政府部門財務報告編制操作要點（一）填列會計賬簿數據填列要求：各單位按照《會計科目與報表項目對照表》，將本單位會計賬簿中資產、負債、凈資產科目期末余額和收入、支出科目本期發生額填入《調整工作底表》中“原有金額”列下對應欄。需注意：（1）將調整工作底表填列后，務必先復核報表是否勾稽。資產、負債、凈資產、收入、支出的合計數及平衡關系。（2）調整工作底表不得加行、減行、不得修改格式。數據的全面完整性要求：（1）新會計制度要求行政事業單位將基建帳并入大帳，目前，尚未將基建賬數據并入會計賬的行政事業單位應在填列會計賬簿數據時并入，已達到財務報表可靠真實。（2）公共基礎設施、公共儲備物資基礎數據、河流水系、礦產資源、森林草地等自然資源數據應全面統計匯入。無法進行準確計量、統計的應在部門財務報告中進行相關披露，已達到數據完整準確。一、編制單位會計報表2.數據的勾稽關系各單位按照《會計科目與報表項目對照表》，將本單位會計賬簿中資產、負債、凈資產科目期末余額和收入、支出科目本期發生額填入《調整工作底表》中“原有金額”列下對應欄。

注：（1）將調整工作底表填列后，務必先復核報表是否勾稽。資產、負債、凈資產、收入、支出的合計數及平衡關系。（2）調整工作底表不得加行、減行、不得修改格式。1.調整“資本性支出”的處理方法。

按照權責發生制原則，單位當期發生的資本性支出（具體包括形成資產的基本建設支出、其他資本性支出、債務利息支出等）不屬于當期費用，應調減費用總額。調整分錄為：

借：凈資產

貸：資本性支出

調整說明：購買及購建資產時，已進行賬務處理，借記“固定資產、在建工程”等科目，貸記“固定資產基金、凈資產資產基金”，按照權責發生制應根據資產使用年限，分期折舊進入支出，故進行調整。

注：基本建設支出和其他資本性支出中屬于江河清障、航道清淤、飛播造林、補助群眾造林、水土保持、城市綠化、取消項目的可行性研究費以及項目報廢等不能形成資產的部分，列入調整工作底表“其他費用”項目。（二）編制單位會計報表-編制調整分錄2.調整“折舊費用”和“攤銷費用”的處理方法（1）執行行政單位會計制度、事業單位會計制度、高等學校會計制度、科學事業單位會計制度、彩票機構會計制度的單位，已根據相關制度計提了折舊攤銷，但未進支出，故根據會計賬簿“累計折舊”、“累計攤銷”科目當期貸方發生額中屬于當期應計提部分，編制調整分錄：借記“折舊費用”、“攤銷費用”科目，貸記“凈資產”例：某單位當期計提固定資產折舊30萬元，無形資產攤銷5萬元。該單位編制當期財務報告時，調整分錄如下：借：折舊費用300,000

攤銷費用50,000貸：凈資產

350,000（2）執行醫院會計制度的單位，對于應計提折舊、攤銷額中屬于由財政補助、科教項目資金形成的部分，應編制調整分錄：根據“待沖基金”科目借方發生額中折舊、攤銷形成的部分，借：折舊費用、攤銷費用

貸：凈資產

（3）執行地質勘查單位會計制度、民間非營利組織會計制度、企業會計制度的單位，已計提折舊和攤銷費用，無需調整。（4）執行中小學會計制度、基層醫療衛生機構會計制度和測繪事業單位會計制度的單位應根據權責發生制原則補提折舊、攤銷，編制調整分錄：屬于當期發生的部分，借：折舊費用、攤銷費用（2016年度折舊及攤銷數）借：凈資產（2016年度以前累計折舊和累計攤銷數）

貸：累計折舊、累計攤銷

注：未按照行政、事業單位會計制度計提折舊的單位，調整折舊、攤銷參照此分錄。例：某單位臺式電腦賬面金額合計26.5萬元，尚未計提折舊。按規定電腦平均折舊年限為5年，截至年底已使用3年整。該單位擁有一項專利使用權賬面金額為10萬元，尚未計提攤銷。根據合同，該專利使用權使用期限為10年，截至年底已使用5年。該單位編制當期財務報告時，調整分錄如下：借：凈資產146,000（265,000×2/5+100,000×4/10）

折舊費用53,000（265,000×1/5）

攤銷費用10,000（100,000×1/10）

貸：累計折舊159,000（265,000×3/5）

累計攤銷

50,000(100,000×5/10)3.根據“應付賬款”、“長期應付款”科目發生額調整“商品和服務費用”的處理方法。（1）當期“應付賬款”、“長期應付款”科目貸方發生額，當期未能支付至收款方，購買商品和服務發生的費用，編制調整分錄：（注：取得發票時，因收付實現制掛賬，計入了“待償債凈資產”科目，故按權責發生制調整）

借：商品和服務費用

貸：凈資產（2）當期“應付賬款”、“長期應付款”科目借方發生額，本期償還因購買商品和服務的金額，編制調整分錄：

借：凈資產

貸：商品和服務費用4.根據“存貨”、“政府儲備物資”科目發生額調整“商品和服務費用”的處理方法。（1）執行行政單位會計制度的單位，應根據領用和發出存貨、政府儲備資產情況調整“商品和服務費用”，編制調整分錄。按照“存貨”、“政府儲備資產”科目當期借方發生額（減去當期盤盈）編制調整分錄，借記“凈資產”，貸記“商品和服務費用”。按照“存貨”、“政府儲備資產”科目當期貸方發生額（減去當期盤虧）編制調整分錄，借記“商品和服務費用”，貸記“凈資產”。例：某行政單位2014年購入一批自用存貨，共計10萬元，當期領用存貨6萬元。該單位編制當期財務報告時，調整分錄如下：借：凈資產100,000

貸：商品和服務費用100,000借：商品和服務費用60,000

貸：凈資產60,000（2）執行彩票機構會計制度的單位，按照“庫存彩票”科目當期借方發生額編制調整分錄，借記“凈資產”，貸記“商品和服務費用”；按照“庫存彩票”科目當期貸方發生額編制調整分錄，借記“商品和服務費用”，貸記“凈資產”。（3）執行醫院會計制度的單位，根據“待沖基金”科目貸方發生額中因取得存貨形成的部分編制調整分錄，借記“凈資產”，貸記“商品和服務費用”；根據“待沖基金”科目借方發生額中因領用存貨減少的部分編制調整分錄，借記“商品和服務費用”，貸記“凈資產”。5.根據當期盈余與預算結余差額調整凈資產的處理方法。計算當期盈余與預算結余的差額，公式如下：當期盈余與預算結余的差額=收入調增額-收入調減額-費用調增額+費用調減額如差額為正數，則調增“凈資產”；如差額為負，則調減“凈資產”。

（三）計算加總數據

將調整工作底表各項目對應的“原有金額”“調整金額”中的數據分別加總，將合計數填入“調整后金額”欄。根據報表分類，計算資產、負債、凈資產、收入、費用合計。按照“當期盈余=本期總收入-本期總費用”，計算當期盈余金額。

（四）生成會計報表

1.期末凈資產=凈資產賬面余額+根據所有調整分錄匯總的凈資產調整額=期末總資產-期末總負債

2將調整工作底表中各項目對應的“調整后金額”欄數據分別填入單位會計報表中“資產負債表”的“期末數”欄，“收入費用表”的“本年數”欄，生成“資產負債表”和“收入費用表”。

上級單位除編制本單位會計報表外，應對所屬單位之間發生的經濟業務或事項進行抵銷，編制合并會計報表。抵銷事項應當編制抵銷分錄。

（一）匯總單位資產負債表和收入費用表：上級單位對各所屬單位上報的資產負債表和收入費用表進行分項加總，得出匯總的資產負債表和收入費用表。

（二）編制抵消分錄

1.抵銷政府部門內部債權債務事項。對經確認的內部債權債務事項，應編制抵銷分錄：借記“應付賬款”、“長期應付款”、“預收賬款”、“其他應付款”，貸記“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”。

注：下級單位應向上級單位提供債權債務明細表，經數據核實后進行抵消。對掛賬不一致的情況進行分析，并在編制單位財務報表時進行調整，以達到數據真實準確。二、編制合并會計報表2.抵銷政府部門內部收入費用事項。對經確認的內部收入費用事項，應編制抵銷分錄：（1）“上級補助收入”與“對附屬單位補助支出”之間存在抵銷關系，抵銷分錄為：借記“上級補助收入”，貸記“對附屬單位補助支出”。（2)“附屬單位上繳收入”與“上繳上級支出”之間存在抵銷關系，抵銷分錄為：借記“附屬單位上繳收入”，貸記“上繳上級支出”。（3）“事業收入”、“其他收入”中屬于來自本部門內部單位的部分與“商品和服務費用”中屬于支付給本部門內部單位的部分存在抵銷關系，抵銷分錄為：借記“事業收入”、“其他收入”，貸記“商品和服務費用”。注：內部收入費用事項應經過內部準確核對后抵消，下級單位應向上級單位提供相關明細。“對附屬單位補助支出”、“附屬單位上繳收入”數據應與部門財務決算一致，且抵消為0。（三）生成合并會計報表。

將抵銷分錄中相關數據填入抵銷工作底表。根據抵銷工作底表“合計”欄數據，對匯總后的資產負債表、收入費用表相關項目進行抵銷，生成合并資產負債表和收入費用表。三、當期盈余與預算結余差異表的編制單位當期盈余與預算結余差異表主要依據會計賬簿和調整分錄編制，合并當期盈余與預算結余差異表，由上級單位將所屬各單位當期盈余與預算結余差異表數據分別加總生成。四、凈資產差異表的編制單位凈資產差異表主要依據會計賬簿和調整分錄編制，合并凈資產差異表，由上級單位將所屬各單位凈資產差異表數據分別加總生成。當期盈余與預算結余差異表編制單位：

年

單位：元項目金額當期預算結余（會計賬簿的總收入減去總支出）

加：當期預付的商品和服務支出金額

支付應付未付的商品和服務支出金額

當期購買的存貨和政府儲備資產金額

當期發生的資本性支出

減：當期收到已預付賬款的商品和服務金額

當期發生的應付未付商品和服務金額