稅務籌劃學（第8版）蓋地主編孫莉副主編中國人民大學出版社主要章節第1章稅務籌劃理論概述第2章企業籌資的稅務籌劃第3章企業投資的稅務籌劃第4章企業經營的稅務籌劃第5章會計政策選擇的稅務籌劃第6章企業收益分配的稅務籌劃第7章企業重組的稅務籌劃第8章企業轉讓定價的稅務籌劃第9章國際稅務籌劃2第1章稅務籌劃理論概述主要內容1.1稅務籌劃的概念與意義1.2稅務籌劃的動因與目標1.3稅務籌劃的原理、原則與特點1.4稅務籌劃的基本手段與方法1.5稅務風險及其防控3第1章稅務籌劃理論概述學習目標1.掌握稅務籌劃的基本含義、目標、原理、原則。2.理解稅務籌劃的基本手段和方法。3.了解稅務風險及其與稅務籌劃的關系。4第1章稅務籌劃理論概述復習思考題1.何為稅務籌劃?試述稅務籌劃的意義。2.納稅人為什么要進行稅務籌劃?其目標是什么?3.稅務籌劃應遵循哪些原理、原則?稅務籌劃有何特點?4.簡述稅務籌劃的基本手段與方法。5.何為稅務風險,其產生原因是什么?如何防范稅務風險?6.簡述稅務風險與稅務籌劃、稅務稽查的關系。51.1稅務籌劃的概念與意義1.1.1稅務籌劃的概念1.1.2稅務籌劃的意義1.1.3稅務籌劃的風險與成本61.1.1稅務籌劃的概念稅務籌劃亦稱稅收籌劃、納稅籌劃(taxplanning)，是納稅人依據所涉及的稅收環境,在遵守稅法、尊重稅法的前提下,規避涉稅風險,控制或減輕稅負,以有利于實現企業財務目標的謀劃、對策與安排。注意：1）遵守稅法2）尊重稅法3）事前謀劃71.1.2稅務籌劃的意義1.有助于增強納稅人的法制觀念,提高納稅人的納稅意識2.有利于實現納稅人財務利益的最大化3.有助于提高企業的財務與會計管理水平4.有利于提高企業的競爭力5.有利于塑造企業的良好形象6.有助于優化產業結構和資源的合理配置7.有助于不斷健全和完善稅制81.1.3稅務籌劃的風險與成本1.稅務籌劃風險稅務籌劃風險指稅務籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。（1）投資扭曲風險（2）經營損益風險（3）稅款支付風險91.1.3稅務籌劃的風險與成本2.稅務籌劃成本稅務籌劃成本是企業因進行稅務籌劃而增加的成本。（1）顯性成本是指在稅務籌劃中實際發生的相關費用,包括納稅成本、財務成本和管理費用等。（2）隱性成本是指納稅人因采用某一稅務籌劃方案而放棄的潛在利益,因此,隱性成本是一種機會成本。101.2稅務籌劃的動因與目標1.2.1稅務籌劃是納稅人應有的權益1.2.2稅務籌劃的主觀動因1.2.3稅務籌劃的客觀條件1.2.4稅務籌劃的目標稅收法定主義111.2.1稅務籌劃是納稅人應有的權益在市場經濟條件下,國家承認企業的獨立法人地位,企業行為自主化,企業利益獨立化。在法制社會中,企業權利包括企業設立權、發展權、人權、財權、物權、借貸權、經營決策權、產品開發權和稅務籌劃權等。1.稅務籌劃所取得的收益應屬合法收益;承認納稅人的稅務籌劃權是法制文明的體現。2.稅務籌劃是企業對其資產、收益的正當維護,屬于企業應有的經濟權利。3.企業稅務籌劃的權利與企業的其他權利一樣,都具有特定界限。121.2.2稅務籌劃的主觀動因稅務籌劃產生的主觀原因是緣于納稅人的內在心理因素：納稅人減少稅負、規避風險的強烈愿望。1.降低納稅風險（1）納稅形成納稅負擔（2）存在超額納稅負擔納稅支付風險（現金流出）、投資扭曲風險、經營損益風險（虧損彌補期等）2.降低納稅成本納稅成本包括：所納稅款、納稅費用、風險成本

企業主觀上減輕稅負的意識在很大程度上取決于政府對稅收杠桿的利用效率,以及征收稅款能在多長時間內、多大程度上給企業帶來直接或間接的利益增值。131.2.3稅務籌劃的客觀條件稅務籌劃產生客觀條件是指稅收制度的完善程度及稅收政策導向的合理性、有效性。1.國內各稅制要素存在變通的可能：（1）納稅人定義上的可變通性。（2）課稅對象金額的可調整性。（3）稅率上的差別性。（4）起征點和免征額的吸引力。（5）各種減免稅的誘惑力。2.國際，國家間稅制的差別：（1）納稅人概念的不一致。（2）課稅的程度和方法在各國不同。（3）稅率上的差別。（4）稅基上的差別。（5）避免國際雙重征稅方法的差異。141.2.4稅務籌劃的目標稅務籌劃的基本目標就是減輕稅收負擔、爭取稅后利潤(收益)最大化,其外在表現是納稅最少、納稅最晚,即實現“經濟納稅”。1.正確履行納稅義務2.努力降低納稅成本3.稅收負擔最低化與稅后收益最大化151.3稅務籌劃的原理、原則與特點1.3.1稅務籌劃原理1.3.2稅務籌劃原則1.3.3稅務籌劃特點161.3.1稅務籌劃原理1.根據收益效應分類直接收益籌劃原理：通過直接減少納稅人的稅負而取得收益。--少納稅間接收益籌劃原理：應稅所得額在納稅人間發生轉移，使某一納稅人稅額減少，間接影響其他納稅人稅負。--稅負轉嫁相對收益籌劃原理：納稅人一定時期內的納稅總額沒有減少，但某些納稅期的納稅義務遞延到以后納稅期實現，取得了遞延納稅額的時間價值，從而取得相對收益。--延遲納稅絕對收益籌劃原理相對收益籌劃原理171.3.1稅務籌劃原理2.根據著力點分類通過縮小稅基來減輕稅負或免除納稅義務稅基籌劃原理通過降低適用稅率的方法減輕稅負稅率籌劃原理通過直接減少應納稅額的方法減輕稅負或免除稅負稅額籌劃原理181.3.2稅務籌劃原則1.守法原則：合法、不違法2.保護性原則：法制觀念、精通稅法、會計、籌劃方法3.時效性原則：調整方案4.整體性原則5.風險收益均衡原則191.3.3稅務籌劃特點1.事前性（前瞻性）2.目的性：降低稅負、延遲納稅—稅后收益最大化3.普遍性4.多變性：不確定性5.專業性201.4稅務籌劃的基本手段與方法稅務籌劃的基本手段就是節稅、避稅與稅負轉嫁。1.4.1節稅手段（TaxSaving）1.4.2避稅手段（TaxAvoidance）1.4.3稅負轉嫁手段（taxtranslation）節稅、避稅、稅負轉嫁與逃稅、抗稅、騙稅的區別211.4.1節稅手段節稅(taxsaving)是在稅法規定的范圍內,當存在多種稅收政策、計稅方法可供選擇時,納稅人以稅負最低為目的,對企業經營、投資、籌資等經濟活動進行的涉稅選擇行為。－－少納稅、守法節稅的特點：合法性、符合政府政策導向、普遍性、多樣性節稅的方法：免稅、減稅、稅率差異、分割、扣除、抵免、延遲納稅、退稅221.4.2避稅手段1.避稅的概念2.避稅的法律依據：稅法、稅收協定3.避稅的分類4.避稅的基本方法5.避稅的發展趨勢6.避稅與逃稅231.避稅的概念避稅(taxavoidance)是納稅人在熟知相關稅境的稅收法規的基礎上，在不直接觸犯稅法的前提下，利用稅法等有關法律法規的疏漏、模糊之處，通過對籌資活動、投資活動、經營活動等涉稅事項的精心安排,達到規避或減輕稅負的行為。－－非違法“任是深山更深處,也應無計避征徭”--唐杜荀鶴243.避稅的分類（1）按避稅涉及的稅境分國內避稅、國際避稅（2）按避稅針對的稅收法規制度分利用選擇性條款避稅利用伸縮性條款避稅利用不明確條款避稅利用矛盾性條款避稅254.避稅的基本方法（1）稅境移動法—改變納稅人身份（2）價格轉讓法（轉讓定價transferpricing）（3）利用國際稅收協定—濫用稅收協定

導管公司（4）成本（費用）調整法（5）融資（籌資）法（資本弱化thincapitalization）（6）租賃法（7）低稅區避稅法—避稅地（taxhaven）26濫用國際稅收協定濫用國際稅收協定，一般是指一個第三國居民利用其他兩個國家之間簽訂的國際稅收協定獲取其本不應得到的稅收利益。濫用稅收協定的國際避稅方法與一般國際避稅方法的區別在于：濫用稅收協定往往不是通過規避成為稅收主體來規避或減輕稅負，而是通過設法成為能得到稅收優惠的稅收主體來規避或減輕稅負。27導管公司1）設置直接導管公司直接導管公司(conduitcompany)是指不能享受某一稅收協定優惠的納稅人，通過其可直接得到這一稅收協定所給予的稅收優惠的中介公司。2）設置踏腳石導管公司踏腳石導管公司(steppingstoneconduitcompany)是指通過其可間接得到其他稅收協定所給予的稅收優惠的中介公司。ABCD28低稅區避稅法—避稅地是以避稅地作為基地，設立受控外國公司，虛構避稅地營業進行避稅；(1)避稅地設立具有獨立法人身份的基地公司(2)開展中介業務(3)在中介業務中使用轉讓定價手段高稅國母公司避稅地受控公司甲國子公司乙國子公司295.避稅的發展趨勢(1)國內避稅與國際避稅相互交織、相互促進(2)避稅具有國際普遍性特征(3)借助社會中介力量避稅(4)日漸成為企業的一種經營行為306.避稅與逃稅避稅是納稅人合法地利用稅收制度,以便減少稅法所要求其繳納的稅款金額。逃稅是個人、企業和其他組織用違法的手段逃避稅收。合法性是逃稅與避稅的區分線。311.4.3稅負轉嫁手段1.稅負轉嫁的概念稅收沖擊，是指國家征稅就會對納稅人產生的影響。稅負轉嫁，是指納稅人通過各種途徑，將其所繳納的稅款全部或部分地轉移給他人負擔的過程。稅負歸宿，是指稅收負擔的最終歸著點，或稅收負擔轉嫁的最后結果。稅收沖擊

稅負轉嫁

稅負歸宿2.稅負轉嫁的特點1）不會減少國家的稅收總收入;2）一般僅適用于商品與勞務稅。3.稅負轉嫁的方法323.稅負轉嫁的方法（1）前轉(forwardshifting)（2）后轉(backwardshifting)（3）消轉(diffusedshifting)（4）稅收資本化(capitalizationoftaxation)33節稅、避稅、稅負轉嫁與逃稅、抗稅、騙稅的區別違法非違法合法是否違法減稅形式節稅避稅欠、偷、逃、騙稅稅負轉嫁減稅形式與合法性34途徑逃稅避稅節稅1.性質違法，不合理非違法，不合理合法，合理2.發生時間納稅義務發生之后納稅義務發生之中納稅義務發生之前3.效果損失(金錢、聲譽)大只能獲得短期經濟利益能取長期經濟利益對微觀無利對微觀有利對微觀有利對宏觀無利對宏觀無利對宏觀有利4.政府態度堅決打擊和懲罰反避稅保護、鼓勵和倡導節稅、避稅、逃稅的區別351.5.1稅務風險的定義和特點稅務風險是稅收征納雙方在涉稅行為中因未正確有效地遵守稅收法律、法規的有關規定,而導致利益可能遭受的損失。稅務風險的特點：特殊性、主觀性、必然性1.5.2企業稅務風險產生的原因和類型1.5.3稅務風險的控制1.5.4稅務稽查與企業風險防控1.5稅務風險及其防控36稅務風險產生的原因1.內部原因1）企業管理者稅務風險意識弱2）企業監管制度不健全3）企業稅務管理人員水平較低2.外部原因1）稅收法規制度不明晰2）稅收行政執法不規范3）稅收司法不公37稅務風險的類型1）稅收立法引起的稅務風險2）稅收執法引起的稅務風險3）稅收司法引起的稅務風險4）稅收違法引起的稅務風險5）納稅不當引起的納稅機會風險381.5.3稅務風險的控制1.稅務風險評估和預警企業稅務風險評估是指企業稅務風險管理人員依據稅收法律法規,在檢驗企業稅務風險的基礎上,對企業存在的或潛在的稅務風險,采用一定的方法進行預估、分類、測度并量化的工作。企業稅務風險預警是指企業稅務風險管理人員依據稅務風險評估結果,填制企業稅務風險預警表,對相關部門提出預警。建立企業稅務風險預警機制(系統),可以最大限度地降低企業稅務風險,減少有形和無形損失。2.稅務風險控制方法391.稅務風險評估1）界定稅務風險。包括稅務風險發生的可能性、風險程度(強度)、風險持續時間(過程)、風險發生區域及關鍵風險點等。2)界定稅務風險作用方式。包括稅務風險對企業的影響是直接的還是間接的、是當期還是下期或以后各期、是否會引發其他相關風險、風險對企業的影響范圍等。3)界定稅務風險