并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究的國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在西方國(guó)家對(duì)于審計(jì)理論方面的研究已有幾百年的歷史，他們對(duì)審計(jì)理論有著相對(duì)完善的體系。最早對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及方法進(jìn)行針對(duì)性研究的國(guó)家是美國(guó)。Brown（1962）最先在審計(jì)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)中進(jìn)行研究，并認(rèn)為審計(jì)的首要目標(biāo)仍是確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性，發(fā)現(xiàn)了控制風(fēng)險(xiǎn)這一問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上拉開(kāi)了學(xué)術(shù)界對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)研究的序幕。這讓更多的學(xué)者對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有了新的認(rèn)識(shí)，推動(dòng)了進(jìn)一步的深度研究。Feamley和Beattie（2005）針對(duì)六個(gè)案件中的22個(gè)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的因素研究發(fā)現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在失去獨(dú)立性后，將會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生重大影響。我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)制度恢復(fù)較晚，在審計(jì)制度的建立方面的研究不足。孫坤（1995）對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因、控制等方面進(jìn)行了詳細(xì)的研究闡述。1996年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第９號(hào)一一內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》的研究基礎(chǔ)上，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為是會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)誤或紕漏，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。謝志華（2000）認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指向性錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，造成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和刑事責(zé)任應(yīng)由審計(jì)師承擔(dān)。2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型二十世紀(jì)七十年代，西方學(xué)者通過(guò)將數(shù)學(xué)思維與審計(jì)研究結(jié)合運(yùn)用，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了量化。CushingandLoebbecke（1983）通過(guò)研究設(shè)計(jì)出風(fēng)險(xiǎn)分析模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。后來(lái)，Rhodes對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型加入了實(shí)質(zhì)性測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)，變?yōu)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)×實(shí)質(zhì)性測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)。然而，隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，現(xiàn)有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型已經(jīng)無(wú)法滿足現(xiàn)有需要。2003年，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則進(jìn)行修改，將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)重新合并組成為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并提出了新的模型——現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。該模型的提出大大降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，使總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到可接受的低水平。國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的研究也有自己的見(jiàn)解。周家才（2002）認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素還應(yīng)有訴訟風(fēng)險(xiǎn)。郭莉（2006）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型已經(jīng)不能完全適用于我國(guó)的審計(jì)環(huán)境和法律制度。馬春英和周允征（2011）分別針對(duì)我國(guó)的審計(jì)環(huán)境現(xiàn)狀，提出要建立我國(guó)專門的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=外部風(fēng)險(xiǎn)（概念風(fēng)險(xiǎn)×準(zhǔn)則風(fēng)險(xiǎn)×政治風(fēng)險(xiǎn)×環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)）×執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)（可接受的環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)條件下的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×環(huán)境檢查風(fēng)險(xiǎn)）。朱峰（2015）研究了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中如何確定檢查風(fēng)險(xiǎn)。李永穩(wěn)和黃永生（2019）當(dāng)今大數(shù)據(jù)背景下我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究，認(rèn)為應(yīng)該充分利用大數(shù)據(jù)平臺(tái)提供的數(shù)據(jù)處理優(yōu)勢(shì)，通過(guò)現(xiàn)有的信息平臺(tái)來(lái)提高審計(jì)工作的準(zhǔn)確性，有助于對(duì)每個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制的到控制。3.并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在國(guó)外理論界，BorgheseR.J.（2001）對(duì)企業(yè)并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)成因進(jìn)行歸納，得出是交易雙方的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略不同，并且缺乏合適的并購(gòu)整合計(jì)劃導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)增大。，Capron和Shen（2007）站在并購(gòu)方的角度認(rèn)為并購(gòu)交易的的目標(biāo)有私有目標(biāo)和共有目標(biāo)之差，從而產(chǎn)生并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。MaryMindak（2011）提出，他認(rèn)為企業(yè)所處的環(huán)境和并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素密不可分。Mcnichols（2015）認(rèn)為高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息能夠減少并購(gòu)中存在的不確定性，所以并購(gòu)方需要更加準(zhǔn)確謹(jǐn)慎地對(duì)目標(biāo)企業(yè)的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。國(guó)內(nèi)對(duì)此方面的研究主要是：王詠梅（2002）在研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的起源時(shí)，認(rèn)為主動(dòng)且充分的介入并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的全過(guò)程有助于有效的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。李民和陳蘭輝（2005）認(rèn)為，在并購(gòu)的準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、整合階段三個(gè)階段存在不同的表現(xiàn)。審計(jì)人員可以在不同階段通過(guò)采取相應(yīng)的有效措施來(lái)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。魏新（2006）審計(jì)過(guò)程中重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)因素是提出并購(gòu)換股比例的合理性。張愛(ài)民和洪梅（2009）認(rèn)為與普通審計(jì)相比，并購(gòu)審計(jì)的目標(biāo)更注重以下兩點(diǎn)：1.交易雙方對(duì)于企業(yè)價(jià)值評(píng)估的合理性進(jìn)行檢查；2.交易雙方若在并購(gòu)后是否能達(dá)到預(yù)期的經(jīng)營(yíng)目的進(jìn)行評(píng)估。潘峰（2012）將并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素注入并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，使并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和分析更加清晰。熊夢(mèng)云和彭卉（2013）認(rèn)為對(duì)于并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范，要從參與審計(jì)的人員、并購(gòu)企業(yè)所處環(huán)境、資產(chǎn)評(píng)估等方面進(jìn)行了論述與研究。崔春（2016）運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則對(duì)并購(gòu)審計(jì)有何影響的角度進(jìn)行研究。伍子卿（2017）在對(duì)影響企業(yè)并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素的研究基礎(chǔ)上，提出審計(jì)人員應(yīng)該通過(guò)了解并購(gòu)雙方的企業(yè)環(huán)境，嚴(yán)格監(jiān)控審計(jì)過(guò)程等辦法進(jìn)行防范。參考文獻(xiàn)[1]BorgheseR.J.,Borgese.M&AfromPlanningtointegration[J].McGrawHill2002.[2]CapronL.,ShenJ.C..AcquisitionsofPrivateV.s.PublicFirms:PrivateInformation,TargetSelection,andAcquirerReturns[J].StrategicManagementJournal,2010,28(9):891-911.[3]Cushing.B.E.,Loebbecke,J.k.AnalyticalApproachestoAuditRisk:asurveyandanalysis[J].Auditing:AJournalofPracticeandTheory,1983,3(1):23-41.[4]Fearnley.S.,Beattie.V.,Brandt.R.Auditorindependenceandauditrisk:areconceptualization[J].JournalofInternationalAccou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