 后臺分別處理 限時辦結反饋 的服務模式 完善全國 12366 納稅服務平臺 2016 年全面提供能聽 能問 能看 能查 能約 能辦的 六能 型服務 建設電子稅務局 2017 年基本實現網上辦稅 賦予每個自然人納稅人唯一的 終身不變的稅務登記號賦予每個自然人納稅人唯一的 終身不變的稅務登記號 國務院法制辦公布的 中華人民共和國稅收征收管理法修正案 征求意見 稿 中 規定個人辦理稅務登記 稅務機關建立納稅人識別號制度 將稅收 保全 強制執行的范圍由 從事生產經營的納稅人 擴大到包括自然人在內的所 有納稅人 并規定可以對個人取得收入單位與納稅相關的賬簿和資料進行稅務 檢查 此規定將自然人納入直接納稅人范圍 并就自然人如何納稅提出相關制 度建設方向 但具體細則仍在醞釀之中 因此借鑒外國經驗 建立自然人納稅 人識別號制度 賦予每個自然人納稅人唯一的 終身不變的稅務登記號 以掌 握每個納稅人的情況 是當前需要研究的重要課題 很多國家都已建立適應本國的納稅人識別號制度很多國家都已建立適應本國的納稅人識別號制度 國際上很多國家都已經建立適應本國的納稅人識別號制度 來規范自然人 稅務申報行為 保障政府稅收 保證所有納稅人公平自愿納稅 以社會保障號作為自然人納稅人識別號 美國對個人所得稅的征納相對較 為成熟 美國的納稅人識別號制度采用社會保障號和稅務代碼合二為一的形式 美國公民一出生就有一個終生不變的稅務代碼 外國人到美國工作也要申請一 個這樣的代碼 而社會保障號是個人銀行開戶 合同交易 政府服務的必備信 息 二者結合使用幾乎將所有納稅人可能涉及的稅源掌控起來 既可降低遵從 成本 也可防止個人偷逃稅行為 以稅務號作為自然人納稅人識別號 在國外 大多數國家采用的是編訂稅 務號作為個人的納稅人識別號 其中瑞典和澳大利亞最有代表性 在瑞典 公民一出生就擁有一個 10 位數字的終身稅務號碼 這個號碼用 于稅務申報 銀行開戶 社會保險繳費等其他一切經濟活動 管理十分嚴格 通過稅務號碼 稅務機關可以隨時查閱納稅人的繳稅情況和個人不良信息 可 以掌控納稅人的一切收入來源 經濟活動情況和財產狀況 納稅人去世時 稅 務機關會根據該納稅人的資產負債情況 征收遺產與贈與稅后 再核銷該號碼 如此嚴格的稅收代碼制度完善了瑞典的稅源監控體系 也為個人所得稅的征收 提供了信息控制基礎 在澳大利亞 個人需要注冊統一的稅號 TFN Tax File Number 本國公 民可以到任何一個辦稅場所出示身份證明后申請 TFN 任何進入澳大利亞的外 國人 只要在澳大利亞居住超過 182 天 也應申請 TFN 其中澳大利亞公民申 請到的 TFN 將伴隨其一生 公民在找工作或領取養老金時 被要求在 就業聲 明 表格內注明 TFN 雇主或退休金機構根據所填 TFN 按正確比例代扣稅款 由此可以看出 如果個人在澳大利亞沒有 TFN 是很難找到工作的 而且公民在 領取失業金及傷殘人員補助金時同樣要提供 TFN 否則社會福利部門不會向該 公民發放福利金 TFN 中詳細記錄著澳大利亞公民的個人收入 家庭情況 包 括未成年人 信用狀況等內容 再結合納稅人與第三方的申報情況 稅務機 關能夠有效防止偷逃稅行為 以身份證號碼作為自然人納稅人識別號 丹麥 挪威兩個國家納稅人識別 號采用的就是身份證號碼 丹麥要求銀行向稅務機關報告個人銀行賬戶開立和 注銷 支付的利息及收受方 年末賬戶余額以及一些其他方面的信息 挪威也 要求報告銀行賬戶年末應計的利息總額 年末賬戶余額及其他方面的信息 這 些信息都和個人身份證掛鉤 身份證號在對個人征稅中起著約束作用 各種經 濟行為都需要納稅人身份證號來實現 將身份證號作為納稅人識別號 使稅務 機關能夠相對簡單地完成對納稅人稅款的征納 將國外經驗應用到中國的利弊分析將國外經驗應用到中國的利弊分析 方法一 以社會保障號作為中國自然人納稅人識別號 中國實行的是社會 保障卡制度 社保卡包含持卡人姓名 性別 公民身份號碼等基本信息 還記 載了個人狀態 如就業 失業 退休等 社會保險繳費情況 養老保險 醫 療保險 職業資格和技能 就業經歷 工傷及職業病傷殘程度等信息 可是這 些還遠遠不能構成自然人納稅稅源 其中缺乏很多個人重要信息 包括個人收 入 財產信息等 美國的社會保障系統能夠與銀行 海關 衛生等部門保持信 息共享 大量信息的整合分析才能保證美國通過社會保障號對個人征稅的真實 可靠 據報道 2013 年底 中國社保卡覆蓋 5 4 億人群 力爭 2015 年實現 8 億張發放量 最終實現城鄉居民人手一張 可是 稅收征管法修訂迫在眉睫 目前的發放量還不能滿足對個人征稅的條件 因此 中國單純將社會保障號作 為納稅人識別號尚有很多困難需要克服 方法二 以稅務號作為中國自然人納稅人識別號 中國用稅務號登記納稅 已有相對成熟的制度在使用 確切名稱為 稅務編碼 或 稅務登記證號 只不過 是發證機構按行業類別不同發放給企業 事業單位 個體工商戶等組織的 而 且還有國稅稅務登記證和地稅稅務登記證之分 瑞典和澳大利亞等國均使用的 是一個終生稅務號 該號嚴格控制著納稅人收入來源 財產狀況和經濟活動情 況 中國若要使用稅務號 必須將此號碼作為自然人的必要信息去開展各種經 濟活動 比如在雇傭關系形成時受雇用者必須填寫稅務號信息 銀行開戶也應 要求開戶人提供稅務號 如果這樣的制度建設逐漸拓展到各種重要渠道 稅務 號作為自然人身份識別號會是一個很好的選擇 方法三 以身份證號作為中國自然人納稅人識別號 居住在中國境內的年 滿十六周歲的中國公民 應當依照法律的規定申請領取居民身份證 未滿十六 周歲的中國公民 可以依照法律的規定申請領取居民身份證 身份證號作為自 然人納稅人識別號在覆蓋范圍上是完全符合要求的 可是在其他方面存在很大 問題 中國身份證的發放和信息采集主管單位是各屬地公安局 其采集的信息 不會涉及個人收入信息和財產狀況 而且公安局有其獨特的屬性 對于身份證 系統有一定的保密性質 稅務機關和公安部門的信息共享存在很大難度 對確立中國自然人納稅人識別號制度的建議對確立中國自然人納稅人識別號制度的建議 通過上文對外國經驗的介紹和中國實際國情分析 中國將稅務號作為自然 人納稅人識別號是一個行之有效的辦法 稅務機關在公民一出生就為其分配一個終生不變的稅務號 這樣先保證了 納稅人群的完全覆蓋率 然后再將稅務號的應用遍及各個自然人的經濟行為領 域 如銀行賬戶開戶及注銷行為 雇傭行為 交易行為 社會保障涉稅行為等 最后建立各領域信息共享聯網系統 以自然人稅務號為主要搜集信息索引 配 以社會保障卡 個人身份證號輔助完善自然人信息系統構建 在稅務號應用過 程中 必須改善中國計算機硬件配置低 數據存儲能力差和信息傳遞慢等情況 加強稅務人員的計算機操作水平 從軟硬件上為以稅務號向自然人征納稅款做 好環境保障 自然人納稅人識別號制度的建立有助于稅務機關從稅源掌控個人信息 在 完成基礎的匯總 歸納 分析工作后 整合如自然人登記 代扣代繳申報 自 行申報 社會保障登記等所有渠道歸集來的信息 最終形成完整的自然人稅源 信息庫 這是中國建立納稅人識別號制度預期達到的目標 也是所有稅務機關 和國家共同期待的遠景 作者 首都經貿大學教授 近日 國家稅務總局相關負責人表示 稅收征管法修訂稿在原來基礎上作了較大的調 整 新增 47 條 修改 67 條 總計十一章 141 條 據了解 稅收征管法修訂稿主要新增和修改以下四方面內容 針對個人所得稅 房地 產稅等稅制改革的特點 建立對自然人的稅收管理體系 完善納稅人的權利體系 減輕納 稅人的負擔 健全稅收征管基本程序 規范稅收執法行為 健全爭議解決機制 補充爭議 解決的處理方式 據 21 世紀經濟報道記者了解 修訂稿中明確要建立針對自然人的納稅識別號 自然 人將適用跟企業一樣的稅收強制措施 這為建立對自然人的稅收管理體系 提高直接稅比 重 鋪平了道路 修訂稿也明確第三方機構需向稅務機關提供相關的涉稅信息 如個稅的綜合改革 房 地產稅改革等稅制改革 多由于稅務機關不掌握充分的涉稅基礎信息而難以推進 另外 為堵塞稅收漏洞 修訂稿要求凡是涉及到大額資產處理等 需要向稅務機關報 告 不過 大額 的標準還有待稅收征管法細則進一步規定 減輕納稅人負擔方面 如 規定偷逃漏稅的法定追溯年限為 20 年等 不過 參與征集意見的財稅法專家對 21 世紀經濟報道記者表示 稅收征管法修正案 仍在不斷修訂過程中 目前尚在稅務系統內部征集意見 未來還將遞交到國務院法制辦層 面 經國務院常務會議通過后 最終還需要遞交人大常委會審議通過 文本內容還有變數 建立直接對個人征稅體系建立直接對個人征稅體系 稅收征管法修正案在 2013 年 6 月份曾在國務院法制辦層面公開征集意見 2013 年年 底通過的十八屆三中全會的決定 對稅制改革又有新的部署 使得當初的修正案重新 回 爐 到國家稅務總局層面 重新再加以修訂 今年 3 月份 由國家稅務總局總會計師范堅主持 在上海召開稅收征管法集中修訂研 討會 6 月份 曾邀請 IMF 專家 還有澳大利亞 美國和荷蘭的專家 就稅收征管法修訂 中的一些重點難點問題展開討論 據 21 世紀經濟報道了解 今年 7 月份 修正案曾下到各省稅務系統 廣泛征求意見 今年 8 月份 國家稅務總局召開專家座談會 聽取專家學者的意見 據與會專家介紹 這 次修訂稿調整內容較多 國家稅務總局征管和科技發展司司長任榮發介紹說 稅收征管法修訂稿在原來基礎上 作了比較大的調整 新增 47 條 修改 67 條 總計十一章 141 條 其中 一大亮點在于建立對自然人的稅收管理體系 范堅表示 黨的十八屆三中全會 對深化稅制改革作出重大部署 把個人所得稅和房地產稅的改革提上了議事日程 對自然 人的稅收征管提出了新要求 范堅進一步表示 現行征管法的主要對象是企業 法人和單位 對自然人基本不涉及 因此 加強對自然人的稅收征管 發揮稅收在創新社會制度 促進社會公平正義中的重要 作用 迫切需要加大稅收征管法修訂的力度 加快稅收征管法的修訂進程 現行稅收征管法 無論是稅務登記環節的規定 還是納稅人未按規定的期限繳納稅款 稅務機關可采取強制執行措施的 其適用范圍均為 從事生產 經營的納稅人 扣繳義務 人 自然個人不在其列 為了適應個稅 房地產稅等稅制改革 目前修正案對涉稅信息做出明確規定 涉稅信 息掌握不全 一直是稅務機關非常頭痛的事情 曾有基層稅務官員對 21 世紀經濟報道記者表示 法律沒有明確規定其他部門應向稅 務機關提供涉稅信息 實際操作中 需要一個一個部門去協調 其他部門并沒有這個義務 協調起來并不容易 參與意見征集的武漢大學法學院教授熊偉對 21 世紀經濟報道記者表示 第三方機構 包括政府部門 銀行等金融機構 向稅務機關提供涉稅信息 這是國際上通行的慣例 但 另一方面 稅務機關對相關信息進行保密的規定 有必要進一步做實 尤其是未來會更多 針對個人直接征稅 涉及到個人所得 財稅等稅收信息 都需要進行保密 偷稅漏稅追溯年限或延長至偷稅漏稅追溯年限或延長至 2020 年年 目前的修正案還有其他亮點 如減輕納稅人負擔方面 對于偷稅 抗稅 騙稅等 其 法律追訴年限有望限定在 20 年 現行稅收征管法規定 因納稅人 扣繳義務人計算錯誤等失誤 未繳或者少繳稅款的 稅務機關在三年內可以追征稅款 滯納金 有特殊情況的 追征期可以延長到五年 但 對偷稅 抗稅 騙稅的 稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款 滯納金或者所 騙取的稅款 不受前款規定期限的限制 即偷 抗 騙稅的 其法律追征期沒有任何限 制 參與意見征集的中國政法大學財稅法研究中心主任施正文 對 21 世紀經濟報道記者 表示 修正案有所調整 有些偷逃漏稅的 法律追訴年限未 20 年 有些仍然是可以無限極 追溯下去 他認為 這些限制 未來還可能進一步細化 有些追訴年限可以是 15 年 有些 可以是 20 年 另外 申報確認 為修正案中新加入的一道稅收征管流程 熊偉表示 這跟目前稅 收征管流程中的 納稅評估 比較類似 因為納稅評估 很多內容屬于稅務機關內部的管 理 而 申報確認 是納稅人 納稅申報 后一個正常的程序 即當納稅人遞交相關材料 后 稅務機關需要告知納稅人 資料是否齊全 是否符合要求等 爭議也仍然存在 如業內爭論多年的現行征管法中第八十八條規定 納稅人 扣繳 義務人 納稅擔保人同稅務機關在納稅上發生爭議時 必須先依照稅務機關的納稅決定繳 納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保 然后可以依法申請行政復議 對行政復議 決定不服的 可以依法向人民法院起訴 即只有先納稅 才能申請行政復議 復議不服 者 才能向法院起訴 據 21 世紀經濟報道記者了解 目前修正案允許納稅人可以在不交稅款的前提先 提 起行政復議 若對行政復議不服者 要向法院提前訴訟 仍然需要先繳納稅款 這被業內 專家評論為 完善爭議解決機制 只是前進了 小半步 相關方案發布 國稅 地稅明確職責并深度合作 提出全面構建以高收入者為重點的自然 人稅收管理體系 據新華社電 24 日 中辦 國辦印發的 深化國稅 地稅征管體制改革方案 正式公 布 其中明確 合理劃分國稅 地稅征管職責 并將在納稅服務等環節實施國稅 地稅深 度合作 我國現行的征稅體制確立于 1994 年的分稅制改革 實行按稅種把收入劃分為中央稅 地方稅以及共享稅 并同時設立國稅 地稅兩套稅務機構進行征管 分稅制為建立和完善 社會主義市場經濟體制發揮了重要作用 但經過 20 多年的時間 職責不夠清晰 執法不夠 統一等問題也逐漸凸顯 方案中提出的第一項任務就是 理順征管職責劃分 明確中央稅由國稅部門征收 地方稅由地稅部門征收 共享稅的征管職責根據稅種屬性和方便征管的原則確定 這份方案還從創新納稅服務機制 轉變征收管理方式 深度參與國際合作等方面提出 6 大類 30 多項具體舉措 很多與納稅人緊密相關 例如 提出順應直接稅比重逐步提高 自然人納稅人數量多 管理難的趨勢 從法律 框架 制度設計 征管方式 技術支撐 資源配置等方面構建以高收入者為重點的自然人 稅收管理體系 在建立促進誠信納稅機制方面 對進入稅收違法 黑名單 的當事人 將實施禁止高 消費 限制融資授信 禁止參加政府采購 限制取得政府供應土地和政府性資金支持 阻 止出境等懲戒 方案提出了 2020 年改革目標 建成與國家治理體系和治理能力現代化相匹配的現代稅 收征管體制 降低征稅成本 提高征管效率 增強稅法遵從度和納稅人滿意度 確保稅收 職能作用有效發揮 促進經濟健康發展和社會公平正義 要點解讀要點解讀 1 1 明星等高收入者逃稅或將更難明星等高收入者逃稅或將更難 國地稅改革方案中提出 要建立自然人稅收管理體系 同時要構建以高收入者為重點 的自然人稅收管理體系 稅法專家認為 根據稅制改革的方向 直接稅的比重將大大提高 自然人稅收征管體系構建是適應自然人納稅人數量不斷增加的趨勢 也將為房地產稅日后 的開征鋪平道路 改革方案提出 自然人納稅人數量多 管理難 要從法律框架 制度設計 征管方式 技術支撐 資源配置等方面構建以高收入者為重點的自然人稅收管理體系 北京大學法學院教授劉劍文說 以作為直接稅的個人所得稅為例 本應旨在調節收入 差距 然而目前個稅征收的主體是工薪階層 對高收入者的征收監管則比較困難 沒能體 現稅收公平 日后通過納稅人識別號等手段使用 形成自然人稅征收管理體系 就可以讓 高收入者逃稅更加困難 事實上 近年來稅務機關對高收入群體的個稅征管和稽查已經有漸趨收緊的態勢 2010 年以前年度并未涉及高收入者個人所得稅項目 但從 2010 年起 年所得額 12 萬元以 上個人所得稅自行申報納稅情況 被納入當年指導性檢查項目 2011 年之后 高收入者個人所得稅檢查 尤其是各類明星從事廣告演出取得收入未 依法繳納個人所得稅的檢查 也列入指導性檢查項目 此次國地稅改革方案依然延續了高 收入群體作為個稅檢查重點對象的征管思路 今年 1 月 稅收征收管理法修訂案開始征求意見 此后進入人大修法程序 修訂草案 的一大變化 就是增加對自然人納稅人的稅收征管規定 其中就包括了明確納稅人識別號 制度法律地位等做法 武漢大學稅法研究中心主任 湖北省財稅法學研究會會長熊偉介紹 現行法案規定的 稅收征管措施主要都是建立在納稅人是企業這個假定前提上 主要針對的是法人和企業 對個人納稅人的重視不夠 隨著稅種的慢慢變化 個人納稅人數量會涌現 這是目前征 管法最需要改變的一個問題 此外 改革方案還指出 稅務總局 省級稅務局將集中開展對高收入納稅人的稅收風 險分析 將分析結果推送相關稅務機關做好應對 不斷提高自然人稅收征管水平 劉劍文 介紹 稅收風險分析將由征稅部門建立相應信息檔案 分析重點關注對象的納稅情況 針 對分析結果 交由征稅機關采取應對措施 稅收風險分析并不僅僅是針對高收入自然人 而是以高收入者為重點 劉劍文說 因為對于中低收入群體 其逃稅可能性比較小 通過納稅人識別號等制度和技術手段 足 以監管到位 方案也提出目標 要到 2018 年實現征管數據向稅務總局集中 建成自然人征 管系統 并實現與個人收入和財產信息系統互聯互通 不過 劉劍文強調 稅收征收管理方面的改革是一個綜合性的系統工程 一方面加強 監管 另一方面也要做好服務 方便企業法人和自然人辦稅 做到權責對應 方案中也提 出 推進辦稅便利化改革 國地稅雙方要在 2016 年實現 前臺一家受理 后臺分別處理 限時辦結反饋 2 2 政府性基金等非稅收入改由地稅征收政府性基金等非稅收入改由地稅征收 根據深化財稅體制改革進程 結合建立健全地方稅費收入體系 厘清國稅與地稅 地 稅與其他部門的稅費征管職責劃分 著力解決國稅 地稅征管職責交叉以及部分稅費征管 職責不清等問題 合理劃分國稅 地稅征管職責 中央稅由國稅部門征收 地方稅由地稅部門征收 共 享稅的征管職責根據稅種屬性和方便征管的原則確定 按照有利于降低征收成本和方便納稅的原則 國稅 地稅部門可互相委托代征有關稅 收 明確地稅部門對收費基金等的征管職責 發揮稅務部門稅費統征效率高等優勢 按照 便利征管 節約行政資源的原則 將依法保留 適宜由稅務部門征收的行政事業性收費 政府性基金等非稅收入項目 改由地稅部門統一征收 推進非稅收入法治化建設 健全地 方稅費收入體系 3 3 稅收違法入稅收違法入 黑名單黑名單 者將被阻止出境者將被阻止出境 方案還提出要建立促進誠信納稅機制 一方面對納稅信用好的納稅人開通辦稅綠色通 道 在資料報送 發票領用 出口退稅等方面提供更多便利 減少稅務檢查頻次或給予一 定時期內的免檢待遇 開展銀稅互動助力企業發展 另一方面對進入稅收違法 黑名單 的當事人 嚴格稅收管理 與相關部門依法聯合 實施禁止高消費 限制融資授信 禁止參加政府采購 限制取得政府供應土地和政府性資 金支持 阻止出境等懲戒 此前 全國各地已開啟各類對稅收違法案件的大力懲處 2014 年 10 月 河北省保定 市國稅局對涉及重大稅收違法案件的企業在門戶網站公告 納入稅收違法 黑名單 今 年 4 月 北京市地稅局采取聯合懲戒措施 對 30 家公司的法定代表人采取阻止出境措施 直至依法繳納全部稅款 滯納金 對此 西安市稅務學會副秘書長姚軒鴿對南都記者說 政府建立納稅者稅收失信懲戒 機制 肯定有助于遏制納稅者大面積逃稅行為的蔓延 不過他認為 僅有聯合懲戒舉措還遠遠不夠 政府如何守信 如何遵法守紀 如何 對稅權實行閉環式有效監督 如何真正做到稅收取之于民 用之于民同樣重要 姚軒鴿 表示 用稅公開透明 真正提高 用稅 的質量與效率 公共產品與服務的性價比與合意 性 才能更好地促進納稅者自覺自愿地納稅 4 4 電子發票可有效規范電商行業電子發票可有效規范電商行業 2012 年開始試點的電子發票有了落實時間表 根據昨日正式公布的 深化國稅 地稅 征管體制改革方案 我國將全面推行電子發票 2016 年實現所有發票的網絡化運行 分 析認為 此舉將有效防范逃騙稅和腐敗行為 尤其是對電商行業做出規范 中山大學嶺南學院財政稅務系主任林江認為 電子發票將帶來三方面的便利 首先是 防范逃稅騙稅行為 傳統發票具有虛開發票 假發票等弊病 電子發票可有效規避這些問 題 其次是減少印刷 開具紙質發票的人力和物力成本 另外從電子政務的角度看 電子 發票也與現在簡政放權的改革思路一致 能夠提高稅務部門的效率 為老百姓辦事提供方 便 此外他指出 稅務部門應建立完整規范 明確開票企業的資格認定 發票開具流程 稅源歸屬等細節 電子發票對電子商務會帶來何種影響 中國電子商務研究中心主任曹磊表示 對于稅 務部門來說 紙質發票已經不能準確 即時地監管電商平臺上的應稅交易活動 電子發票 有利于稅務部門強化監管 同時可以降低納稅人的成本 不過目前針對的主要是電商平臺 上的 B2C 商對客 企業主體 據了解 對電商平臺上 C 2C 的個人主體征稅仍然爭議較大 他們沒有進行工商注冊 也就沒有在稅務機關登記 相關稅收一直處在空白狀態 也給消費者維權帶來隱患 2011 年 武漢市曾開創國內對個人網店征稅的先例 對一家年銷售額達到 1 億元的個人網店征 收其 2010 年增值稅 企業所得稅 滯納金共計 430 萬元 有分析稱 電子發票推行以后 個人電商也將被納入到稅收體系 分析分析 國地稅為何沒合并 國地稅為何沒合并 社會上曾對國稅 地稅機構合并有較多議論 但從方案看 改革是合作而不是合并 釋放出怎樣的改革信號 國家稅務總局局長王軍在接受新華社記者采訪時表示 國稅和地 稅系統現有在職干部總數近 80 萬人 占整個公務員隊伍的 1 10 方案對此做出明確回答 在堅持國稅 地稅機構分設的基礎上 對現行征管體制進行完善 國稅 地稅兩套機構合作而不合并 主要有以下考慮 第一 分稅制財政管理體制是國稅 地稅機構分設的基礎 分稅制基礎沒有改變 機 構分設也宜繼續堅持 第二 目前存在的一些問題是可以在現行體制框架內 通過進一步加強合作等改革舉 措來加以解決的 第三 從國際比較看 OECD 國家以及金磚國家中 除少數國家外 中央和地方稅務機 構分設是大國的共性選擇 第四 機構分設有利于調動中央和地方兩個積極性 總之 這一決策是建立在反復比較 多方求證 科學推斷基礎之上的 新華社 改革目標 到 2020 年建成與國家治理體系和治理能力現代化相匹配的現代稅收征管體制 降低征 納成本 提高征管效率 主要任務主要任務 一 理順征管職責劃分 1 合理劃分國稅 地稅征管職責 中央稅由國稅部門征收 地方稅由地稅部門征收 共享稅的征管職責根據稅種屬性和 方便征管的原則確定 二 創新納稅服務機制 2 在全國范圍內實現國稅 地稅服務一個標準 征管一個流程 執法一把尺子 3 辦稅事項 2016 年基本實現省內通辦 2017 年基本實現跨區域經營企業全國