第十三章籌資與投資循環審計《審計學（第四版）》（微課版）楊明增主編清華大學出版社2023.08主要內容第五節

投資業務相關項目的進一步審計程序第三節

籌資業務相關項目的實質性程序第二節

籌資業務的進一步審計程序第一節

了解籌資業務流程及內部控制第四節

了解投資業務流程及其內部控制第六節

投資相關項目的實質性程序第一節

了解籌資業務流程及內部控制籌資業務主要由借款交易和股東權益交易組成，涉及到的報表項目主要包括短期借款、應付利息、應付股利、長期借款、應付債券、所有者權益、財務費用等項目

一、了解籌資業務主要流程二、了解籌資業務的關鍵內部控制三、評估重大錯報風險一、了解籌資業務主要流程1)審批授權。企業的借款籌資必須經管理當局審批，其中債券的發行要經董事會授權；股票籌資必須依據國家法規或企業章程的規定，報經國家有關管理部門和企業最高權力機構(如董事會或股東大會)批準2)簽訂合同或協議。企業向銀行或金融機構籌資須簽訂借款合同，發行證券須簽訂證券契約和證券承銷或包銷協議3)取得資金。4)計算利息或股利。5)償還本息或發放股利。二、了解籌資業務的關鍵內部控制以應付債券為例，一般來講，應付債券的內部控制制度的主要內容包括下列幾個方面：（1）應付債券的發行要用正式的授權程序，每次均要由董事會授權；（2）申請發行債券時，應履行審批手續，向有關機關遞交相關文件；（3）應付債券的發行，要有受托管理人來行使保護發行人和持有人合法權益的權利；（4）每種債券的發行都必須簽訂債券契約；（5）債券的承銷或包銷必須簽訂有關協議；（6）記錄應付債券業務的會計人員不得參與債券發行；（7）如果企業保存債券持有人明細分類賬，應同總分類賬核對相符。若這些記錄由外部機構保存，則須定期同外部機構核對；（8）未發行的債券必須有專人負責；（9）債券的購回要有正式的授權程序。三、評估重大錯報風險1)企業在做籌資計劃時常見的問題是預算失誤，2)籌資過程中的常見問題是不經授權或批準非法籌資；3)籌資款項流入時，存在已經收回的籌資憑證不進行及時注銷，造成多次使用的風險4)籌資款項留出時，存在虛增籌資費用，形成賬外資金的風險；5)籌資會計記錄虛假。考慮到嚴格的監管環境和董事會針對籌資活動設計的嚴格控制，除非注冊會計師對管理層的誠信產生疑慮，否則重大錯報風險一般應評估為低水平。在了解籌資業務主要流程及其關鍵內部控制后，首先確定籌資業務內部控制是否健全、設計是否恰當，然后運用穿性測試方法檢查內部控制是否得到執行，在此基礎上確定籌資業務的進一步審計程序。第二節

籌資業務的進一步審計程序根據在業務流程層面了解的籌資的內部控制，識別和評估該循環中的重大錯報風險后，審計人員應當制定籌資業務的進一步審計程序的總體方案，需要采用綜合方案還是實質性方案，前者包括控制測試和實質性程序。對一般企業而言，籌資業務涉及的交易次數較少，而每筆交易的金額通常較大，這就決定了對該循環涉及的財務報表項目，更可能采用實質性方案，但是仍需要進行必要的控制測試程序。一、籌資業務常用的控制測試程序在審計實務中，注冊會計師可以考慮以被審計單位的內部控制目標為起點實施控制測試，還可以考慮以上述識別的重大錯報風險為起點實施控制測試。以內部控制目標和相關認定為起點的常用控制測試程序見表13-1。二、籌資業務常用的實質性程序(一)借款和所有者權益賬面余額在資產負債表日確實存在，借款利息費用和已支付的股利確實已經發生1）獲取或編制借款和股本明細表，復核加計正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對相符；2）檢查與借款或股票發行有關的原始憑證，確認其真實性，并與會計記錄核對；3）檢查利息計算依據，復核應計利息的正確性，并確認全部利息計入適當賬戶。(二)借款和所有者權益增減變動及其利息和股利已登記入賬1）檢查年度內借款和所有者權益增減變動的原始憑證，核實變動的真實性、合規性2）檢查授權批準手續是否完備，入賬是否及時準確。(三)借款均為客戶承擔的債務，所有者權益代表所有者法定求償權1）向銀行或其他金融機構、債券包銷人函證，并與賬面余額核對；2）檢查股東是否已按合同、協議、章程約定時間繳付出資額。第三節

籌資業務相關項目的實質性程序一般而言，被審計單位不會高估負債，負債項目審計主要是防止企業低估債務。如果注冊會計師能夠對企業的資產和負債進行充分的審計，證明兩者的期初余額、期末余額和本期變動都是正確的，這便從側面為所有者權益的期末余額和本期變動的正確性提供了有力證據同時，由于所有者權益增減變動業務較少、金額較大的特點，只花費相對較少的時間對所有者權益進行審計主要內容一、負債的具體相關項目審計(一)短期借款的審計(二)長期借款的審計(三)財務費用的審計二、所有者權益相關項目的審計(一)實收資本(股本)的審計(二)資本公積的審計一、負債的具體相關項目審計：短期借款一、負債的具體相關項目審計(一)短期借款的審計(二)長期借款的審計（三）財務費用的審計(一)短期借款的審計1.短期借款的審計目標確定期末短期借款是否存在；確定期末短期借款是否為被審計單位應履行的償還義務；確定短期借款的借入、償還及計息的記錄是否完整；確定短期借款的期末余額是否正確；確定短期借款的披露是否恰當。(一)短期借款的審計2.短期借款的實質性程序短期借款的實質性程序通常包括：(1)獲取或編制短期借款明細表。(2)函證短期借款的實有數。(3)檢查短期借款的增加。(4)檢查短期借款的減少。(5)檢查有無到期未償還的短期借款。(6)復核短期借款利息。(7)檢查外幣借款的折算。(8)檢查短期借款在資產負債表上的列報是否恰當。1)獲取或編制短期借款明細表。注冊會計師應首先獲取或編制短期借款明細表，復核其加計數是否正確，并與明細賬和總賬核對相符。2)函證短期借款的實有數。注冊會計師應在期末短期借款余額較大或認為必要時向銀行或其他債權人函證短期借款。3)檢查短期借款的增加。對年度內增加的短期借款，注冊會計師應檢查借款合同和授權批準，了解借款數額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關會計記錄相核對。4)檢查短期借款的減少。對年度內減少的短期借款，注冊會計師應檢查相關記錄和原始憑證，核實還款數額。5)檢查有無到期未償還的短期借款。注冊會計師應檢查相關記錄和原始憑證，檢查被審計單位有無到期未償還的短期借款。如有，則應查明是否已向銀行提出申請并經同意后辦理延期手續。6)復核短期借款利息。注冊會計師應根據短期借款的利率和期限，復核被審計單位短期借款的利息計算是否正確，有無多算或少算利息的情況。如有未計利息和多計利息，應做出記錄，必要時進行調整。7)檢查外幣借款的折算。如果被審計單位有外幣短期借款，注冊會計師應檢查外幣短期借款的增減變動是否按業務發生時的市場匯率或期初市場匯率折合為記賬本位幣金額；期末是否按市場匯率將外幣短期借款余額折合為記賬本位幣金額；折算差額是否按規定進行會計處理；折算方法是否前后期一致。8)檢查短期借款在資產負債表上的列報是否恰當。企業的短期借款在資產負債表上通常設“短期借款”項目單獨列示，對于因抵押而取得的短期借款，應在資產負債表附注中揭示。注冊會計師應注意被審計單位對短期借款項目的披露是否充分(二)長期借款的審計1.長期借款的審計目標確定期末長期借款是否存在；確定期末長期借款是否為被審計單位應履行的償還義務；確定長期借款的借入、償還及利息的記錄是否完整；確定長期借款的期末余額是否正確；確定長期借款的披露是否恰當。(二)長期借款的審計2.長期借款的實質性程序長期借款同短期借款一樣都是企業向銀行或其他金融機構借入的款項，因此，長期借款的實質性程序同短期借款的實質性程序較為相似。長期借款的實質性程序通常包括：(1)獲取或編制長期借款明細表，復核其加計數是否正確，并與明細賬和總賬核對相符。(2)了解金融機構對被審計單位的授信情況以及被審計單位的信用等級評估情況，了解被審計單位獲得短期借款和長期借款的抵押和擔保情況，評估被審計單位的信譽和融資能力。(3)對年度內增加的長期借款，應檢查借款合同和授權批準，了解借款數額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關會計記錄相核對。(二)長期借款的審計(4)檢查長期借款的使用是否符合借款合同的規定，重點檢查長期借款使用的合理性。(5)向銀行或其他債權人函證重大的長期借款。(6)對年度內減少的長期借款，應檢查相關記錄和原始憑證，核實還款數額。(7)檢查年末有無到期未償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續；分析計算逾期借款的金額、比率和期限，判斷被審計單位的資信程度和償債能力。(8)計算短期借款、長期借款在各個月份的平均余額，選取適用的利率匡算利息支出總額，并與財務費用的相關記錄核對，判斷被審計單位是否高估或低估利息支出，必要時進行適當調整。(二)長期借款的審計(9)檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣時采用的折算匯率，折算差額是否按規定進行會計處理。(10)檢查借款費用的會計處理是否正確。借款費用，指企業因借款而發生的利息及其他相關成本，包括折價或溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額。按照《企業會計準則第l7號——借款費用》的規定，企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本；其他借款費用，應當在發生時根據其發生額確認費用，計入當期損益。(11)檢查企業抵押長期借款的抵押資產的所有權是否屬于企業，其價值和實際狀況是否與抵押契約中的規定相一致。(二)長期借款的審計(12)檢查企業重大的資產租賃合同，判斷被審計單位是否存在資產負債表外融資的現象。(13)檢查長期借款是否已在資產負債表上充分披露。長期借款在資產負債表上列示于長期負債類下，該項目應根據“長期借款”科目的期末余額扣減將于一年內到期的長期借款后的數額填列。審計人員應根據審計結果，確定被審計單位長期借款在資產負債表上的列示是否充分，并注意長期借款的抵押和擔保是否已在財務報表附注中進行了充分的說明。（三）財務費用的審計1.財務費用的審計目標財務費用的審計目標一般包括：確定記錄的財務費用是否已發生，且與被審計單位有關；確定財務費用記錄是否完整；確定與財務費用有關的金額及其他數據是否已恰當記錄，確定財務費用是否記錄于正確的會計期間；確定財務費用的內容是否正確；確定財務費用的披露是否恰當。（三）財務費用的審計2.財務費用的實質性程序財務費用的實質性程序通常包括：(1)獲取或編制財務費用明細表，復核加計是否正確，與報表數、總賬數和明細賬合計數核對是否相符。(2)將本期、上期財務費用各明細項目作比較分析，必要時比較本期各月的財務費用，如有重大波動和異常情況，應查明原因，擴大審計范圍或增加測試量。(3)檢查利息支出明細賬，確認利息支出的真實性及正確性，檢查各項借款期末應計利息有無預計入賬，注意檢查現金折扣的會計處理是否正確。（三）財務費用的審計(4)檢查匯兌損失明細賬，檢查匯兌損益計算方法是否正確，核對所用匯率是否正確，前后期是否一致。(5)檢查“財務費用——其他”明細賬，注意檢查大額金融機構手續費的真實性與正確性。(6)審閱下期期初的財務費用明細賬，檢查財務費用各項目有無跨期入賬的現象，對于重大跨期項目，應進行必要調整。(7)檢查從其他企業或非銀行金融機構取得的利息收入是否按規定計繳營業稅。(8)檢查財務費用的披露是否恰當。二、所有者權益相關項目的審計（一）實收資本(股本)的審計(二)資本公積的審計（一）實收資本(股本)的審計1.實收資本(股本)的審計目標實收資本(股本)的審計目標一般包括：確定實收資本(股本)是否存在；確定實收資本(股本)的增減變動是否符合法律、法規和合同、章程的規定，記錄是否完整；確定實收資本(股本)期末余額是否正確；確定實收資本(股本)的披露是否恰當。（一）實收資本(股本)的審計2.實收資本(股本)的實質性程序實收資本(股本)的實質性程序通常包括：(1)獲取或編制實收資本(股本)增減變動情況明細表，復核加計是否正確。與報表數、總賬數和明細賬合計數核對相符。(2)查閱公司章程、股東大會、董事會會議記錄中有關實收資本(股本)的規定。收集與實收資本(股本)變動有關的董事會會議紀要、合同、協議、公司章程及營業執照。公司設立批文、驗資報告等法律性文件，并更新永久性檔案。（一）實收資本(股本)的審計(3)檢查實收資本(股本)增減變動的原因，查閱其是否與董事會紀要、補充合同、協議及其他有關法律性文件的規定一致，逐筆追查至原始憑證，檢查其會計處理是否正確。

(4)對于以資本公積、盈余公積和未分配利潤轉增資本的，應取得股東(大)會等資料，并審核是否符合國家有關規定。(5)以權益結算的股份支付，取得相關資料，檢查是否符合相關規定。6)根據證券登記公司提供的股東名錄，檢查被審計單位及其子公司、合營企業與聯營企業是否有違反規定的持股情況。(7)以非記賬本位幣出資的，檢查其折算匯率是否符合規定。(8)檢查認股權證及其有關交易，確定委托人及認股人是否遵守認股合約或認股權證中的有關規定。(9)確定實收資本(股本)的披露是否恰當(二)資本公積的審計1.資本公積的審計目際資本公積的審計目標一般包括：確定資本公積是否存在；確定資本公積的增減變動是否符合法律、法規和合同、章程的規定，記錄是否完整；確定資本公積期末余額是否正確；確定資本公積的披露是否恰當。(二)資本公積的審計2.資本公積的實質性程序資本公積的實質性程序通常包括以下內容：（1）獲取或編制資本公積明細表，復核加計是否正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對相符。（2）收集與資本公積變動有關的股東（大）會決議，董事會會議紀要、資產評估報告等文件資料，更新永久性檔案。首次接受委托的，應檢查期初資本公積的原始發生依據。（3）根據資本公積明細賬，對股本溢價、其他資本公積各明細的發生額逐項進行審查。4）對股本溢價，應取得董事會會議紀要、股東（大）會決議、有關合同、政府批文，追查至銀行收款等原始憑證，結合相關科目的審計，檢查會計處理是否正確，注意發行股票溢價收入的計算是否已扣除股票發行費用。（5）檢查以權益法核算的被投資單位除凈損益、其他綜合收益及利潤分配以外的所有者權益變動，被審計單位是否已按其享有的份額入賬，會計處理是否正確；處置該項投資時，應注意是否已轉銷與其相關的資本公積。(二)資本公積的審計（6）對撥款轉入，審閱有關的撥款批文，檢查撥款項目的完成情況，結合專項應付款的審計，檢查會計處理是否正確。（7）以權益結算的股份支付，取得相關資料，檢查在權益工具授予日期和行權日的會計處理是否正確。(8)若有同一控制下企業合并，應結合長期股權投資科目，檢查被審計單位(合并方)取得的被合并方所有者權益賬面價值的份額與支付的合并對價賬面價值的差額計算是否正確，是否依次調整本科目、盈余公積和未分配利潤。(9)被審計單位將回購的本單位股票予以注銷、用于獎勵職工或轉讓，其會計處理是否正確。(10)對于在資產負債表日，滿足運用套期會計方法條件的現金流量套期和境外經營凈投資套期產生的利得和損失是否進行了正確的會計處理。(11)對資本公積轉增資本，應取得股東(大)會決議、董事會會議紀要和政府批文等，檢查資本公積轉增資本是否符合有關規定，會計處理是否正確。(12)記錄資本公積中不能轉增資本的項目。(13)確定資本公積的披露是否恰當。(三)盈余公積的審計（略）1.盈余公積的審計目標盈余公積是企業按照規定從稅后利潤中提取的積累資金，是具有特定用途的留存收益，主要用于彌補虧損和轉增資本，也可以按規定用于分配股利。盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。盈余公積的審計目標一般包括：確定期末盈余公積是否存在；確定盈余公積的增減變動是否符合法律、法規和合同、章程的規定，記錄是否完整；確定盈余公積期末余額是否正確；確定盈余公積的披露是否恰當。(三)盈余公積的審計2.盈余公積的實質性程序盈余公積的實質性程序通常包括：(1)取得或編制盈余公積明細表，復核加計是否正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對相符。(2)收集與盈余公積變動有關的董事會會議紀要、股東(大)會決議以及政府主管部門、財政部門批復等文件資料，進行審閱，并更新永久性檔案。(3)對法定盈余公積和任意盈余公積的發生額逐項審查至原始憑證,審查法定盈余公積和任意盈余公積的計提順序、計提基數、計提比例是否符合有關規定，會計處理是否正確;審查盈余公積的減少是否符合有關規定，取得董事會會議紀要、股東(大)會決議，予以核實，檢查有關會計處理是否正確。(三)盈余公積的審計(4)如系外商投資企業，應對儲備基金、企業發展基金的發生額逐項審查至原始憑證。(5)如系中外合作經營企業，應對利潤歸還投資的發生額審查至原始憑證，并與“實收資本——已歸還投資”科目的發生金額核對。(6)確定盈余公積的披露是否恰當。(四)未分配利潤的審計1.未分配利潤的審計目標未分配利潤是指未作分配的凈利潤，即這部分利潤沒有分配給投資者，也未指定用途。未分配利潤的審計目標確定期末未分配利潤是否存在；確定未分配利潤增減變動的記錄是否完整；確定未分配利潤期末余額是否正確；確定未分配利潤的披露是否恰當。(四)未分配利潤的審計（略）2.未分配利潤的實質性程序未分配利潤的實質性程序通常包括：（1）獲取或編制利潤分配明細表。復核加計是否正確，與報表數、總賬數及明細賬合計數核對相符。（2）檢查未分配利潤期初數與上期審定數是否相符，涉及損益的上期審計調整是否正確入賬。（3）收集和檢查與利潤分配有關的董事會會議紀要、股東(大)會決議、政府部門批文及有關合同、協議、公司章程等文件資料更新永久性檔案。(四)未分配利潤的審計（4）檢查本期未分配利潤變動除凈利潤轉入以外的全部相關憑證，結合所獲取的文件資料，確定其會計處理是否正確。（5）了解本年利潤彌補以前年度虧損的情況，如果已超過彌補期限，且已因為抵扣虧損而確認遞延所得稅資產的，應當進行調整。（6）結合以前年度損益調整科目的審計檢查以前年度損益調整的內容是否真實、合理，注意對以前年度所得稅的影響。對重大調整事項應逐項核實其發生原因、依據和有關資料、復核數據的正確性。（7）確定未分配利潤的披露是否恰當。（五）應付股利審計（略）1.應付股利的審計目標應付股利的審計目標一般包括：確定期末應付股利是否存在；確定期末應付股利是否為被審計單位應履行的支付義務；確定應付股利的記錄是否完整；確定應付股利的期末余額是否正確；確定應付股利的披露是否恰當。（五）應付股利審計2.應付股利的實質性程序應付股利的實質性程序通常包括：（1）獲取或編制應付股利明細表，復核加計是否正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對相符。（2）審閱公司章程和股東(大)會決議中有關股利的規定，了解股利分配標準和發放方式是否符合有關規定并經法定程序批準。若被審計單位董事會或類似機構通過利潤分配方案擬分配現金股利或利潤的注意是否披露。第四節

了解投資業務流程及其內部控制對一般企業而言，投資業務涉及的交易次數也較少，但是每筆交易的金額通常較大，這就決定了對該循環涉及的財務報表項目，更可能采用實質性方案，但是仍需要對關鍵內部控制進行必要的測試程序。第四節

了解投資業務流程及其內部控制一、了解投資業務主要流程二、了解投資業務的關鍵內部控制三、評估重大錯報風險一、了解投資業務主要流程投資業務的主要流程包括：1)審批授權。投資業務應經企業高層管理機構審批，重大投資還需要股東大會批準通過。2)取得證券或其他投資。企業通過購買股票或債券，或者與其他單位聯營，形成長、短期投資。一、了解投資業務主要流程3)取得投資收益。企業的股權投資將取得股利收入，債券投資將取得利息收入，聯營投資將取得聯營分利。4)轉讓證券或收回其他投資對于以購買股票或債券形式取得的投資，企業可以通過轉讓證券收回投資；對于聯營投資，除非聯營合同期滿，或由于其他特殊原因使聯營企業解散，企業一般不得抽回投資。二、了解投資業務的關鍵內部控制1)合理的職責分工。合法的投資業務應在業務的授權、執行、會計記錄以及投資資產的保管等方面都有明確的分工，不得由一人同時負責上述任何兩項工作。2)健全的資產保管制度。一般有兩種保管方式：一種是由獨立的專門機構保管，這些機構擁有專門的保存和防護措施，可以大大降低舞弊的可能性（通常是此種方式）；另一種是由企業自行保管，在這種方式下，必須建立嚴格的財產保管制度（目前較少）。3)詳盡的會計核算制度。企業應對各項投資業務填制內容齊全、手續完備的原始憑證，以反映投資業務的過程4)嚴格的記名登記制度。企業擁有的各種證券應在購入當日立即登記于企業名下(除非無記名證券)，切忌登記于經辦人員名下5)完善的實物盤點制度。三、評估重大錯報風險1)管理層錯誤表述投資業務或衍生金融工具業務的偏見和動機；2)所取得資產的性質和復雜程度可能導致確認和計量的錯誤；3)所持有投資的公允價值可能難以計量；4)確定持有待售資產或債權投資公允價值的困難性可能最終影響到資產負債表上投資和衍生金融工具的賬面價值；5)管理層凌駕于控制之上，可能導致投資交易未經授權；6)如果對有價證券的控制不充分，權益性有價證券的舞弊和盜竊風險可能很高，從而影響投資的存在性；7)關于資產的所有權以及相關權利與義務的審計證據可能難以獲得；8)如果每年發生的交易數量有限，并且會計人員不能確定在相關的購置或處置業務以及損益的調整中的分配時，固定資產交易的記錄可能會發生錯誤；第五節

投資業務相關項目的進一步審計程序一、投資業務常用的控制測試程序二、投資業務常用的實質性程序一、投資業務常用的控制測試程序表13-2列示了在審計實務中，以被審計單位的內部控制目標為起點實施控制測試程序，注冊會計師還可以考慮以上述識別的重大錯報風險為起點實施控制測試。二、投資業務常用的實質性程序(一)投資賬面余額在資產負債表日確實存在，投資收益(損失)由被審計期間實際發生的交易事項引起的1）獲取或編制投資明細表，復核加計正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對相符；2）向被投資單位函證投資金額、持股比例及發放股利情況。二、投資業務常用的實質性程序(二)投資增減變動及其收益(損失)均已登記入賬1）檢查年度內投資增減變動的原始憑證，核實變動的真實性、合規性；2）檢查授權批準手續是否完備，入賬是否及時準確。二、投資業務常用的實質性程序(三)投資的計價方法正確，期末余額正確1）檢查投資入賬價值是否符合投資合同、協議規定，會計處理是否正確；重大投資應查閱董事會有關決定并取證；2）檢查長期股權投資的核算是否符合規定，檢查期末是否按規定計提投資跌價或減值準備，檢查應付債券投資折溢價是否正確攤銷。第六節

投資相關項目的實質性程序按照企業管理金融資產的業務模式和金融資產的合同現金流量特征對金融資產進行合理的分類，一般會形成會計核算差異比較大的資產類項目，分屬于不同的會計賬戶核算，包括“交易性交融資產”、“權益投資”、“債權投資”、“其他債權投資”、“其他權益工具投資”、“長期股權投資”等賬戶在取得投資、享受收益以及處置方面還是具有更多的相似性，在審計程序上存在著很大的共性。第六節

投資相關項目的實質性程序一、交易性金融資產審計二、債權投資審計三、長期股權投資審計一、交易性金融資產審計（一）交易性金融資產審計的審計目標（二）交易性金融資產的實質性程序（一）交易性金融資產審計審計目標交易性金融資產，是指企業為了近期出售而持有的金融資產。交易性金融資產的審計目標一般包括：確定交易性金融資產是否存在；確定交易性金融資產是否歸被審計單位所有；確定交易性金融資產的增減變動及其損益的記錄是否完整；確定交易性金融資產的計價是否正確；確定交易性金融資產期末余額是否正確；確定交易性金融資產的披露是否恰當。（二）交易性金融資產的實質性程序交易性金融資產的實質性程序通常包括：1.獲取或編制交易性金融資產明細表，復核加計是否正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對相符。2.對期末結存的相關交易性金融資產，向被審計單位核實其持有目的，檢查本科目核算范圍是否恰當。3.獲取股票、債券及基金等交易流水單及被審計單位證券投資部門的交易記錄，與明細賬核對，檢查會計記錄是否完整、會計處理是否正確。4.監盤庫存交易性金融資產，并與相關賬戶余額進行核對，如有差異，應查明原因，并做出記錄或進行適當調整。5.向相關金融機構發函詢證交易性金融資產期末數量以及是否存在變現限制，并記錄函證過程。取得回函時應檢查相關簽章是否符合要求。（二）交易性金融資產的實質性程序6.抽取交易性金融資產增減變動的相關憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，會計處理是否正確：注意出售交易性金融資產時其成本結轉是否正確。原計入的公允價值變動損益有無調整至投資收益。7.復核與交易性金融資產相關的損益計算是否準確，并與公允價值變動損益及投資收益等有關數據核對。8.復核股票、債券及基金等交易性金融資產的期末公允價值是否合理，相關會計處理是否正確。9.關注交易性金融資產是否存在重大的變現限制。10.確定交易性金融資產的披露是否恰當。二、債權投資審計債權投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。債權投資的審計目標一般包括：（1）確定債權投資是否存在；（2）確定債權投資是否歸被審計單位所有（3）確定債權投資的增減變動及其損益的記錄是否完整；（4）確定債權投資的計價是否正確；（5）確定債權投資減值準備的計提方法是否恰當，計提是否充分；（6）確定債權投資減值準備的增減變動的記錄是否完整；（7）確定債權投資及其減值準備期末余額是否正確；（8）確定債權投資及其減值準備的披露是否恰當(二)債權投資的實質性程序1)獲取或編制債權投資明細表，復核加計是否正確，并與總賬數和明細賬合計數核對相符。2)獲取債權投資對賬單，與明細賬核對，并檢查其會計處理是否正確。3)檢查庫存債權投資，并與賬面余額進行核對，如有差異，應查明原因，并作記錄或進行適當調整。4)向相關金融機構發函詢證債權投資期末數量，并記錄函證過程。取得回函時應檢查相關簽章是否符合要求。5)對期末結存的債權投資資產，核實被審計單位持有的目的和能力，檢查本科目核算范圍是否恰當。6)抽取債權投資增加的記賬憑證，注意其原始憑證是否完整合法，成本、交易費用和相關利息的會計處理是否符合規定。7)抽取債權投資減少的記賬憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，會計處理是否正確。8)根據相關資料，確定債券投資的計息類型9)結合投資收益科目，復核處置債權投資的損益計算是否準確，已計提的減值準備是否同時結轉。10)檢查當持有目的改變時，債權投資劃轉為其他金融資產的會計處理是否正確。11)結合銀行借款等科目，了解是否存在已用于債務擔保的債權投資。12)當有客觀證據表明債權投資發生減值的，應當復核相關資產項目的預計未來現金流量現值，并與其賬面價值進行比較，檢查相關準備計提是否充分。13)若發生減值，檢查相關利息的計算及處理是否正確。14)確定債權投資的披露是否恰當，注意一年內到期的債權投資是否已重分類三、長期股權投資審計(一)長期股權投資的審計目標（二）長期股權投資的的實質性程序（一）長期股權投資的審計目標長期股權投資的審計目標一般包括：確定長期股權投資是否存在；確定長期股權投資是否歸被審計單位所有；確定長期股權投資的增減變動及投資損益的記錄是否完整；確定長期股權投資的核算方法是否正確；確定長期股權投資減值準備的計提方法是否恰當；確定長期股權投資減值準備增減變動的記錄是否完整；確定長期股權投資及其減值準備的期末余額是否正確；確定長期股權投資及其減值準備的披露是否恰當。（二）長期股權投資的實質性程序長期股權投資的實質性程序通常包括：1.獲取或編制長期股權投資明細表，復核加計是否正確，并與總賬數和明細賬合計數核對相符；結合長期股權投資減值準備科目與報表數核對相符。2.根據有關合同和文件，確認股權投資的股權比例和持有時間，檢查股權投資核算方法是否正確。3.對于重大的投資，向被投資單位函證被審計單位的投資額、持股比例及被投資單位發放股利等情況。4.對于應采用權益法核算的長期股權投資，獲取被投資單位已經注冊會計師審計的年度財務報表，如果未經注冊會計師審計，則應考慮對被投資單位的財務報表實施適當的審計或審閱程序。5.對于采用成本法核算的長期股權投資，檢查股利分配的原始憑證及分配決議等資料確定會計處理是否正確；對被審計單位實施控制而采用成本法核算的長期股權投資，比照權益法編制變動明細表，以備合并報表使用。（二）長期股權投資的實質性程序6.對于成本法和權益法相互轉換的，檢查其投資成本的確定是否正確。7.確定長期股權投資的增減變動記錄是否完整：包括檢查本期增加的長期股權投資，追查至原始憑證及相關的文件或決議及被投資單位驗資報告或財務資料等，確認長期股權投資是否符合投資合同、協議的規定，并已確實投資，會計處理是否正確；檢查本期減少的長期股權投資，追查至原始憑證，確認長期股權投資的收回有合理的理由及授權批準手續，并已確實收回投資，會計處理是否正確。8.期末對長期股權投資進行逐項檢查，以確定長期股權投資是否已經發生減值，計提是否充分，是否得到適當批準。減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。9.結合銀行借款等的檢查，了解長期股權投資是否存在質押、擔保情況。如有，則應詳細記錄，并提請被審計單位進行充分披露。10.確定長期股權投資在資產負債表上已恰當列報。與被審計單位人員討論確定是否存在被投資單位由于所在國家和地區及其他方面的影響，其向被審計單位轉移資金的能力受到限制的情況，如存在，應詳細記錄受限情況，并提請被審計單位進行充分披露。ThankYou!第十四章貨幣資金審計《審計學（第四版）》（微課版）楊明增主編清華大學出版社2023.08康美藥業300億貨幣資金突然消失2019年4月29日晚間，康美藥業股份有限公司（以下簡稱“康美藥業”）發布2018年年報。報告期內，公司實現營收193.56億元，同比增長10.11%；實現歸母凈利潤11.35億元，同比下降47.20%。在發布2018年年報的同時，康美藥業還公布了一份關于“前期會計差錯更正”的公告，修正2017年報中的部分數據錯誤。在“前期會計差錯更正公告”中，康美藥業稱，“由于公司核算賬戶資金時存在錯誤，造成2017年貨幣資金多計299.44億元”，同時，“由于采購付款、工程支付及確認業務款項時的會計處理存在錯誤，造成存貨少計195.46億元”由于公司采購付款、工程款支付以及確認業務款項時的會計處理存在錯誤，造成公司應收賬款少計6.41億元、存貨少計195.46億元、在建工程少計6.31億元；同時，由于公司核算賬戶資金時存在錯誤，造成貨幣資金多計299.44億元。2019年5月29日，經過兩度延期，康美藥業終于對《上海證券交易所對公司前期會計差錯更正等有關事項的監管工作函》和《上海證券交易所關于對康美藥業股份有限公司媒體報告有關事項的問詢函》進行了回復，承認由于公司治理、內部控制存在重大缺陷，公司存在使用不實單據和業務憑證造成貨幣資金及收入成本等項目核算未如實反映款項收付的情況。主要內容庫存現金審計的實質性程序貨幣資金的進一步審計程序了解貨幣資金流程及內部控制銀行存款審計的實質性程序其他貨幣資金審計的實質性程序第一節

了解貨幣資金流程及其內部控制―、了解貨幣資金的業務流程二、了解貨幣資金的關鍵內部控制三、評估貨幣資金相關的重大錯報風險―、了解貨幣資金的業務流程(一)收款業務通常要給付款人開具發票、收據等憑證，并及時的編制記賬憑證，登記現金日記賬，現金收入應于當日送存銀行，根據銀行繳款單據回執編制記賬憑證并登記銀行存款日記賬；企業收到支票、銀行匯票等票據應及時存入銀行，根據銀行進賬單回執或匯款通知書等有效憑證及時登記入賬。(二)付款業務企業應當嚴格控制現金的使用范圍，所有的貨幣資金支付必須授權批準，支付后，應及時的根據獲得收款收據、支票存根、銀行付款通知書等憑證，編制記賬憑證登記現金日記賬或銀行存款日記賬。(三)存量貨幣資金管理業務庫存現金要保持適量的限額，由出納專人保，逐日逐筆登記入賬，要做到日清月結，庫存現金做到定期或不定期的盤點，保證賬實相符月末要取得銀行對賬單，與銀行存款日記賬核對，并編制銀行存款余額調節表企業必須加強對貨幣資金的管理，建立良好的貨幣資金內部控制，以確保：全部應收取的貨幣資金均能收取，并及時正確地予以記錄；全部貨幣資金支出是按照經批準的用途進行的，并及時正確地予以記錄；庫存現金、銀行存款報告正確，并得以恰當保正確預測企業正常經營所需的貨幣資金收支額，確保企業有充足又不過剩的貨幣資金余額。二、了解貨幣資金的關鍵內部控制二、了解貨幣資金的關鍵內部控制1.崗位分工及授權批準（1）單位應當建立貨幣資金業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理貨幣資金業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。（2）單位應當對貨幣資金業務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對貨幣資金業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理貨幣資金業務的職責范圍和工作要求。（3）單位應當按照規定的程序辦理貨幣資金支付業務：支付申請，支付審批，支付復核，辦理支付。（4）單位對于重要貨幣資金支付業務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。（5）嚴禁未經授權的機構或人員辦理貨幣資金業務或直接接觸貨幣資金。二、了解貨幣資金的關鍵內部控制

2.現金和銀行存款的管理（1）單位應當加強現金庫存限額的管理，超過庫存限額的現金應及時存入銀行。（2）單位必須根據《現金管理暫行條例》的規定，結合本單位的實際情況，確定本單位現金的開支范圍。不屬于現金開支范圍的業務應當通過銀行辦理轉賬結算。（3）單位現金收入應當及時存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出。因特殊情況需坐支現金的，應事先報經開戶銀行審查批準。

單位借出款項必須執行嚴格的授權批準程序，嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金。（4）單位取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設“小金庫”，不得賬外設賬，嚴禁收款不入賬。二、了解貨幣資金的關鍵內部控制

2.現金和銀行存款的管理（5）單位應當嚴格按照《支付結算辦法》等國家有關規定，加強銀行賬戶的管理，嚴格按照規定開立賬戶，辦理存款、取款和結算。（6）單位應當嚴格遵守銀行結算紀律，不準簽發沒有資金保證的票據或遠期支票，套取銀行信用；不準簽發、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據，套取銀行和他人資金；不準無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準違反規定開立和使用銀行賬戶。（7）單位應當指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調節表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調節相符。如調節不符，應查明原因，及時處理。（8）單位應當定期和不定期地進行現金盤點，確保現金賬面余額與實際庫存相符。發現不符，及時查明原因，進行處理。二、了解貨幣資金的關鍵內部控制

3.票據及有關印章的管理（1）單位應當加強與貨幣資金相關的票據的管理，明確各種票據的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環節的職責權限和程序，并專設登記簿進行記錄，防止空白票據的遺失和被盜用。（2）單位應當加強銀行預留印鑒的管理。財務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授權人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。按規定需要有關負責人簽字或蓋章的經濟業務，必須嚴格履行簽字或蓋章手續。自然基金委出納巨貪案國家自然科學基金委會計卞中從1995年到2003年的八年期間里，利用掌管國家基礎科學研究的專項資金下撥權，采用謊稱支票作廢、偷蓋印鑒、削減撥款金額、偽造銀行進賬單和信匯憑證、編造銀行對賬單等手段貪污、挪用公款人民幣2億余元。卞中擔負著資金收付的出納職能，同時所有的銀行單據和銀行對賬單也都由他一手經辦，使得他得以作案長達八年都沒有引起過懷疑。2003年春節剛過，基金委財務局經費管理處剛來的一名大學生上班伊始便到定點銀行拿對賬單，以往這一工作由會計卞中負責。一筆金額為2090萬的支出引起了這名大學生注意，在其印象里他沒有聽說此項開支。這個初入社會的大學生找到卞中刨根問底，這樁涉案金額超過2億元的大案也因此浮出水面二、了解貨幣資金的關鍵內部控制4.監督檢查（1）單位應當建立對貨幣資金業務的監督檢查制度，明確監督檢查機構或人員的職責權限，定期和不定期地進行檢查。（2）貨幣資金監督檢查的內容主要包括：①貨幣資金業務相關崗位及人員的設置情況。重點檢查是否存在貨幣資金業務不相容職務混崗的現象。②貨幣資金授權批準制度的執行情況。重點檢查貨幣資金支出的授權批準手續是否健全，是否存在越權審批行為。③支付款項印章的保管情況。重點檢查是否存在辦理付款業務所需的全部印章交由一人保管的現象。④票據的保管情況。重點檢查票據的購買、領用、保管手續是否健全，票據保管是否存在漏洞。三、評估貨幣資金相關的重大錯報風險（一）貨幣資金認定層次的重大錯報風險1.虛假的余額或交易導致銀行存款余額的存在性或交易的發生存在重大錯報風險。2.因未采用正確的折算匯率導致外幣交易計價錯誤。3.期末銀行存款收支存在大額的截止性錯誤(截止)。如，銀付企未付、企收銀未收等。4.未按規定對貨幣資金作出恰當披露。例如，未披露限制使用的大額銀行存款。（二）需要保持高度職業懷疑的貨幣資金異常跡象（1）被審計單位的現金交易比例較高，與其所在的行業常用的結算模式不同；（2）庫存現金規模明顯超過業務周轉所需資金；（3）銀行賬戶開立數量與企業實際的務規模不匹配；（4）在沒有經營業務的地區開立銀行賬戶；（5）企業資金存放于管理層或員工個人賬戶；（6）貨幣資金收支額與現流量表不匹配；（二）需要保持高度職業懷疑的貨幣資金異常跡象

7）不能提供銀行對賬單或存款余額調節表；（8）存在長期或大量銀行未達賬項；（9）銀行存款明細賬存在非正常轉賬的“一借一貸”；（10）違反貨幣資金存放和使用規定（如上市公司未經批準開立賬戶轉移募集資金、未經許可將募集資金作其他用途等）；（11）存在大額外幣收付記錄，而被審計單位并不涉足外貿業務；（12）被審計單位以各種理由不配合注冊會計師實施銀行函證除上述與貨幣資金項目直接相關的事項或情形外，注冊會計師在審計其他財務報表項目時，還可能關注到其他一些亦需要保持警覺的事項或情形。例如：（1）存在沒有具體業務支持或與交易不相匹配的大額資金往來；（2）長期掛賬的大額預付款項；（3）存在大額自有資金的同時，向銀行高額舉債；（4）付款方賬戶名稱與銷售客戶名稱不一致、收款方賬戶名稱與供應商名稱不一致；（5）開具的銀行承兌匯票沒有銀行承兌協議支持；（6）銀行承兌票據保證金余額與應付票據比例不合理當被審計單位存在以上事項或情形時，可能表明存在舞弊風險。（三）與貨幣資金相關聯項目需保持高度職業懷疑的異常跡象第二節

貨幣資金的控制測試程序

一、庫存現金的控制測試程序二、銀行存款的控制測試程序一、庫存現金的控制測試程序1）詢問業務部門的主管和財務部門的主管在日常庫存現金收付款業務方面執行的內部控制，以確定其是否與了解的被審計單位內部控制政策要求保持一致；2）觀察財務主管復核收付款的過程，對于付款是否核對了付款申請的用途、金額及后附相關憑據，以及在核對無誤后是否進行了簽字確認。一、庫存現金的控制測試程序3)抽取并檢查一定期間收款憑證，確定適當的樣本量，進行如下檢查：(1)核對現金日記賬的收入金額是否正確；(2)核對收款憑證與應收賬款明細賬的有關記錄是否相符；(3)核對實收金額與銷貨發票是否一致等。4)抽取并檢查一定期間的付款憑證，確定適當的樣本量，進行如下檢查：(1)檢查付款的授權批準手續是否符合規定；(2)核對現金日記賬的付出金額是否正確；(3)核對付款憑證與應付賬款明細賬的記錄是否一致；(4)核對實付金額與購貨發票是否相符等。5）抽取一定期間的庫存現金盤點表，檢查現金盤點表中記錄的現金盤點余額是否與實際盤點金額保持一致、現金盤點表中記錄金額是否與被審計單位現金日記賬中盤點日余額保持一致。6)抽取一定期間的庫存現金日記賬與總賬核對，確定庫存現金日記賬是否與總分類賬核對相符。7)評價庫存現金的內部控制。二、銀行存款的控制測試程序1）詢問財務部門的主管，企業在銀行賬戶的開立、變更和注銷方面，在日常銀行存款收付款業務方面，在期末銀行存款余額調節表編制方面執行的關鍵內部控制，以確定其是否與了解的被審計單位內部控制政策要求保持一致；2）檢查企業銀行賬戶的開立、變更和注銷情況。詢問會計主管被審計單位本年開戶、變更、撤銷的整體情況；取得本年度賬戶開立、變更、撤銷申請項目清單，檢查清單的完整性，并在選取適當樣本的基礎上檢查賬戶的開立、變更、撤銷項目是否已經財務經理和總經理審批。3）抽取并檢查一定期間的收款憑證，確定適當的樣本量，進行如下檢查：(1)核對收款憑證與存入銀行賬戶的日期和金額是否相符；(2)核對銀行存款日記賬的收入金額是否正確；(3)核對收款憑證與銀行對賬單是否相符；(4)核對收款憑證與應收賬款明細賬的有關記錄是否相符；(5)核對實收金額與銷貨發票是否一致等。4)抽取并檢查一定期間的付款憑證，確定適當的樣本量，作如下檢查：(1)檢查付款的授權批準手續是否符合規定(2)核對銀行存款日記賬的付出金額是否正確；(3)核對付款憑證與銀行對賬單是否相符；(4)核對付款憑證與應付賬款明細賬的記錄是否一致；(5)核對實付金額與購貨發票是否相符等。5）抽取一定期間的銀行存款余額調節表，針對選取的樣本，作如下檢查：（1）查看調節表中記錄的企業銀行存款日記賬余額是否與銀行存款日記賬余額保持一致；（2）檢查調節表中記錄的銀行對賬單余額是否與被審計單位提供的銀行對賬單中的余額保持一致；（3）針對大額未達賬項進行期后收付款的檢查。6)抽取一定期間的銀行存款日記賬并與銀行存款總分類賬核對，檢查其是否相符。7)評價銀行存款的內部控制。（1）確定銀行存款內部控制可信賴的程度以及存在的薄弱環節和缺點；（2）確定在銀行存款實質性程序中對哪些環節可以適當減少審計程序，對哪些環節應增加審計程序，進行重點檢查，以減少審計風險。第三節

庫存現金審計的實質性程序一、審計目標二、庫存現金的實質性程序一、審計目標庫存現金的審計目標一般應包括：1.確定被審計單位資產負債表的貨幣資金項目中的庫存現金在資產負債表日是否確實存在，是否為被審計單位所擁有。2.確定被審計單位在特定期間內發生的現金收支業務是否均記錄完畢，有無遺漏。3.確定庫存現金余額是否正確。4.確定庫存現金在財務報表上的披露是否恰當二、庫存現金的實質性程序1.核對庫存現金日記賬與總賬的余額是否相符。編制庫存現金明細表，核對庫存現金日記賬與總賬的余額是否相符。如果不相符，應查明原因，并進行適當調整。有外幣業務時，檢查非記賬本位幣庫存現金的折算匯率及折算金額是否正確2.監盤庫存現金。監盤庫存現金是證實資產負債表中所列現金是否存在的一項重要程序。企業盤點庫存現金，通常包括對已收到但未存入銀行的現金、零用金、找換金等的盤點。盤點庫存現金的時間和人員應視被審計單位的具體情況而定，但必須有出納員和被審計單位會計主管人員參加，并由注冊會計師進行監盤。盤點和監盤庫存現金的步驟和方法主要有：(1)制定庫存現金盤點程序，實施突擊性檢查，時間最好選擇在上午上班前或下午下班時進行，盤點的范圍一般包括企業各部門經管的現金。在進行現金盤點前，應由出納員將現金集中起來存入保險柜。必要時可加以封存，然后由出納員把已辦妥現金收付手續的收付款憑證登入庫存現金日記賬。如企業庫存現金存放部門有兩處或兩處以上的，應同時進行盤點。(2)審閱庫存現金日記賬并同時與現金收付憑證相核對：一方面檢查日記賬的記錄與憑證的內容和金額是否相符；另一方面了解憑證日期與日記賬日期是否相符或接近

(3)由出納員根據庫存現金日記賬加計累計數額，結出現金結余。(4)盤點保險柜的現金實存數，同時編制“庫存現金監盤表”（格式參見下頁表），分幣種、面值列示盤點金額。(5)資產負債表日后進行盤點時，應調整至資產負債表日的金額，并對變動情況實施程序。(6)將盤點金額與庫存現金日記賬余額進行核對，如有差異，應查明原因，并進行記錄或適當調整。(7)若有沖抵庫存現金的借條、未提現支票、未作報銷的原始憑證、應在“庫存現金盤點表”中注明或進行必要的調整。3.抽查大額現金收支。抽查大額庫存現金收支，應根據風險評估結果確定樣本抽查量。檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務處理是否正確、是否記錄于恰當的會計期間等項內容1)關注大額現金使用范圍是否符合《現金管理暫行條例》的規定；2)以收取現金方式實現銷售的，應核對付款方和付款金額與合同、訂單、出庫單是否一致，以確定款項確實由客戶支付；3)必要時，向現金交易客戶函證申報期內各期收入金額，以評估現金收入的發生和完整性認定是否恰當。4.檢查現金收支的正確截止。被審計單位資產負債表的貨幣項目中的庫存現金數額，應以結賬日實有數額為準。因此，注冊會計師必須驗證現金收支的截止日期。5.檢查庫存現金是否在資產負債表上恰當披露。第四節

銀行存款審計的實質性程序一、審計目標二、銀行存款的實質性程序一、審計目標銀行存款的審計目標主要包括：1.確定被審計單位資產負債表中的銀行存款在資產負債表日是否確實存在，是否為被審計單位所擁有。2.確定被審計單位在特定期間內發生的銀行存款收支業務是否均已記錄完畢，有無遺漏。3.確定銀行存款的余額是否正確。4.確定銀行存款在財務報表上的披露是否恰當。二、銀行存款的實質性程序（一）核對銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符編制銀行存款明細表，核對銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符。如果不相符，應查明原因，并考慮是否應建議進行適當調整。有外幣銀行存款的，應檢查非記賬本位幣銀行存款的折算匯率及折算金額是否正確如果對被審計單位銀行賬戶的完整性存有疑慮，例如，當被審計單位可能存在賬外賬或資金體外循環時，除實施其他審計程序外,注冊會計師可以考慮實施以下審計程序：（1）了解并評價被審計單位開立賬戶的管理控制措施。了解報告期內被審計單位開戶銀行的數量及分布，與實際經營需要進行比較，判斷其合理性，關注其是否存在越權開立銀行賬戶的情形。（2）詢問辦理貨幣資金業務的相關人員（如出納），了解銀行賬戶的開立、使用、注銷等情況。必要時，獲取被審計單位將銀行存款賬戶信息全部提供給注冊會計師的書面聲明。（3）注冊會計師親自到人民銀行或基本存款賬戶開查詢并打印《已開立銀行結算賬戶清單》，以確認被審計單位面賬記錄的銀行人民幣結算賬戶是否完整。（4）結合其他相關細節測試，關注原始單據中被審計單位的收（付）款銀行賬戶是否包含在注冊會計師已獲取的開立銀行賬戶清單內。（二）如有必要，對銀行存款實施實質性分析程序計算銀行存款累計余額應收利息收入，分析比較被審計單位銀行存款應收利息收入與實際利息收入的差異是否恰當，評估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認銀行存款余額是否存在，進一步分析拆出資金的安全性，利息收入是否已經完整記錄；計算存放于非銀行金融機構的存款占銀行存款的比例，分析這些資金的安全性。（三）取得并檢査銀行存款對賬單和銀行存款余額調節表。取得并檢査銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調節表是證實資產負債表中所列銀行存款是否存在的重要程序。具體測試程序通常包括：（1）取得并檢查銀行對賬單（2）取得并檢查銀行存款余額調節表1)取得并檢查銀行對賬單：（1）取得被審計單位加蓋銀行印章的銀行對賬單，必要時，親自到銀行獲取對賬單，并對獲取過程保持控制，如果是使用網銀系統的客戶，應觀察客戶人員登錄并操作網銀系統導出信息的過程，核對網銀界面的真實性，核對網銀中顯示或下載的信息與提供給注冊會計師的對賬單中信息的一致性；（2）將獲取的銀行對賬單余額與銀行日記賬余額進行核對，如存在差異，獲取銀行存款余額調節表；（3）將被審計單位資產負債表日的銀行對賬單與銀行詢證函回函核對，確認是否一致。2)取得并檢查銀行存款余額調節表：（1）檢查銀行存款余額調節表中的加計數是否正確，調節后銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致；（2）檢查調節事項。對于企業已收付、銀行尚未入賬的事項，檢查相關收付款憑證，并取得期后銀行對賬單，確認未達賬項是否存在，銀行是否已于期后入賬；對于銀行已收付、企業尚未入賬的事項，檢查期后企業入賬的收付款憑證，確認未達賬項是否存在，必要時提請被審計單位調整；（3）關注長期未達賬項，查看是否存在挪用資金等事項（4）特別關注銀付企未付、企付銀未付中支付異常的領款事項，實例14-1多選題被審計單位2022年12月31日的銀行存款余額調節表包括一筆“企業已付、銀行未付”調節項，其內容為以支票支付賒購材料款。下列審計程序中，能為該調節項提供審計證據的有()。A.檢查付款申請單是否經適當批準B.就2022年12月31日相關供應商的應付賬款余額實施函證C.檢查支票開具日期D.檢查2023年1月的銀行對賬單分析：選項A，付款申請單即使被批準，也并不能表明該款項已通過支票支付，因此無法提供審計證據，正確答案是選項BCD。（四）函證銀行存款余額銀行存款函證是指注冊會計師在執行審計業務過程中，需要以被審計單位名義向有關單位發函詢證，以驗證被審計單位的銀行存款是否真實、合法、完整。通過向往來銀行函證，注冊會計師不僅可了解企業資產的存在，還可了解企業賬面反映所欠銀行債務的情況，并有助于發現企業未入賬的銀行借款和未披露的或有負債。除非有充分的證據表明某一銀行存款及與金融機構往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大風險很低。如果不對這些項目實施函證程序，注冊會計師應當在審計工作底稿中說明理由。注冊會計師需要考慮是否對在本期內注銷的賬戶的銀行進行函證，這通常是因為有可能存款賬戶已注銷但仍有銀行借款或其他負債存在。適用于注冊會計師執行財務報表審計業務的銀行詢證函的格式之一。大家思考：第一欄，“銀行存款”，函證信中，賬戶余額欄該填寫對賬單余額還是銀行存款余額，還是調節表余額？注冊會計師可根據被審計單位的具體情況以及審計的需要，確定銀行詢證函所列第1-14項及附表中需要函證的項目。對于確定無需函證的項目或具體欄位，注冊會計師應當將該項目或具體欄位的表格用斜線劃掉。對于注冊會計師用斜線劃掉的項目或欄位，銀行業金融機構無需核實相關信息且不需要反饋。第1-14項及附表中，如果被審計單位的文件記錄或管理層提供的信息中顯示其與銀行業金融機構之間沒有此等交易或余額，但注冊會計師認為需要就此獲得銀行業金融機構確認時，注冊會計師應在每個對應欄目內填寫“無”，銀行業金融機構應當對填寫“無”的信息予以核實并反饋。如銀行業金融機構發現被審計單位存在交易或余額，而相關項目被列示為“無”，應明確回復不符并在回函“結論”處，向注冊會計師對不符項目涉及的內容、金額等進行說明在實施銀行函證過程中，注冊會計師應當直接發出銀行詢證函并直接從被詢證方獲取書面回函，并始終對銀行詢證函的全過程保持控制，包括：確定需要確認或填列的信息、選擇適當的被詢證者、設計詢證函、發出詢證函并予以跟進。注冊會計師應當對本詢證函(包括回函)中所列信息應嚴格保密，僅用于注冊會計師審計目的。6.驗證銀行存款收支的截止日期驗證銀行存款收支的截止日期，并審查截止日期前后的銀行存款收支情況，被審計單位資產負債表上的銀行存款的數額，應以結賬日實有數額為準。因此，注冊會計師必須審查驗證被審計單位銀行存款收支的截止日期，以防止將屬于本期的銀行存款收支計入下期，或將屬于下期的銀行存款收支計入本期，從而防止被審計單位高估或低估銀行存款的數額，以達到隱瞞某些事實真相的目的。（五）抽查大額銀行存款的收支注冊會計師應抽查大額銀行存款收支的原始憑證內容是否完整，有無授權批準，記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務處理是否正確、是否記錄于恰當的會計期間等項內容。檢查是否存在非營業目的的大額貨幣資金轉移，并核對相關賬戶的進賬情況。如有與被審計單位生產經營業務無關的收支事項，應查明原因并進行相應記錄。檢查銀行存款收支的截止測試，實質是解決是否存在跨期業務的一個程序，能夠實現完整性認定目標。截止測試的基本原則是根據經濟業務基本原始憑證判斷其會計期間，抽查資產負債表日前后若干天的銀行存款收支憑證并實施截止測試，關注業務內容及對應項目，如有跨期收支事項，應考慮是否應提出調整建議。（六）檢查銀行存款收支的正確截止實例14-2銀行存款收支截止測試實務案例ABC會計師事務所注冊會計師A負責審計甲公司2022年度財務報告，在銀行存款收支的截止測試中發現一筆銀行存款支付業務，支付日期是2023年1月6日，金額338000元，運費發票日期是2022年12月28日，甲公司根據付款單據計入2023年度銷售費用。經進一步了解，運費對應勞務實質上在2022年12月31日前已經完成。問題：該筆業務甲公司處理是否恰當？說明理由。如不恰當，該如何進行審計調整。分析：不恰當，理由略。（1）2022年度財務報表審計調整：

借：銷售費用338000貸：銀行存款338000（2）2023年度審計調整：

借：年初未分配利潤338000貸：營業費用338000需要說明的是，以上調整分錄是注冊會計師提出的財務報表審計調整建議，企業還要根據有關會計差錯更正準則的規定進行具體的賬務處理。（七）檢查定期存款或限定用途的存款對定期存款或限定用途的存款，應查明情況，進行記錄。對被審計單位定期存款，注冊會計師可以考慮實施以下審計程序:(1)詢問管理層定期存款存在的商業理由并評估其合理性；(2)獲取定期存款明細表，檢查是否與賬面記錄金額一致，存款人是否為被審計單位，定期存款是否被質押或限制使用；(3)在監盤庫存現金的同時，監盤定期存款憑據；(4)檢查未質押定期存款的開戶證實書原件,以防止被審計單位提供的復印件是未質押(或未提現)前原件的復印件；畢馬威函證不徹底，被警示在2014年度財務報表審計中向廈門國際銀行函證了2014年末富貴鳥（香港）有限公司3個賬戶，余額合計64,938.60萬元的定期存款；2105年向該行泉州分行實施函證6個賬戶，余額合計30,000萬元的定期存款，向該行廈門分行函證3個賬戶，余額合計65,163.61萬元的定期存款但未函證上述定期存款是否被質押、用于擔保或存在其他使用限制情況，也未在審計工作底稿中說明未函證的理由。（屬于違規擔保問題）2015年成功發行債券，如果獲悉違規擔保問題，無法發行。（八）關注客戶變現有限制的銀行存款關注是否有質押、凍結等對變現有限制或存放在境外的款項。如果存在，是否已提請被審計單位作必要的調整和披露；對不符合現金及現金等價物條件的銀行存款在審計工作底稿中予以列明，以考慮對現金流量表的影響。（九）關注客戶銀行存款的資金池業務如果被審計單位存在資金池業務，注冊會計師需要了解和評估被審計單位加入資金池業務的合法合規性、資金池資金在各企業之間和集團層面的集中方式、是否采取了適當措施保證資金安全等。特別注意：（1）各方是否存在資金緊張或長期占用被審計單位資金的情況，是否存在被審計單位資金可能被占用無法按期歸還的情形，是否需要計提壞賬準備；（2）是否存在被審計單位為應付注冊會計師的函證程序而突擊劃轉資金的情況；（3）考慮是否存在控股股東或實際控制人通過資金池業務套取資金，配合被審計單位虛構銷售交易的可能性。例14-3上市公司資金池業務案例康得新公司是一家經營事高分子復合材料等產品的企業（簡稱康得新），2010年7月在深市中小板上市（002450）。2018年度報表中反映的“貨幣資金”余