第十三章籌資與投資循環審計《審計學（第四版）》（微課版）楊明增主編清華大學出版社2023.08主要內容第五節

投資業務相關項目的進一步審計程序第三節

籌資業務相關項目的實質性程序第二節

籌資業務的進一步審計程序第一節

了解籌資業務流程及內部控制第四節

了解投資業務流程及其內部控制第六節

投資相關項目的實質性程序第一節

了解籌資業務流程及內部控制籌資業務主要由借款交易和股東權益交易組成，涉及到的報表項目主要包括短期借款、應付利息、應付股利、長期借款、應付債券、所有者權益、財務費用等項目

一、了解籌資業務主要流程二、了解籌資業務的關鍵內部控制三、評估重大錯報風險一、了解籌資業務主要流程1)審批授權。企業的借款籌資必須經管理當局審批，其中債券的發行要經董事會授權；股票籌資必須依據國家法規或企業章程的規定，報經國家有關管理部門和企業最高權力機構(如董事會或股東大會)批準2)簽訂合同或協議。企業向銀行或金融機構籌資須簽訂借款合同，發行證券須簽訂證券契約和證券承銷或包銷協議3)取得資金。4)計算利息或股利。5)償還本息或發放股利。二、了解籌資業務的關鍵內部控制以應付債券為例，一般來講，應付債券的內部控制制度的主要內容包括下列幾個方面：（1）應付債券的發行要用正式的授權程序，每次均要由董事會授權；（2）申請發行債券時，應履行審批手續，向有關機關遞交相關文件；（3）應付債券的發行，要有受托管理人來行使保護發行人和持有人合法權益的權利；（4）每種債券的發行都必須簽訂債券契約；（5）債券的承銷或包銷必須簽訂有關協議；（6）記錄應付債券業務的會計人員不得參與債券發行；（7）如果企業保存債券持有人明細分類賬，應同總分類賬核對相符。若這些記錄由外部機構保存，則須定期同外部機構核對；（8）未發行的債券必須有專人負責；（9）債券的購回要有正式的授權程序。三、評估重大錯報風險1)企業在做籌資計劃時常見的問題是預算失誤，2)籌資過程中的常見問題是不經授權或批準非法籌資；3)籌資款項流入時，存在已經收回的籌資憑證不進行及時注銷，造成多次使用的風險4)籌資款項留出時，存在虛增籌資費用，形成賬外資金的風險；5)籌資會計記錄虛假。考慮到嚴格的監管環境和董事會針對籌資活動設計的嚴格控制，除非注冊會計師對管理層的誠信產生疑慮，否則重大錯報風險一般應評估為低水平。在了解籌資業務主要流程及其關鍵內部控制后，首先確定籌資業務內部控制是否健全、設計是否恰當，然后運用穿性測試方法檢查內部控制是否得到執行，在此基礎上確定籌資業務的進一步審計程序。第二節

籌資業務的進一步審計程序根據在業務流程層面了解的籌資的內部控制，識別和評估該循環中的重大錯報風險后，審計人員應當制定籌資業務的進一步審計程序的總體方案，需要采用綜合方案還是實質性方案，前者包括控制測試和實質性程序。對一般企業而言，籌資業務涉及的交易次數較少，而每筆交易的金額通常較大，這就決定了對該循環涉及的財務報表項目，更可能采用實質性方案，但是仍需要進行必要的控制測試程序。一、籌資業務常用的控制測試程序在審計實務中，注冊會計師可以考慮以被審計單位的內部控制目標為起點實施控制測試，還可以考慮以上述識別的重大錯報風險為起點實施控制測試。以內部控制目標和相關認定為起點的常用控制測試程序見表13-1。二、籌資業務常用的實質性程序(一)借款和所有者權益賬面余額在資產負債表日確實存在，借款利息費用和已支付的股利確實已經發生1）獲取或編制借款和股本明細表，復核加計正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對相符；2）檢查與借款或股票發行有關的原始憑證，確認其真實性，并與會計記錄核對；3）檢查利息計算依據，復核應計利息的正確性，并確認全部利息計入適當賬戶。(二)借款和所有者權益增減變動及其利息和股利已登記入賬1）檢查年度內借款和所有者權益增減變動的原始憑證，核實變動的真實性、合規性2）檢查授權批準手續是否完備，入賬是否及時準確。(三)借款均為客戶承擔的債務，所有者權益代表所有者法定求償權1）向銀行或其他金融機構、債券包銷人函證，并與賬面余額核對；2）檢查股東是否已按合同、協議、章程約定時間繳付出資額。第三節

籌資業務相關項目的實質性程序一般而言，被審計單位不會高估負債，負債項目審計主要是防止企業低估債務。如果注冊會計師能夠對企業的資產和負債進行充分的審計，證明兩者的期初余額、期末余額和本期變動都是正確的，這便從側面為所有者權益的期末余額和本期變動的正確性提供了有力證據同時，由于所有者權益增減變動業務較少、金額較大的特點，只花費相對較少的時間對所有者權益進行審計主要內容一、負債的具體相關項目審計(一)短期借款的審計(二)長期借款的審計(三)財務費用的審計二、所有者權益相關項目的審計(一)實收資本(股本)的審計(二)資本公積的審計一、負債的具體相關項目審計：短期借款一、負債的具體相關項目審計(一)短期借款的審計(二)長期借款的審計（三）財務費用的審計(一)短期借款的審計1.短期借款的審計目標確定期末短期借款是否存在；確定期末短期借款是否為被審計單位應履行的償還義務；確定短期借款的借入、償還及計息的記錄是否完整；確定短期借款的期末余額是否正確；確定短期借款的披露是否恰當。(一)短期借款的審計2.短期借款的實質性程序短期借款的實質性程序通常包括：(1)獲取或編制短期借款明細表。(2)函證短期借款的實有數。(3)檢查短期借款的增加。(4)檢查短期借款的減少。(5)檢查有無到期未償還的短期借款。(6)復核短期借款利息。(7)檢查外幣借款的折算。(8)檢查短期借款在資產負債表上的列報是否恰當。1)獲取或編制短期借款明細表。注冊會計師應首先獲取或編制短期借款明細表，復核其加計數是否正確，并與明細賬和總賬核對相符。2)函證短期借款的實有數。注冊會計師應在期末短期借款余額較大或認為必要時向銀行或其他債權人函證短期借款。3)檢查短期借款的增加。對年度內增加的短期借款，注冊會計師應檢查借款合同和授權批準，了解借款數額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關會計記錄相核對。4)檢查短期借款的減少。對年度內減少的短期借款，注冊會計師應檢查相關記錄和原始憑證，核實還款數額。5)檢查有無到期未償還的短期借款。注冊會計師應檢查相關記錄和原始憑證，檢查被審計單位有無到期未償還的短期借款。如有，則應查明是否已向銀行提出申請并經同意后辦理延期手續。6)復核短期借款利息。注冊會計師應根據短期借款的利率和期限，復核被審計單位短期借款的利息計算是否正確，有無多算或少算利息的情況。如有未計利息和多計利息，應做出記錄，必要時進行調整。7)檢查外幣借款的折算。如果被審計單位有外幣短期借款，注冊會計師應檢查外幣短期借款的增減變動是否按業務發生時的市場匯率或期初市場匯率折合為記賬本位幣金額；期末是否按市場匯率將外幣短期借款余額折合為記賬本位幣金額；折算差額是否按規定進行會計處理；折算方法是否前后期一致。8)檢查短期借款在資產負債表上的列報是否恰當。企業的短期借款在資產負債表上通常設“短期借款”項目單獨列示，對于因抵押而取得的短期借款，應在資產負債表附注中揭示。注冊會計師應注意被審計單位對短期借款項目的披露是否充分(二)長期借款的審計1.長期借款的審計目標確定期末長期借款是否存在；確定期末長期借款是否為被審計單位應履行的償還義務；確定長期借款的借入、償還及利息的記錄是否完整；確定長期借款的期末余額是否正確；確定長期借款的披露是否恰當。(二)長期借款的審計2.長期借款的實質性程序長期借款同短期借款一樣都是企業向銀行或其他金融機構借入的款項，因此，長期借款的實質性程序同短期借款的實質性程序較為相似。長期借款的實質性程序通常包括：(1)獲取或編制長期借款明細表，復核其加計數是否正確，并與明細賬和總賬核對相符。(2)了解金融機構對被審計單位的授信情況以及被審計單位的信用等級評估情況，了解被審計單位獲得短期借款和長期借款的抵押和擔保情況，評估被審計單位的信譽和融資能力。(3)對年度內增加的長期借款，應檢查借款合同和授權批準，了解借款數額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關會計記錄相核對。(二)長期借款的審計(4)檢查長期借款的使用是否符合借款合同的規定，重點檢查長期借款使用的合理性。(5)向銀行或其他債權人函證重大的長期借款。(6)對年度內減少的長期借款，應檢查相關記錄和原始憑證，核實還款數額。(7)檢查年末有無到期未償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續；分析計算逾期借款的金額、比率和期限，判斷被審計單位的資信程度和償債能力。(8)計算短期借款、長期借款在各個月份的平均余額，選取適用的利率匡算利息支出總額，并與財務費用的相關記錄核對，判斷被審計單位是否高估或低估利息支出，必要時進行適當調整。(二)長期借款的審計(9)檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣時采用的折算匯率，折算差額是否按規定進行會計處理。(10)檢查借款費用的會計處理是否正確。借款費用，指企業因借款而發生的利息及其他相關成本，包括折價或溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額。按照《企業會計準則第l7號——借款費用》的規定，企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本；其他借款費用，應當在發生時根據其發生額確認費用，計入當期損益。(11)檢查企業抵押長期借款的抵押資產的所有權是否屬于企業，其價值和實際狀況是否與抵押契約中的規定相一致。(二)長期借款的審計(12)檢查企業重大的資產租賃合同，判斷被審計單位是否存在資產負債表外融資的現象。(13)檢查長期借款是否已在資產負債表上充分披露。長期借款在資產負債表上列示于長期負債類下，該項目應根據“長期借款”科目的期末余額扣減將于一年內到期的長期借款后的數額填列。審計人員應根據審計結果，確定被審計單位長期借款在資產負債表上的列示是否充分，并注意長期借款的抵押和擔保是否已在財務報表附注中進行了充分的說明。（三）財務費用的審計1.財務費用的審計目標財務費用的審計目標一般包括：確定記錄的財務費用是否已發生，且與被審計單位有關；確定財務費用記錄是否完整；確定與財務費用有關的金額及其他數據是否已恰當記錄，確定財務費用是否記錄于正確的會計期間；確定財務費用的內容是否正確；確定財務費用的披露是否恰當。（三）財務費用的審計2.財務費用的實質性程序財務費用的實質性程序通常包括：(1)獲取或編制財務費用明細表，復核加計是否正確，與報表數、總賬數和明細賬合計數核對是否相符。(2)將本期、上期財務費用各明細項目作比較分析，必要時比較本期各月的財務費用，如有重大波動和異常情況，應查明原因，擴大審計范圍或增加測試量。(3)檢查利息支出明細賬，確認利息支出的真實性及正確性，檢查各項借款期末應計利息有無預計入賬，注意檢查現金折扣的會計處理是否正確。（三）財務費用的審計(4)檢查匯兌損失明細賬，檢查匯兌損益計算方法是否正確，核對所用匯率是否正確，前后期是否一致。(5)檢查“財務費用——其他”明細賬，注意檢查大額金融機構手續費的真實性與正確性。(6)審閱下期期初的財務費用明細賬，檢查財務費用各項目有無跨期入賬的現象，對于重大跨期項目，應進行必要調整。(7)檢查從其他企業或非銀行金融機構取得的利息收入是否按規定計繳營業稅。(8)檢查財務費用的披露是否恰當。二、所有者權益相關項目的審計（一）實收資本(股本)的審計(二)資本公積的審計（一）實收資本(股本)的審計1.實收資本(股本)的審計目標實收資本(股本)的審計目標一般包括：確定實收資本(股本)是否存在；確定實收資本(股本)的增減變動是否符合法律、法規和合同、章程的規定，記錄是否完整；確定實收資本(股本)期末余額是否正確；確定實收資本(股本)的披露是否恰當。（一）實收資本(股本)的審計2.實收資本(股本)的實質性程序實收資本(股本)的實質性程序通常包括：(1)獲取或編制實收資本(股本)增減變動情況明細表，復核加計是否正確。與報表數、總賬數和明細賬合計數核對相符。(2)查閱公司章程、股東大會、董事會會議記錄中有關實收資本(股本)的規定。收集與實收資本(股本)變動有關的董事會會議紀要、合同、協議、公司章程及營業執照。公司設立批文、驗資報告等法律性文件，并更新永久性檔案。（一）實收資本(股本)的審計(3)檢查實收資本(股本)增減變動的原因，查閱其是否與董事會紀要、補充合同、協議及其他有關法律性文件的規定一致，逐筆追查至原始憑證，檢查其會計處理是否正確。

(4)對于以資本公積、盈余公積和未分配利潤轉增資本的，應取得股東(大)會等資料，并審核是否符合國家有關規定。(5)以權益結算的股份支付，取得相關資料，檢查是否符合相關規定。6)根據證券登記公司提供的股東名錄，檢查被審計單位及其子公司、合營企業與聯營企業是否有違反規定的持股情況。(7)以非記賬本位幣出資的，檢查其折算匯率是否符合規定。(8)檢查認股權證及其有關交易，確定委托人及認股人是否遵守認股合約或認股權證中的有關規定。(9)確定實收資本(股本)的披露是否恰當(二)資本公積的審計1.資本公積的審計目際資本公積的審計目標一般包括：確定資本公積是否存在；確定資本公積的增減變動是否符合法律、法規和合同、章程的規定，記錄是否完整；確定資本公積期末余額是否正確；確定資本公積的披露是否恰當。(二)資本公積的審計2.資本公積的實質性程序資本公積的實質性程序通常包括以下內容：（1）獲取或編制資本公積明細表，復核加計是否正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對相符。（2）收集與資本公積變動有關的股東（大）會決議，董事會會議紀要、資產評估報告等文件資料，更新永久性檔案。首次接受委托的，應檢查期初資本公積的原始發生依據。（3）根據資本公積明細賬，對股本溢價、其他資本公積各明細的發生額逐項進行審查。4）對股本溢價，應取得董事會會議紀要、股東（大）會決議、有關合同、政府批文，追查至銀行收款等原始憑證，結合相關科目的審計，檢查會計處理是否正確，注意發行股票溢價收入的計算是否已扣除股票發行費用。（5）檢查以權益法核算的被投資單位除凈損益、其他綜合收益及利潤分配以外的所有者權益變動，被審計單位是否已按其享有的份額入賬，會計處理是否正確；處置該項投資時，應注意是否已轉銷與其相關的資本公積。(二)資本公積的審計（6）對撥款轉入，審閱有關的撥款批文，檢查撥款項目的完成情況，結合專項應付款的審計，檢查會計處理是否正確。（7）以權益結算的股份支付，取得相關資料，檢查在權益工具授予日期和行權日的會計處理是否正確。(8)若有同一控制下企業合并，應結合長期股權投資科目，檢查被審計單位(合并方)取得的被合并方所有者權益賬面價值的份額與支付的合并對價賬面價值的差額計算是否正確，是否依次調整本科目、盈余公積和未分配利潤。(9)被審計單位將回購的本單位股票予以注銷、用于獎勵職工或轉讓，其會計處理是否正確。(10)對于在資產負債表日，滿足運用套期會計方法條件的現金流量套期和境外經營凈投資套期產生的利得和損失是否進行了正確的會計處理。(11)對資本公積轉增資本，應取得股東(大)會決議、董事會會議紀要和政府批文等，檢查資本公積轉增資本是否符合有關規定，會計處理是否正確。(12)記錄資本公積中不能轉增資本的項目。(13)確定資本公積的披露是否恰當。(三)盈余公積的審計（略）1.盈余公積的審計目標盈余公積是企業按照規定從稅后利潤中提取的積累資金，是具有特定用途的留存收益，主要用于彌補虧損和轉增資本，也可以按規定用于分配股利。盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。盈余公積的審計目標一般包括：確定期末盈余公積是否存在；確定盈余公積的增減變動是否符合法律、法規和合同、章程的規定，記錄是否完整；確定盈余公積期末余額是否正確；確定盈余公積的披露是否恰當。(三)盈余公積的審計2.盈余公積的實質性程序盈余公積的實質性程序通常包括：(1)取得或編制盈余公積明細表，復核加計是否正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對相符。(2)收集與盈余公積變動有關的董事會會議紀要、股東(大)會決議以及政府主管部門、財政部門批復等文件資料，進行審閱，并更新永久性檔案。(3)對法定盈余公積和任意盈余公積的發生額逐項審查至原始憑證,審查法定盈余公積和任意盈余公積的計提順序、計提基數、計提比例是否符合有關規定，會計處理是否正確;審查盈余公積的減少是否符合有關規定，取得董事會會議紀要、股東(大)會決議，予以核實，檢查有關會計處理是否正確。(三)盈余公積的審計(4)如系外商投資企業，應對儲備基金、企業發展基金的發生額逐項審查至原始憑證。(5)如系中外合作經營企業，應對利潤歸還投資的發生額審查至原始憑證，并與“實收資本——已歸還投資”科目的發生金額核對。(6)確定盈余公積的披露是否恰當。(四)未分配利潤的審計1.未分配利潤的審計目標未分配利潤是指未作分配的凈利潤，即這部分利潤沒有分配給投資者，也未指定用途。未分配利潤的審計目標確定期末未分配利潤是否存在；確定未分配利潤增減變動的記錄是否完整；確定未分配利潤期末余額是否正確；確定未分配利潤的披露是否恰當。(四)未分配利潤的審計（略）2.未分配利潤的實質性程序未分配利潤的實質性程序通常包括：（1）獲取或編制利潤分配明細表。復核加計是否正確，與報表數、總賬數及明細賬合計數核對相符。（2）檢查未分配利潤期初數與上期審定數是否相符，涉及損益的上期審計調整是否正確入賬。（3）收集和檢查與利潤分配有關的董事會會議紀要、股東(大)會決議、政府部門批文及有關合同、協議、公司章程等文件資料更新永久性檔案。(四)未分配利潤的審計（4）檢查本期未分配利潤變動除凈利潤轉入以外的全部相關憑證，結合所獲取的文件資料，確定其會計處理是否正確。（5）了解本年利潤彌補以前年度虧損的情況，如果已超過彌補期限，且已因為抵扣虧損而確認遞延所得稅資產的，應當進行調整。（6）結合以前年度損益調整科目的審計檢查以前年度損益調整的內容是否真實、合理，注意對以前年度所得稅的影響。對重大調整事項應逐項核實其發生原因、依據和有關資料、復核數據的正確性。（7）確定未分配利潤的披露是否恰當。（五）應付股利審計（略）1.應付股利的審計目標應付股利的審計目標一般包括：確定期末應付股利是否存在；確定期末應付股利是否為被審計單位應履行的支付義務；確定應付股利的記錄是否完整；確定應付股利的期末余額是否正確；確定應付股利的披露是否恰當。（五）應付股利審計2.應付股利的實質性程序應付股利的實質性程序通常包括：（1）獲取或編制應付股利明細表，復核加計是否正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對相符。（2）審閱公司章程和股東(大)會決議中有關股利的規定，了解股利分配標準和發放方式是否符合有關規定并經法定程序批準。若被審計單位董事會或類似機構通過利潤分配方案擬分配現金股利或利潤的注意是否披露。第四節

了解投資業務流程及其內部控制對一般企業而言，投資業務涉及的交易次數也較少，但是每筆交易的金額通常較大，這就決定了對該循環涉及的財務報表項目，更可能采用實質性方案，但是仍需要對關鍵內部控制進行必要的測試程序。第四節

了解投資業務流程及其內部控制一、了解投資業務主要流程二、了解投資業務的關鍵內部控制三、評估重大錯報風險一、了解投資業務主要流程投資業務的主要流程包括：1)審批授權。投資業務應經企業高層管理機構審批，重大投資還需要股東大會批準通過。2)取得證券或其他投資。企業通過購買股票或債券，或者與其他單位聯營，形成長、短期投資。一、了解投資業務主要流程3)取得投資收益。企業的股權投資將取得股利收入，債券投資將取得利息收入，聯營投資將取得聯營分利。4)轉讓證券或收回其他投資對于以購買股票或債券形式取得的投資，企業可以通過轉讓證券收回投資；對于聯營投資，除非聯營合同期滿，或由于其他特殊原因使聯營企業解散，企業一般不得抽回投資。二、了解投資業務的關鍵內部控制1)合理的職責分工。合法的投資業務應在業務的授權、執行、會計記錄以及投資資產的保管等方面都有明確的分工，不得由一人同時負責上述任何兩項工作。2)健全的資產保管制度。一般有兩種保管方式：一種是由獨立的專門機構保管，這些機構擁有專門的保存和防護措施，可以大大降低舞弊的可能性（通常是此種方式）；另一種是由企業自行保管，在這種方式下，必須建立嚴格的財產保管制度（目前較少）。3)詳盡的會計核算制度。企業應對各項投資業務填制內容齊全、手續完備的原始憑證，以反映投資業務的過程4)嚴格的記名登記制度。企業擁有的各種證券應在購入當日立即登記于企業名下(除非無記名證券)，切忌登記于經辦人員名下5)完善的實物盤點制度。三、評估重大錯報風險1)管理層錯誤表述投資業務或衍生金融工具業務的偏見和動機；2)所取得資產的性質和復雜程度可能導致確認和計量的錯誤；3)所持有投資的公允價值可能難以計量；4)確定持有待售資產或債權投資公允價值的困難性可能最終影響到資產負債表上投資和衍生金融工具的賬面價值；5)管理層凌駕于控制之上，可能導致投資交易未經授權；6)如果對有價證券的控制不充分，權益性有價證券的舞弊和盜竊風險可能很高，從而影響投資的存在性；7)關于資產的所有權以及相關權利與義務的審計證據可能難以獲得；8)如果每年發生的交易數量有限，并且會計人員不能確定在相關的購置或處置業務以及損益的調整中的分配時，固定資產交易的記錄可能會發生錯誤；第五節

投資業務相關項目的進一步審計程序一、投資業務常用的控制測試程序二、投資業務常用的實質性程序一、投資業務常用的控制測試程序表13-2列示了在審計實務中，以被審計單位的內部控制目標為起點實施控制測試程序，注冊會計師還可以考慮以上述識別的重大錯報風險為起點實施控制測試。二、投資業務常用的實質性程序(一)投資賬面余額在資產負債表日確實存在，投資收益(損失)由被審計期間實際發生的交易事項引起的1）獲取或編制投資明細表，復核加計正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對相符；2）向被投資單位函證投資金額、持股比例及發放股利情況。二、投資業務常用的實質性程序(二)投資增減變動及其收益(損失)均已登記入賬1）檢查年度內投資增減變動的原始憑證，核實變動的真實性、合規性；2）檢查授權批準手續是否完備，入賬是否及時準確。二、投資業務常用的實質性程序(三)投資的計價方法正確，期末余額正確1）檢查投資入賬價值是否符合投資合同、協議規定，會計處理是否正確；重大投資應查閱董事會有關決定并取證；2）檢查長期股權投資的核算是否符合規定，檢查期末是否按規定計提投資跌價或減值準備，檢查應付債券投資折溢價是否正確攤銷。第六節

投資相關項目的實質性程序按照企業管理金融資產的業務模式和金融資產的合同現金流量特征對金融資產進行合理的分類，一般會形成會計核算差異比較大的資產類項目，分屬于不同的會計賬戶核算，包括“交易性交融資產”、“權益投資”、“債權投資”、“其他債權投資”、“其他權益工具投資”、“長期股權投資”等賬戶在取得投資、享受收益以及處置方面還是具有更多的相似性，在審計程序上存在著很大的共性。第六節

投資相關項目的實質性程序一、交易性金融資產審計二、債權投資審計三、長期股權投資審計一、交易性金融資產審計（一）交易性金融資產審計的審計目標（二）交易性金融資產的實質性程序（一）交易性金融資產審計審計目標交易性金融資產，是指企業為了近期出售而持有的金融資產。交易性金融資產的審計目標一般包括：確定交易性金融資產是否存在；確定交易性金融資產是否歸被審計單位所有；確定交易性金融資產的增減變動及其損益的記錄是否完整；確定交易性金融資產的計價是否正確；確定交易性金融資產期末余額是否正確；確定交易性金融資產的披露是否恰當。（二）交易性金融資產的實質性程序交易性金融資產的實質性程序通常包括：1.獲取或編制交易性金融資產明細表，復核加計是否正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對相符。2.對期末結存的相關交易性金融資產，向被審計單位核實其持有目的，檢查本科目核算范圍是否恰當。3.獲取股票、債券及基金等交易流水單及被審計單位證券投資部門的交易記錄，與明細賬核對，檢查會計記錄是否完整、會計處理是否正確。4.監盤庫存交易性金融資產，并與相關賬戶余額進行核對，如有差異，應查明原因，并做出記錄或進行適當調整。5.向相關金融機構發函詢證交易性金融資產期末數量以及是否存在變現限制，并記錄函證過程。取得回函時應檢查相關簽章是否符合要求。（二）交易性金融資產的實質性程序6.抽取交易性金融資產增減變動的相關憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，會計處理是否正確：注意出售交易性金融資產時其成本結轉是否正確。原計入的公允價值變動損益有無調整至投資收益。7.復核與交易性金融資產相關的損益計算是否準確，并與公允價值變動損益及投資收益等有關數據核對。8.復核股票、債券及基金等交易性金融資產的期末公允價值是否合理，相關會計處理是否正確。9.關注交易性金融資產是否存在重大的變現限制。10.確定交易性金融資產的披露是否恰當。二、債權投資審計債權投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。債權投資的審計目標一般包括：（1）確定債權投資是否存在；（2）確定債權投資是否歸被審計單位所有（3）確定債權投資的增減變動及其損益的記錄是否完整；（4）確定債權投資的計價是否正確；（5）確定債權投資減值準備的計提方法是否恰當，計提是否充分；（6）確定債權投資減值準備的增減變動的記錄是否完整；（7）確定債權投資及其減值準備期末余額是否正確；（8）確定債權投資及其減值準備的披露是否恰當(二)債權投資的實質性程序1)獲取或編制債權投資明細表，復核加計是否正確，并與總賬數和明細賬合計數核對相符。2)獲取債權投資對賬單，與明細賬核對，并檢查其會計處理是否正確。3)檢查庫存債權投資，并與賬面余額進行核對，如有差異，應查明原因，并作記錄或進行適當調整。4)向相關金融機構發函詢證債權投資期末數量，并記錄函證過程。取得回函時應檢查相關簽章是否符合要求。5)對期末結存的債權投資資產，核實被審計單位持有的目的和能力，檢查本科目核算范圍是否恰當。6)抽取債權投資增加的記賬憑證，注意其原始憑證是否完整合法，成本、交易費用和相關利息的會計處理是否符合規定。7)抽取債權投資減少的記賬憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，會計處理是否正確。8)根據相關資料，確定債券投資的計息類型9)結合投資收益科目，復核處置債權投資的損益計算是否準確，已計提的減值準備是否同時結轉。10)檢查當持有目的改變時，債權投資劃轉為其他金融資產的會計處理是否