第九章 成本控制與考核 第一節 成本控制概述 一、成本控制的概念和成本控制系統 （一）成本控制的概念 成本控制的主要目的是控制成本和不斷降低成本，它包括兩個方面：成本分配、成本控制。 成本控制分為廣義成本控制和狹義成本控制。廣義成本控制是指企業生產經營各環節和各方面進行全過程的控制，包括事前、事中和事后控制；狹義成本控制僅指生產過程中產品成本的控制。 總括來看，成本控制包括兩個方面：成本的分配與成本控制 （二）成本控制的分類 1.按成本形成過程不同，成本控制分為產品投產前的控制、制造過程中的控制、流通過程 中的控制； 2.按成本費用的構成不同，成本控制分為原材料成本控制、工資費用成本控制、制造費用成本控制、企業管理成本控制。 （三）成本控制系統 成本控制系統包括組織系統、信息系統、考核制度、獎勵制度。 二、成本控制的作用與原則 （一）成本控制的作用 1.成本控制是企業挖掘降低成本潛力的有效方式 2.成本控制是企業生存發展的基石 3.成本控制是企業提高經濟效益的重要手段 4.成本控制有利于社會資源的合理配置 （二）成本控制原則 成本控制的原則有成本效益原則、適用性原則、廣泛性原則、強制性原則。 第二節 標準成本 控制與考核 一、標準成本的含義、種類、制定程序與方法 （一）標準成本的含義 標準成本是運用技術測定等科學方法制定的，在有效經營條件下應該實現的成本，是根據產品的耗費標準和耗費的標準價格預先計算的產品成本。 標準成本的基本核算程序如下： （ 1）制定產品各成本項目的標準成本。 （ 2）按標準成本進行成本核算。 （ 3）計算各成本項目實際成本與標準成本的各種成本差異，并設立各種成本差異科目進行歸集。 （ 4）計算、分析各種成本差異，將各種成本差異余額計入當期損益。 （二）標準成本的種類 標準成本通常包括下列三種： （ 1）理想的標準成本 最高要求的標準成本； （ 2）正常的標準成本 正常的經營活動可達到的標準成本； （ 3）現實標準成本 比正常的標準成本要求高，但經努力可實現的標準成本。 （三）標準成本的制定 1.標準成本的制定方法 制定標準成本的方法有三種：工程技術測量法、歷史成本推算法、預測法。 2.標準成本的制定 標準成本是衡量成本的尺度，而不是歷史成本的平均數據。標準成本通常指對產品成本中直接材料、直接人工、制造費用三個項目進行制定，每一成本項目標準成本的構成因素都是價格和數量兩項。所以， 單位產品的標準成本 = 數量標準 價格標準 每一成本項目標準成本的具體制定公式如下： （ 1）直接材料標準成本 = 直接材料標準用量 直接材料標準價格 （ 2）直接人工標準成本 =直接人工標準工時 直接人工標準工資率 其中， 直接人工標準工資率 = 預計工資總額 / 預計標準總工時 （ 3）變動制造費用標準成本 =變動制造費用標準工時 變動制造費用標準分配率 （ 4）固定制造費用標準成本 = 固定制造費用標準工時 固定制造費用標準分配率其中， 變動制造費用標準分配率 = 變動制造費用預算合計 / 預計標準總工時 固定制造費用標準分配率 = 固定制造費用預算合計 / 預計標準總工時 故，單位產品標準成本 = 直接材料標準成本 +直接人工標準成本 +變動制造費用標準成本 +固定制造費用標準成本 資料來源： www.ZiK 更多資料請登錄網站，請加 QQ： 67460666， TEL： 137 8381 6366，索取 二、標準成本控制 （一）標準成本控制的含義及特點 1.標準成本控制的特點 （ 1）標準成本控制可以加強成本的事前控制 （ 2）標準成本控制可以加強成本的事中控 制 （ 3）標準成本控制可以加強成本的事后控制 （二）標準成本控制的作用在于： （ 1）有利于成本事前、事中的控制和事后的成本分析； （ 2）有利于產品價格決策； （ 3）提供決策所需要的成本預測信息； （ 4）有利于增強企業的成本管理意識。 （三）標準成本控制的程序及應用條件： （ 1）應完善各項成本管理的基礎工作； （ 2）健全成本管理組織。 （四）成本差異分析 成本差異的分析重點分析的是差異，而這個差異是實際成本和標準成本進行比較算出來的，一般來講各個成本的分解分為數量差異和價格差異。 數量差異 =（實際數量 標準數 量） 標準價格 價格差異 =（實際價格 標準價格） 實際數量 1.直接材料成本差異 直接材料成本差異是指材料實際成本與標準成本之間的差異，它包括材料的數量差異和價格差異兩部分。 2.直接人工成本差異 直接人工成本差異包括人工效率差異和直接人工工資率差異兩部分。 3.制造費用成本差異 （ 1）變動制造費用 變動制造費用可以分為變動制造費用效率差異和變動制造費用耗費差異，效率差異是數量差異，而耗費差異是價格差異。 （ 2）固定制造費用 固定制造費用成本差異的分析方法與其他費用成本差異的分析方法有所區別，通常分為兩差異 法和三差異法。 兩差異法：固定制造費用成本差異一般包括固定制造費用耗費差異和能量差異兩部分 固定制造耗費差異 =實際產量下固定制造費用 -預算產量下標準固定制造費用 =實際固定制造費用 -預算產量 工時標準 標準分配率 =實際固定制造費用 -預算產量下標準工時 標準分配率 三差異法：固定制造費用差異可分為三個部分：耗費差異、能力差異和效率差異 固定制造費用耗費差異 =實際產量下實際固定制造費用 -預算產量下標準固定制造費用 固定制造費用能力差異 =（預算產量下標準工時 -實際產量下實際工時） 標準分配率 資料來源： www.ZiK 更多資料請登錄網站，請加 QQ： 67460666，TEL： 137 8381 6366，索取 固定制造費用效率差異 =（實際產量下實際工時 -實際產量下標準工時） 標準 分配率 第三節 責任成本控制與考核 一、責任中心 （一）責任中心的定義和特征 要想落實成本首先要考核責任成本中心 1.責任中心的定義 責任中心是指承擔一定經濟責任，并享有一定權利的企業內部單位。責任中心具有履行經濟責任中各條款的行為能力，又能對其后果承擔責任。 責任中心的基本特征有： （ 1）責任中心是一個責、權、利相結合的實體； （ 2）責任中心具有承擔責任的條件； （ 3）責任中心的責任和權利應具有可控性； （ 4）責任中心有一定經營業務和財務收支活動。 （ 5）責任中心的建立要便于進行責任會計核算。 （二）責任 中心的類型 根據責任中心的權限范圍及業務活動的特點不同，責任中心可分為成本中心、利潤中心和投資中心。 二、成本中心與責任中心 （一）成本中心 1.成本中心的分類 成本中心只負責本部門的成本和費用的考核情況的分析，所以成本中心只負責本部分所發生的成本費用的控制，根據成本與生產的相關關系的不同，我們將成本中心分為標準成本中心和費用成本中心。 2.成本中心的特點 （ 1）成本中心只考評成本費用，不考評收益和投資。 （ 2）成本中心只考評可控成本。只對可控成本承擔責任，并進行考核和控制的特點。 可控成本具備三個條件，即可預計、可計量和可控制。 3.成本中心的考評指標 成本中心的考核指標包括成本（費用）變動額和成本（費用）變動率兩項指標 （二）責任成本的概念 資料來源： www.ZiK 更多資料請登錄網站，請加 QQ： 67460666， TEL： 137 8381 6366，索取 1.責任成本的含義 責任成本是指以責任中心為對象進行歸集的成本。 確定責任成本的關鍵是可控性，它不受發生區域的影響 2.責任成本與產 品成本的區別 責任成本是以特定的責任中心作為成本計算對象來歸集和分配費用的，其歸集和分配的原則是：誰負責，誰承擔；產品成本是以產品作為成本計算對象來歸集和分配費用的，其歸集和分配的原則是：誰受益，誰承擔。 產品成本與責任成本都是反映生產中的耗費，這是產品成本與責任成本的一致性，產品成本與責任成本的區別在于： （ 1）計算對象不同 （ 2）計算原則不同 （ 3）計算內容不同 （ 4）計算的目的和用途不同 （三）責任成本的核算 （四）責任成本管理 1.責任成本管理的含義 2.實施責任成本管理的原則 （ 1）總體原則 （ 2）可控性原則 （ 3）及時性原則 三、成本考核 （一）成本考核的含義、意義及原則 1.成本考核的含義 成本考核是成本會計工作環節的重要組成部分，是成本會計職能的重要組成部分。成本考核是在成本分析的基礎上，通過定期對成本指標進行比較，全面審核和評價目標成本的實現情況和成本計劃指標的完成情況。 2.成本考核的意義 （二）責任成本與責任成本考核 1.責任成本考核與責任成本報告 責任成本報告是通過計算各責任中心的責任成本，明確責任歸屬，對各明細項目列示其預算數、實際數和差異數三欄。 2.責任成本的考核 資料來源： www.ZiK 更多資料請登錄網站，請加 QQ：67460666， TEL： 137 8381 6366，索取 第十章 現代成本核算方法 本章考核要求： 1.記憶作業成本法的基本概念； 2.理解作業成本法的基本原理； 3.記憶質量成本的特點、內容； 4.理解最佳質量成本水平的確定； 5.理解產品生命周期成本的意義及其核算方法。 第一節 作業成本 一、作業成本的產生 （一）作業成本的基本原理 作業成本法，簡稱 ABC，指以 各作業為核算對象，通過作業中心成本庫歸集成本，產品完工時再按照各作業中心的成本驅動因素確定各自的分配率，將歸集的成本分配計入產品成本的方法。作業成本法產生的客觀因素有： （ 1） 成本結構變化對成本核算的影響； （ 2） 產品多樣化對成本核算的影響。 二、作業成本的基本原理和內容 （一）作業與作業成本 作業是指企業為了達到其生產經營的目標所進行的與產品相關或對產品有影響的各項具體活動。作業成本是指產品消耗的作業所發生的成本和費用。 （二）作業成本核算的基本原理 作業成本法并非成本計算程序的重新設計，而是間接成本 歸集和分配方式的改變，由傳統的以產品為中心分配成本轉移到以作業為中心的成本積累及分配上來。傳統的成本計算法下，制造費用的分配通常分為兩個步驟，首先制造費用以生產部門歸集，然后將各生產部門的制造費用分配于產品。作業成本的思路是：產品生產要耗費作業，而作業活動需耗費資源。由此資源成本構成作業成本，作業成本應分配于產品。 作業成本核算中成本耗用的分配重點在間接費用上。 （三）作業成本核算的內容 1.作業調研 2.作業認定 3.成本歸集 作業成本核算的一般程序如下： （ 1）在作業分析的基礎上、確認作業、主要作業，劃 分作業中心，以作業中心為成本庫歸集費用。 （ 2）將各作業成本庫歸集的成本分配計入最終產品或勞務上，計算產品或勞務成本。 資料來源： www.ZiK 更多資料請登錄網站，請加 QQ： 67460666，TEL： 137 8381 6366，索取 三、作業成本控制 作業成本控制是以作業為基礎控制產品成本的方法。實施作業成本控制的作用有： 1.有利于成本控制的精確化和科學化； 2.有利于分清各作業中心的責任； 3.有利于加 強成本控制； 4.有利于企業總目標的實現； 5.有利于打破集權型的經濟管理體制。 第二節 質量成本 一、質量成本的概念與構成 （一）質量與質量成本的概念 產品質量通常是指產品滿足消費者使用要求的程度，產品優劣的等級等，影響產品質量的因素較多，具體表現于產品功能的許多方面，但從整體來說主要表現為兩個方面：設計質量和符合質量。 質量成本是指企業為了保證和提高產品或服務質量而支出的一切費用，以及因未達到產品質量標準，不能滿足客戶需要而產生的一切損失。 （二）質量成本內容 質量成本支出包括三方面：預防性支出、評估性 支出和補救性支出。 二、質量成本的特點和意義 （一）質量成本的特點 1.內涵的廣泛性； 2.形式的多樣性； 3.成本的可變性； 4.成本的收益性。 （二）質量成本核算的意義 1為管理者進行質量決策服務 2為質量成本責任考核提供依據 3.強化企業質量成本管理 4.明確各相關責任部門或人員的責任 5.能調動各相關利益群體的積極性 （三）現代質量成本與傳統質量成本 傳統質量成本認為：預防和鑒定成本增加時，失敗成本就會減少。對一個具體產品的質量而言，肯定存在邊際成本，在邊際成本點，預防和鑒定成本的增加值正好等于失敗 成本的減少值。 現代質量成本觀念的核心是同時考慮質量與成本雙重因素質量應體現在合理的“ 度 ” 上，尋求客戶與企業雙方面利益的滿足。 （三）現代質量成本 資料來源： www.ZiK 更多資料請登錄網站，請加QQ： 67460666， TEL： 137 8381 6366，索取 現代質量成本特別強調以下三個平衡： （ 1）尋求客戶滿足與產品質量水平之間的平衡 （ 2）尋求產品更新周期與質量保證期的平衡 （ 3）尋求產品部件間質量的協 調與平衡 三、質量成本管理工作的原則、程序和組織體系 （一）質量成本管理工作的原則： 1.制定適宜的質量成