2025年注冊會計師（綜合階段）全真模擬題庫含答案一、單項選擇題1.甲公司是一家上市公司，其財務報告經董事會批準對外報出日為2024年4月30日。2024年3月15日，甲公司發(fā)現2023年一項重大會計差錯，該差錯對財務報表影響重大。甲公司應將該事項作為（）進行處理。A.資產負債表日后調整事項B.資產負債表日后非調整事項C.會計政策變更D.會計估計變更答案：A。資產負債表日后調整事項是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項。本題中在資產負債表日后期間發(fā)現前期重大會計差錯，屬于資產負債表日后調整事項。2.下列關于企業(yè)合并的說法中，正確的是（）。A.同一控制下企業(yè)合并，合并方取得的被合并方的資產和負債應按照公允價值計量B.非同一控制下企業(yè)合并，購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產、發(fā)生或承擔的負債應當按照賬面價值計量C.同一控制下企業(yè)合并，合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用，應當于發(fā)生時計入當期損益D.非同一控制下企業(yè)合并，購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用，應當計入企業(yè)合并成本答案：C。同一控制下企業(yè)合并，合并方取得的被合并方的資產和負債應按照賬面價值計量，A錯誤；非同一控制下企業(yè)合并，購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產、發(fā)生或承擔的負債應當按照公允價值計量，B錯誤；非同一控制下企業(yè)合并，購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用，應當于發(fā)生時計入當期損益，D錯誤。3.下列關于金融資產分類的表述中，正確的是（）。A.企業(yè)管理金融資產的業(yè)務模式是以收取合同現金流量為目標，則應將其分類為以攤余成本計量的金融資產B.企業(yè)管理金融資產的業(yè)務模式既以收取合同現金流量為目標又以出售該金融資產為目標，則應將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產C.企業(yè)持有的權益工具投資只能分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產D.企業(yè)持有的債券投資一定分類為以攤余成本計量的金融資產答案：B。企業(yè)管理金融資產的業(yè)務模式是以收取合同現金流量為目標，且該金融資產的合同條款規(guī)定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付，才應將其分類為以攤余成本計量的金融資產，A錯誤；企業(yè)持有的權益工具投資可以根據情況指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，C錯誤；企業(yè)持有的債券投資可能分類為以攤余成本計量的金融資產、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，D錯誤。4.下列各項中，不屬于政府補助的是（）。A.財政撥款B.稅收返還C.無償劃撥非貨幣性資產D.抵免企業(yè)的部分稅額答案：D。政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產。抵免企業(yè)的部分稅額，不涉及資產的直接轉移，不屬于政府補助。5.甲公司2024年1月1日發(fā)行3年期、每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，面值為200萬元，票面年利率為5%，實際年利率為6%，發(fā)行價格為194.65萬元。按實際利率法確認利息費用。該債券2025年度確認的利息費用為（）萬元。A.11.68B.10C.11.78D.12答案：C。2024年12月31日該債券攤余成本=194.65+194.65×6%200×5%=194.65+11.6810=196.33（萬元）；2025年度確認的利息費用=196.33×6%=11.78（萬元）。6.下列關于收入確認的表述中，正確的是（）。A.企業(yè)銷售商品時，如果商品的風險和報酬已經轉移，就可以確認收入B.企業(yè)在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品控制權時確認收入C.企業(yè)銷售商品采用預收款方式的，應在收到全部貨款時確認收入D.企業(yè)銷售商品采用托收承付方式的，應在辦妥托收手續(xù)時確認收入答案：B。企業(yè)銷售商品確認收入需要同時滿足多個條件，僅商品的風險和報酬轉移不一定能確認收入，A錯誤；企業(yè)銷售商品采用預收款方式的，應在發(fā)出商品時確認收入，C錯誤；企業(yè)銷售商品采用托收承付方式的，通常應在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時確認收入，但如果與商品相關的風險和報酬未轉移等情況則不能確認收入，D不準確。7.下列關于或有事項的表述中，正確的是（）。A.或有事項形成的或有資產只有在企業(yè)基本確定能夠收到的情況下，才轉變?yōu)檎嬲馁Y產，從而予以確認B.或有事項確認為預計負債的條件之一是該義務的金額能夠可靠地計量C.或有事項形成的或有負債應當在資產負債表中確認為一項負債D.或有事項產生的經濟利益基本確定流入企業(yè)時，應確認為一項資產答案：B。或有事項確認為預計負債需要同時滿足該義務是企業(yè)承擔的現時義務、履行該義務很可能導致經濟利益流出企業(yè)、該義務的金額能夠可靠地計量，B正確；或有資產只有在基本確定能夠收到時才予以確認，A表述不準確；或有負債不符合負債確認條件，不應在資產負債表中確認，C錯誤；或有事項產生的經濟利益基本確定流入企業(yè)時，要滿足資產確認的其他條件才確認為資產，D錯誤。8.甲公司2024年12月31日應收賬款余額為200萬元，“壞賬準備”科目貸方余額為5萬元；2025年發(fā)生壞賬8萬元，已核銷的壞賬又收回2萬元。2025年12月31日應收賬款余額為120萬元，壞賬準備的計提比例為5%。甲公司2025年應計提的壞賬準備為（）萬元。A.1B.1C.7D.5答案：A。2025年發(fā)生壞賬8萬元：借：壞賬準備8貸：應收賬款8；已核銷壞賬又收回2萬元：借：應收賬款2貸：壞賬準備2，借：銀行存款2貸：應收賬款2；2025年末壞賬準備應有余額=120×5%=6（萬元），計提前壞賬準備余額=58+2=1（萬元），所以2025年應計提壞賬準備=6（1）=1（萬元）。9.下列關于存貨可變現凈值的表述中，正確的是（）。A.可變現凈值等于存貨的市場銷售價格B.可變現凈值等于銷售存貨產生的現金流入C.可變現凈值等于銷售存貨產生的現金流入減去銷售該存貨發(fā)生的銷售費用及相關稅費D.可變現凈值是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額答案：D。可變現凈值是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額，D正確。10.甲公司以一項無形資產換入乙公司的一項長期股權投資。換出無形資產的賬面原價為600萬元，已累計攤銷120萬元，已計提減值準備60萬元，公允價值為400萬元。換入長期股權投資的公允價值為420萬元。甲公司另向乙公司支付補價20萬元。假定該交換具有商業(yè)實質，不考慮相關稅費。甲公司換入長期股權投資的入賬價值為（）萬元。A.420B.400C.440D.380答案：A。非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量的，換入資產的入賬價值=換出資產的公允價值+支付的補價+應支付的相關稅費（本題不考慮）。甲公司換入長期股權投資的入賬價值=400+20=420（萬元）。11.下列關于固定資產折舊的表述中，正確的是（）。A.當月增加的固定資產，當月開始計提折舊B.當月減少的固定資產，當月不再計提折舊C.提前報廢的固定資產，應補提折舊D.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產，不再計提折舊答案：D。當月增加的固定資產，下月開始計提折舊，A錯誤；當月減少的固定資產，當月照提折舊，下月不再計提折舊，B錯誤；提前報廢的固定資產，不再補提折舊，C錯誤。12.下列關于投資性房地產后續(xù)計量的表述中，正確的是（）。A.企業(yè)通常應當采用公允價值模式對投資性房地產進行后續(xù)計量B.企業(yè)可以同時采用成本模式和公允價值模式對投資性房地產進行后續(xù)計量C.企業(yè)采用成本模式計量的投資性房地產，應當按照固定資產或無形資產的有關規(guī)定，按期計提折舊或攤銷D.企業(yè)采用公允價值模式計量的投資性房地產，應當計提折舊或攤銷答案：C。企業(yè)通常應當采用成本模式對投資性房地產進行后續(xù)計量，滿足特定條件時可以采用公允價值模式，A錯誤；同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式，B錯誤；企業(yè)采用公允價值模式計量的投資性房地產，不計提折舊或攤銷，D錯誤。13.下列關于每股收益的表述中，正確的是（）。A.基本每股收益僅考慮當期實際發(fā)行在外的普通股股份B.稀釋每股收益不考慮潛在普通股的影響C.計算基本每股收益時，分子為歸屬于普通股股東的當期凈利潤D.計算稀釋每股收益時，潛在普通股應假設在當期期初或發(fā)行日轉換為普通股答案：C。基本每股收益是指企業(yè)應當按照屬于普通股股東的當期凈利潤，除以發(fā)行在外普通股的加權平均數從而計算出的每股收益，C正確；基本每股收益考慮當期實際發(fā)行在外的普通股股份的加權平均數，A錯誤；稀釋每股收益要考慮潛在普通股的影響，B錯誤；計算稀釋每股收益時，潛在普通股應假設在當期期初或發(fā)行日轉換為普通股，但要符合相關條件，D表述不準確。14.下列關于所得稅會計的表述中，正確的是（）。A.企業(yè)應將所有的應納稅暫時性差異確認為遞延所得稅負債B.企業(yè)應將所有的可抵扣暫時性差異確認為遞延所得稅資產C.企業(yè)對于能夠結轉以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應視同可抵扣暫時性差異處理D.企業(yè)資產的賬面價值大于其計稅基礎會產生可抵扣暫時性差異答案：C。企業(yè)應將符合條件的應納稅暫時性差異確認為遞延所得稅負債，不是所有的應納稅暫時性差異都確認，A錯誤；企業(yè)應將符合條件的可抵扣暫時性差異確認為遞延所得稅資產，B錯誤；企業(yè)資產的賬面價值大于其計稅基礎會產生應納稅暫時性差異，D錯誤。15.下列關于合并財務報表編制的表述中，正確的是（）。A.合并財務報表的編制基礎是母子公司的個別財務報表B.合并財務報表的編制主體是母公司和子公司C.編制合并財務報表時，不需要抵銷母子公司之間的內部交易D.合并財務報表反映的是母公司的財務狀況和經營成果答案：A。合并財務報表的編制基礎是母子公司的個別財務報表，A正確；合并財務報表的編制主體是母公司，B錯誤；編制合并財務報表時，需要抵銷母子公司之間的內部交易，C錯誤；合并財務報表反映的是企業(yè)集團整體的財務狀況和經營成果，D錯誤。二、多項選擇題1.下列各項中，屬于會計政策變更的有（）。A.存貨發(fā)出計價方法由先進先出法改為加權平均法B.固定資產折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法C.投資性房地產后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式D.所得稅核算方法由應付稅款法改為資產負債表債務法答案：ACD。會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。選項B固定資產折舊方法的變更屬于會計估計變更。2.下列各項中，應計入存貨成本的有（）。A.采購過程中發(fā)生的運輸費B.采購過程中發(fā)生的裝卸費C.采購過程中發(fā)生的合理損耗D.入庫后發(fā)生的倉儲費用答案：ABC。入庫后發(fā)生的倉儲費用一般應計入當期損益，不計入存貨成本，D錯誤；采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、合理損耗等應計入存貨成本。3.下列關于金融資產重分類的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)改變其管理金融資產的業(yè)務模式時，應當對所有受影響的相關金融資產進行重分類B.以攤余成本計量的金融資產可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產C.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產可以重分類為以攤余成本計量的金融資產D.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產可以重分類為以攤余成本計量的金融資產答案：ABC。企業(yè)改變其管理金融資產的業(yè)務模式時，應當對所有受影響的相關金融資產進行重分類，A正確；以攤余成本計量的金融資產、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產可以進行重分類，BC正確；以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產不能重分類為以攤余成本計量的金融資產，D錯誤。4.下列各項中，屬于政府補助的特征的有（）。A.政府補助是來源于政府的經濟資源B.政府補助是無償的C.政府補助通常附有一定的條件D.政府補助具有強制性答案：ABC。政府補助具有以下特征：來源于政府的經濟資源、無償性、通常附有一定的條件，ABC正確；政府補助不具有強制性，D錯誤。5.下列關于收入確認的五步法模型的表述中，正確的有（）。A.第一步是識別與客戶訂立的合同B.第二步是識別合同中的單項履約義務C.第三步是確定交易價格D.第四步是將交易價格分攤至各單項履約義務答案：ABCD。收入確認的五步法模型包括：識別與客戶訂立的合同、識別合同中的單項履約義務、確定交易價格、將交易價格分攤至各單項履約義務、履行每一單項履約義務時確認收入，ABCD均正確。6.下列各項中，屬于或有事項的有（）。A.未決訴訟或未決仲裁B.債務擔保C.產品質量保證D.虧損合同答案：ABCD。或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項，常見的或有事項包括未決訴訟或未決仲裁、債務擔保、產品質量保證、虧損合同等。7.下列關于固定資產后續(xù)支出的表述中，正確的有（）。A.固定資產的后續(xù)支出，滿足固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本B.固定資產的大修理費用，不符合固定資產確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益C.固定資產的改良支出，應當全部計入固定資產成本D.固定資產的日常修理費用，通常應計入當期損益答案：ABD。固定資產的改良支出，如果符合固定資產確認條件的，應計入固定資產成本，不符合的計入當期損益，C錯誤；固定資產的后續(xù)支出，滿足固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，A正確；固定資產的大修理費用，不符合固定資產確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益，B正確；固定資產的日常修理費用，通常應計入當期損益，D正確。8.下列關于投資性房地產轉換的表述中，正確的有（）。A.成本模式下，自用房地產轉換為投資性房地產，應當按照轉換日的賬面價值計量B.成本模式下，投資性房地產轉換為自用房地產，應當按照轉換日的賬面價值計量C.公允價值模式下，自用房地產轉換為投資性房地產，公允價值大于賬面價值的差額計入其他綜合收益D.公允價值模式下，投資性房地產轉換為自用房地產，公允價值與賬面價值的差額計入當期損益答案：ABCD。成本模式下，自用房地產與投資性房地產相互轉換均按照賬面價值計量，AB正確；公允價值模式下，自用房地產轉換為投資性房地產，公允價值大于賬面價值的差額計入其他綜合收益，C正確；公允價值模式下，投資性房地產轉換為自用房地產，公允價值與賬面價值的差額計入當期損益，D正確。9.下列關于每股收益計算的表述中，正確的有（）。A.計算基本每股收益時，分母為當期發(fā)行在外普通股的加權平均數B.計算稀釋每股收益時，分母應考慮潛在普通股的影響C.認股權證、股份期權等的行權價格低于當期普通股平均市場價格時，應當考慮其稀釋性D.企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉增資本等，會影響基本每股收益的計算答案：ABC。企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉增資本等，不需要重新計算各列報期間的基本每股收益，不影響基本每股收益的計算，D錯誤；計算基本每股收益時，分母為當期發(fā)行在外普通股的加權平均數，A正確；計算稀釋每股收益時，分母應考慮潛在普通股的影響，B正確；認股權證、股份期權等的行權價格低于當期普通股平均市場價格時，應當考慮其稀釋性，C正確。10.下列關于所得稅會計的表述中，正確的有（）。A.資產的賬面價值大于其計稅基礎會產生應納稅暫時性差異B.負債的賬面價值大于其計稅基礎會產生可抵扣暫時性差異C.應納稅暫時性差異確認遞延所得稅負債D.可抵扣暫時性差異確認遞延所得稅資產答案：ABCD。資產的賬面價值大于其計稅基礎會產生應納稅暫時性差異，A正確；負債的賬面價值大于其計稅基礎會產生可抵扣暫時性差異，B正確；應納稅暫時性差異確認遞延所得稅負債，C正確；可抵扣暫時性差異確認遞延所得稅資產，D正確。11.下列關于合并財務報表抵銷分錄的表述中，正確的有（）。A.抵銷分錄的編制目的是消除母子公司之間的內部交易對合并財務報表的影響B(tài).抵銷分錄不影響個別財務報表C.抵銷分錄的編制基礎是母子公司的個別財務報表D.抵銷分錄需要在個別財務報表中記錄答案：ABC。抵銷分錄是為了編制合并財務報表而編制的，不影響個別財務報表，不需要在個別財務報表中記錄，D錯誤；抵銷分錄的編制目的是消除母子公司之間的內部交易對合并財務報表的影響，A正確；抵銷分錄不影響個別財務報表，B正確；抵銷分錄的編制基礎是母子公司的個別財務報表，C正確。12.下列關于資產減值的表述中，正確的有（）。A.資產減值是指資產的可收回金額低于其賬面價值B.企業(yè)應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發(fā)生減值的跡象C.對于使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試D.資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回答案：ABCD。資產減值是指資產的可收回金額低于其賬面價值，A正確；企業(yè)應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發(fā)生減值的跡象，B正確；對于使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試，C正確；資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回（部分流動資產如存貨等除外），D正確。13.下列關于租賃的表述中，正確的有（）。A.租賃是指在一定期間內，出租人將資產的使用權讓與承租人以獲取對價的合同B.租賃分為經營租賃和融資租賃C.承租人應當在租賃期開始日，對租賃確認使用權資產和租賃負債D.出租人應當在租賃期開始日，將租賃分類為經營租賃和融資租賃答案：ABCD。租賃是指在一定期間內，出租人將資產的使用權讓與承租人以獲取對價的合同，A正確；租賃分為經營租賃和融資租賃，B正確；承租人應當在租賃期開始日，對租賃確認使用權資產和租賃負債，C正確；出租人應當在租賃期開始日，將租賃分類為經營租賃和融資租賃，D正確。14.下列關于金融工具披露的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)應當披露金融工具的分類和計量方法B.企業(yè)應當披露金融工具的風險管理策略C.企業(yè)應當披露金融工具的信用風險、市場風險等信息D.企業(yè)不需要披露金融工具的公允價值信息答案：ABC。企業(yè)需要披露金融工具的公允價值信息，D錯誤；企業(yè)應當披露金融工具的分類和計量方法、風險管理策略、信用風險、市場風險等信息，ABC正確。15.下列關于關聯方關系及其交易的披露的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)應當披露與關聯方之間的交易類型B.企業(yè)應當披露與關聯方之間的交易金額C.企業(yè)應當披露關聯方關系的性質D.企業(yè)不需要披露未發(fā)生交易的關聯方關系答案：ABC。企業(yè)需要披露未發(fā)生交易的關聯方關系，D錯誤；企業(yè)應當披露與關聯方之間的交易類型、交易金額、關聯方關系的性質等，ABC正確。三、簡答題1.簡述會計政策變更和會計估計變更的區(qū)別。會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。會計估計變更，是指由于資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。區(qū)別主要體現在以下幾個方面：（1）變更的基礎不同：會計政策變更一般是企業(yè)根據法律、行政法規(guī)或者國家統一的會計制度等要求變更，或者會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息；會計估計變更是由于賴以進行估計的基礎發(fā)生了變化，或者取得了新的信息、積累了更多的經驗，使得變更會計估計能夠更好地反映企業(yè)的財務狀況和經營成果。（2）會計處理方法不同：會計政策變更一般采用追溯調整法處理，即對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關項目進行調整；如果累積影響數不能合理確定，也可以采用未來適用法。會計估計變更采用未來適用法，即在會計估計變更當期及以后期間，采用新的會計估計，不改變以前期間的會計估計，也不調整以前期間的報告結果。（3）披露要求不同：對于會計政策變更，企業(yè)應當在附注中披露會計政策變更的性質、內容和原因，當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調整金額，無法進行追溯調整的，說明該事實和原因以及開始應用變更后的會計政策的時點、具體應用情況。對于會計估計變更，企業(yè)應當在附注中披露會計估計變更的內容和原因，會計估計變更對當期和未來期間的影響數，會計估計變更的影響數不能確定的，披露這一事實和原因。2.簡述收入確認的五步法模型。收入確認的五步法模型如下：（1）識別與客戶訂立的合同：合同需同時滿足下列條件：合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務；該合同明確了合同各方與所轉讓商品或提供勞務相關的權利和義務；該合同有明確的與所轉讓商品相關的支付條款；該合同具有商業(yè)實質，即履行該合同將改變企業(yè)未來現金流量的風險、時間分布或金額；企業(yè)因向客戶轉讓商品而有權取得的對價很可能收回。（2）識別合同中的單項履約義務：履約義務，是指合同中企業(yè)向客戶轉讓可明確區(qū)分商品或服務的承諾。企業(yè)應當將向客戶轉讓可明確區(qū)分商品（或者商品的組合）的承諾以及向客戶轉讓一系列實質相同且轉讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾作為單項履約義務。（3）確定交易價格：交易價格，是指企業(yè)因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額。企業(yè)應當根據合同條款，并結合其以往的習慣做法確定交易價格。在確定交易價格時，企業(yè)應當考慮可變對價、合同中存在的重大融資成分、非現金對價、應付客戶對價等因素的影響。（4）將交易價格分攤至各單項履約義務：當合同中包含兩項或多項履約義務時，企業(yè)應當在合同開始日，按照各單項履約義務所承諾商品的單獨售價的相對比例，將交易價格分攤至各單項履約義務。單獨售價，是指企業(yè)向客戶單獨銷售商品的價格。（5）履行每一單項履約義務時確認收入：企業(yè)應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品控制權時確認收入。企業(yè)應當根據實際情況，首先判斷履約義務是否滿足在某一時段內履行的條件，如不滿足，則該履約義務屬于在某一時點履行的履約義務。對于在某一時段內履行的履約義務，企業(yè)應當選取恰當的方法來確定履約進度；對于在某一時點履行的履約義務，企業(yè)應當綜合分析控制權轉移的跡象，判斷其轉移時點。3.簡述企業(yè)合并的類型及各自的特點。企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。其特點如下：（1）從最終控制方的角度來看，其在企業(yè)合并前后能夠控制的凈資產價值量并沒有發(fā)生變化。（2）合并方在合并中取得的被合并方各項資產、負債應維持其在被合并方的原賬面價值不變。（3）合并方取得的凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應當調整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調整留存收益。（4）為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用，包括為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務費用等，應當于發(fā)生時計入當期損益。非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即除判斷屬于同一控制下企業(yè)合并的情況以外其他的企業(yè)合并。其特點如下：（1）非同一控制下的企業(yè)合并本質上是一種交易行為，以公允價值為基礎進行計量。（2）購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產、發(fā)生或承擔的負債應當按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益。（3）購買方在購買日應當對合并成本進行分配，確認所取得的被購買方各項可辨認資產、負債及或有負債。合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，確認為商譽；合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，計入當期損益。（4）購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用，應當于發(fā)生時計入當期損益，但不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金等，以及企業(yè)合并中發(fā)行權益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用。4.簡述金融資產的分類。金融資產主要分為以下三類：（1）以攤余成本計量的金融資產：同時滿足下列條件的，應當分類為以攤余成本計量的金融資產：企業(yè)管理該金融資產的業(yè)務模式是以收取合同現金流量為目標；該金融資產的合同條款規(guī)定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。例如，企業(yè)持有的債權投資，如果其滿足上述兩個條件，就可以分類為以攤余成本計量的金融資產。（2）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產：企業(yè)管理金融資產的業(yè)務模式既以收取合同現金流量為目標又以出售該金融資產為目標，并且該金融資產的合同條款規(guī)定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付，應當分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。此外，企業(yè)可以將非交易性權益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，但該指定一經做出，不得撤銷。（3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產：除上述分類為以攤余成本計量的金融資產和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產之外的金融資產，企業(yè)應當將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。例如，企業(yè)持有的交易性金融資產，主要是為了近期內出售而持有的金融資產，通常應分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。5.簡述所得稅會計的核算程序。所得稅會計的核算程序如下：（1）確定資產和負債的賬面價值：資產和負債的賬面價值是指按照會計準則規(guī)定確定的有關資產、負債在資產負債表中應列示的金額。例如，固定資產的賬面價值是其賬面余額減去累計折舊和減值準備后的金額。（2）確定資產和負債的計稅基礎：計稅基礎是指企業(yè)收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額，即某一項資產或負債的計稅基礎是指其在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。資產的計稅基礎通常是其取得成本，負債的計稅基礎一般是其賬面價值減去未來期間可稅前扣除的金額。（3）比較賬面價值和計稅基礎，確定暫時性差異：暫時性差異是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。根據暫時性差異對未來期間應納稅所得額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異；可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。（4）確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債：對于可抵扣暫時性差異，在符合確認條件的情況下，應當確認相關的遞延所得稅資產；對于應納稅暫時性差異，在符合確認條件的情況下，應當確認相關的遞延所得稅負債。（5）確定當期所得稅：當期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應繳納給稅務部門的所得稅金額，即當期應交所得稅。計算公式為：當期應交所得稅=應納稅所得額×適用稅率。應納稅所得額是在企業(yè)會計利潤的基礎上，按照稅法規(guī)定進行調整后確定的。（6）確定所得稅費用：所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅兩個部分。遞延所得稅是指按照所得稅準則規(guī)定當期應予確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債金額，即遞延所得稅=（期末遞延所得稅負債期初遞延所得稅負債）（期末遞延所得稅資產期初遞延所得稅資產）。所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅。四、綜合題1.甲公司為上市公司，2024年至2025年發(fā)生的相關交易或事項如下：（1）2024年1月1日，甲公司以銀行存款2000萬元購入乙公司30%的股權，對乙公司具有重大影響，乙公司可辨認凈資產的公允價值為7000萬元。（2）2024年乙公司實現凈利潤1000萬元，其他綜合收益增加200萬元。（3）2025年3月1日，乙公司宣告分派現金股利500萬元。（4）2025年4月1日，甲公司收到乙公司分派的現金股利。（5）2025年6月30日，甲公司將持有的乙公司15%的股權對外出售，取得價款1300萬元，出售后甲公司對乙公司仍具有重大影響。要求：（1）編制甲公司2024年1月1日取得乙公司股權的會計分錄。（2）編制甲公司2024年確認投資收益和其他綜合收益的會計分錄。（3）編制甲公司2025年3月1日乙公司宣告分派現金股利的會計分錄。（4）編制甲公司2025年4月1日收到現金股利的會計分錄。（5）編制甲公司2025年6月30日出售乙公司15%股權的會計分錄。答案：（1）2024年1月1日取得乙公司股權：借：長期股權投資——投資成本2100（7000×30%）貸：銀行存款2000營業(yè)外收入100（2）2024年確認投資收益和其他綜合收益：借：長期股權投資——損益調整300（1000×30%）貸：投資收益300借：長期股權投資——其他綜合收益60（200×30%）貸：其他綜合收益60（3）2025年3月1日乙公司宣告分派現金股利：借：應收股利150（500×30%）貸：長期股權投資——損益調整150（4）2025年4月1日收到現金股利：借：銀行存款150貸：應收股利150（5）2025年6月30日出售乙公司15%股權：出售前長期股權投資的賬面價值=2100+300+60150=2310（萬元）出售部分的賬面價值=231