云南省中級會計師中級會計實務真題（I卷） 含答案考試須知：1、 考試時間：180分鐘，滿分為100分。 2、 請首先按要求在試卷的指定位置填寫您的姓名、準考證號和所在單位的名稱。3、 本卷共有四大題分別為單選題、多選題、判斷題、計算分析題、綜合題。 4、不要在試卷上亂寫亂畫，不要在標封區填寫無關的內容。 姓名:_ 考號:_ 一、單選題（共15小題，每題1分。選項中，只有1個符合題意）1、對下列會計差錯，不正確的說法是（ ）。A.會計差錯均應在會計報表附注中披露B.不需要披露在以前期間的附注中已披露的前期差錯更正的信息C.本期發現的，屬于前期的重要差錯，應調整發現當期的期初留存收益和會計報表其他相關項目的期初數注冊會計師考試科目D.本期發現的，屬于以前年度的非重要會計差錯，不調整會計報表相關項目的期初數，但應調整發現當期與前期相同的相關項目2、如果A、B兩只股票的收益率變化方向和變化幅度完全相同，則由其組成的投資組合（ ）。A.不能降低任何風險B.可以分散部分風險C.可以最大限度地抵消風險D.風險等于兩只股票風險之和3、甲公司與乙公司簽訂的一項建造合同于2009年初開工，合同總收入為1000萬元，合同預計總成本為950萬元，至2009年12月31日，已發生合同成本848萬元，預計完成合同還將發生合同成本212萬元。該項建造合同2009年12月31日應確認的合同預計損失為（ ）萬元。A.60B.12C.48D.04、企業對外銷售商品時，若安裝或檢驗任務是銷售合同的重要組成部分，則確認該商品銷售收入的時點是（ ）。 A發出商品時 B開出銷售發票賬單時 C收到商品銷售貨款時 D商品安裝完畢并檢驗合格時5、“會計人員應當保守本單位的商業秘密。除法律規定和單位領導人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位的會計信息”。這是（ ）對會計人員保守秘密的具體規定。A會計法B會計基礎工作規范C會計從業資格管理辦法D保密法6、投資者對某項資產合理要求的最低收益率，稱為（ ）。A.實際收益率B.必要收益率C.預期收益率D.無風險收益率7、下列各項中，不應計入自行生產存貨的制造費用的是（ ）。A.生產車間管理人員的薪酬B.生產工人的薪酬C.機物料消耗D.季節性的停工損失8、下列各項中,關于債務人以非現金資產(定資產進行債務重組的表述中正確的是（ ）。A.非現金資產賬面價值與重組債務賬面價值的差額計入當期損益B.非現金資產的公允價值與重組債務賬面價值的差額計人資產處置損益C.非現金資產的賬面價值與非現金資產的公允價值的差額計入當期損益D.非現金資產公允價值與重組債務賬面價值的差額計入其他收益9、關于會計政策變更的累積影響數，下列說法不正確的是（ ）。A、計算會計政策變更累積影響數時，不需要考慮利潤或股利的分配B、如果提供可比財務報表，則對于比較財務報表可比期間以前的會計政策變更累積影響數，應調整比較財務報表最早期間的期初留存收益C、如果提供可比財務報表，則對于比較財務報表期間的會計政策變更，應調整各該期間凈損益各項目和財務報表其他相關項目D、累積影響數的計算不需要考慮所得稅影響10、下列各項中，體現實質重于形式會計信息質量要求的是（ ）。A.將處置固定資產產生的凈損失計入營業外支出 B.對不存在標的資產的虧損合同確認預計負債 C.將融資租入的生產設備確認為本企業的資產 D.對無形資產計提減值準備 11、甲公司系增值稅一般納稅人，2016年12月31日，甲公司出售一臺原價為452萬元，已提折舊364萬元的生產設備，取得的增值稅專用發票上注明的價款為150萬元，增值稅稅額為25.5萬元。出售該生產設備發生不含增值稅的清理費用8萬元，不考慮其他因素，甲公司出售該生產設備的利得為（ ）萬元。A.54B.87.5C.62D.79.512、2017 年 5 月 10 日，甲事業單位以一項原價為 50 萬元，已計提折舊 10 萬元、評估價值為100 萬元的固定資產對外投資，作為長期投資核算，在投資過程中另以銀行存款支付直接相關費用 1 萬元，不考慮其他因素，甲事業單位該業務應計入長期投資成本的金額為（ ）萬元。 A.41 B.100 C.40 D.101 13、甲公司對外幣業務采用交易發生日即期匯率進行核算，2008年6月初持有40000美元，6月1日的即期匯率為1美元7.2元人民幣。6月20日將其中的20000美元售給中國銀行，當日中國銀行美元買入價為1美元7.1元人民幣，當日的即期匯率為1美元7.16元人民幣。甲公司售出該筆美元時應確認的匯兌損益為（ ）元。A.2000B.1200C.800D.014、2015年12月31日，甲事業單位完成非財政專項資金撥款支持的開發項目，上級部門批準將項目結余資金70萬元留歸該單位使用。當日，該單位應將該筆結余資金確認為（ ）。A.單位結余B.事業基金C.非財政補助收入D.專項基金15、甲公司是一家工業生產企業，屬一般納稅人，采用實際成本計價核算材料成本，2015年4月1日該公司購入M材料100件，每件買價為1000元，增值稅率為17%，取得貨物運輸業增值稅專用發票，運費1000元，增值稅110元，保險費400元，裝卸費500元，驗收入庫時發現損耗了2件，屬于合理損耗范疇，則該批材料的入賬成本為（ ）元。 A、101900 B、119010 C、117010 D、99900 二、多選題（共10小題，每題2分。選項中，至少有2個符合題意）1、下列業務發生時，不通過“資本公積”科目核算的有（ ）。A接受現金捐贈B無法償還的應付賬款C采用權益法核算下，被投資企業實現凈利潤D企業將自用的建筑物轉為采用公允價值模式計量的投資性房地產，其公允價值小于賬面價值2、下列各項中,企業編制合并財務報表時，需要進行抵銷處理的有（ ）。A.母公司對子公司長期股權投資與對應子公司所有者權益中所享有的份額B.子公司對母公司銷售商品價款中包含的未實現內部銷售利潤C.母公司和子公司之間的債權與債務D.母公司向子公司轉讓無形資產價款中包含的未實現內部銷售利潤3、下列關于企業內部研發支出會計處理的表述中，正確的有（ ）。 A.開發階段的支出，滿足資本化條件的，應予以資本化 B.無法合理分配的多項開發活動所發生的共同支出，應全部予以費用化 C.無法區分研究階段和開發階段的支出，應全部予以費用化 D.研究階段的支出，應全部予以費用化 4、下列各項關于融資租賃業務承租人會計處理的表述中正確的有( )。A.可直接歸屬于租賃目的初始直接舊計入當期益B.采用實際利率未確認融資費用C.或有租金于實際發生時將其計入當期擬益D.租賃開始日將最低租賃付款額計入長期應付款5、下列關于或有事項的各項會計處理中，正確的有（ ）。A、因或有事項產生的潛在義務不應確認為預計負債B、重組計劃對外公告前不應就重組義務確認預計負債C、因虧損合同預計產生的損失應于合同完成時確認D、對期限較長的預計負債進行計量時應考慮折現因素6、下列各項關于建造合同會計處理的表述中，正確的有（ ）。A.因合同變更，客戶同意追加的合同價款屬于合同收入B.客戶同意支付的合同獎勵款屬于合同收入C.預計總成本超過總收入部分減去已確認合同損失后的金額確認為當期合同損失D.工程施工大于工程結算的金額作為存貨項目列示7、下列各項中，屬于“在建工程待攤支出”科目核算的內容有（ ）。A.建造工程發生的管理費B.可行性研究費用C.監理費D.符合資本化條件的借款費用8、關于金融資產的重分類，下列說法中正確的有（ ）。A、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產不能重分類為持有至到期投資B、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產可以重分類為可供出售金融資產C、可供出售金融資產不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產D、可供出售金融資產可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產9、下列關于企業投資性房地產會計處理的表述中，正確的有（ ）。A.自行建造的投資性房地產，按達到預定可使用狀態前所發生的必要支出進行初始計量B.以成本模式進行后續計量的投資性房地產，計提的減值準備以后會計期間可以轉回C.投資性房地產后續計量由成本模式轉為公允價值模式時，其公允價值與賬面價值的差額應計入當期損益D.滿足投資性房地產確認條件的后續支出，應予以資本化10、下列關于企業或有事項會計處理的表述中，正確的有（ ）。A.因或有事項承擔的義務，符合負債定義且滿足負債確認條件的，應確認預計負債B.因或有事項承擔的潛在義務，不應確認為預計負債C.因或有事項形成的潛在資產，應單獨確認為一項資產D.因或有事項預期從第三方獲得的補償，補償金額很可能收到的，應單獨確認為一項資產 三、判斷題（共10小題，每題1分。對的打，錯的打）1、( )企業應當結合與商譽相關的資產組或者資產組組合對商譽進行減值測試。 2、( )企業編制的合并財務報表涉及境外經營時，實質上構成對境外經營凈投資的外幣貨幣性項目產生的匯兌差額應先相互抵銷，抵銷后仍有余額的，再將該余額轉入外幣報表折算差額。3、( )企業銷售商品同時提供勞務的，且銷售商品部分與提供勞務部分不能區分，應將全部收入作為銷售商品處理。4、( )交易性金融資產期末應以公允價值計量，公允價值的變動計入當期損益；稅法規定交易性金融資產在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，待真正實現時再計入應納稅所得額，則交易性金融資產的賬面價值與計稅基礎之間會產生差異，該差異是可抵扣暫時性差異。5、( )持有存貨的數量多于銷售合同訂購數量的，超出部分的存貨可變現凈值應當以產成品或商品的合同價格作為計算基礎。6、( )資產負債表日，有確鑿證據表明預計負債賬面價值不能展示反映當前最佳估計數的，企業應對其賬面價值進行調整。7、( )企業持有交易性金融資產的時間超過一年后，應將其重分類為可供出售金融資產。8、( )企業采用權益法核算長期股權投資的，在確認投資收益時，不需考慮順流交易產生的未實現內部交易利潤。9、( )在資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯總差額應予資本化。10、( )企業為符合國家有關環保規定購置的大型環保設備，因其不能為企業帶來直接的經濟利益，因此不確認為固定資產。 四、計算分析題（共有2大題，共計22分）1、甲公司2012年度實現利潤總額10000萬元，適用的所得稅稅率為25%；預計未來期間適用的所得稅稅率不會發生變化，假定未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣暫時性差異。甲公司2012年度發生的有關交易和事項中，會計處理與稅法規定存在差異的有： （1）某批外購存貨年初、年末借方余額分別為9900萬元和9000萬元，相關遞延所得稅資產年初余額為235萬元，該批存貨跌價準備年初、年末貸方余額分別為940萬元和880萬元，當年轉回存貨跌價準備60萬元，稅法規定，該筆準備金在計算應納稅所得額時不包括在內。 （2）某項外購固定資產當年計提的折舊為1200萬元，未計提固定資產減值準備。該項固定資產系2011年12月18日安裝調試完畢并投入使用，原價為6000萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零。采用年限平均法計提折舊，稅法規定，類似固定資產采用年數總和法計提的折舊準予在計算應納稅所得額時扣除，企業在納稅申報時按照年數總和法將該折舊調整為2000萬元。 （3）12月31日，甲公司根據收到的稅務部門罰款通知，將應繳罰款300萬元確認為營業外支出，款項尚未支付。稅法規定，企業該類罰款不允許在計算應納稅所得額時扣除。 （4）當年實際發生的廣告費用為25740萬元，款項尚未支付。稅法規定，企業發生的廣告費、業務宣傳費不超過當年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結轉以后年度稅前扣除。甲公司當年銷售收入為170000萬元。 （5）通過紅十字會向地震災區捐贈現金500萬元，已計入營業外支出。稅法規定，企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。 要求： （1）分別計算甲公司有關資產、負債在2012年年末的賬面價值、計稅基礎，及其相關的暫時性差異、遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的余額，計算結果填列在答題卡指定位置的表格中（不必列示計算過程）。 （2）逐項計算甲公司2012年年末應確認或轉銷遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的金額。 （3）分別計算甲公司2012年度應納稅所得額、應交所得稅以及所得稅費用（或收益）的金額。 （4）編制甲公司2012年度與確認所得稅費用（或收益）相關的會計分錄。 2、甲公司2015年至2016年與F專利技術有關的資料如下：資料一：2015年1月1日，甲公司與乙公司簽訂F專利技術轉讓協議，協議約定，該專利技術的轉讓價款為2000萬元。甲公司于協議簽訂日支付400萬元，其余款項自當年末起分4次每年末支付400萬元。當日，甲、乙公司辦妥相關手續，甲公司以銀行存款支付400萬元，立即將該專利技術用于產品生產，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。甲公司計算確定的該長期應付款項的實際年利率為6%，年金現值系數（P/A,6%,4）為3.47。資料二：2016年1月1日，甲公司因經營方向轉變，將F專利技術轉讓給丙公司，轉讓價款1500萬元收訖存入銀。同日，甲、丙公司辦妥相關手續。假定不考慮其他因素。要求：（1）計算甲公司取得F專利技術的入賬價值，并編制甲公司2015年1月1日取得F專利技術的相關會計分錄。（2）計算2015年專利技術的攤銷額，并編制相關會計分錄。（3）分別計算甲公司2015年未確認融資費用的攤銷金額及2015年12月31日長期應付款的攤余成本。（4）編制甲公司2016年1月1日轉讓F專利技術的相關會計分錄。 五、綜合題（共有2大題，共計33分）1、2016 年，甲公司以定向增發股票方式取得了甲公司的控制權，但不夠成反向購買。本次投資前，甲公司不持有乙公司的股份，且與乙公司不存在關聯方關系。甲、乙公司的會計政策和會計期間相一致。相關資料如下： 資料一：1 月 1 日，甲公司定向增發每股面值為 1 元、公允價值為 12 元的普通股股票 1500萬股，取得乙公司 80%有表決權的股份，能夠對乙公司實施控制，相關手續已于當日辦妥。 資料二：1 月 1 日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為 18000 萬元，其中，股本 5000 萬元，資本公積 3000 萬元，盈余公積 1000 萬元，未分配利潤 9000 萬元。除銷售中心業務大樓的公允價值高于賬面價值 2000 萬元外，其余各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值均相同。 資料三：1 月 1 日，甲、乙公司均預計銷售中心業務大樓尚可使用 10 年，預計凈殘值為 0，采用年限平均法計提折舊。 資料四：5 月 1 日，甲公司以賒銷方式向乙公司銷售一批成本為 600 萬元的產品，銷售價格為 800 萬元。至當年年末，乙公司已將該批產品的 60%出售給非關聯方。 資料五：12 月 31 日，甲公司尚未收到乙公司所欠上述貨款，對該應收賬款計提了壞賬準備16 萬元。 資料六：乙公司 2016 年度實現的凈利潤為 7000 萬元，計提盈余公積 700 萬元，無其他利潤分配事項。 假設不考慮增值稅、所得稅等相關稅費及其他因素。 要求： （1）編制甲公司 2016 年 1 月 1 日取得乙公司 80%股權的相關會計分錄。 （2）編制甲公司 2016 年 1 月 1 日合并工作底稿中對乙公司有關資產的相關調整分錄。 （3）分別計算甲公司 2016 年 1 月 1 日合并資產負債表中，商譽和少數股東權益的金額。 （4）編制甲公司 2016 年 1 月 1 日與合并資產負債表相關的抵銷分錄。 （5）編制甲公司 2016 年 12 月 31 日與合并資產負債表、合并利潤表相關的調整和抵銷分錄。 2、甲公司、乙公司和丙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%有關資料如下： （1）2012年10月12日，經與丙公司協商，甲公司以一項非專利技術和對丁公司股權投資（劃分為可供出售金融資產）換入丙公司持有的對戊公司長期股權投資。 甲公司非專利技術的原價為1200萬元，已推銷200萬元，已計提減值準備100元，公允價值為1000萬元，應交納營業稅50萬元；對丁公司股權賬面價值和公允價值均為400萬元。其中，成本為350萬元，公允價值變動為50萬元。甲公司換入的對戊公司長期股權投資采用成本法核算。 丙公司對戊公司長期股權投資的賬面價值為1100萬元。未計提減值準備，公允價值為1200萬元。丙公司另以銀行存款向甲公司支付補價200萬元。 （2）2012年12月13日，甲公司獲悉乙公司發生財務困難，對應收向乙公司銷售商品的款項2340萬元計提壞賬準備280萬元，此前未對該款項計提壞賬準備。 （3）2013年1月1日，考慮到乙公司近期可能難以按時償還前欠貨款2340萬元，經協商，甲公司同意免去乙公司400萬元債務，剩余款項應在2013年5月31日前支付；同時約定，乙公司如果截至5月31日經營狀況好轉，現金流量比較充裕，應再償還甲公司100萬元。當日，乙公司估計截至5月31日經營狀況好轉的可能性為60%。 （4）2013年5月31日，乙公司經營狀況好轉，現金流量較為充裕，按約定償還了對甲公司的重組債務。 假定有關交易均具有商業實質，不考慮所得稅等其他因素。 要求： （1）分析判斷甲公司和丙公司之間的資產交換是否屬于非貨幣性資產交換。 （2）計算甲公司換出非專利技術應確認的損益，并編制甲公司有關業務的會計分錄。 （3）編制甲公司與確認壞賬準備有關的會計分錄。 （4）計算甲公司重組后應收賬款的賬面價值和重組損益，并編制甲公司有關業務的會計分錄。 （5）計算乙公司重組后應付賬款的賬面價值和重組損益，并編制乙公司有關業務的會計分錄。 （6）分別編制甲公司、乙公司2013年5月31日結清重組后債權債務的會計分錄。 （答案中的金額單位用萬元表示） 第 19 頁 共 19 頁試題答案一、單選題（共15小題，每題1分。選項中，只有1個符合題意）1、參考答案：A2、【答案】A3、B4、D5、答案：B6、【答案】B7、B8、參考答案:C9、D10、【答案】C 11、【答案】A12、【答案】D 13、B14、【答案】B15、A二、多選題（共10小題，每題2分。選項中，至少有2個符合題意）1、A,B,E,D2、【答案】ABCD3、【答案】ABCD4、BCD5、【正確答案】 ABD6、【正確答案】：ABCD7、正確答案:A,B,C,D8、【正確答案】 AC9、【答案】AD10、【答案】AB三、判斷題（共10小題，每題1分。對的打，錯的打）1、對2、對3、對4、錯5、錯 6、對7、錯8、錯9、對10、錯四、計算分析題（共有2大題，共計22分）1、答案如下：（1）事項一：2012年年末存貨的賬面價值=9000-880=8120（萬元），計稅基礎為9000萬元。可抵扣暫時性差異余額=9000-8120=880（萬元），遞延所得稅資產的余額=88025%=220（萬元）。 事項二：2012年年末固定資產的賬面價值=6000-1200=4800（萬元），計稅基礎=6000-60005/15=4000（萬元），應納稅暫時性差異余額=4800-4000=800（萬元），遞延所得稅負債的余額=80025%=200（萬元）。 事項三：2012年年末其他應付款的賬面價值為300萬元，計稅基礎也為300萬元；不產生暫時性差異。 事項四：因為該廣告費尚未支付，所以該廣告費作為負債來核算，賬面價值為25740萬元，計稅基礎=25740-（25740-17000015%）=25500（萬元），可抵扣暫時性差異余額=25740-25500=240（萬元），遞延所得稅資產余額=24025%=60（萬元）。 （2）事項一：遞延所得稅資產的期末余額220萬元，期初余額235萬元，本期應轉回遞延所得稅資產=235-220=15（萬元）。 事項二：遞延所得稅負債的期末余額為200萬元，期初余額為0，所以本期應確認遞延所得稅負債200萬元。 事項四：遞延所得稅資產期末余額為60萬元，期初余額為0萬元，所以本期應確認遞延所得稅資產60萬元。 （3）2012年度應納稅所得額=10000-60-800+300+240=9680（萬元），應交所得稅=968025%=2420（萬元），所得稅費用=2420+15+200-60=2575（萬元）。 （4）會計分錄為： 借：所得稅費用2575 遞延所得稅資產45 貸：應交稅費-應交所得稅2420 遞延所得稅負債2002、答案如下:（1）F專利技術的入賬價值=400+4003.47=1788（萬元）。借：無形資產 1788未確認融資費用 212貸：銀行存款 400長期應付款 1600（2）2015年專利技術的攤銷額=1788/10=178.8（萬元）。借：制造費用（生產成本） 178.8貸：累計攤銷 178.8（3）2015年未確認融資費用的攤銷金額=（1600-212）6%=83.28（萬元）；2015年12月31日長期應付款的攤余成本=（1600-400）-（212-83.28）=1071.28（萬元）。（4）借：銀行存款 1500累計攤銷 178.8營業外支出 109.2五、綜合題（共有2大題，共計33分）1、答案如下:（1）2016 年 1 月 1 日，甲公司會計分錄如下： 借：長期股權投資 18000 貸：股本 1500 資本公積-股本溢價 16500 （2） 借：固定資產 2000 貸：資本公積 2000 （3） 商譽=18000-（18000+2000）80%=2000（萬元）。 少數股東權益=（18000+2000）20%=4000（萬元）。 （4） 借：股本 5000 資本公積 5000 盈余公積 1000 未分配利潤 9000 商譽 2000 貸：長期股權投資 18000 少數股東權益 4000 （5） 借：固定資產 2000 貸：資本公積 2000 借：銷售費用 200 貸：固定資產-