第七章審計計劃與審計風險審計計劃

重要性

審計風險

123第一節審計計劃一、審計計劃的作用與層次（一）審計計劃的作用保證順利完成審計工作和控制審計風險。而且還有以下幾個作用：1、增進會計計事務所與被審計單位之間的相互了解，尤其使被審計單位了解注冊會計師的審計責任及需要提供的協助和合作；2、作為被審計單位評價審計業務完成情況，及會計計事務所檢查被審計單位約定義務履行情況的依據；3、有助于注冊會計師關注重點的審計領域、及時發現和解決潛在問題，并對項目組成員進行恰當分工、監督與復核；4、當審計業務出現法律訴訟時，確定簽約各方應負責任的重要證據。（二）審計計劃的層次總體審計策略具體審計計劃

二、初步業務活動（一）初步業務活動的目的確保在計劃審計工作時達到以下要求：1、注冊會計已具備執行業務所需要的獨立性和專業勝任能力；2、不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業務意愿的情況；3、與被審計單位不存在對業務約定條款的誤解。（二）初步業務活動的內容1、針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應的質量控制程序連續審計：保持（了解重大變化）首次接受委托：建立和承接（初步了解被審計單位及其環境，溝通責任義務）2、評價遵守職業道德規范的情況獨立性；專業勝任能力3、簽訂或修改審計業務約定書對條款達成一致意見，簽字蓋章（三）審計業務約定書的內容

審計目標、審計范圍雙方責任、義務審計收費、違約責任、解決爭議簽字蓋章三、總體審計策略

確定審計范圍、時間和方向。（一）制定總體審計策略時需考慮的事項1、審計范圍：通過確定審計業務的特征來確定。2、報告目標、時間安排及所需溝通3、審計方向：考慮影響審計業務的重要因素，包括重要性水平，風險領域，重要的組成部分和賬戶余額，是否進行控制測試，識別重大變化等。（二）總體審計策略的內容審計范圍時間安排人員安排重要性風險領域重要組成部分和賬戶余額注冊會計師應清楚的說明下列內容：1、向具體審計領域調配的資源；2、向具體審計領域分配資源的數量；3、何時調配這些資源；4、如何管理、指導、監督這些資源的利用。

四、具體審計計劃（一）具體審計計劃與總體審計策略的關系過程與內容都緊密聯系，對其中一項的決定可能會影響甚至改變對另外一項的決定。在實務中，注冊會計師將制定總體審計策略和具體審計計劃相結合進行，可能會使計劃審計工作更有效率及效果。（二）具體審計計劃的內容

確定審計程序的性質、時間和范圍。1、風險評估程序。2、計劃實施的進一步審計程序：財務報表層次：總體應對措施認定層次：具體審計程序－包括控制測試和實質性程序的性質、時間和范圍。在實務中，注冊會計師通常單獨編制一套包括這些具體程序的“進一步審計程序表”。

3、計劃實施的其他審計程序五、對計劃審計工作的記錄（一）記錄的內容1、對總體審計策略的記錄：審計時間、范圍和方向的關鍵決策2、對具體審計計劃的記錄：具體審計程序的性質、時間和范圍3、對計劃的重大修改的記錄（二）記錄的形式和范圍考慮：被審計單位的規模、復雜程度、重要性、審計業務性質第二節重要性

一、重要性的含義重要性取決于具體環境下對錯報金額和性質的判斷，如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則該項錯報是重大的。理解：1、重要性概念中的錯報包含漏報2、重要性包括對數量和性質兩個方面的考慮3、重要性概念是針對財務報表使用者決策的信息需求而言4、重要性的確定離不開具體環境5、對重要性的評估需要運用職業判斷二、重要性的確定（一）確定計劃的重要性水平時應考慮的因素1、對被審計單位及其環境的了解2、審計的目標，包括特定報告要求3、財務報表各項目的性質及其相互關系4、財務報表項目的金額及其波動幅度

（二）兩個層次的重要性水平1、財務報表層次的重要性水平2、各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平（可容忍錯報）（三）從數量和性質兩個方面考慮重要性1、從數量方面考慮重要性通常依據會計師事務所的慣例及自己的經驗予以考慮。報表層次重要性水平＝基準×適當百分比（1）基準：總資產、凈資產、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤等。考慮的因素：被審計單位的性質及所在行業；單位規模、所有權性質、融資方式；報表使用者的關注（2）百分比：（參考數值：對以盈利為目的的企業，來自經常性業務的稅前利潤或稅后凈利潤的5%，或總收入的0.5%。在適當情況下，也可采用總資產或凈資產的一定比例等；對非盈利組織，費用總額或總收入的0.5%；對共同基金公司，凈資產的0.5%。）2、從性質方面考慮重要性（1）錯報對遵守法律法規、債務契約或其他合同的影響程度。（2）掩蓋收益或其他趨勢變化的程度。（3）錯報對用于評價被審計單位財務狀況、經營成果或現金流量的有關比率的影響程度。（4）錯報對增加管理層報酬的影響程度。（5）錯報對某些賬戶余額之間錯誤分類的影響程度，單獨披露的項目。（四）從兩個時點考慮重要性一是在確定審計程序的性質、時間和范圍時；二是在評價錯報的影響時。第三節審計風險

審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。一、審計風險的模型審計風險＝重大錯報風險×檢查風險審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低。（反向）注冊會計師應當實施適當的審計程序，評估重大錯報風險。二、重大錯報風險

重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風險＝固有風險×控制風險（一）兩個層次的重大錯報風險1．財務報表層次：與控制環境、經濟環境等有關，可能影響多個認定。2．各類交易、賬戶余額、列報認定層次：與特定認定相關（二）固有風險和控制風險可單獨評估，也可合并評估。1．固有風險假設不存在相關的內部控制，某一認定發生重大錯報風險的可能性，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構成重大錯報。影響因素：行業、經濟環境、規模、財務狀況、業務復雜程度、管理人員誠信及更換等。2．控制風險

某項認定發生了重大錯報，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構成重大錯報，而該錯報沒有被單位的內部控制及時防止、發現和糾正的可能性。影響因素：內部控制的設計和運行識別和評估重大錯報風險的目的：設計和實施進一步的審計程序，以控制檢查風險。三、檢查風險

檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發現這種錯報的可能性。產生原因：（1）抽樣風險：審計方法的局限性；不能規避，只能降低。（2）非抽樣風險：審計程序的設計不合理或執行不當；可以規避四、重要性與審計風險的關系重要性與審計風險：反向變動關系。重要性和審計證據：反向變動關系。不能通過不合理地人為調高重要性水平，降低審計風險（客觀指標）本章小結經過初步業務活動后，開展工作前要制定審計計劃，總體審計策略主要是明確審計的時