并購審計風險分析的概念界定及理論基礎綜述（一）相關概念界定1.企業(yè)并購企業(yè)并購(MergersandAcquisitions，M&A)國際上通常被分為兼并和收購兩種。兼并是指兩個或兩個以上的企業(yè)通過有償轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權的方式取得被兼并企業(yè)的全部產(chǎn)權，需要承擔該企業(yè)的全部權利與義務。收購是指企業(yè)通過現(xiàn)金購買或購買股票來取得另一企業(yè)的部分或全部所有權的投資行為，主要是得到實際控制權，并不承擔該企業(yè)的權利和義務。公司間的并購要在同等資源和同等物的基礎上，以統(tǒng)一的經(jīng)濟方式取得其他公司產(chǎn)權。由于這兩種方式的目的和內(nèi)在模式是大相徑庭，而收購也是兼并過程中的一種重要手段，將二者統(tǒng)稱為并購。2.并購審計并購審計屬于專項審計，工作內(nèi)容根據(jù)其目的和每個階段可分為三類。一是限定性審計工作，在公司收購合并中對目標公司信息的綜合審計工作，并購方根據(jù)收購合并的目的，根據(jù)對當?shù)刂薪闄C構(gòu)和信息組織獲取的相關材料，會計師事務所對其進行優(yōu)劣等級的特征評價，以便確定與購并方的商業(yè)要求一致的目標企業(yè)。二是詳細審計工作。是指確定并購目標后，對目標企業(yè)進行的詳細審計工作。這種詳細審計工作的主要目的在評價目標企業(yè)對并購企業(yè)帶來的是商業(yè)風險還是商業(yè)機遇，審計的重點在被并購企業(yè)的財務、銷售、生產(chǎn)三個環(huán)節(jié)。三是狹義審計工作，購并方根據(jù)詳細審計報告書確定購并目標后，為確定收購價格而進行的審計，重點是審計目標企業(yè)的資產(chǎn)、利潤的真實情況，對資產(chǎn)評估結(jié)果的準確性做出評價。狹義審計的結(jié)果影響收購價格，是收購方是否決定收購的依據(jù)。3.審計風險審計風險是對含有重大不實事項的財務報表產(chǎn)生錯誤判斷的可能性。它并不包涵審計人員可能誤以為財務報表含有重要差錯的風險。審計風險的大小會受到固有風險、控制風險和檢查風險的影響，被審單位會計處理過程中發(fā)生的重大不實事項的可能性稱為固有風險;被審單位內(nèi)部控制系統(tǒng)不能發(fā)現(xiàn)和改正已發(fā)生的重大不實事項的可能性稱為控制風險;審計人員在執(zhí)行審計程序時，不能查出重大不實事項的可能性稱為檢查風險。它們之間的關系密不可分：審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險，俗稱審計風險模型。4.并購審計風險并購審計風險是審計人員在并購雙方的財務報表上存在的沒有發(fā)現(xiàn)的重大錯報，可能提供不恰當意見的風險。并購審計對普通審計范圍更寬泛，主體更加多元，程序更復雜，所以審計風險也隨之增大。并購交易的復雜性和法律環(huán)境等客觀因素是的并購審計的風險性增大，所以對會計師事務所和審計人員的專業(yè)性也要求更高。（二）理論基礎1.審計風險基礎理論對并購審計風險的研究以審計風險理論為基礎的。在實際活動中，注冊會計師通過以往的工作經(jīng)驗和專業(yè)知識來判斷被審計的對象是否有不合規(guī)的項目，主觀的判斷往往與真實情況有所偏差，審計風險也悄悄伴隨審計工作而產(chǎn)生。審計風險具有以下五點特征：普遍性，客觀性，偶然性，潛在性，可控性。審計風險模型運用數(shù)學模型對審計風險進行映射，以一種新的表達方法體現(xiàn)各個要素之間的關系。同時，也為審計理論的研究提供了新思路。在當前的經(jīng)濟環(huán)境下，老傳統(tǒng)的審計風險模型已經(jīng)不能夠適應新環(huán)境，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｐ鸵簿蛻\而生，表現(xiàn)為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險=財務報表層次重大錯報風險×認定層次重大錯報風險×檢查風險。2.并購審計風險模型本文在研究總結(jié)了國內(nèi)外學者的研究成果后，以現(xiàn)代風險導向?qū)忂M而分析企業(yè)在并購過程中發(fā)生的審計風險以及應該如何防范計風險模型為基礎，建立了并購審計風險的分析架構(gòu)，。本文并購審計風險的分析公式：并購審計風險=財務報表層次重大錯報風險×認定層次重大錯報風險×檢查風險×會計師事務所審計風險控制缺陷。重大錯報風險，是審計人員還未進行審計工作時，被審計單位的財務報表就已經(jīng)產(chǎn)生審計風險的可能性。它包括了財務報表和