第頁采礦業(yè)（如鐵礦）會計處理分錄及稅務(wù)事項一、礦區(qū)權(quán)益的會計處理（一）礦區(qū)權(quán)益的取得與初始確認1、取得方式與會計科目（1）直接購買：支付價款及相關(guān)費用（如中介費、法律費等）均計入成本：借：無形資產(chǎn)——探礦權(quán)/采礦權(quán)

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）?貸：銀行存款/應(yīng)付賬款

注：若取得的是采礦權(quán)且具有明確可開采儲量，可分類為遞耗資產(chǎn)（非流動資產(chǎn)）。政府無償授予：（2）按公允價值確認資產(chǎn)，同時計入遞延收益，分期攤銷：借：無形資產(chǎn)——采礦權(quán)

?貸：遞延收益

（3）后續(xù)攤銷：借：遞延收益

?貸：其他收益/營業(yè)外收入

2、企業(yè)合并取得：按購買日公允價值確認礦區(qū)權(quán)益，作為合并對價的一部分。（二）礦區(qū)權(quán)益的后續(xù)計量1、攤銷（折耗），有兩張方法可供選擇，會計分錄為：（1）產(chǎn)量法（與資源消耗掛鉤）：每期攤銷額=礦區(qū)權(quán)益賬面價值×當(dāng)期開采量/剩余可采儲量（2）直線法（僅當(dāng)產(chǎn)量無法可靠估計時使用）。借：生產(chǎn)成本——資源折耗

?貸：累計折耗（或累計攤銷——采礦權(quán)）

2、成本模式vs.公允價值模式成本模式（普遍采用）：按初始成本減累計折耗及減值計量。公允價值模式（IFRS允許）：需持續(xù)評估公允價值變動，差額計入損益（國內(nèi)準(zhǔn)則通常不允許）。（三）礦區(qū)權(quán)益的減值處理1、減值測試條件（1）市場價格持續(xù)下跌；（2）開采技術(shù)變更導(dǎo)致可采儲量減少；（3）法律法規(guī)限制（如環(huán)保政策收緊）；（4）企業(yè)實際開采進度遠低于預(yù)期。2、減值測試步驟

（1）比較賬面價值與可收回金額（公允價值減處置費用、使用價值孰高）。（2）若賬面價值>可收回金額，差額計提減值損失，且不可轉(zhuǎn)回。3、會計分錄借：資產(chǎn)減值損失——礦區(qū)權(quán)益減值

?貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——探礦權(quán)/采礦權(quán)

（四）礦區(qū)權(quán)益的轉(zhuǎn)讓1、出售礦區(qū)權(quán)益（1）確認處置損益：處置損益=轉(zhuǎn)讓價款-（賬面價值-累計折耗-減值準(zhǔn)備）-相關(guān)稅費

（2）會計分錄：借：銀行存款

?累計折耗/累計攤銷

?無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

?貸：無形資產(chǎn)——探礦權(quán)/采礦權(quán)

??應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

??資產(chǎn)處置損益（或借方）

2、出租礦區(qū)權(quán)益（1）確認租金收入：借：銀行存款

?貸：其他業(yè)務(wù)收入

??應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（2）攤銷成本借：其他業(yè)務(wù)成本

?貸：累計折耗/累計攤銷

3、報廢或無償移交政府，賬面價值轉(zhuǎn)入清理：借：營業(yè)外支出

?累計折耗/累計攤銷

?無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

?貸：無形資產(chǎn)——探礦權(quán)/采礦權(quán)

（五）礦區(qū)權(quán)益特殊情形處理1、聯(lián)合開發(fā)礦區(qū)按權(quán)益比例確認共同控制的礦區(qū)權(quán)益，初始投資計入長期股權(quán)投資，后續(xù)按權(quán)益法核算。2、礦區(qū)權(quán)益的重新評估儲量調(diào)整：若可采儲量變化，需重新計算未來折耗率，按會計估計變更處理（不追溯調(diào)整）。3、環(huán)境恢復(fù)義務(wù)轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)讓時若包含環(huán)境恢復(fù)責(zé)任，需將預(yù)計負債一并轉(zhuǎn)移：借：預(yù)計負債——環(huán)境恢復(fù)義務(wù)

?貸：銀行存款/其他應(yīng)付款

二、采礦業(yè)（如鐵礦）各環(huán)節(jié)的會計分錄（一）地質(zhì)勘探階段：1、自主勘探支出（未成功）（1）支付勘探費用：

借：勘探費用——地質(zhì)勘探支出

??應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

?貸：銀行存款

（2）期末費用化處理：

借：管理費用——勘探費用

?貸：勘探費用——地質(zhì)勘探支出2、

購置探礦權(quán)（成功取得采礦權(quán)），支付探礦權(quán)價款：

借：無形資產(chǎn)——探礦權(quán)

??應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

?貸：銀行存款

（二）礦山開發(fā)階段：1、

礦山基建投資（1）建造礦井、廠房：

借：在建工程——礦井工程

??????——廠房

??應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

?貸：工程物資/應(yīng)付賬款

（2）完工轉(zhuǎn)固：

借：固定資產(chǎn)——礦井

?????——廠房

?貸：在建工程——礦井工程

??????——廠房

2、

采礦權(quán)資本化，支付采礦權(quán)價款：

借：無形資產(chǎn)——采礦權(quán)

?貸：銀行存款

（三）開采階段：1、歸集開采成本（1）直接材料（炸藥、工具等）：

借：生產(chǎn)成本——開采成本（直接材料）

?貸：原材料（2）人工成本：

借：生產(chǎn)成本——開采成本（直接人工）

?貸：應(yīng)付職工薪酬

（3）設(shè)備折舊（礦井、設(shè)備）：

借：生產(chǎn)成本——開采成本（制造費用）

?貸：累計折舊2、采礦權(quán)攤銷（按產(chǎn)量法）：

當(dāng)期產(chǎn)量10萬噸，總儲量1億噸，采礦權(quán)原值3000萬

攤銷額=3000萬×10萬/1億=30,000

借：生產(chǎn)成本——開采成本（資源折耗）

30,000

?貸：累計攤銷——采礦權(quán)

30,000（四）、加工與庫存階段1、

礦石加工成本，洗選加工費用：

借：生產(chǎn)成本——加工成本

?貸：輔助材料

??燃料動力

??制造費用

2、

產(chǎn)成品入庫鐵礦精粉入庫（總成本=開采+加工）：

開采成本=500,000+300,000+200,000+30,000=1,030,000

加工成本=800,000

總成本=1,030,000+800,000=1,830,000

借：庫存商品——鐵礦精粉

1,830,000

?貸：生產(chǎn)成本——開采成本

1,030,000

??????——加工成本

800,000（五）銷售階段：1、銷售鐵礦精粉（含稅價226萬元）（1）確認收入：

不含稅收入=2,260,000÷1.13=2,000,000

增值稅銷項稅=2,000,000×13%=260,000

借：應(yīng)收賬款

2,260,000

?貸：主營業(yè)務(wù)收入

2,000,000

??應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

260,0002、

結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本?貸：庫存商品——鐵礦精粉

（六）稅金處理1、

增值稅計算與繳納（假設(shè)數(shù)據(jù)與案例無關(guān)）當(dāng)期應(yīng)交增值稅

=

銷項稅260,000-

進項稅（130,000+650,000）=-520,000（留抵）

無需繳納，留抵下期。2、資源稅計提假設(shè)按銷售量每噸10元，銷售1萬噸：

借：稅金及附加——資源稅

100,000

?貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅

100,000（七）、固定資產(chǎn)清理1、轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理

?累計折舊

?貸：固定資產(chǎn)2、支付清理費用：

借：固定資產(chǎn)清理

?貸：銀行存款

3、殘料出售收入：

借：銀行存款

?貸：固定資產(chǎn)清理

4、清理凈損失：

借：資產(chǎn)處置損益

?貸：固定資產(chǎn)清理

（八）、利潤結(jié)轉(zhuǎn)與分配1、

期末損益結(jié)轉(zhuǎn)（1）結(jié)轉(zhuǎn)收入：

借：主營業(yè)務(wù)收入

?貸：本年利潤

（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本與費用：

借：本年利潤

?貸：主營業(yè)務(wù)成本

??稅金及附加

??資產(chǎn)處置損益2、利潤分配（1）計算所得稅（假設(shè)稅率25%）：

稅前利潤=2,000,000-1,970,000=30,000

所得稅=30,000×25%=7,500

借：所得稅費用

7,500

?貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅

7,5003、結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤：

借：本年利潤

30,000

?貸：利潤分配——未分配利潤

22,500

??所得稅費用

7,5004、提取盈余公積（10%）：

借：利潤分配——提取法定盈余公積

2,250

?貸：盈余公積——法定盈余公積

2,2505、分配股利：

借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

10,000

?貸：應(yīng)付股利

10,000（九）環(huán)境恢復(fù)義務(wù)1、

計提閉坑準(zhǔn)備金按產(chǎn)量法計提（每噸5元，開采10萬噸）：

借：生產(chǎn)成本——環(huán)境恢復(fù)費用

500,000

?貸：預(yù)計負債——環(huán)境恢復(fù)義務(wù)

500,0002、實際支付恢復(fù)費用借：預(yù)計負債——環(huán)境恢復(fù)義務(wù)

500,000

?貸：銀行存款500,000（十）特殊事項處理1、

存貨減值測試，市價下跌：