會計職業道德第一章道德與會計職業道德目錄第五章會計監督的法律規范第二章會計職業道德規范第三章會計法律制度的基本內容第四章會計核算的法律規范第六章支付結算法律制度第七章注冊會計師職業道德規范第八章會計舞弊與職業道德懲戒第七章注冊會計師職業道德規范第一節注冊會計師職業道德概念框架目錄第二節注冊會計師應遵循的基本原則第三節注冊會計師職業道德規范的具體內容第一節注冊會計師職業道德概念框架指導作用職業道德概念框架是解決職業道德問題的思路和方法，指導注冊會計師識別對職業道德基本原則的不利影響、評價不利影響的嚴重程度，必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。職業道德概念框架概述概念定義重要意義核心步驟有助于維護注冊會計師行業的公信力和聲譽，保障公眾利益，促進注冊會計師職業的健康發展。包括識別不利影響、評價嚴重程度和采取防范措施三個關鍵步驟，形成一個完整的解決問題的流程。幫助注冊會計師在復雜的職業環境中，準確判斷和處理可能出現的職業道德問題，確保職業行為符合道德標準。（1）注冊會計師在客戶中擁有直接經濟利益；（2）會計師事務所的收入過分依賴某一客戶；（3）會計師事務所以較低的報價獲得新業務，而該報價過低，可能導致注冊會計師難以按照適用的職業準則要求執行業務；（4）注冊會計師與客戶之間存在密切的商業關系；（5）注冊會計師能夠接觸到涉密信息，而該涉密信息可能被用于謀取個人私利；（6）注冊會計師在評價所在會計師事務所以往提供的專業服務時，發現了重大錯誤。因自身利益產生的不利影響（1）注冊會計師在對客戶提供財務系統的設計或實施服務后，又對該系統的運行有效性出具鑒證報告；（2）注冊會計師為客戶編制用于生成有關記錄的原始數據，而這些記錄是鑒證業務的對象。因自我評價產生的不利影響（1）注冊會計師推介客戶的產品、股份或其他利益；（2）當客戶與第三方發生訴訟或糾紛時，注冊會計師為該客戶辯護；（3）注冊會計師站在客戶的立場上影響某項法律法規的制定。因過度推介產生的不利影響（1）審計項目團隊成員的主要近親屬或其他近親屬擔任審計客戶的董事或高級管理人員；（2）鑒證客戶的董事、高級管理人員，或所處職位能夠對鑒證對象施加重大影響的員工，最近曾擔任注冊會計師所在會計師事務所的項目合伙人；（3）審計項目團隊成員與審計客戶之間長期存在業務關系。因密切關系產生的不利影響（1）注冊會計師因對專業事項持有不同意見而受到客戶解除業務關系或被會計師事務所解雇的威脅；（2）由于客戶對所溝通的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從該客戶判斷的壓力；（3）注冊會計師被告知，除非其同意審計客戶某項不恰當的會計處理，否則計劃中的晉升將受到影響；（4）注冊會計師接受了客戶贈予的重要禮品，并被威脅將公開其收受禮品的事情。因外在壓力產生的不利影響可接受水平從性質和數量兩個方面考慮不利影響，若存在多項不利影響，需將其組合起來一并評估。綜合分析各種因素，運用專業判斷和經驗，對不利影響的嚴重程度進行準確評估。重要性評價不利影響的嚴重程度注冊會計師針對識別出的不利影響實施理性且掌握充分信息的第三方測試后，很可能得出其行為并未違反職業道德基本原則的結論時，該不利影響的嚴重程度所處的水平。評估方法考慮因素準確評價不利影響的嚴重程度是決定是否采取防范措施以及采取何種措施的關鍵依據。應對措施消除情形在某些情況下，不利影響無法消除或降低，只能拒絕或終止特定職業活動，以維護職業道德。當無法消除不利影響時，采取可行的防范措施將其降低至可接受水平，如加強監督等。注冊會計師為將對職業道德基本原則的不利影響有效降低至可接受水平而采取的行動，可能是單項或一系列行動。拒絕終止采取防范措施消除不利影響包括消除產生不利影響的情形、采取防范措施降低不利影響至可接受水平、拒絕或終止特定職業活動。某些不利影響可通過消除產生該不利影響的情形來應對，如解除利益關系等。防范措施定義降低影響第二節注冊會計師應遵循的基本原則消除關聯措施原則內涵誠信是社會主義核心價值觀的重要組成部分，是市場經濟運行的基礎，對注冊會計師行業至關重要。重要意義注冊會計師應在所有職業活動中保持正直、誠實守信，誠信是行業存在和發展的基石，在職業道德基本原則中居首要地位。不得與含有虛假記載、誤導性陳述、缺乏充分根據的陳述或信息、存在遺漏或含糊其詞可能產生誤導的信息發生關聯。若已與有問題的信息發生關聯，應采取措施消除關聯，以維護誠信原則。信息關聯限制誠信原則01030204客觀公正原則注冊會計師應公正處事，實事求是，不得因偏見、利益沖突或他人不當影響損害職業判斷，存在過度不當影響情形時不得從事相關職業活動。要素解析名言引用客觀公正原則包含客觀和公正兩個要素，客觀強調以事物本身屬性為標準，公正即公平與正義，二者層層遞進。職業要求在哲學上，客觀性指事物不受主觀思想或意識影響而獨立存在的性質，正義是社會制度的基礎。哲學基礎如《管子·形勢解》曰：“天公平而無私，故美惡莫不覆，地公平而無私，故小大莫不載?！绷_爾斯提出正義是社會制度的基礎。獨立性是鑒證業務的靈魂，是專門針對相關業務提出的職業道德基本原則，對保證審計質量至關重要。會計師事務所在承接相關業務時，應從整體層面和具體業務層面采取措施，保持事務所和項目團隊的獨立性。獨立性原則《論語·子罕》曰：“三軍可奪帥也，匹夫不可奪志也?！睆娬{個人獨立、自由精神的重要性。在執行審計和審閱業務、其他鑒證業務時，注冊會計師應從實質上和形式上保持獨立性，不得因利害關系影響客觀公正。保持措施原則內涵名言啟示重要性通過教育、培訓和執業實踐獲取和保持專業勝任能力，持續了解法律、技術和實務的發展變化。指注冊會計師按照既定標準履行工作職責應具備的基本知識、專業技能、管理能力與職業價值觀，是教育、職業經驗和持續學習的綜合結果。專業勝任能力和勤勉盡責原則勤勉盡責能力提升途徑專業勝任能力注冊會計師應獲取并保持專業知識和技能，確保服務具有專業水準，同時做到勤勉盡責，遵守職業準則，保持職業懷疑，認真完成工作任務。原則要求又稱應有的職業關注或應有的職業謹慎，要求注冊會計師持有慎重的實務觀念，理智運用知識，做出符合社會合理期望水平的判斷。在法律法規要求披露、允許披露并取得客戶授權、注冊會計師有職業義務或權利披露且法律法規未禁止等情況下，保密原則可豁免。與獨立性原則關系具體要求豁免情形要求注冊會計師對職業活動中獲取的涉密信息保密，未經授權不得使用或披露，公眾利益與保密原則沖突時，保密原則需讓位于公眾利益。原則內涵包括警覺無意中泄密的可能性、對事務所內部和職業活動中獲知的涉密信息保密、不得利用涉密信息謀取利益等多項要求。注冊會計師同時遵循保密原則與獨立性原則并不沖突，本質上是辯證統一的，最終考量都是公眾利益。保密原則注冊會計師應愛崗敬業，遵守法律法規，避免損害職業聲譽的行為，不得從事可能違反職業道德基本原則的業務、職務或活動。不得夸大宣傳服務、資質或經驗，不得貶低或無根據地比較他人工作。原則內涵良好職業行為原則聲譽判斷標準禁止行為信息傳遞要求若理性且掌握充分信息的第三方很可能認為某種行為將對良好職業聲譽產生負面影響，則該行為屬于可能損害職業聲譽的行為。在向公眾傳遞信息和推介自己及工作時，應客觀、真實、得體，不得損害職業形象。第三節注冊會計師職業道德規范的具體內容概念定義可由不同項目組分別提供服務、由適當人員復核工作，必要時進行特定披露并獲取客戶同意。應對措施分為注冊會計師為存在利益沖突的多個客戶提供服務的第一類利益沖突，以及注冊會計師自身利益與客戶利益沖突的第二類利益沖突。利益沖突指與注冊會計師所提供的專業服務相關的雙方或多方之間存在利益對抗，可能使職業判斷偏離職業道德基本原則。利益沖突及其應對承接新業務前，采取措施識別潛在利益沖突，定性或定量評估其發生概率和不利影響嚴重程度，考慮保密措施。沖突類型識別評估02030104利益誘惑指用以影響其他人員行為的物質、情況或行為，范圍廣泛，可分為含有不當影響意圖和不含不當影響意圖的利益誘惑。不當影響誘惑若知悉存在不當影響意圖的利益誘惑，應告知高級管理層或客戶治理層，考慮調整或終止業務關系。無不當影響誘惑即使認為不含不當影響意圖，提供或接受此類利益誘惑仍可能產生不利影響，需評估嚴重程度，采取拒絕接受、信息對稱等措施應對。應對措施概念定義注冊會計師不得提供或接受有不當影響意圖的利益誘惑，判斷時需考慮利益誘惑的性質、時間、是否符合慣例等多種因素。利益誘惑及其應對在業務委托的各個環節，都要審慎考慮職業道德規范的要求，確保職業行為符合道德標準。服務委托中的不利影響及應對連續業務中定期評價是否繼續保持，可能發現潛在不利影響，如客戶實施不當盈余管理等。保持業務審慎決策變更業務遇到特定情況時確定是否拒絕承接業務，可采取要求現任或前任注冊會計師提供信息、從其他渠道獲取信息等防范措施。承接業務承接前確定是否對職業道德基本原則產生不利影響，考慮客戶存在的問題及相關因素，采取分派人員、合理安排時間、利用專家工作等防范措施。接受要求嚴格遵守資產保管的相關要求，是維護職業道德和客戶利益的重要保障。不利影響資產保管中的不利影響及應對承接可能涉及保管客戶資產的服務時，詢問資產來源，考慮相關法定義務，有助于發現資產來源的非法活動。接受委托保管客戶資產應遵守法律法規，將客戶資產與自身資產分開，按預定用途使用，隨時報告資產狀況。合規重要性保管客戶資產可能因自身利益或其他原因對客觀公正、良好職業行為原則產生不利影響，除非法律法規允許且滿足條件，不得提供該服務。承接程序介紹費或傭金會計師事務所確定收費水平時應考慮專業服務所需知識和技能、人員水平和經驗、服務時間、承擔責任等因素。收費考慮因素低價影響報價過低可能因自身利益對專業勝任能力和勤勉盡責原則產生不利影響，需確保工作質量不受損害，讓客戶了解服務范圍和收費基礎。服務收費中的不利影響及應對除非法律法規允許，注冊會計師不得以或有收費方式提供鑒證服務，評估不利影響時需考慮業務性質、收費金額區間等因素，采取復核工作、預先達成書面協議等防范措施。或有收費注冊會計師不得收取或支付與客戶相關的介紹費或傭金，因其會對客觀公正、專業勝任能力和勤勉盡責原則產生嚴重不利影響，且無防范措施。04030102可征得客戶同意