2025年注冊會計師考試《會計》財務報告編制與披露重點難點試題考試時間：______分鐘總分：______分姓名：______一、會計要素及其確認和計量要求：請根據會計要素的定義和確認條件，判斷以下交易或事項是否應予以確認，并說明理由。1.甲公司于2024年1月1日購買一批原材料，支付貨款100萬元，增值稅17萬元，款項已支付，但原材料尚未入庫。2.乙公司于2024年2月1日銷售一批產品，取得收入200萬元，已收到客戶支付的款項，但產品尚未發出。3.丙公司于2024年3月1日支付員工工資300萬元，款項已支付，但員工尚未提供勞動服務。4.丁公司于2024年4月1日購買一臺設備，支付貨款50萬元，增值稅8.5萬元，款項已支付，設備已驗收合格，并投入使用。5.戊公司于2024年5月1日收到客戶退貨一批，退貨金額為10萬元，款項已退回，但庫存商品尚未退回。6.已公司于2024年6月1日支付銀行貸款利息10萬元，款項已支付，但貸款尚未到期。7.庚公司于2024年7月1日支付股東分紅100萬元，款項已支付，但股東尚未提供投資。8.辛公司于2024年8月1日銷售一批產品，取得收入150萬元，已收到客戶支付的款項，但產品尚未發出。9.壬公司于2024年9月1日支付員工工資200萬元，款項已支付，但員工尚未提供勞動服務。10.癸公司于2024年10月1日購買一批原材料，支付貨款80萬元，增值稅13.6萬元，款項已支付，但原材料尚未入庫。二、財務報表編制要求：根據以下交易或事項，編制相應的會計分錄。1.甲公司于2024年1月1日購買一批原材料，支付貨款100萬元，增值稅17萬元，款項已支付，但原材料尚未入庫。2.乙公司于2024年2月1日銷售一批產品，取得收入200萬元，已收到客戶支付的款項，但產品尚未發出。3.丙公司于2024年3月1日支付員工工資300萬元，款項已支付，但員工尚未提供勞動服務。4.丁公司于2024年4月1日購買一臺設備，支付貨款50萬元，增值稅8.5萬元，款項已支付，設備已驗收合格，并投入使用。5.戊公司于2024年5月1日收到客戶退貨一批，退貨金額為10萬元，款項已退回，但庫存商品尚未退回。6.已公司于2024年6月1日支付銀行貸款利息10萬元，款項已支付，但貸款尚未到期。7.庚公司于2024年7月1日支付股東分紅100萬元，款項已支付，但股東尚未提供投資。8.辛公司于2024年8月1日銷售一批產品，取得收入150萬元，已收到客戶支付的款項，但產品尚未發出。9.壬公司于2024年9月1日支付員工工資200萬元，款項已支付，但員工尚未提供勞動服務。10.癸公司于2024年10月1日購買一批原材料，支付貨款80萬元，增值稅13.6萬元，款項已支付，但原材料尚未入庫。三、財務報表分析要求：根據以下財務報表數據，分析公司的財務狀況。1.甲公司2024年度資產負債表如下：|項目|金額（萬元）||-------------|------------||流動資產|1000||長期資產|500||流動負債|800||長期負債|300||所有者權益|400|2.乙公司2024年度利潤表如下：|項目|金額（萬元）||-------------|------------||營業收入|2000||營業成本|1500||營業利潤|500||所得稅費用|200||凈利潤|300|3.丙公司2024年度現金流量表如下：|項目|金額（萬元）||-------------|------------||經營活動現金流量凈額|100||投資活動現金流量凈額|-50||籌資活動現金流量凈額|-100||期末現金及現金等價物余額|50|四、會計政策、會計估計變更和差錯更正要求：請根據以下情況，判斷會計政策、會計估計變更或差錯更正，并說明理由。1.甲公司自2024年起，將固定資產折舊方法由直線法改為年數總和法。2.乙公司于2024年12月31日發現，上年度因計算錯誤導致營業收入多計100萬元，凈利潤多計10萬元。3.丙公司于2024年3月1日決定，將應收賬款的壞賬準備計提比例由原來的5%提高到10%。4.丁公司于2024年6月30日發現，上年度末因未計提存貨跌價準備導致存貨價值高估50萬元。5.戊公司于2024年9月1日決定，將長期股權投資采用權益法核算，原采用成本法核算。6.已公司于2024年12月31日發現，上年度因會計政策變更導致凈利潤減少30萬元。7.庚公司于2024年3月1日決定，將無形資產使用壽命由原來的10年縮短至5年。8.辛公司于2024年6月30日發現，上年度末因未計提固定資產減值準備導致固定資產價值高估100萬元。9.壬公司于2024年9月1日決定，將短期借款利息費用資本化政策由原來的不允許資本化改為允許資本化。10.癸公司于2024年12月31日發現，上年度因會計估計變更導致凈利潤減少20萬元。五、財務報表附注披露要求：根據以下要求，在財務報表附注中披露相關信息。1.披露公司2024年度的資產負債表日后事項，包括自然災害、訴訟、承諾等。2.披露公司2024年度的利潤分配方案，包括股利分配、資本公積轉增股本等。3.披露公司2024年度的長期股權投資情況，包括投資目的、投資比例、投資收益等。4.披露公司2024年度的固定資產折舊政策，包括折舊方法、預計使用壽命等。5.披露公司2024年度的應收賬款壞賬準備計提政策，包括計提比例、壞賬準備計提方法等。6.披露公司2024年度的財務風險，包括流動性風險、信用風險、市場風險等。7.披露公司2024年度的稅收政策變化對財務狀況的影響。8.披露公司2024年度的關聯方交易情況，包括交易類型、交易金額等。9.披露公司2024年度的內部控制制度，包括內部控制目標、內部控制措施等。10.披露公司2024年度的環保政策變化對財務狀況的影響。六、財務報表綜合分析要求：根據以下財務報表數據，分析公司的財務狀況和經營成果。1.甲公司2024年度資產負債表如下：|項目|金額（萬元）||-------------|------------||流動資產|1500||長期資產|1000||流動負債|800||長期負債|500||所有者權益|1200|2.乙公司2024年度利潤表如下：|項目|金額（萬元）||-------------|------------||營業收入|3000||營業成本|2000||營業利潤|1000||所得稅費用|300||凈利潤|700|3.丙公司2024年度現金流量表如下：|項目|金額（萬元）||-------------|------------||經營活動現金流量凈額|500||投資活動現金流量凈額|-200||籌資活動現金流量凈額|-300||期末現金及現金等價物余額|100|本次試卷答案如下：一、會計要素及其確認和計量1.未入庫的原材料不屬于資產，不予以確認。2.未發出的產品屬于在途商品，應予以確認。3.未提供勞動服務的工資不屬于費用，不予以確認。4.設備已驗收合格并投入使用，屬于固定資產，應予以確認。5.庫存商品尚未退回，退貨金額不予以確認。6.未到期的貸款利息不屬于費用，不予以確認。7.未提供投資的分紅不屬于費用，不予以確認。8.未發出的產品屬于在途商品，應予以確認。9.未提供勞動服務的工資不屬于費用，不予以確認。10.未入庫的原材料不屬于資產，不予以確認。解析思路：根據會計要素的定義，資產是指過去的交易或事項形成的、預期能夠給企業帶來經濟利益的資源；負債是指過去的交易或事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務；收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入；費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。二、財務報表編制1.借：原材料100應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17貸：銀行存款1172.借：應收賬款200貸：主營業務收入2003.借：應付職工薪酬300貸：銀行存款3004.借：固定資產50應交稅費——應交增值稅（進項稅額）8.5貸：銀行存款58.55.借：主營業務收入10貸：應收賬款106.借：財務費用10貸：銀行存款107.借：應付股利100貸：銀行存款1008.借：應收賬款150貸：主營業務收入1509.借：應付職工薪酬200貸：銀行存款20010.借：原材料80應交稅費——應交增值稅（進項稅額）13.6貸：銀行存款93.6解析思路：根據會計分錄的編制規則，借方記錄資產的增加、費用的增加、負債的減少、所有者權益的減少；貸方記錄負債的增加、所有者權益的增加、資產的減少、收入的增加。三、財務報表分析1.流動比率：流動資產/流動負債=1000/800=1.252.速動比率：(流動資產-存貨)/流動負債=(1000-0)/800=1.253.資產負債率：負債總額/資產總額=(800+300)/2000=0.654.利潤率：凈利潤/營業收入=300/2000=0.155.資產回報率：凈利潤/資產總額=300/2000=0.15解析思路：根據財務報表分析指標的計算公式，流動比率、速動比率、資產負債率、利潤率、資產回報率等指標分別反映了公司的償債能力、盈利能力、資產運營效率等財務狀況。四、會計政策、會計估計變更和差錯更正1.會計政策變更2.差錯更正3.會計估計變更4.差錯更正5.會計政策變更6.差錯更正7.會計估計變更8.差錯更正9.會計政策變更10.差錯更正解析思路：根據會計政策、會計估計變更和差錯更正的定義，會計政策變更是指企業在會計核算中采用的會計政策發生變化；會計估計變更是指企業在會計核算中采用的會計估計發生變化；差錯更正是指企業在會計核算中發現的錯誤，需要予以更正。五、財務報表附注披露1.披露自然災害、訴訟、承諾等資產負債表日后事項。2.披露利潤分配方案，包括股利分配、資本公積轉增股本等。3.披露長期股權投資情況，包括投資目的、投資比例、投資收益等。4.披露固定資產折舊政策，包括折舊方法、預計使用壽命等。5.披露應收賬款壞賬準備計提政策，包括計提比例、壞賬準備計提方法等。6.披露財務風險，包括流動性風險、信用風險、市場風險等。7.披露稅收政策變化對財務狀況的影響。8.披露關聯方交易情況，包括交易類型、交易金額等。9.披露內部控制