《稅務會計》

課程單元教學設計

單元（模塊）名稱：增值稅的會計核算

所屬系部：_________________________

制定人：_________________

制定時間：

《稅務會計》課程單元教學設計

一、教案頭

模塊2.1標題：增值稅的會計核算基礎

授課對象：大數據會計班學時：2上課地點：

能力（技能）目標知識目標素質目標

1.讀懂原始憑證，獲取經濟

1、培養團隊合作能力，認真細

教1.熟練進行增值稅?般納信息；

致一絲不茍的工作態度,精益求

學稅人、小規模納稅人判斷與2.熟悉增值稅的概念；

精的工作精神。

目選擇3.了解增值稅一般納稅人、

2、提高獨立學習、獲取新知識

標2.準確進行會計科目設置小規模納稅人的規定

大吉臺P白々臺P力

的判斷與稅務處理4.掌握增值稅會計科目設置

3、提局稅務壽業能力。

的相關規定

任務初探

1.組織教學（素養小課堂）

穩定學生情緒，維持課堂秩序，引導學生迅速集中精力到本節課的學習上

來。（布置任務：讓學生們搜集疫情期間，國家發布的有關小規模納稅人稅收優

惠政策，激發大家對于稅收調節經濟方面的興趣，培養其愛國情懷。）

教

學

設

計

過

程

2.任務初探

本課題由企業的增值稅項目引入，課前，我們給學生分好組。學生通過課

程前期任務，以及自學學習平臺的學習資源，己經對本節課的學習內容有了一

定的了解，借助平臺上的電子教材和顆粒化視頻以及其他相關素材。組織學生

進行互動，以小組搶答的方式對增值稅基本知識進行回答，有針對性的讓學生

記憶常用的增值稅知識。

一、增值稅的會計核算主體

（一）增值稅的概念

項目

批發環節零售環節合計

目

環節

增值額1505060260

俏售額150200260

讓學生參照上表，舉例說明增值額的概念，進一步加深對增值稅概念的理

解。例：每瓶購入價100元，賣出價110元，一共買了10瓶。

增值額=1100-1000=100元應納增值稅額=增值額X稅率

=1OOX13%=13

=（1100-1000）X13%

=1100X13%-1000X1396

=銷項稅額在項稅額

（二）增值稅的納稅人

1.納稅人和扣繳義務人

2.增值稅納稅人的分類

（1）小規模納稅人

（2）一般納稅人

此處針對2018年稅收政策改變，講解小規模納稅人和一般納稅人的判斷標

準，重點是增值稅小規模納稅人標準調整為年應征增值稅銷售額500萬元及以

下，這一明顯的改變，使得一些原本屬于一般納稅人的企業，符合了小規模納

稅人的標準°

二、增值稅的會計核算期間

（一）納稅期限

增值稅核算以增值稅的納稅期限為會計期間，增值稅的納稅期限分別為1

日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限,

由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅

的，可以按次納稅.

（二）繳納期限

納稅人以1個月或1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納

稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5

日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。

任務解析

增值稅的會計科目設置

（一）一般納稅人會計科目及專欄的設置

增值稅一般納稅人應當在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”“未交

增值稅”“預繳增值稅”“待抵扣進項稅額”“待認證進項稅額”“待轉銷

項稅額”“增值稅留抵稅額”“簡易計稅”“轉讓金融商品應交增值

稅”“代扣代交增值稅”“增值稅檢查調整”11個二級明細科目。

（二）小規模納稅人會計科目的設置

增值稅小規模納稅人只需設置二級明細科目，采用三欄式賬頁。在“應交

稅費”科目下設置“應交增值稅”“轉讓金融商品應交增值稅”“代扣代交增

值稅”等明細科目。不需要在“應交增值稅”明細科目中設置專欄，”應交稅

費一一應交增值稅”科目貸方登記應繳納的增值稅，借方登記已繳納的媽值稅。

期末貸方余額為尚未繳納的增值稅，借方余額為多繳納的增值稅。

四、增值稅的稅率與征收率

這部分內容，重點介紹2019年4月1日前后稅率的變化問題。

一般納稅人稅率標準

年月日之

序號行業2018512018年5月1日之后2019年4月1日之后

前仆此

1制造業17%16%13%

2交通運輸業11%10%9%

3建筑11%10%9%

4基礎通信服務11%10%9%

5農產品11%10%9%

接著在引導的基礎上，以學生分組自學討論的形式，掌握具體的幣兌率規定。

下一步，對比介紹征收率。增值稅征收率適用于兩種情況，一是小規模納

稅人；二是一般納稅人銷售貨物、提供應稅勞務、發生應稅行為按規定可以選

擇簡易計稅方法計稅的。

接著在引導的基礎上，以學生分組自學討論的形式，增值稅的優惠政策和

增值稅起征點的規定。

任務實施

在學生掌握增值稅的基本概念，征稅范圍，稅率等相關知識后，老師以“任

務指導書”為依據，對學生的任務提出新的要求。

任務拓展

給我們的校外實訓基地中大貝萊特進行納稅人的調查，納稅人會計科目的

設置，增值稅的稅率的選擇。

課堂小結

布置作業：到稅務局辦證中心了解增值稅征稅范圍的確定，不同納稅人增

值稅的稅率的選擇。

教

學

組學生集體討論、分角色完成訓練；教師指導、點評。

織

教

學

材多媒體教學設備，電子課件，入庫單、增值稅專用發票、支票、記賬憑證，賬簿、簽章、

料卬臺等

J收集資料；完成課后相關習題。

《稅務會計》

課程單元教學設計

單元（模塊）名稱：增值稅的會計核算

所屬系部：_________________________

制定人：___________________

制定時間：

《稅務會計》課程單元教學設計

一、教案頭

模塊2.2標題：增值稅銷項稅額的核算

授課對象：大數據會計班學時：上課地點：

能力（技能）目標知識目標素質目標

教1.了解什么是增值稅的銷項1、培養團隊合作能力，認真細

1.熟練進行增值稅銷項稅

稅額致?絲不茍的工作態度，精益

學額的確定

2.掌握增值稅應稅銷售額和求精的工作精神。

目2.準確進行會計科目設置

銷項稅額的確定方法2、提高獨立學習、獲取新知識

標的判斷與銷項稅額的核

3.掌握增值稅會計科目沒置技能的能力。

算

的相關規定3、提高稅務專業能力。

任務初探

1.組織教學（素養小課堂）

穩定學生情緒，維持課堂秩序，引導學生迅速集中精力到本節課的學習上

來。（布置任務：讓學生們舉例說明身邊關于增值稅的例子，比如說滴滴打車，

寄快遞等行為中存在的增值稅的問題，讓學生帶著問題開始學習，培養其學以

致用的意識。）

2.任務初探

本課題由增值稅的應納稅額計算公式引入，課前，我們給學生分好組。學

教生通過課程前期任務，以及自學學習平臺的學習資源，已經對本節課的學習內

學

容有了一定的了解，借助平臺上的電子教材和顆粒化視頻以及其他相關素材。

設

計組織學生進行互動，以小組搶答的方式對增值稅基本知識進行回答，有針對性

過

的讓學生記憶。

程

皮猾產=當噂普額-當誓與婀甯燒或退還

（不含增值稅）銷件額Xf兌率11

1準予抵扣不于抵扣

_威特’殊裊容更，視同111-1~1

以票計口加計不作迸項

-icnxiNM—12扣稅扣稅抵減迸J頁稅轉出

=（11OO—lOOO）X13%

=1100X13%-1000113%

=銷項稅額迸項稅額

任務解析

一、銷售額的確定

銷售額和銷項稅額的界定十分關鍵。銷售額指的是納稅人銷售貨物、勞務、

服務、無形資產或不動產向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收

取的銷項稅額。

請大家看多媒體課件演示，然后進行講解。針對上一環節中，學生在認識

應稅銷售額上出現的問題展開知識點解析，明確企業的具體要求。

首先要明確銷項稅額的概念，讓學生正確理解銷項稅額是銷售貨物或提

供應稅勞務的銷售額與稅率的乘積，該概念是相對于進項稅額來說的，定義銷

項稅額是為了區別于應納稅額，并給出基本公式。

無售價-------＞組成計稅價格

消費稅

I

價格=成本+利潤+稅金（價內稅二

值稅：價麗二＞

非應稅消費晶：組價=成本+利潤

=成本X《1+成本利潤率）

｛應稅消費品：組價=成本X（1+成本利潤率）+消費稅

在此基礎上，對應稅銷售額內容進行歸納總結，銷售額為納稅人綃售貨

物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷

項稅額。

以列舉法表示向購買方收取的各種價外費用和不包括在內的四種情況。

以概括法說明納稅人向購買方收取的價外費用和包裝物押金，應視為含稅收

入。進一步得出換算公式：不含稅銷售額=含稅銷售額/（稅率或征收率）

二、一般納稅人銷項稅額的賬務處理

（一）一般計稅方法下銷售業務的賬務處理

一般納稅人在境內銷售貨物、勞務、服務、無形資產或不動產，應當按應

收或已收的金額，借記“應收賬款”“應收票據”“銀行存款”等科目；按取

得的收入金額，貸記“主營業務收入”“其他業務收入”“固定資產清

理”“工程結算”等科目；同時，按依現行增值稅制度規定計算的銷項稅額,

貸記“應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）”科目。

一般計皖方5去下銷言業若的賬后處理一銷育生物

03混臺俏竹

混合銷售

從事貨物生產、批發或者零售的企業，混合銷售行為視為銷售貨物，征

收增值稅；從事銷售自產貨物并提供建筑業勞務的，分別核算，分別征收增值

稅。混合銷售的銷售額為貨物銷售額與服務銷售額的合計。

納稅人一項應稅交易涉及兩個以上稅率或者征收率的，從主適用稅率或

者征收率。

【工作實例2-2］遠達公司本月銷售自產設備5臺，開具增值稅專用發

票，價款500000元，收取設備安裝費40000元，增值稅70200元，款項

收到存入銀行。

其會計處理如下：

借：銀行存款610200

貸：主營業務收入540（X）（）

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）70200

兼營

納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅

率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅亶或者征收率的銷售額，未分別核

算銷售額的，從高適用稅率。不得免稅、減稅。

【工作實例2-3］通達裝飾材料公司本月銷售瓷磚，開具增值稅專用發

票，價款500000元，增值稅65000元；另外，該公司還為客戶提供了鋪磚

服務，開具增值稅專用發票，取得含稅收入87200元。以上款項均已收存銀

行，通達裝飾材料公司的會”處理如下。

①銷售瓷磚時。

借：銀行存款565000

貸：主營業務收入500000

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）65000

②提供鋪祜服務時。

借：銀行存款87200

貸：其他業務收入80000

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）7200

銷售應稅勞務

銷售應稅勞務，增值稅納稅義務發生時間為提供勞務同時收到銷售款項

或取得索取銷售款項憑據的當天。

【工作實例2-4］宏源電子公司現為廣發公司加工一批電子材料（為其

他經營業務），加工完畢，開具的增值稅專用發票上注明價款20000元，稅

款2600元，款項已收存銀行。其會計處理如下。

借：銀行存款22600

貸：其他業務收入20000

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）2600

（二）特殊銷售方式下銷售業務的賬務處理

掌握了銷售額的一般規定，接下來，逐一了解特殊銷售方式下銷售額的

確定：

1、以折扣方式銷售貨物

2、以舊換新方式銷售貨物

3、還本方式銷售貨物

4、采取以物易物方式銷售

5、直銷企業增值稅銷售額確定

6、包裝物押金計稅問題

包裝物押金取得時逾期時

一般貨物X

酒類（啤酒、黃酒除外）VX

啤酒、黃酒XV

7.貸款服務的銷售額

8.直接收費金融服務的銷售額

每一種方式的學習，都是老師先引導，舉例說明，學生參與討論的形式開

展的。以折扣方式為例:

折扣

折扣目的稅務處理

方式

為促銷對購買數量大等原因而給予的價

折扣

格優意。該折扣在銷售實現時發生并確一票：能扣兩票：不能扣

銷售

定

鼓勵購買方及早償還貨款而給予的價格

現金折扣額可以從銷售額中扣

優惠。該折扣只有在收到貨款時才能確

折扣除

定

為保商業信譽，對已售商品存在質置、

銷售折讓額可以從折讓當期銷

品種不符等問題而給予購買方的價格補

折讓售額中扣除

償。該折讓發生在貨物銷售之后

七折打I銷售g/

(1)折扣銷售，是因買方需求量大等原因，而給予買方的一種:

:價格優甫。稅法規定：如果銷足頁和折扣額在同一弓長發票上分

:別注明，可按折扣后的銷?額征收增值稅；女口果相折扣額另開

中發原，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣,

!額。未在同一張發票“金額"檔主明折扣額,而僅票的

“錘注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷答額中減除。

現金折扣

--

(2)錯告折扣(現金折扣)。通筆是為了鼓勵購貨方及時償汪貨款

而給予的折扣優再。例如，1。天內付清貨款可按W價折扣3%；10天

以后付款不再給與優志。折扣優惠屋付清貨物之后廢生的，從其性質

有屬于企業的融資行為，根據新收入會計;隹則規定,現金折扣癇于可變對

價，應當按照品佳估計數確認收入，其折扣頡從銷目敏中扣除。

【工作實例2—15】卓越書店8月1日向光明公司批發銷售圖書一批，每

冊不含稅標價50元，共計1000冊，由于購買方購買數量多，按八折優惠價

格成交，并將折扣部分與銷售額同開在一張發票上。同時約定15日內付款2%

折扣，卓越書店基于對客戶的了解，預計客戶15日內付款的概率為90%15

天后付款的概率為10%0

對于商業折扣，從應確認銷售商品收入中予以扣除；對于現金折扣，按照

最可能發生金額能夠更好地預測其有權獲取的對價金額。

因此：確認收入的金額=1000X50X80%X(1-2%)=39200元

增值稅俏項稅額-50X1000X80%X9%-3600(元)

①實現銷售。如在15日內付款，會給予購買方2%的現金折扣，所以

借：應收賬款-光明公司42800

貸：主營業務收入39200

應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額)3600

②收到貨款

因為購買方在第10天付款，按規定給予購買方2%的現金折扣

借：銀行存款42800

貸：應收賬款——光明公司42800

先總結歸納，后舉例說明。

最后，視同銷售行為銷售額的確定。稅務機關有權按照下列順序確定銷售

額：1.按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確

定。

2.按照其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價

格確定。

3.按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格二成本X（1+成本利潤率）

（三）視同銷售行為下銷售業務的賬務處理

視同銷售行為是增值稅法規定的特殊銷售行為。

單位或個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅。

（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷。

（2）銷售代銷貨物。

（3）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移

送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外。

（4）將自產或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目。

（5）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。

（6）將自產、委托加工或購進的貨物作為投資，提供給其他單位或個體

工商戶。

（7）將自產、委托加工或購進的貨物分配給股東或投資者。

（8）將自產、委托加工或購進的貨物無償贈送給其他單位或者個人。

（9）向其他單位或者個人無償提供服務、轉讓無形資產或者不動產，但

以公益事業或者以社會公眾為對象的除外。

1.將貨物交付他人代銷（委托代銷）一一是視同買斷方式。

受托方將商品銷售后，按實際售價確認為銷售收入，并向委托方開具代銷

清單。委托方收到代銷清單時，確認本企業的銷售收入。

【工作實例2-21］宏源電子公司委托通達公司銷售電冰箱20臺，協議

價為每臺4000元，該商品成本為每臺2700元，增值稅稅率為13%o月底,

宏源電子公司收到通達公司開來的代銷清單，己銷售10臺，開具增值稅專用

發票，通達公司實際銷售時每臺售價4500元。宏源電子公司的會計處理如

下。

①將商品交付通達公司。

借：委托代銷商品54000

貸：庫存商品54000

②收到代銷清單。

借：應收賬款一通達公司45200

貸：主營業務收入40000

應交稅費一一應交增值稅（銷項本兌額）5200

借：主營業務成本27000

貸：委托代銷商品27000

③收到通達公司轉來的貨款。

借：銀行存款45200

貸：應收賬款一通達公司45200

1.將貨物交付他人代銷（委托代銷）一二是收取手續費方式。

受托方按照委托方規定的價格銷售，并根據所代銷的商品數量向委壬方收

取手續費。委托方在收到代銷清單時，確認銷售收入；受托方在商品銷售后，

按應收取的手續費確認收入，不核算商品銷售收入。

【工作實例2-22】假如上例中通達公司按每臺4000元的價格（不含稅）

出售電冰箱，宏源電子公司月底收到通達公司開來的代銷清單，已銷傳10臺。

雙方約定，宏源電子公司按售價的10%支付手續費給通達公司，通達公司據此

向宏源電子公司開具了增值稅專用發票。宏源電子公司的會計處理如下。

①將商品交付給通達公司。

借：委托代俏商品54000

貸：庫存商品54000

②收到通達公司開來的代銷清單，并向通達公司開具了增值稅專用發票。

借：應收賬款一一通達公司45200

貸：主營業務收入40000

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）5200

借：主營業務成本27000

貸：委托代銷商品27000

③收到通達公司開來的增值稅專用發票，確認手續費。

進項稅額=40000X10%4-（1+6%）X6爐226.42（元）。

借：銷售費用3773.58

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）226.42

貸：應收賬款一通達公司（40000X10%）4000

④收到通達公司匯來的貨款凈額。

借：銀行存款41200

貸：應收賬款一通達公司41200

（四）按差額確定銷售額的賬務處理

雖然原營業稅的征稅范圍全行業均納入了增值稅的征稅范圍，但是目前仍

然存在無法通過抵扣機制避免重復征稅的情況，因此引入了差額征稅的辦法,

以解決納稅人稅收負擔增加問題。以下項目需按差額確定銷售額。

金融商品轉讓，賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。若相抵后出現負差,

可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品的銷售額相抵，但年末時仍出現負差

的，不得轉入下一個會計年度。如納稅人2020年1—4月轉讓金融商品出現

的負差，可結轉下一納稅期，與2020年5-12月轉讓金融商品的銷售額相

抵。

【工作實例2-311某金融公司（一般納稅人）202X年第三季度轉讓債券

賣出價為100000元（含增值稅價格，下同），該債券是202X年6月購入

的，買入價為60000元，則轉讓該債券的會計處理如下。

①實現轉讓收入時。

借：其他貨幣資金一存出投資款100000

貸：交易性金融資產60000

投資收益40000

②確認收益時。不含稅銷售額=（100000-60000）4-（1+6%）=37735.85

（元）。

俏項稅額=37735.85X6%=2264.15（元

借：投資收益2264.15

貸：應交稅費一轉讓金融商品應交增值稅2264.15

任務實施

在學生掌握計算一般和特殊銷售方式下的銷售額，以及銷項稅額的計算技

能相關知識后，老師以“任務指導書”為依據，對學生的任務提出新的要求。

任務拓展

給我們的校外實訓基地中大貝萊特進行上月應稅銷售額的調查

課堂小結

布置作業：到稅務局辦證中心了解納稅人增值稅應稅銷售額的確定情況。

學生集體討論、分角色完成訓統"教師指導、點評。

多媒體教學設備，電子課件，入庫單、增值稅專用發票、支票、記賬憑證，賬簿、簽章、

印臺等

[收集資料；完成課后相關習題。

《稅務會計》

課程單元教學設計

單元（模塊）名稱：增值稅的會計核算

所屬系部：_________________________

制定人：__________________

制定時間：

《稅務會計》課程單元教學設計

一、教案頭

模塊2.3標題：增值稅進項稅額的核算

授課對象：大數據會計班學時：上課地點：

能力（技能）目標知識目標素質目標

1.熟練進行增值稅進項稅

教額的確定1.了解什么是增值稅的進項1、培養團隊介作能力，認真細

學2.對生產經營活動中的扣稅額致一絲不茍的工作態度，精益

目稅行為進行準確識別的2.掌握增值稅進項稅額的確求精的工作精神。

標能力定方法2、提高獨立學習、獲取新知識

2.準確進行會計科目設置3.掌握增值稅會計科目設置技能的能力。

的判斷與進項稅額的核的相關規定3、提高稅務專業能力。

算

任務初探

L組織教學（素養小課堂）

穩定學生情緒，維持課堂秩序，引導學生迅速集中精力到本節課的學習上

來。（布置任務：讓學生們舉例說明身邊關于增值稅可以抵扣和不能抵不進項

稅額的例子，比如說購買農產品等行為中存在的增值稅的問題，讓學生帶著問

題開始學習，對其扣稅行為進行準確識別，培養其學以致用的意識。）

2.任務初探

教本課題由增值稅的應納稅額訂算公式引入，課前，我們給學生分好組。學

學生通過課程前期任務，以及自學學習平臺的學習資源，已經對本節課的學習內

設

計容有了一定的了解，借助平臺上的電子教材和顆粒化視頻以及其他相關素材。

過

組織學生進行互動，以小組搶答的方式對增值稅基本知識進行回答，有針對性

程

的讓學生記憶。

運得滯后］《二示有癡魚

應納稅省員=當期鈾J天機領-當即進項稅板一二

〈日）——j—?——I—?—、yo：苗抵或退還

（不含增值稅）銷住額沖兌率??

1準予抵扣不予抵扣

般特殊差名直視何???—1—?

以票計口加計不作迸項

一12乂12"-扣稅扣稅抵減迸J頁稅轉出

=（11OO—lOOO）X13%

=1100,13%-1000X13%

=銷項稅額迸項稅額

引導學生理解：我國增值稅的計算采用國際上通行的購進扣稅法，增值稅

一般納稅人當期應納增值稅額的大小取決于當期銷項稅額和當期進項稅額兩

個因素，導出增值稅進項稅額的確定這個主題。

觀看視頻：“增值稅進項稅額抵扣”，針對案例的幾種情況，讓學生指出其

進項稅額能否抵扣。

【設計目的】詢問學生已獲得相關知識的情況，穩定學生的情緒，引導學

生迅速集中精力到本節課的學習上來。通過學生的小組互評，找出本節課的知

識難點。

一、任務解析

請大家看多媒體課件演示，然后進行講解。針對學生在認識進項稅額上

出現的問題展開知識點解析，明確企業的具體要求。

(-)認識進項稅額

首先要明確進項稅額的概念，讓學生理解增值稅的核心，就是用納稅人

收取的銷項稅額抵扣其支付的進項稅額，其余額為納稅人實際應繳納的增值稅

稅額。在此基礎上，對準予抵扣進項稅額和不得抵扣的進項稅額進行了解，以

列舉法或概括法表示。

(二)準予抵扣的進項稅額

第一步，介紹準予抵扣的2種情形有

一、準予抵扣的進項#兌額________________里_

不動產進項粽額的延扣

收費公路通行測增

修標畫口規定

納悅人購迸農產品

進項稅額1氐扣規定

04

1.憑票抵扣

以銷售方或提供方取得的完稅憑證上注明的稅額，確定準予抵扣的進項稅

額，不需要計算。

舉例說明1.不動產進項稅額的抵扣和2.收費公路通行費增值稅抵扣規

定。拓展知識點，【鏈接】ETC預付費卡：消費后再開票才能抵扣。

第二步，計算抵扣

重點講解：自2018年5月1日起，納稅人購進農產品，按下列規定抵扣

進項稅額，以列舉法讓學生自己歸納總結。

強調銷售發票，是指農業生產者銷售自產農產品適用免征增值稅政策而開

具的普通發票。

計算公式為：進項稅額=買價X扣除率

表2-4未取得增值稅專用發票進項稅額確定方法

取得憑證抵扣依據進項猊^確定方法

用侑稅也不

電子*通發票發票1:注明的稅確

為通發票

注明旅客身份仿息的航空運輸電產客票行航空旅客運輸進項稅糊=（票價+燃油附加費）?

程雙（1口％）

旅客客運發票注明旅客身份信息的鐵路乍票帙路旅客運輸進項稅題=票面金斷-（1+9%）?9%

公路.東路等其他修客運輸進I頁機確=票面金瞅-

注明旅客身份信息的公路,水路等其他客票

（1+3%）x3%

準予抵扣進項稅額的賬務處理

原不得展扣且未底

扣迸項悌額的固定

誨產、無形燙產、

不動產等，因改變

一般購進業購進農產品進用途等用于允詢報

務進項稅額項稅額的賬號扣進項稅額的應稅

的冰務處理處理項目的進項稅額的

進11貨物進“〃從城外不位成H個

樹的賬務處理人購進業務進項稅

祠的賬務佐州

一般購進業務進項稅額的賬務處理

1.境內購進

【工作實例2-32］宏源電子公司2020年3月購進原材料A材料一批，取得

的增值稅專用發票上注明價款30000元，增值稅3900元；另支付運費并取得增

值稅專用發票一張，注明運費1200元，增值稅108元。支付裝卸費取得增值稅專

用發票，注明裝卸費200元，稅款12元。款項均以銀行存款支付，材料已驗收入

庫，所有發票均尚未通過增值稅發票查詢平臺查詢、選擇用于抵扣。宏源電子公司

的會計處理如下。

待認證進項稅額=3900+108+12=4020（元）。

材料采購成本=30000+1200+200=31400（元）。

借：原材料一A材料31400

應交稅費一待認證進項稅額4020

貸：銀行存款35420

3.購進不動產進項稅額的賬務處理

【工作實例2-35］202X年4月，宏源電子公司新建廠房，請設計公司進行圖

紙設計，支付價款900000元，增值稅54000元；請建筑公司進行建筑施工，支

付價款5000000元,增值稅450000元；領用本公司外購的鋼材100000元，

購進時已全額抵扣進項稅額13000元。以上業務均取得合法有效的增值稅專用發

票，并已通過增值稅發票查詢平臺查詢、選擇用于抵扣。

可抵扣進項稅額=54000+450000=504000（元）。

①購進設計和建筑服務。

借：在建工程一廠房5900000

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）504000

貸：銀行存款6404000

②領用鋼材。

借：在建工程——廠房100000

貸：工程物資100000

4.接受應稅勞務進項稅額的賬務處理

【工作實例2-36］宏源電子公司本月發出材料一批，實際成本為20000元，

委托信達公司加工包裝物。取得的信達公司開來的增值稅專用發票上注明加工費12

000元，增值稅1560元，款項以銀行存款支付，發票己通過增值稅發票查詢平臺

查詢、選擇用于抵扣。宏源電子公司會計處理如下。

①發出材料時。

借；委托加工物資20000

貸：原材料20000

②支付加工費、增值稅時。

借：委托加工物資12000

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）1560

貸：銀行存款13560

③加工完畢收回包裝物時。

借：周轉材料一一包裝物32000

貸：委托加工物資32000

（二）進口貨物進項稅額的賬務處理

一般納稅人進口貨物，應按照進口貨物的實際成本，借記“原材料”“庫存商品”

“固定資產”等科目；按照從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值

稅稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目；按照實際支付或應付

的金額，貸記“銀行存款”“應付賬款”等科目。

【工作實例2-40］宏源電子公司從德國進口一批原材料，關稅完稅價格為360

000元，關稅為36000元，取得海關進口增值稅專用繳款書，材料已驗收入庫，款

項以銀行存款支付。其會計處理如下。

進項稅額;（關稅完稅價格+關稅）X稅率

=（360000+36000）X13%=51480（元）。

借：原材料396000

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）51480

貸：銀行存款447480

（三）購進農產品進項稅額的賬務處理

【工作實例2-41］某食品公司從農民手中收購糧食一批，經所在地主管稅務機

關批準使用的收購憑證上注明價款為90000元；同時支付該批糧食的運輸費，取

得運輸公司開具的增值稅專用發票，注明運費2000元、增值稅180元，增值稅專

用發票當月通過增值稅發票查詢平臺查詢、選擇用于抵扣。糧食己運抵公司并驗收

入庫。該食品公司的會計處理如下。

進項稅額=90OOOX9%+180=8280（元）。

材料成本=90000-8100+2000=83900（元

借：原材料83900

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）8280

貸：銀行存款92180

（四）從境外單位或者個人購進業務進項稅額的賬務處理

按照現行增值稅制度規定，境外單位或個人在境內發生應稅行為，在境內未設

有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。扣繳義務人按下列公式計算應扣繳

稅款。

應扣繳稅款=購買方支付的價款+（1+稅率）X稅率

【工作實例2-42］宏源電子公司從法國亞賽公司進口一臺設備，對方負責安裝

和技術指導，宏源電子公司為此支付技術指導費33920元（含稅），法國亞賽公司

在我國境內未設有經營機構。宏源電子公司辦理扣繳增值稅手續，將扣稅后的價款

支付給法國亞賽公司，手續辦理完畢。

宏源電子公司的會計處理如下。

①扣繳增值稅稅款。

借：應交稅費一應交增值稅（進項稅額）1920

貸：銀行存款1920

②支付價款。

借：在建工程32000

貸：銀行存款32000

（三）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

納稅人購進貨物、勞務、服務、無形資產、不動產，取得的增值稅扣稅憑

證不符合法律、行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定的，其進項稅額不

得從銷項稅額中抵扣。下列項目的進項稅額大得從銷項稅額中抵扣：總結歸納

8種情況。

給出基本公式：

不得抵扣的進項稅額二當期無法劃分的全部進項稅額X（當期簡易計稅方法計

稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）+當期全部銷售額

舉例加以說明。

1.購進業務取得增值稅普通發票時的會計處理

不得計算抵扣進項稅額，應將其支付的全部金額計入相關貨物、勞務、服

務、無形資產或不動產的成本。

【工作實例2-44］宏源電子公司從小規模納稅人處購進一批原材料，取得的增

值稅普通發票上注明總價款103000元，款項以轉賬支票付訖，材料己驗收入庫。

其會計處理如下。

借：原材料103000

貸：銀行存款103000

2.購進貨物用于免稅項目時進項稅額轉出的會計處理

【工作實例2-45］宏源電子公司既生產普通電子產品，又生產供殘疾人專用的

助聽器。為生產專用助聽器領用原材料30000元，取得的該批材料的增值稅專用

發票上注明增值稅3900元。

其會計處理如下

借：生產成本一一助聽器33900

貸：原材料30000

應交稅費一應交增值稅（進項稅額轉出）3900

3.購進貨物用于集體福利或個人消費時進項稅額轉出的會計處理

【工作實例2-46］宏源電子公司維修職工食堂領用原材料50000元，其中購

買原材料時已抵扣進項稅額6500元。其會計處理如下

借：應付職工薪酬——職工福利56500

貸：原材料50000

應交稅費一應交增值稅（進項稅額轉出）6500

4.購進貨物發生非正常損失時進項稅額轉出的會計處理

【提示】非正常損失，是指造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及因

管理不善，因違反法律造成貨物或不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。如

果是毀損或者發生法規因不可抗力合理損耗，對應的進項稅額可以依法抵扣。

【工作實例2-47］宏源電子公司購進的一批原材料發生了損失5000元，經查實

其中有3000元是自然災害造成的，有1000元是發生霉爛變質造成的，有1000

元是保管員張奇管理不善造成的。該批原材料在購進時增值稅專用發票注明的增值

稅稅額為650元。宏源電子公司的會計處理如下。

進項稅額轉出數額=（1000+1000）X13%=260（元

①發生非正常損失。

借：待處理財產損溢一待處理流動資產損溢5260

貸：原材料5000

應交稅費一應交增值稅（進項稅額轉出）260

②批準轉銷時。

借：營業外支出一非常損失3000

管理費用1130

其他應收款一一張奇1130

貸：待處理財產損溢一待處理流動資產損溢

5260

（二）加計抵減額的計算

【工作實例2-48］唯美餐飲公司202X年3月的銷項稅額為1000000元，

進項稅額為400000元（假設全部允許抵扣），則唯美餐飲公司的增值稅會計處理如

下。

應納增值稅稅額=1000000-400000=600000（元）

進項稅加計15%抵扣額=400000X15%=60000（元）

3月實際繳納增值稅稅額=600000-60000=540000（元）

①計提時。

借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）600000

貸：應交稅費一一未交增值稅600000

②繳納時。

借：應交稅費一未交增值稅600000