會計理論與實務會計理論與實務第四節(jié)存貨

第四節(jié)

存貨教學安排：一、存貨概述二、存貨的計量三、存貨的核算四、存貨期末計量及核算會計理論與實務第四節(jié)存貨第四節(jié)存貨

教學目的與要求1．了解存貨的概念、特點及其分類；2．掌握存貨數(shù)量的盤存方法；3．熟練掌握存貨入帳價值的構成及其會計處理；4．熟練掌握存貨發(fā)出的各種計價方法及其會計處理；5．熟練掌握存貨清查的程序及對清查結果的會計處理。6、熟練掌握存貨的期末計價及賬務處理。會計理論與實務第四節(jié)存貨第四節(jié)存貨

本章重點、難點

1．存貨范圍的確認2．存貨成本的構成3．存貨發(fā)出的計價方法及其對會計信息的影響4．存貨的期末計價5、存貨的核算

會計理論與實務第四節(jié)存貨（一）存貨的概念存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。

存貨屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)具體包括:各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、商品、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等一、存貨概述會計理論與實務第四節(jié)存貨（二）存貨的確認1、確認的標準——產(chǎn)權（所有權）凡盤存日期法定產(chǎn)權屬于企業(yè)的，不論存放何處，或處于何種狀態(tài)都是企業(yè)的存貨。2、確認的條件存貨在同時滿足以下兩個條件時,才能加以確認(1)該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);(2)該存貨的成本能夠可靠地計量。會計理論與實務第四節(jié)存貨

3、確認的范圍（1）在正常經(jīng)營過程中儲備，以備出售的存貨，產(chǎn)成品包括庫存商品庫存物資（2）為了最終出售正處于生產(chǎn)過程中的存貨，例如：在產(chǎn)品，在制品。（3）為生產(chǎn)供銷售的商品或提供服務以備消耗的存貨，原材料包括包裝物低值易耗品會計理論與實務第四節(jié)存貨二、存貨的計量（一）存貨成本的內(nèi)容（二）存貨初始計量方法（三）發(fā)出存貨的計價方法（四）期末存貨的計價（五）存貨成本的結轉(zhuǎn)會計理論與實務第四節(jié)存貨（一）存貨成本的內(nèi)容

存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。1、通過購買取得的存貨，如原材料、商品、低值易耗品等，按采購成本計價；2、通過加工制成的存貨，如產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品、委托加工物資等，按所耗材料存貨的采購成本，加工成本以及按照一定方法分配的制造費用計價；3、另外，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本也應計入存貨成本。會計理論與實務第四節(jié)存貨（二）存貨初始計量方法存貨應當按照成本進行初始計量。但企業(yè)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用以及倉儲費用（除包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用以外的倉儲費用），以及不能歸屬于存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出則不計入存貨成本，而應當在發(fā)生時確認為當期損益。

不同方式取得的存貨,其初始成本的確認方法不同。會計理論與實務第四節(jié)存貨1、采購成本

采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

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（1）購貨價格——發(fā)票金額；（2）購貨費用——運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、途中倉儲費等；運輸費的

自運：不考慮稅金。稅金處理

運輸部門運：按運費結算單所列運費金額的7%扣除作為進項稅額，不列入存貨成本。(指一般納人）會計理論與實務第四節(jié)存貨

（3）稅金

價內(nèi)稅：計入存貨成本，構成存貨價值的一部分，消費稅、資源稅、進口關稅、城建稅等。會計理論與實務第四節(jié)存貨

價外稅——增值稅

納稅人不同處理方式不同；A、小規(guī)模納稅人—年收入180萬以下，會計制度不健全的企業(yè)或零售企業(yè)。無論是否取得增值稅專用發(fā)票，增值稅一律計入存貨成本。

B、一般納稅人a、如果取得增值稅專用發(fā)票或海關開具的完稅憑證，可以作為進項稅額處理；b、購進非應稅項目或未取得增值稅專用發(fā)票或完稅憑證的，增值稅計入存貨成本，不得抵扣；

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C、收購農(nóng)副產(chǎn)品、廢舊物資，按買價的

13%、10％扣除作為進項稅額處理。d、按運費結算單所列運費金額的7%扣除作為

進項稅額。會計理論與實務第四節(jié)存貨

（4）在確定存貨的采購成本時，需要注意下列事項：對于物資的毀損、短缺的處理：A、合理損耗部分應當作為存貨采購費用計入存貨的采購成本，其他損耗不得計入成本；B、收回的物資短缺、毀損賠款，應沖減物資采購成本；C、購入的存貨需要經(jīng)過挑選整理才能使用的，在挑選整理過程中發(fā)生的工資、費用支出以及物資損耗的價值也應計入存貨成本。會計理論與實務第四節(jié)存貨

例4-1

2005年12月10日長城公司外購A材料一批，“增值稅專用發(fā)票”上列示的購買價格為50000元，增值進項稅為8500元；運輸過程中發(fā)生運輸費2000元，保險費1500元，途中發(fā)生物資損耗估價800元，其中500元屬定額內(nèi)損耗，入庫前的挑選整理費1000元，挑選整理中損耗物資估價500元，則：材料采購成本=50000+1860+1500-300＋1000=54060元返回P53會計理論與實務第四節(jié)存貨

2、加工成本

包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。（1）確定原則：存貨在加工過程中發(fā)生的直接人工和制造費用，如果能夠直接計入有關的成本核算對象的則直接計入；否則應按照一定方法分配計入有關成本核算對象。（2）分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。會計理論與實務第四節(jié)存貨例4—2

2010年12月長城公司的生產(chǎn)部門同時生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，分別耗用了A、B兩種材料。A材料外購成本為43000元，B材料外購成本為38000元；甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人計件工資17000元，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人計件工資12000元；甲乙兩種產(chǎn)品共耗動力費用5000元。該生產(chǎn)部門為組織管理甲乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生間接費用6200元。甲乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工時分別為380、240小時。（間接費用按工時比例進行分配）會計理論與實務第四節(jié)存貨例4-2計算過程甲產(chǎn)品加工成本=17000+(5000/620)×380+(6200/620)×380=23864.52(元)甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本=43000+23864.52=66864.52(元)乙產(chǎn)品加工成本=12000+(5000－3064.52)＋(6200－3800)

=16335.48(元)乙產(chǎn)品加工成本=38000+16335.48=54335.48(元)會計理論與實務第四節(jié)存貨3、其他成本

指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。如為特定客戶設計產(chǎn)品所發(fā)生的設計費等.

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4、其他方式取得存貨成本的計量問題（1）若用借款方式取得的存貨，如需要通過相當長時間的生產(chǎn)活動才能夠達到可銷售狀態(tài)的，按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》處理。（2）收獲時農(nóng)產(chǎn)品的成本應按照《企業(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn)》的處理方式確定；（3）非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨應按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的處理方式確定；會計理論與實務第四節(jié)存貨4、其他方式取得存貨成本的計量問題

（4）債務重組和企業(yè)合并取得的存貨的成本，應按照《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》確定。（5）除合同或協(xié)議約定價值不公允以外，投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定。

（6）企業(yè)提供勞務，所發(fā)生的從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本。

會計理論與實務第四節(jié)存貨5、不應計入存貨成本的支出（1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用，應當計入當期損益，如自然災害損失的存貨；（2）倉儲費：指采購完成入庫后發(fā)生的倉儲費，應計入當期損益。但在生產(chǎn)過程中為達到下一生產(chǎn)階段所必須的倉儲費則應計入存貨成本；（3）不能歸屬于存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。會計理論與實務第四節(jié)存貨例4—3

假定例2甲產(chǎn)品生產(chǎn)過程中部分產(chǎn)品由于火災燒毀，而這些產(chǎn)品已發(fā)生直接材料3580元，直接人工1420元，動力費用650元，分配制造費用350元。則這部分被毀損掉的成本=3580+1420+650+350=6000（元）不計入存貨成本，計入當期損益“營業(yè)外支出”。會計理論與實務第四節(jié)存貨例4—4

假定2中甲、乙產(chǎn)品均為多步驟生產(chǎn)，半成品需經(jīng)過半成品庫收發(fā)。其中甲產(chǎn)品的半成品有一部分對外銷售，其中銷售前發(fā)生倉儲費200元，這200元不計入存貨成本，直接計入當期損益“管理費用”會計理論與實務第四節(jié)存貨（三）存貨發(fā)出的計價1、存貨成本流轉(zhuǎn)假設

實物流轉(zhuǎn)成本流轉(zhuǎn)有了存貨成本流轉(zhuǎn)假設，就有了不同的存貨成本計價方法，常見的方法有：（1）個別辨認法（2）加權平均法（3）移動加權平均法（4）先進先出法（5）計劃成本法這兩者很難保持一致會計理論與實務第四節(jié)存貨2、發(fā)出存貨計價方法的選擇（1）個別辨認法①概念及基本作法分別辨認發(fā)出存貨和期末存貨的批次,從而進行計價的一種方法.發(fā)出存每批存貨該批存貨購進貨成本=∑發(fā)出數(shù)量×單位成本會計理論與實務第四節(jié)存貨（1）個別辨認法②前提條件有較好的存貨基礎工作,能分清批次③評價優(yōu)點:實物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)一致,永續(xù)盤存制和實地盤存制均適用

（注：盤存制在本章后面講）缺點:核算工作量大;可人為調(diào)節(jié)利潤運用:對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。會計理論與實務第四節(jié)存貨（2）加權平均法①基本作法:存貨加權期初存貨成本+本期各批次購入存貨成本之和平均單價期初存貨數(shù)量+本期各批次購入存貨數(shù)量之和結存存貨成本=結存數(shù)量×加權平均單價發(fā)出存貨成本=發(fā)出數(shù)量×加權平均單價或發(fā)出存貨成本=期初成本+本期購入成本-結存成本會計理論與實務第四節(jié)存貨

②評價:優(yōu)點:工作量小;物價波動的情況下,存貨成本的分攤較為折中.缺點:只能用于實地盤存制,不利于存貨的管理,期末工作量大.

運用:一般適用于收發(fā)批次較多，數(shù)量大的存貨.會計理論與實務第四節(jié)存貨（3）先進先出法①基本作法先購進的存貨先發(fā)出這一存貨實物流轉(zhuǎn)假設為前提,對發(fā)出存貨計價的方法.

該方法可用于實地盤存制和永續(xù)盤存制會計理論與實務第四節(jié)存貨②評價:

優(yōu)點:資產(chǎn)負債表上的存貨價值接近現(xiàn)行市價水平;管理者不能隨意挑選存貨計價以調(diào)節(jié)當期利潤.

缺點:物價上漲時,會高估企業(yè)當期利潤和企業(yè)庫存存貨價值,反之,會低估企業(yè)當期利潤和企業(yè)庫存存貨價值;而且工作較為繁瑣.會計理論與實務第四節(jié)存貨（4）移動加權平均法①

基本作法某批存貨原有存貨庫存成本+本次購貨成本平均單價原有存貨庫存數(shù)量+本次購貨數(shù)量本批發(fā)出存貨成本=發(fā)出數(shù)量×移動平均單價本批結存存貨成本=結存數(shù)量×移動平均單價=會計理論與實務第四節(jié)存貨②

評價

優(yōu)點:及時了解存貨的結存情況,計算結果較為客觀.

缺點:僅適用于永續(xù)盤存制,且工作量大,對收發(fā)較頻繁的企業(yè)不適用.會計理論與實務第四節(jié)存貨（四）期末存貨的計價期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價會計理論與實務第四節(jié)存貨（五）存貨成本的結轉(zhuǎn)：

當存貨被生產(chǎn)耗用、對外出售時，應將已耗、已售存貨的成本予以結轉(zhuǎn)、確認為費用。1、被生產(chǎn)耗用存貨成本的結轉(zhuǎn)材料存貨按照先進先出法、加權平均法、個別計價法等計算出耗用金額后，對其成本進行結轉(zhuǎn)，記入相關的成本或當期損益等；會計理論與實務第四節(jié)存貨（五）存貨成本的結轉(zhuǎn)：

2、已售存貨，應當按照先進先出法、加權平均法、個別計價法等確定已售存貨的實際成本后將其成本結轉(zhuǎn)為當期損益。對于已計提跌價準備的存貨，則在企業(yè)結轉(zhuǎn)銷售成本時同時結轉(zhuǎn)其對應的跌價準備。會計理論與實務第四節(jié)存貨（五）存貨成本的結轉(zhuǎn)：

3、企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準備后的金額。4、企業(yè)存貨盤虧造成的損失，應當計入當期損益。會計理論與實務第四節(jié)存貨

（六）存貨計價方法對會計信息的影響（1）存貨計價對企業(yè)經(jīng)營成果的確定有影響。（2）存貨的計價對企業(yè)財務狀況的確定有影響。（3）存貨的計價對企業(yè)所得稅的計繳有影響。

會計理論與實務第四節(jié)存貨三、存貨的核算（一）原材料的核算（二）包裝物的核算（三）低值易耗品的核算注：只講原材料的核算會計理論與實務第四節(jié)存貨（一）原材料的核算1、原材料按實際成本計價的核算2、原材料按計劃成本計價的核算注：只講實際成本會計理論與實務第四節(jié)存貨1、按實際成本計價的核算（1）按實際成本計價核算時,賬戶設置的特點需設置“原材料”和“在途物資”兩個主要賬戶在途物資原材料已付款驗收入庫驗收入庫發(fā)出的運輸在的存貨的存貨存貨途的存貨或待點驗的存貨余額:余額:期末庫存在途物資會計理論與實務第四節(jié)存貨（2）、存貨按實際成本計價的核算原材料收入的核算(介紹常見的幾種方式取得的存貨的核算)①單貨同到的核算②單到貨未到核算③貨到單未到核算會計理論與實務第四節(jié)存貨

原材料與結算單證同時到達，貨款可能已付或已承兌或未付款（單貨同到）

結算單證已經(jīng)到達，但原材料尚未到達，貨款已付或已承兌（單到貨未到）

原材料已驗收入庫，結算憑證尚未到達，貨款未付.（貨到單未到）會計理論與實務第四節(jié)存貨

①原材料與結算單證同時到達，貨款可能已付或已承兌或未付款（單貨同到）借:原材料應交稅費----應交增值稅(進項稅額)貸:銀行存款（或其他貨幣資金）（或預付賬款）（或應付票據(jù)）（或應付賬款）會計理論與實務第四節(jié)存貨②結算單證已經(jīng)到達，但原材料尚未到達，貨款已付或已承兌或未付款（單到貨未到）企業(yè)收到結算憑證時借:在途物資應交稅費---應交增值稅(進項稅額)貸:銀行存款（或其他貨幣資金）（或預付帳款）（或應付票據(jù)）（或應付賬款）材料到達入庫時借:原材料貸:在途物資會計理論與實務第四節(jié)存貨③原材料已驗收入庫，結算憑證尚未到達，貨款未付（貨到單未到）

.處理原則平時不做帳務處理,待月末時按暫估價入帳,次月初用紅字沖銷,待結算單到達后作正常賬務處理.月末暫估價入帳借:原材料20000貸:應付賬款20000下月初紅字沖銷借:原材料20000貸:應付賬款20000會計理論與實務第四節(jié)存貨④對于物資的毀損、短缺的處理：

見例4—1，假設款已用銀行存款支付借：原材料54060應交稅費—應交增值稅（進項稅額）8640營業(yè)外支出300貸：銀行存款63000返回會計理論與實務第四節(jié)存貨

原材料發(fā)出的核算按發(fā)出材料的用途及發(fā)生地點進行歸集借:生產(chǎn)成本（產(chǎn)品生產(chǎn)）

制造費用（車間一般性消耗）管理費用（管理部門耗用）營業(yè)費用（銷售機構及銷售產(chǎn)品用）在建工程（固定資產(chǎn)建造耗用）貸:原材料會計理論與實務第四節(jié)存貨企業(yè)銷售原材料的核算銷售的材料收入作為營業(yè)收入借：銀行存款貸：營業(yè)收入應交稅費

—應交增值稅（銷項稅額）結轉(zhuǎn)材料成本借：營業(yè)成本貸：原材料會計理論與實務第四節(jié)存貨四、存貨期末計價及核算（一）存貨數(shù)量的盤存方法（二）存貨盤盈盤虧的處理（三）存貨的期末計價原則及其帳務處理注：第（三）不講會計理論與實務第四節(jié)存貨

（一）存貨數(shù)量的盤存方法

實地盤存制(以存計耗、以存計銷)1、基本作法

平時只計收入數(shù),不計發(fā)出,期末實際盤點各類存貨的數(shù)量,用盤點數(shù)作帳存數(shù),得出期末存貨的成本,再倒扎帳,計算本期發(fā)出存貨的成本.2、評價

優(yōu)點:核算手續(xù)簡單

缺點:無法了解存貨的收發(fā)存動態(tài);不便于存貨的管理.

運用:存貨品種、規(guī)格繁多且單價較低的存貨,尤其是自然損耗較大,數(shù)量