2025年審計(jì)師《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)(中級(jí))》考前幾頁紙第一部分審計(jì)理論與方法第一章總論(一)審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的社會(huì)基礎(chǔ)(受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系);(二)審計(jì)的含義(主體、客體、對(duì)象);(三)審計(jì)的獨(dú)立性(本質(zhì)特征，表現(xiàn)在組織機(jī)構(gòu)(保障)、業(yè)務(wù)工作、經(jīng)濟(jì)來源(物質(zhì)基礎(chǔ))和人員上的獨(dú)立);(四)審計(jì)的分類(主體、內(nèi)容、范圍、時(shí)間、地點(diǎn)、項(xiàng)目來源)注意：全部不等于詳細(xì)，局部不等于抽查；(五)習(xí)總書記講話(深入推進(jìn)審計(jì)管理體制改革、對(duì)中國特色社會(huì)主義審計(jì)事業(yè)的規(guī)律性認(rèn)識(shí)不斷深化、審計(jì)服務(wù)黨和國家大局的主動(dòng)性更強(qiáng)、審計(jì)整改總體格局初步成型)第二章審計(jì)組織與審計(jì)法律責(zé)任(一)國家審計(jì)機(jī)關(guān)(審計(jì)機(jī)關(guān)在本級(jí)人民政府行政首長和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下開展審計(jì)工作，向本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人是本級(jí)人民政府的組成人員；權(quán)限包括：檢查、取得配合協(xié)助、制止、處理、建議、通告公布；職責(zé)包括：審計(jì)、審計(jì)監(jiān)督、指導(dǎo)、核查；責(zé)任包括：行政責(zé)任為主，嚴(yán)重時(shí)追究刑事責(zé)任(二)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)(本單位及所屬單位的審計(jì)工作；督促檢查權(quán)、報(bào)告權(quán)、建議權(quán))(三)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)(審計(jì)、會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù))(四)防范審計(jì)人員法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策(明確責(zé)任、嚴(yán)格遵循職業(yè)道德規(guī)范和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、聘請(qǐng)專家和法律顧問、深入了解被審計(jì)單位、職業(yè)培訓(xùn)和咨詢、審計(jì)質(zhì)量控制制度)第三章審計(jì)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德第三章審計(jì)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德(一)審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)涵、作用、產(chǎn)生：1.國家審計(jì)準(zhǔn)則：共7章：總則、審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)質(zhì)量控制和責(zé)任、附則；2.內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則：(1)基本準(zhǔn)則【一般準(zhǔn)則(內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員)、作業(yè)準(zhǔn)則(核心)、報(bào)告準(zhǔn)則、內(nèi)部管理準(zhǔn)則(質(zhì)量控制)】(2)具體準(zhǔn)則【作業(yè)類(審計(jì)程序和技術(shù)方法)、業(yè)務(wù)類(內(nèi)部控制、績效、信息系統(tǒng)、舞弊檢查與報(bào)告、經(jīng)濟(jì)責(zé)任)、管理類】(3)職業(yè)道德規(guī)范；3.社會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則：鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則、鑒證業(yè)務(wù)具體準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所(二)審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)具體措施：1.國家審計(jì)質(zhì)量控制【①審計(jì)質(zhì)量分級(jí)責(zé)任(成員、主審、組長、業(yè)務(wù)部門、審理機(jī)構(gòu)、機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人)②審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行控制(項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行、方案、現(xiàn)場(chǎng)、復(fù)核、審理、總審計(jì)師審核、業(yè)務(wù)會(huì)議審定、機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人簽發(fā))③審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控(業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查、業(yè)務(wù)年度考核、質(zhì)量控制評(píng)估)】2.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制【①內(nèi)部自我質(zhì)量控制(內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制與審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制)②外部評(píng)估】3.社會(huì)審計(jì)質(zhì)量控制【①會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序②治理和領(lǐng)導(dǎo)層(質(zhì)量至上)③相關(guān)職業(yè)道德要求(至少每年一次獨(dú)立性確認(rèn)、關(guān)鍵審計(jì)合伙人輪換機(jī)制)④客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持(風(fēng)險(xiǎn)意識(shí))⑤業(yè)務(wù)執(zhí)行(責(zé)任、職業(yè)判斷、職業(yè)懷疑)⑥資源(人力、技術(shù)、知識(shí))⑦信息與溝通(內(nèi)部、外部)⑧監(jiān)控和整改程序(定期持續(xù)監(jiān)控、問責(zé))】。(三)審計(jì)職業(yè)道德：1.國家審計(jì)人員職業(yè)道德【獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力、職業(yè)判斷和職業(yè)謹(jǐn)慎、保保密】3.社會(huì)審計(jì)人員職業(yè)道德【誠信、客觀公正、獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)、保密、良好的職業(yè)行為】第四章審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序(一)審計(jì)目標(biāo)：1.國家審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)【①根本目標(biāo)(維護(hù)人民群眾的根本利益)②現(xiàn)實(shí)目標(biāo)(推進(jìn)法治、維護(hù)民生、推動(dòng)改革、促進(jìn)發(fā)展)③直接目標(biāo)(真實(shí)合法效益)2.內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)①總目標(biāo)(促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo))②具體目標(biāo)(合規(guī)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、績效審計(jì))3.社會(huì)審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)(1)總目標(biāo)【一是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見；二是出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通】(2)具體目標(biāo)【①審計(jì)期間各類交易、事項(xiàng)及相關(guān)披露的認(rèn)定(發(fā)生；完整性；準(zhǔn)確性；截止；分類；列報(bào))②期末賬戶余額及相關(guān)披露的認(rèn)定(存在；權(quán)利和義務(wù)；完整性；準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅环诸?；列?bào))】。(二)審計(jì)程序：1.國家審計(jì)程序(計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告)2.內(nèi)部審計(jì)程序(計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告、后續(xù)追蹤)3.社會(huì)審計(jì)程序(計(jì)劃、實(shí)施、完成)第五章審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿第五章審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿分類【法律、法規(guī)；規(guī)章制度；預(yù)算、計(jì)劃、合同；業(yè)務(wù)規(guī)范、技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)；被審計(jì)單位所在行業(yè)的慣例、先進(jìn)做法或良好實(shí)務(wù)，以及專業(yè)機(jī)構(gòu)或者專家的意見等】;審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)選用原則【客觀性、適用性、相關(guān)性、公認(rèn)性】。(購買正版課程題庫講義等聯(lián)系專屬老師：firstudy,更有福利資料免費(fèi)領(lǐng)取)(二)審計(jì)證據(jù)：1.審計(jì)證據(jù)分類：(1)形式不同【實(shí)物、書面、口頭、視聽或電子、鑒定和勘驗(yàn)、環(huán)境證據(jù)】(2)來源不同【親歷、內(nèi)部、外部】(3)相互關(guān)系【基本、輔助】2.審計(jì)證據(jù)質(zhì)量特征【適當(dāng)性(相關(guān)性和可靠性)、充分性】3.審計(jì)證據(jù)決策：(1)審計(jì)證據(jù)的收集【通過檢查、觀察、詢問、外部調(diào)查、重新計(jì)算、重新操作和分析等方法收集審計(jì)證據(jù)】(2)審計(jì)證據(jù)的分析【相關(guān)性、可靠性】(3)影響審計(jì)證據(jù)決策的因素【風(fēng)險(xiǎn)因素、成本(三)審計(jì)檔案的歸檔和管理要求：1.審計(jì)機(jī)關(guān)【①案卷質(zhì)量的基本要求②審計(jì)組組長負(fù)責(zé)制③立卷歸檔④結(jié)論類、證明類、立項(xiàng)類、備查類四類文件材料的歸檔范圍⑤歸檔時(shí)間⑥保管期限⑦銷毀檔案⑧保管責(zé)任⑨審計(jì)檔案利用制度】;2.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的檔案管理【收集、整理、立卷、移交、保管和利用】;3.社會(huì)審計(jì)組織的檔案管理【保管人員、保管方式、立卷、保管期限、審計(jì)檔案利用制度、電子審計(jì)檔案】第六章審計(jì)取證方法(一)審計(jì)取證模式【賬目基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)(導(dǎo)向)審計(jì))】。(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控措施【提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平、遵守審計(jì)準(zhǔn)則、深入了解被審計(jì)單位、簽訂業(yè)務(wù)約定書取得管理層說明書、保持審計(jì)的獨(dú)立性、加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制】。(三)審計(jì)取證方法：1.基本方法：(1)按其取證順序與記賬程序的關(guān)系可分為順查法和逆查法(2)按照審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)資料的范圍大小可分為詳查法和抽查法2.具體方法：檢查、觀察、詢問、外部調(diào)查(現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查和函證)、重新計(jì)算(核對(duì)數(shù)據(jù)計(jì)算的正確性)、重新操作(對(duì)業(yè)務(wù)程序或者控制活動(dòng)獨(dú)立進(jìn)行重新操作驗(yàn)證)及分析(比較、比率和趨勢(shì))第七章內(nèi)部控制及其測(cè)試(一)內(nèi)部控制的種類和要素：1.種類：(1)按控制的目的【財(cái)產(chǎn)物資控制(材料的驗(yàn)收和領(lǐng)用、固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn))、會(huì)計(jì)信息控制(會(huì)計(jì)憑證復(fù)核、會(huì)計(jì)記錄定期核對(duì))、經(jīng)營決策控制(質(zhì)量控制、計(jì)劃控制)】(2)按控制的功能【預(yù)防式控制(授權(quán)審批、職責(zé)分工)和察覺式控制(實(shí)物盤點(diǎn)、會(huì)計(jì)記錄核對(duì))】(3)按控制的時(shí)間【事前、事中、事后】2.要素：(1)控制環(huán)境【管理層的觀念和經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、董事會(huì)及其所屬審計(jì)委員會(huì)、責(zé)權(quán)配置、員工的素質(zhì)、人力資源制度、外部影響】(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估【及時(shí)識(shí)別和系統(tǒng)分析風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略】(3)控制活動(dòng)【業(yè)務(wù)授權(quán)控制、職責(zé)分離控制、憑證與記錄控制、實(shí)物控制、獨(dú)立檢查】(4)信息與溝通【企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部】(5)對(duì)控制的監(jiān)督【內(nèi)部特(二)內(nèi)部控制測(cè)試：1.步驟方法：①調(diào)查了解內(nèi)部控制②對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)③如果決定信賴內(nèi)部控制，實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試④對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行再評(píng)價(jià)【低、中、高控制風(fēng)險(xiǎn)】2.內(nèi)部控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試：①實(shí)施控制測(cè)試情形【一是某項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理且預(yù)期運(yùn)行有效，能夠防止重要要點(diǎn)的發(fā)生；二計(jì)人員決定不依賴某項(xiàng)內(nèi)部控制的；被審計(jì)單位規(guī)模較小、業(yè)務(wù)比較簡單的，內(nèi)部控制測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性程序的工作量小于進(jìn)行必要的內(nèi)部控制測(cè)試的工作量，則進(jìn)(三)內(nèi)部控制審計(jì)(對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見)。1.缺陷：(1)類型【①設(shè)計(jì)缺陷 (設(shè)計(jì)不適當(dāng))和運(yùn)行缺陷(沒有按設(shè)計(jì)意圖運(yùn)行)②重大缺陷(不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào))、重要缺陷(足以引起負(fù)責(zé)監(jiān)督被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告的人員關(guān)注)和一般缺陷】(2)控制缺陷的嚴(yán)重程度取決于【①控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正賬戶或列報(bào)發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性的大?、谝蛞豁?xiàng)或多項(xiàng)控制缺陷導(dǎo)致的潛在錯(cuò)報(bào)的金額大小】(3)表明內(nèi)部控制存在重大缺陷的跡象【①注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員的任何舞弊；②被審計(jì)單位重述以前公布的財(cái)務(wù)報(bào)表，以更正由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；③注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而被審計(jì)單位內(nèi)部控制在運(yùn)行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)；④審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無效】;2.內(nèi)部審計(jì)報(bào)告：(1)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括的要素【】(2)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告意見類型【無保留意見(內(nèi)控有效、審計(jì)過程未受限制)、否定意見(內(nèi)控存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷)、無法表示意見(審計(jì)范圍受到限制)】(3)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形【①如認(rèn)為內(nèi)部控制雖然不存在重大缺陷，但仍有一項(xiàng)或多項(xiàng)重大事項(xiàng)需要提請(qǐng)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者注意，增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說明②如果確定企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告對(duì)要素的列報(bào)不完整或不恰當(dāng)，增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，說明這一情況并解釋得出該結(jié)論的理由】(4)對(duì)期后事項(xiàng)的考慮【基準(zhǔn)日后至審計(jì)報(bào)告日前】①如果知悉對(duì)基準(zhǔn)日內(nèi)部控制有效性有重大負(fù)面影響的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表否定意見②如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能確定期后事項(xiàng)對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響程度，應(yīng)出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告③如果管理層在評(píng)價(jià)報(bào)告中披露了基準(zhǔn)日之后采取的整改措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制如果這類期后事項(xiàng)對(duì)內(nèi)部控制有重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，描述該事項(xiàng)及其影響，或提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中披露的該事項(xiàng)及其影響(5)對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷處理：①一般缺陷【應(yīng)與企業(yè)進(jìn)行溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)，但無須在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中說明】②重要缺陷【應(yīng)以書面形式與企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)，無須在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中說明】③重大缺陷【應(yīng)以書面形式與企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)，同時(shí)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段，對(duì)重大缺陷的性質(zhì)及其對(duì)實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度進(jìn)行披露，提示內(nèi)部第八章審計(jì)抽樣(一)審計(jì)抽樣：1.根據(jù)審計(jì)抽樣決策依據(jù)的方法不同分類(統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣)2.風(fēng)險(xiǎn)控制：(1)抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其控制(2)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其控制(二)審計(jì)抽樣的基本程序【①確定審計(jì)對(duì)象總體②確定樣本量③選取樣本并審核④評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果形成審計(jì)結(jié)論】和樣本選取方法的特點(diǎn)及具體操作步驟【簡單隨機(jī)選樣法、系統(tǒng)選樣法、分層選樣法】。(三)變量抽樣法：對(duì)審計(jì)對(duì)象總體數(shù)量特征的審查提供了簡便而有效的方法，廣泛運(yùn)用于實(shí)質(zhì)性程序?；痉椒ā締挝痪倒烙?jì)法、差異估計(jì)法、比率估計(jì)法】第九章審計(jì)報(bào)告(一)國家審計(jì)報(bào)告：1.審計(jì)決定書2.審計(jì)結(jié)果報(bào)告審計(jì)工作報(bào)告。(二)社會(huì)審計(jì)報(bào)告的類型：1.無保留意見【不含有說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、其他事項(xiàng)段或其他任何修飾性用語。必須滿足：①注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)②注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制并實(shí)現(xiàn)公允反映③不存在需要增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形】2.非無保留意見【保留、否定、無法表示】3.在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段4.在審計(jì)報(bào)告中披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的要求第十章績效審計(jì)(一)績效審計(jì)的內(nèi)涵(有效性：經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性)(二)績效審計(jì)程序(立項(xiàng)、準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告與后續(xù)跟蹤)(三)績效審計(jì)方法：1.數(shù)據(jù)(信息)收集方法【審閱、觀察、訪談、問卷調(diào)查、文獻(xiàn)研究、準(zhǔn)試驗(yàn)法】:2.數(shù)據(jù)(信息)分析方法：①定量分析的方法(比率分析、比較分析、時(shí)間序列分析、描述性統(tǒng)計(jì)分析、成本效益分析、回歸分析、成本效果法、價(jià)值分析、目標(biāo)評(píng)價(jià)、目標(biāo)成果法、事前事后法、標(biāo)桿法、評(píng)分法)②定性分析的方法(內(nèi)容分析法、程序分析法、案例研究、邏輯模型法)第十一章計(jì)算機(jī)審計(jì)(一)電子數(shù)據(jù)審計(jì)：1.數(shù)據(jù)采集含義、方法、過程2.數(shù)據(jù)清理含義、情形、方法3.數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換含義、情形、方法4.數(shù)據(jù)驗(yàn)證含義、性質(zhì)、方法5.創(chuàng)建審計(jì)中間表含義、特點(diǎn)、類型、步驟6.審計(jì)分析含義、類型、建立審計(jì)分析模型的依據(jù)、數(shù)據(jù)分析的方法。(二)信息系統(tǒng)審計(jì)(安全性、可靠性、經(jīng)濟(jì)性):1.審計(jì)內(nèi)容：(1)總體控制審計(jì)(2)一般控制審計(jì)(3)應(yīng)用控制審計(jì)。2.技術(shù)方法：(1)了解信息系統(tǒng)的方法(詢問法、檢查法、觀察法)(2)描述信息系統(tǒng)的方法(文字描述法、表格描述法、圖形描述法)(3)測(cè)試信息系統(tǒng)的方法【測(cè)試數(shù)據(jù)法(模擬數(shù)據(jù))、平行模擬法(模擬系統(tǒng)、真實(shí)數(shù)據(jù))、嵌入審計(jì)模塊法、虛擬實(shí)體法(是對(duì)測(cè)試數(shù)據(jù)法的改良，真實(shí)數(shù)據(jù))、受控處理法(真實(shí)數(shù)據(jù))、受控再處理法(真實(shí)數(shù)據(jù))、程序代碼檢查法、系統(tǒng)運(yùn)行監(jiān)測(cè)法、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估法)第二部分企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)第一章銷售與收款循環(huán)審計(jì)(一)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制：1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離：①批準(zhǔn)賒銷信用和銷售相互獨(dú)立【防止銷售部門為增加業(yè)績而放寬信用標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)加大】②批準(zhǔn)賒銷信用和發(fā)貨開票相互獨(dú)立【防止向不符合信用標(biāo)準(zhǔn)的客戶發(fā)貨，增加壞賬風(fēng)險(xiǎn)】③發(fā)送貨物與開票相互獨(dú)立【防止發(fā)貨未經(jīng)批準(zhǔn)，銷售業(yè)務(wù)沒有被記錄或商品被盜竊】④發(fā)送貨物與記賬相互獨(dú)立【防止商品被盜竊并通過篡改記錄加以掩飾】⑤收取貨款與記賬相互獨(dú)立【防止客戶所付款項(xiàng)被貪污并通過篡改記錄加以掩飾】⑥批準(zhǔn)銷售退回、可變對(duì)價(jià)和記賬相互獨(dú)立【防止收到的貨款被貪污】⑦批準(zhǔn)壞賬與收款，記賬相互獨(dú)立【防止不符合規(guī)定的壞賬被批準(zhǔn)，收到的款項(xiàng)被貪污】⑧編制和寄送客戶對(duì)賬單與收款業(yè)務(wù)，記賬業(yè)務(wù)相互獨(dú)立【以檢查銷售收款業(yè)務(wù)中的錯(cuò)弊】⑨執(zhí)行內(nèi)部檢查與業(yè)務(wù)辦理、記錄相互獨(dú)立，保證內(nèi)部檢查的獨(dú)立性和有效性等；2.信息傳遞程序控制【適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批、充分的記錄和憑證、內(nèi)部核查程序】;3.實(shí)物控制【限制非授權(quán)人員接近存貨、限制非授權(quán)人員接近銷售發(fā)票等各種記錄和文件】(4)定期寄發(fā)對(duì)賬單【由出納、負(fù)責(zé)銷售和應(yīng)收賬款記錄以外的人員按月向客戶寄發(fā)對(duì)賬單；不符賬項(xiàng)，由不負(fù)責(zé)資金管理、不記錄營業(yè)收入和應(yīng)收賬款的人員來處理】(購買正版課程題庫講義等聯(lián)系專屬老師：firstudy,更有福利資料免費(fèi)領(lǐng)取)(二)銷售與收款循環(huán)存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：1.虛增收入或提前確認(rèn)收入【①確認(rèn)從未發(fā)生存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)的收入②將委托他人銷售的商品在向受托方轉(zhuǎn)移商品時(shí)即記錄為實(shí)現(xiàn)收入③發(fā)生在會(huì)計(jì)期間以后的銷售提早確認(rèn)④發(fā)送在產(chǎn)品確認(rèn)為收入⑤虛開發(fā)票⑥向沒有下訂單的顧客發(fā)貨⑦發(fā)送貨物的數(shù)量多于顧客訂購的數(shù)量⑧把發(fā)送給本企業(yè)倉庫的貨物記錄為銷售⑨隱瞞銷售合同中客戶在一定時(shí)間內(nèi)有權(quán)無條件退貨的條款，在發(fā)貨時(shí)全額確認(rèn)銷售收入等】;2.少計(jì)收入或推遲確認(rèn)收入【①將商品發(fā)出、收到貨款并滿足收入確認(rèn)條件后，不確認(rèn)收入，而將收到的貨款作為負(fù)債掛賬，或轉(zhuǎn)入本單位以外的其他賬戶②采用以舊換新的方式銷售商品時(shí)，以新舊商品的差價(jià)確認(rèn)收入③在某一時(shí)段內(nèi)提供服務(wù)或建造合同的履約進(jìn)度能夠合理確定的情況下，不在資產(chǎn)負(fù)債表日按履約進(jìn)度確認(rèn)當(dāng)期收入，而推遲到服務(wù)結(jié)束或工程完工時(shí)確認(rèn)收入】;3.收入的復(fù)雜性可能導(dǎo)致的錯(cuò)誤【被審計(jì)單位可能針對(duì)一些特定的產(chǎn)品或者服務(wù)提供一些特殊的交易安排(特殊的退貨約定、特殊的服務(wù)期限安排等),但管理層可能對(duì)這些不同安排下所涉及的交易風(fēng)險(xiǎn)的判斷缺乏經(jīng)驗(yàn)，收入確認(rèn)上就容易發(fā)生錯(cuò)誤】;4.期末收入交易和收款交易可能未計(jì)入正確的期間，包括銷售退回交易的截止錯(cuò)誤；5.收款未及時(shí)入賬或者記入不正確的賬戶，因而導(dǎo)致應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)及銀行存款的錯(cuò)報(bào)；6.壞賬準(zhǔn)備、合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提不準(zhǔn)確，因而導(dǎo)致應(yīng)收賬款、合同資產(chǎn)或應(yīng)收票據(jù)的錯(cuò)報(bào)(購買正版課程題庫講義等聯(lián)系專屬老師：firstudy,更有福利資料免費(fèi)領(lǐng)取)(三)評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)：1.評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)【通過評(píng)估錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性和嚴(yán)重程度來評(píng)估】2.評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)【根據(jù)自身偏好的審計(jì)技術(shù)或方法，以不同方式實(shí)施和體現(xiàn)對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。如擬不測(cè)試控制運(yùn)行的有效性則作為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)】(四)營業(yè)收入審計(jì)方法：1.運(yùn)用分析及監(jiān)盤方法檢查營業(yè)收入的完整性：(1)比率分析【判斷財(cái)務(wù)指標(biāo)是否存在異常變化】①將企業(yè)年度內(nèi)各期營業(yè)收入的實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)進(jìn)行比較、分析【了解完成計(jì)劃情況】②比較本期各月營業(yè)收入的波動(dòng)情況【了解有無異?！竣蹖⒈灸甓刃袠I(yè)平均毛利率和本企業(yè)毛利率進(jìn)行比較④分析年末最后一個(gè)月銷售額占總銷售額的比例⑤可變對(duì)價(jià)涉及的金額占賒銷收入的比例⑥銷售退回及可變對(duì)價(jià)涉及的金額占銷售的比例(2)趨勢(shì)分析【①將被審計(jì)單位的營業(yè)收入趨勢(shì)與經(jīng)濟(jì)狀況、行業(yè)趨勢(shì)相比較②毛利率是否高于行業(yè)平均毛利率③與上年同期的實(shí)際數(shù)相比較，了解變動(dòng)趨勢(shì)④計(jì)算本期重要產(chǎn)品和重要客戶的銷售額和毛利率，分析本期與上期有無明顯變化⑤月銷售額與以前年度同期及預(yù)算相比⑥是否存在季度末或年末銷售激增的現(xiàn)象⑦是否超出經(jīng)驗(yàn)及行業(yè)平均趨勢(shì)給予客戶折扣等】(3)合理性測(cè)試【通過審查賬戶與某些因素的相關(guān)關(guān)系，收集關(guān)于這一賬戶的相關(guān)信息。通過實(shí)施分析程序，可能識(shí)別出未注意到的異常關(guān)系或難以發(fā)現(xiàn)的變動(dòng)趨勢(shì)】①如果被審計(jì)單位利潤表中有凈利潤，但經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量卻是負(fù)值，應(yīng)查找應(yīng)收賬款和存貨虛增的可能性②通過監(jiān)盤原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨，對(duì)收入記錄的完整性進(jìn)行分析③通過比較分析和存貨監(jiān)盤，可獲得被審計(jì)單位營業(yè)收入在整體上是否合理的證據(jù)2.驗(yàn)證營業(yè)收入入賬正確性：(1)收入核對(duì)【主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入】(2)合同審查【①對(duì)于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，審查企業(yè)是否在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入②對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，審查企業(yè)是否在該段時(shí)間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入③審查企業(yè)收入確認(rèn)和成本結(jié)轉(zhuǎn)的正確性④對(duì)于售后回購、售后租回、以舊換新銷售，關(guān)注是否存在附有回購協(xié)議或日后租回協(xié)議的銷售，在收到客戶款項(xiàng)時(shí)即計(jì)入營業(yè)收入，從而虛增收入和利潤的問題】;3.核查營業(yè)收入真實(shí)性和賬務(wù)處理正確性：(1)發(fā)票和銷售合同的審查：(2)主營業(yè)務(wù)收入記賬正確性的審查【①只計(jì)算主產(chǎn)品的營業(yè)收入，不計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品的營業(yè)收入②只計(jì)算合格產(chǎn)品營業(yè)收入，不計(jì)算殘次品營業(yè)收入③只計(jì)算基準(zhǔn)價(jià)部分收入，不計(jì)算附加價(jià)部分收入④將營業(yè)收入列入往來賬戶長期掛賬，不通過“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶核算⑤違背配比原則，只記收入、不轉(zhuǎn)成本(高估利潤);或少記、不記收入，只轉(zhuǎn)成本(低估利潤)】(3)核實(shí)主營業(yè)務(wù)收入交易的截止期【①選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的出庫單，與應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)；從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的憑證，與出庫單核對(duì)，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象②復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動(dòng)水平是否異常，并考慮是否有必要追加實(shí)施截止期測(cè)試程序③取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷售退回記錄，檢查銷售退回是否真實(shí)發(fā)生，賬務(wù)處理是否正確④結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無未取得對(duì)方認(rèn)可的銷售】4.銷售退回的審查：(1)審查銷售退回的真實(shí)合理性【在審查中，應(yīng)對(duì)銷售退回的原因及批準(zhǔn)手續(xù)進(jìn)行檢查分析，特別是注意查明有無內(nèi)外勾結(jié)，營私舞弊，從而給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失的問題存在】(2)審查銷售退回賬務(wù)處理的正確性：①當(dāng)銷售合同附有銷售退回條款時(shí)，審查企業(yè)是否遵循可變對(duì)價(jià)的處理原則來確認(rèn)其預(yù)期有權(quán)收取對(duì)價(jià)的金額，評(píng)估企業(yè)對(duì)退貨部分的估計(jì)是否合理，確定其是否按估計(jì)不會(huì)退貨部分確認(rèn)收入②審查企業(yè)對(duì)可變對(duì)價(jià)的估計(jì)方法是否恰當(dāng)。例如，是否在整個(gè)合同期間內(nèi)一致地采用同一種方法進(jìn)行估計(jì)③審查企業(yè)是否在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入④審查企業(yè)是否在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，重新評(píng)估未來銷售退回情況，并對(duì)上述資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，如有變化，是否作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理⑤審查企業(yè)對(duì)銷售退回率的估計(jì)是否合理，銷售退回率不能合理估計(jì)的，是否在退貨期滿后根據(jù)實(shí)際退貨情況確定收入金額。實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)的賬務(wù)處理是否正確⑥當(dāng)發(fā)生銷售退回時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)審查銷售退回的真實(shí)性，檢查相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，尤其應(yīng)當(dāng)注意審查期末及下期期初發(fā)生的銷售退回業(yè)務(wù)的真實(shí)性；5.可變對(duì)價(jià)的審查：①獲取可變對(duì)價(jià)明細(xì)表，并與相關(guān)合同條款進(jìn)行核對(duì)，檢查合同中是否確實(shí)存在可變對(duì)價(jià)②檢查被審計(jì)單位對(duì)可變對(duì)價(jià)的估計(jì)是否恰當(dāng)，例如，是否在整個(gè)合同期間內(nèi)一致地采用同一種方法進(jìn)行估計(jì)③檢查計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額是否滿足限制條件④檢查資產(chǎn)負(fù)債表日被審計(jì)單位(五)應(yīng)收賬款審計(jì)方法：1.取得應(yīng)收賬款明細(xì)表；2.運(yùn)用分析方法進(jìn)行審查：(1)指標(biāo)分析【應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率(賒銷額/平均應(yīng)收賬款余額)、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)(360天/應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率)、每個(gè)主要客戶的平均余額、應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的百分比、應(yīng)收賬款賬齡、壞賬準(zhǔn)備占應(yīng)收賬款的百分比、壞賬損失占賒銷凈額的百分比】(2)趨勢(shì)分析【①將本期應(yīng)收賬款的余額與上年度相比，了解變動(dòng)趨勢(shì)②將本期期末應(yīng)收賬款占本期銷售額的比例，與上年該比率比較③將本期賒銷收入凈額占平均應(yīng)收賬款余額的比率與上年比較】(購買正版課程題庫講義等聯(lián)系專屬老師：firstudy,更有福利資料免費(fèi)領(lǐng)取)3.函證應(yīng)收賬款：(1)函證是對(duì)客戶是否存在，資產(chǎn)是否存在的最好證實(shí)(2)函證的范圍視應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的有效性、以前期間的函證結(jié)果、應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要程度而定(3)選擇金額較大、風(fēng)險(xiǎn)較高的項(xiàng)目【①賬齡較長②與債務(wù)人發(fā)生糾紛③重大關(guān)聯(lián)方④主要客戶(包括關(guān)系密切的客戶)⑤新增客戶⑥交易頻繁但期末余額較小甚至額為零⑦可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊】(4)函證方式：①肯定式函證 (積極式函證)【應(yīng)收賬款余額較大的和有理由相信欠款可能會(huì)存在爭(zhēng)議、差錯(cuò)等問題的可采用】②否定式函證(消極式函證)【應(yīng)收賬款余額較小、有關(guān)內(nèi)部控制有效、預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低、審計(jì)人員認(rèn)為被函證人能認(rèn)真處理詢證函的可采用】【注】通常情況下，實(shí)施否定式或消極式函證須同時(shí)滿足如下四個(gè)條件①重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平②涉及大量余額較小的賬戶③預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤④沒有理由相信被詢證者4.分析函證結(jié)果及應(yīng)收賬款余額。審計(jì)人員函證后，必須編制函證匯總分析表(1)函證回函認(rèn)可函證金額，將函證回函編入工作底稿，作為審計(jì)證據(jù)(2)函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異，進(jìn)行分析，并查明產(chǎn)生差異的原因【購銷雙方登記入賬的時(shí)間不同、一方或雙方記(3)肯定式詢證函未能在規(guī)定時(shí)期內(nèi)回復(fù)：1)應(yīng)再寄出第二次詢證函。二次發(fā)出后仍一直不回復(fù)，要做具體分析與調(diào)查【①賬款已還，不愿再回復(fù)②壞賬損失發(fā)生③根本不存在該顧客④詢證函郵寄丟失】2)詢證函多次發(fā)出后均未收到回復(fù)時(shí)，應(yīng)采取替代程序，證實(shí)應(yīng)收賬款真實(shí)性【①檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收回的貨款②檢查相關(guān)的銷售合同、銷售單、貨運(yùn)憑證等文件③檢查被審計(jì)單位與客戶之間郵件往來】;5.取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，確定應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值；6.審查壞賬準(zhǔn)備的提取與使用：(1)審查應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的類別(2)審查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提(3)審查壞賬的核銷(4)分析計(jì)算壞賬準(zhǔn)備余額占應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款余額的比例，并與以前期間的該比例核對(duì)，分析檢查有無重大差異(5)審查長期掛賬的應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款明細(xì)賬和原始憑證，查明被審計(jì)單位賬務(wù)處理的適當(dāng)性(6)審查壞賬準(zhǔn)備的沖銷與轉(zhuǎn)回(7)審查壞賬準(zhǔn)備的列報(bào)是否恰當(dāng)；7.審查應(yīng)收賬款賬務(wù)處理的正確性(重點(diǎn)審查應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款分類是否正確，有無將其他應(yīng)收款混淆記入應(yīng)收賬款，并對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查);8.審查應(yīng)收賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表上列報(bào)的正確性：(1)應(yīng)收賬款屬于以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)，對(duì)其進(jìn)行減值會(huì)計(jì)處理并確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備(2)重點(diǎn)審查應(yīng)收賬款是否按減去已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的凈額列示。壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和計(jì)提比例等是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露。(五)合同資產(chǎn)審查1.取得或編制合同資產(chǎn)明細(xì)表2.抽查有關(guān)憑證3.確認(rèn)合同條款和條件4.確認(rèn)合同資產(chǎn)的有效性5.確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)和不利條件6.確認(rèn)合同的文件存檔情況7.審查合同資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上列報(bào)的正確性。(六)合同負(fù)債審查：1.取得或編制合同負(fù)債明細(xì)表2.檢查已轉(zhuǎn)銷的合同負(fù)債3.抽查有關(guān)憑證，查明已實(shí)現(xiàn)銷售的商品是否及時(shí)沖銷合同負(fù)債，以保證合同負(fù)債期末余額的正確性4.函證合同負(fù)債5.檢查長期掛賬的合同負(fù)債6.審查合同負(fù)債在財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的正確性。(七)營業(yè)成本與銷售費(fèi)用的審查(劃分、審查方法)第二章采購與付款循環(huán)審計(jì)(一)采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制：1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離①提出采購申請(qǐng)與批準(zhǔn)采購申請(qǐng)相互獨(dú)立【以便加強(qiáng)對(duì)采購的控制】②批準(zhǔn)請(qǐng)購與采購部門相互獨(dú)立【防止采購部門購入過量或不必要物資而對(duì)企業(yè)整體利益產(chǎn)生損害】③批準(zhǔn)采購、合同簽訂與合同審核相互獨(dú)立【防止虛列支出】④貨物驗(yàn)收部門與財(cái)務(wù)部門相互獨(dú)立【保證按真實(shí)收到的商品數(shù)額登記入賬】⑤應(yīng)付款項(xiàng)記賬員不能接觸現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)，以保證應(yīng)付款項(xiàng)記錄的真實(shí)性，正確性⑥內(nèi)部檢查與相關(guān)的執(zhí)行和記錄工作相互獨(dú)立，以保證內(nèi)部檢查的獨(dú)立性和有效性；2.信息傳遞程序控制1)授權(quán)程序2)文件和記錄的使用3)憑證的預(yù)先編號(hào)及對(duì)例外報(bào)告的跟進(jìn)處理4)獨(dú)立檢查；3.實(shí)物控制【限制非授權(quán)人員接近存貨、限制非授權(quán)人員接近各種記錄和文件】(二)采購與付款循環(huán)存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：1.未完整記錄負(fù)債①遺漏交易【未記錄已收取貨物但尚未收到發(fā)票的采購相關(guān)的負(fù)債或未記錄尚未付款的已經(jīng)購買的服務(wù)支出等】②采用不正確的費(fèi)用支出截止期【將本期的支出延遲到下期確認(rèn)】③將應(yīng)當(dāng)及時(shí)確認(rèn)損益的費(fèi)用性支出資本化，然后通過資產(chǎn)的逐步攤銷予以消化等；2.管理層錯(cuò)報(bào)負(fù)債費(fèi)用支出的偏好和動(dòng)因3.復(fù)雜交易導(dǎo)致費(fèi)用支出記錄不準(zhǔn)確4.不正確地記錄外幣交易5.存在未記錄的權(quán)利和義務(wù)(三)評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)：1.評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)(評(píng)估錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性和嚴(yán)重程度)2.評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)(計(jì)劃測(cè)試控制運(yùn)行的有效性應(yīng)評(píng)估)(四)應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付款項(xiàng)審計(jì)方法：1.獲取或編制應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)表并執(zhí)行復(fù)核、檢查、分析工作：(1)復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符(2)檢查非記賬本位幣應(yīng)付款項(xiàng)的折算匯率及折算是否正確(3)分析出現(xiàn)借方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時(shí)，建議作重分類調(diào)整(4)結(jié)合預(yù)付賬款、其他應(yīng)付款等往來項(xiàng)目的明細(xì)余額，檢查有無針對(duì)同一交易在應(yīng)付款項(xiàng)和預(yù)付賬款同時(shí)記賬的情況、有無異常余額或與購貨無關(guān)的其他款項(xiàng)(如關(guān)聯(lián)方交易或雇員賬戶);2.運(yùn)用分析方法檢查應(yīng)付款項(xiàng)期末余額：(1)將本期各主要應(yīng)付款項(xiàng)賬戶與上年比較，分析其波動(dòng)原因(2)根據(jù)存貨、營業(yè)成本的增減變動(dòng)幅度，判斷應(yīng)付款項(xiàng)增減變動(dòng)的合理性(3)對(duì)應(yīng)付款項(xiàng)占采購金額的比率、應(yīng)付款項(xiàng)占當(dāng)年流動(dòng)負(fù)債的比率，進(jìn)行對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付款項(xiàng)整體合理性(4)分析長期掛賬的應(yīng)付款項(xiàng)，要求被審計(jì)單位做出解釋，判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付款項(xiàng)隱瞞利潤；3.抽查應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬：(1)為了進(jìn)一步查明應(yīng)付款項(xiàng)期末余額的真實(shí)性，可運(yùn)用抽樣方法進(jìn)行核實(shí)。測(cè)試的樣本量取決于【①應(yīng)付款項(xiàng)的重要性②未清償賬戶數(shù)量③以前年度的審計(jì)結(jié)果及內(nèi)部控制的健全性和有效性】(2)出現(xiàn)以下情形之一，應(yīng)審查總體所有項(xiàng)目【①應(yīng)付款項(xiàng)賬戶數(shù)較少②抽樣結(jié)果表明誤差很大，無法接受總體③應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬余額加總與總賬余額不符，或者發(fā)現(xiàn)有其他重大錯(cuò)誤】(3)抽樣審查有困難時(shí)，重點(diǎn)審查以下的應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬【①應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬貸方發(fā)生數(shù)額較大或賬面余額累計(jì)數(shù)較大的賬戶②應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬余額長期未能結(jié)清的賬戶；積欠已久而突然全部結(jié)清的賬戶③同一賬戶應(yīng)付已付業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁的賬戶④應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬未標(biāo)明欠款單位或欠款單位不明確的賬戶⑤應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬賬面余額很小，而又長期沒有變動(dòng)的賬戶⑥無月結(jié)單可供核對(duì)的賬戶⑦具有特殊交易的賬戶⑧提供資產(chǎn)擔(dān)保的賬戶⑨關(guān)聯(lián)單位的賬戶】;4.向債權(quán)人函證應(yīng)付款項(xiàng)：(1)內(nèi)部控制健全有效，賣方對(duì)賬單齊備，可不必函證。對(duì)于應(yīng)付賬款，函證不是必需的程序(2)如果付款內(nèi)部控制有缺陷，又無賣方對(duì)賬單可供審核，則應(yīng)對(duì)應(yīng)付款項(xiàng)金額較大、欠賬時(shí)間較長，核對(duì)時(shí)發(fā)現(xiàn)賬證不符、余額為零、往來頻繁、變動(dòng)很大的賬戶及其他有代表性的賬戶(如與被審計(jì)單位正常業(yè)務(wù)無關(guān)的異常項(xiàng)目)有必要進(jìn)行函證，以證實(shí)應(yīng)付款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額。進(jìn)行函證不能完全查明未入賬的應(yīng)付款項(xiàng)(3)對(duì)于未回函的項(xiàng)目實(shí)施替代程序【如檢查至付款文件、相關(guān)的采購文件或其他適當(dāng)文件】;5.調(diào)節(jié)應(yīng)付款項(xiàng)：(1)審查應(yīng)付款項(xiàng)與其他應(yīng)付款劃分是否正確，有無將其他應(yīng)付款計(jì)入應(yīng)付款項(xiàng)。同時(shí)對(duì)其他應(yīng)付款進(jìn)行審查(2)在財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”和“預(yù)付賬款”所屬明細(xì)科目期末貸方余額的合計(jì)數(shù)填列，并與其他流動(dòng)負(fù)債分別列示(3)附息債務(wù)不能列入應(yīng)付款項(xiàng)，而應(yīng)根據(jù)其業(yè)務(wù)分別列作企業(yè)債券或借款；6.檢查應(yīng)付款項(xiàng)是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間：(1)對(duì)本期發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)增減變動(dòng)，檢查至相關(guān)支持性文件，確認(rèn)會(huì)計(jì)處理是否正確(2)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其驗(yàn)收單、購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理(3)獲取并檢查被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單以及被審計(jì)單位編制的差異調(diào)節(jié)表，確定應(yīng)付款項(xiàng)金額的準(zhǔn)確性(4)針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證(如銀行匯款通知、供應(yīng)商收據(jù)等),詢問被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付款項(xiàng)。(5)結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日前后的存貨入庫資料(驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫單),檢查相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。7.查找未列報(bào)或未入賬的應(yīng)付款項(xiàng)：(1)審查資產(chǎn)負(fù)債表日以后貨幣資金支出的主要憑證(2)追蹤資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的購貨發(fā)票，關(guān)注購貨發(fā)票的日期，審查相應(yīng)的收貨記錄，查明其入賬時(shí)間是否正確，有無推后截止期的情況(3)追蹤資產(chǎn)負(fù)債表日之前發(fā)出的驗(yàn)收單(4)審核賣方對(duì)賬單，追查應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)表(5)審核資產(chǎn)負(fù)債表日后數(shù)周內(nèi)應(yīng)付款項(xiàng)賬單及原始憑證，查明是否屬于本期應(yīng)計(jì)負(fù)債(6)(五)固定資產(chǎn)審計(jì)方法：1.索取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表；2.運(yùn)用分析方法檢查固定資產(chǎn)變動(dòng)合理性：(1)計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本年度產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前年度比較，目的在于查明有無已減少的固定資產(chǎn)未在賬面上注銷或查明有無閑置的固定資產(chǎn)等問題(2)比較本年度與以前各年度固定資產(chǎn)增加額和減少額。根據(jù)企業(yè)過去和未來的生產(chǎn)經(jīng)營趨勢(shì)確定產(chǎn)生差異的原因是否合理(3)比較本年度各個(gè)月份、本年度與以前各年度的修理費(fèi)用，目的在于確定資本性支出和收益性支出的區(qū)分是否正確，有無混淆這兩類支出的錯(cuò)誤(4)本年度計(jì)提折舊額除以固定資產(chǎn)總值，將該比率與上年計(jì)算數(shù)比較，目的在于確定本年度折舊額的計(jì)算有無錯(cuò)誤(5)分析比較各年度固定資產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，查明變動(dòng)有無異常(6)分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及增減變動(dòng)情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性；3.固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的審查(1)購入的固定資產(chǎn)【①入賬價(jià)值=實(shí)際支付的買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)(如小規(guī)模納稅人購買不動(dòng)產(chǎn)取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅)+使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等②有無將包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)或安裝成本計(jì)入生產(chǎn)成本或管理費(fèi)用中，混淆固定資產(chǎn)成本與生產(chǎn)成本界限】(2)自行建造的固定資產(chǎn)【①入賬價(jià)值應(yīng)為建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，包括工程用物資成本、人工成本、繳納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等②審查有無將固定資產(chǎn)建造過程中發(fā)生的料、工、費(fèi)計(jì)入生產(chǎn)成本，或者相反，將日常生產(chǎn)中發(fā)生的料、工、費(fèi)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值中，造成固定資產(chǎn)價(jià)值不正確及當(dāng)期損益不真實(shí)的情況】(3)其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)【審查其入賬的價(jià)值是否按評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)格記賬，合同、協(xié)議約定價(jià)格有無不公允的情況，有無影響固定資產(chǎn)價(jià)值正確性及投入資本真實(shí)性的情況】(4)租入的固定資產(chǎn)【①應(yīng)審查企業(yè)是否對(duì)租賃確認(rèn)了使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債②使用權(quán)資產(chǎn)是否按照成本進(jìn)行初始計(jì)量【成本=租賃負(fù)債的初始計(jì)量金額+在租賃開始日或之前支付的租賃付款額(扣除已享受的租賃激勵(lì)相關(guān)金額)+租賃發(fā)生的初始直接費(fèi)用+為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場(chǎng)地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)預(yù)計(jì)將發(fā)生的成本】③有無將規(guī)定的項(xiàng)目漏記、錯(cuò)記或多記項(xiàng)目】(5)在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)【①應(yīng)審查其入賬價(jià)值是否按原有固定資產(chǎn)賬面原值，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入，加上由于改建、擴(kuò)建而增加的支出記賬②有無將改建、擴(kuò)建期間發(fā)生的料、工、費(fèi)與生產(chǎn)成本或管理費(fèi)用相混，或?qū)⒏慕?、擴(kuò)建中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入不入賬的情況】(6)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)【按照同類資產(chǎn)的公允價(jià)值或根據(jù)所提供的有關(guān)憑證記賬，同時(shí)包括在接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用】(7)對(duì)于盤盈的固定資產(chǎn)【應(yīng)審查其入賬價(jià)值是否合理估價(jià)，有無隨意估計(jì)價(jià)值的情況】(8)企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費(fèi)用，以及外幣借款的匯兌差額【在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，是否計(jì)入了固定資產(chǎn)的價(jià)4.固定資產(chǎn)增減、結(jié)存的審查：(1)核查固定資產(chǎn)的真實(shí)性【監(jiān)盤】(2)查驗(yàn)固定資產(chǎn)的所有權(quán)(3)新增固定資產(chǎn)的審查(4)固定資產(chǎn)減少的審查5)租入固定資產(chǎn)的審查(6)核實(shí)期末固定資產(chǎn)價(jià)值(7)審查固定資產(chǎn)披露正確性；5.固定資產(chǎn)折舊的審查(1)運(yùn)用分析方法進(jìn)行審查【①將當(dāng)年的折舊費(fèi)用與以前年度折舊費(fèi)用比較②將應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)乘以本期的折舊率，分析折舊計(jì)提的總體合理性③計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例，并與上期比較，分析本期計(jì)提折舊額的合理性④分析累計(jì)折舊占固定資產(chǎn)原值的比例，評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)新舊程度，并估計(jì)因閑置、報(bào)廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失、使用年限的變更或折舊政策的變化⑤將“累計(jì)折舊”賬戶貸方的本期折舊計(jì)提額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方發(fā)生額進(jìn)行比較，查明所計(jì)提折舊金額是否全部計(jì)入本期生產(chǎn)成本或期間費(fèi)用】(2)確定企業(yè)所使用折舊方法的適當(dāng)性【與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，(3)計(jì)提折舊范圍的審查【當(dāng)月增加，下月計(jì)提。房屋、建筑物以外未投入使用的和已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、按規(guī)定估價(jià)單獨(dú)入賬的土地不計(jì)提折舊】(4)折舊額計(jì)算的審查【已計(jì)提減值準(zhǔn)備，應(yīng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值及尚可使用壽命重新計(jì)算】;6.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審查要點(diǎn)(明細(xì)表、計(jì)提核銷)第三章生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)(一)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制：1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離【①采購部門與驗(yàn)收、保管部門相互獨(dú)立，防止購入不合格材料②存儲(chǔ)部門與生產(chǎn)、使用部門相互獨(dú)立，防止多領(lǐng)材料或存貨被盜③生產(chǎn)計(jì)劃的制訂與審批相互獨(dú)立，防止生產(chǎn)計(jì)劃不合理④產(chǎn)成品生產(chǎn)與檢驗(yàn)相互獨(dú)立，防止不合格產(chǎn)品入庫和售出⑤存貨的保管與會(huì)計(jì)記錄相互獨(dú)立，防止篡改會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)流失⑥存貨盤點(diǎn)由獨(dú)立于保管人員之外的其他部門人員定期進(jìn)行，保證盤點(diǎn)真實(shí)性】;2.信息傳遞程序控制1)授權(quán)程序2)成本控制)3)永續(xù)盤存制；3.實(shí)物控制1)領(lǐng)料單應(yīng)當(dāng)經(jīng)生產(chǎn)主管批準(zhǔn)，倉庫管理員憑經(jīng)批準(zhǔn)的領(lǐng)料單發(fā)料2)每月月末，由生產(chǎn)車間與倉庫核對(duì)原材料和產(chǎn)成品的轉(zhuǎn)出和轉(zhuǎn)入記錄，如有差異，倉庫管理員應(yīng)編制差異分析報(bào)告3)產(chǎn)成品入庫【①倉庫管理員應(yīng)檢查產(chǎn)成品驗(yàn)收單，并清點(diǎn)產(chǎn)成品數(shù)量，填寫預(yù)先順序編號(hào)的產(chǎn)成品入庫單③產(chǎn)成品入庫單經(jīng)質(zhì)檢經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理和倉儲(chǔ)經(jīng)理簽字確認(rèn)后，由倉庫管理員將產(chǎn)成品入庫單信息輸入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)更新產(chǎn)成品明細(xì)賬并與采購訂購單編號(hào)核對(duì)】4)存貨存放在安全的環(huán)境中，并定期進(jìn)行盤點(diǎn)5)產(chǎn)成品裝運(yùn)發(fā)出前，由運(yùn)輸經(jīng)理獨(dú)立檢查出庫單、銷售單和發(fā)運(yùn)通知單，確定從倉庫提取的商品附有經(jīng)批(二)生產(chǎn)與存貨循環(huán)存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)【1.交易的數(shù)量和復(fù)雜性2.成本核算的復(fù)雜性3.產(chǎn)品的多元化4.某些存貨項(xiàng)目的可變現(xiàn)凈值難以確定5.將存貨存放在很多地點(diǎn)6.寄存的存貨】(三)存貨審計(jì)方法1.獲取年末存貨余額明細(xì)表并執(zhí)行復(fù)核分析工作：(1)復(fù)核單項(xiàng)存貨金額的計(jì)算和明細(xì)表的加總計(jì)算是否準(zhǔn)確(2)將本年年末存貨余額與上年年末存貨余額進(jìn)行比較，總體分析變動(dòng)原因；2.利用分析方法對(duì)存貨進(jìn)行核查(1)比較前后各期及本年度各個(gè)月份存貨余額及其構(gòu)成、存貨成本差異率等【評(píng)價(jià)總體合理性】(2)將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負(fù)債表日后各期的銷售額和下一年度的預(yù)測(cè)銷售額進(jìn)行比較【評(píng)估存貨滯銷和跌價(jià)的可能】(3)將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與本年度存貨處理損失的金額進(jìn)行比較【判斷被審計(jì)單位是否已計(jì)提足額的跌價(jià)準(zhǔn)備】(4)將與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生存貨交易與非關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)比【判斷是否利用關(guān)聯(lián)企業(yè)的存貨交易虛構(gòu)業(yè)務(wù)、調(diào)節(jié)利潤】(5)分析前后各期的存貨周轉(zhuǎn)率【①有意或無意地減少存貨儲(chǔ)備②存貨管理或控制程序、存貨成本項(xiàng)目或核算方法、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提基礎(chǔ)或沖銷政策等是否3.存貨監(jiān)盤(1)存貨監(jiān)盤的相關(guān)程序可用作控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序(2)監(jiān)盤存貨的目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)【①存貨的存在認(rèn)定②對(duì)存貨的完整性認(rèn)定及準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定，也能提供部分審計(jì)證據(jù)③存貨監(jiān)盤中獲取有關(guān)存貨所有權(quán)的部分審計(jì)證據(jù)】(3)存貨監(jiān)盤計(jì)劃的內(nèi)容(4)制訂存貨監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)，需考慮【①與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)②與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì)③對(duì)存貨盤點(diǎn)是否制定了恰當(dāng)?shù)某绦颍⑾逻_(dá)了正確的指令④存貨盤點(diǎn)的時(shí)間安排⑤被審計(jì)單位是否一貫采用永續(xù)盤存制⑥存貨的存放地點(diǎn)⑦是否需要專家協(xié)助】(5)抽盤時(shí)發(fā)現(xiàn)差異【①查明原因，提請(qǐng)被審計(jì)單位更正②應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍以減少錯(cuò)誤的發(fā)生③要求被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)】(6)所有在盤點(diǎn)日以前入庫的存貨項(xiàng)目是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的商品是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)(7)從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物(存在)。從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至盤點(diǎn)記錄，以獲取有關(guān)盤點(diǎn)記錄準(zhǔn)確性和完整性的審計(jì)證據(jù)(8)如果在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行【應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序(如檢查盤點(diǎn)日后出售盤點(diǎn)日之前取得或購買的特定存貨的文件記錄)】(9)如果由于不可預(yù)見的情況導(dǎo)致無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤【應(yīng)當(dāng)另擇日期實(shí)施監(jiān)盤，并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序】(10)應(yīng)對(duì)各種存貨的所有權(quán)加以鑒定，剔除一些代管、代銷、代加工的存貨。對(duì)于由第三方保管或控制的存貨，可向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況，或?qū)嵤z查及其他適合具體情況的審計(jì)程序；4.存貨計(jì)價(jià)的審查(1)存貨采購的審查1)存貨計(jì)價(jià)的審查2)存貨采購成本的審查3)在途貨物的審查4)存貨采購賬務(wù)處理的審查(2)存貨發(fā)出的審查(3)存貨截止期審查1)購入的存貨【①抽查存貨盤點(diǎn)日前后若干日的購貨發(fā)票和驗(yàn)收單或入庫單，凡是12月31日前附有驗(yàn)收單或入庫單的發(fā)票，表明貨物已收到，并應(yīng)包括在本期的實(shí)地盤點(diǎn)存貨范圍之內(nèi)②檢查驗(yàn)對(duì)于未收到采購發(fā)票的入庫存貨，應(yīng)檢查是否單獨(dú)存放并暫估入賬③查明存貨有無提前入賬或延期入賬的問題】2)發(fā)出的存貨【審查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干日的產(chǎn)成品銷售發(fā)票副聯(lián)與提貨單，凡是資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日前發(fā)出的產(chǎn)成品，應(yīng)檢查其相應(yīng)銷售發(fā)票是否在同期入賬，以驗(yàn)證資產(chǎn)負(fù)債表日產(chǎn)成品截止數(shù)的正確性】;5.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的審查(1)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益(2)存貨發(fā)生減值的跡象(市價(jià)下跌、環(huán)境不利、陳舊損壞、閑置提前處置)(四)產(chǎn)品成本審計(jì)方法：1.運(yùn)用分析方法檢查產(chǎn)品成本總體合理性(1)分析比較近期各年度和本年度各個(gè)月份主要產(chǎn)品生產(chǎn)成本和存貨余額及其構(gòu)成的變動(dòng)情況，以評(píng)價(jià)生產(chǎn)成本和期末存貨余額及其構(gòu)成的總體合理性(2)分析比較各月材料和產(chǎn)品成本差異率，判斷是否存在人為調(diào)節(jié)生產(chǎn)成本和存貨余額的可能(3)分析比較近期各年度和本年度各個(gè)月份產(chǎn)品生產(chǎn)成本總額及單位生產(chǎn)成本，以判斷本期生產(chǎn)成本的總體合理性(4)分析比較近期各年度待處理財(cái)產(chǎn)損溢，判斷其總體合理性(5)分析比較近期各年度和本年度各個(gè)月份制造費(fèi)用總額及其構(gòu)成，判斷制造費(fèi)用及其構(gòu)成的總體合理性(6)分析比較近期各年度和本年度各個(gè)月份直接材料費(fèi)，判斷直接材料費(fèi)的總體合理性(7)分析比較近期各年度和本年度各個(gè)月份直接人工費(fèi)用，判斷本期直接人工費(fèi)用的總體合理性(8)分析比較近期各年度和本年度各個(gè)月份營業(yè)成本總額及單位成本，判斷營業(yè)成本的總體合理性(9)計(jì)算分析毛利率：毛利率=(銷售收入一銷售成本)/銷售收入，分析其變動(dòng)合理性。毛利率變動(dòng)可能存在的原因有：售價(jià)變動(dòng)、產(chǎn)品單位成本變動(dòng)、產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)變動(dòng)、產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu)變動(dòng)等(10)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)與非關(guān)聯(lián)企業(yè)的產(chǎn)品成本、價(jià)格、交易量、結(jié)算方式比較分析，判斷有無虛構(gòu)業(yè)務(wù)情況；2.成本項(xiàng)目的審查(1)直接材料費(fèi)的審查：直接材料耗用量的審查、直接材料計(jì)價(jià)的審查、直接材料費(fèi)用分配的審查、直接材料費(fèi)業(yè)務(wù)中常見的弊端(2)直接人工費(fèi)的審查(3)制造費(fèi)用的審查(4)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的審查；3.在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本的審查第四章貨幣資金審計(jì)(一)貨幣資金的內(nèi)部控制1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離①采購、銷售、工資薪酬、其他零星收支與財(cái)務(wù)部門相互獨(dú)立，防止作弊②收入單據(jù)的開具與審核相互獨(dú)立，防止貪污或挪用③支出和報(bào)銷單據(jù)的編制、審批、審核相互獨(dú)立，防止虛列支出④收付款結(jié)算辦理與審核相互獨(dú)立，防止差錯(cuò)和舞弊⑤支票的簽發(fā)與出納相互獨(dú)立，防止虛列支出，貪污或挪用⑥出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。不得由一人全過程辦理貨幣資金業(yè)務(wù)⑦出納人員一般不得同時(shí)從事銀行對(duì)賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制工作。確需出納人員辦理上述工作的，應(yīng)當(dāng)指定其他人員定期進(jìn)行審核、監(jiān)督⑧嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章；2.信息傳遞控制1)授權(quán)程序2)文件和記錄的使用3)監(jiān)督控制；3.實(shí)物控制①設(shè)置現(xiàn)金、支票、賬簿保管設(shè)施，防止失竊(出納員主管現(xiàn)金和銀行單據(jù)的收付與保管、現(xiàn)金的收取和支付要盡可能集中辦理、不得坐支)②加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理(明確各種票據(jù)環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序并專設(shè)登記簿、作廢票據(jù)保存、票據(jù)銷毀)③加強(qiáng)對(duì)銀行預(yù)留印鑒的管理(財(cái)務(wù)專用章專人保管、個(gè)人名章本人或授權(quán)人保管、嚴(yán)禁一人保管全部印章)(二)貨幣資金存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1.交易、賬戶余額和列報(bào)的認(rèn)定層次主要風(fēng)險(xiǎn)2.貨幣資金審計(jì)需要保持警覺事項(xiàng)3.其他財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)需要保持警覺事項(xiàng)(三)現(xiàn)金與銀行存款審計(jì)方法：1.取得銀行存款余額明細(xì)表；2.運(yùn)用分析方法檢查貨幣資金總體合理性(1)對(duì)不同期間的現(xiàn)金與銀行存款余額進(jìn)行趨勢(shì)分析，檢查運(yùn)營報(bào)告和內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，以此為基礎(chǔ)了解現(xiàn)金與銀行存款可能發(fā)生的潛在變化和風(fēng)險(xiǎn)(2)計(jì)算銀行存款累計(jì)余額應(yīng)收利息收入，分析比較被審計(jì)單位銀行存款應(yīng)收利息收入與實(shí)際利息收入的差異是否恰當(dāng)，評(píng)估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認(rèn)銀行存款余額是否存在，利息收入是否已經(jīng)完整記錄(3)分析銀行存款，定期存款占全部存款的比例，存放在非銀行金融機(jī)構(gòu)的存款占銀行存款的比例，通過分析，判斷被審計(jì)單位存在拆借、拆出資金的可能性及拆出資金的安全性；3.庫存現(xiàn)金監(jiān)盤(1)組織安排庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作【①出納員將現(xiàn)金全部放入保險(xiǎn)柜暫作封存，同時(shí)要求出納員將全部憑證入賬，結(jié)出當(dāng)日現(xiàn)金日記賬余額，填寫“現(xiàn)金出納報(bào)告書”②對(duì)于所有的庫存現(xiàn)金，無論存放何處，應(yīng)同時(shí)全面地進(jìn)行清點(diǎn)。如被審計(jì)單位現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上者，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)③庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤，應(yīng)采取突擊式監(jiān)盤。時(shí)間一般安排在營業(yè)前或營業(yè)終了后，避開現(xiàn)金收支的高峰時(shí)間】(2)監(jiān)盤庫存現(xiàn)金【①企業(yè)盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，包括對(duì)已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等的盤點(diǎn)，現(xiàn)金出納員和被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員必須參加，并由審計(jì)人員出納員始終在場(chǎng)的情況下，由出納員自點(diǎn)，審計(jì)人員只是監(jiān)盤。必要時(shí)進(jìn)行復(fù)查③如果監(jiān)盤揭示了庫存現(xiàn)金短缺或溢余，審計(jì)人員應(yīng)要求再次清點(diǎn)，并要求被審計(jì)單位確認(rèn)監(jiān)盤數(shù)據(jù)的正確性。同時(shí)要注意有無利用借條、收據(jù)抵庫的現(xiàn)象】(3)填制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”【①出納員清點(diǎn)庫存現(xiàn)金以后，應(yīng)由其填制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”,該表由出納員、會(huì)計(jì)主管、審計(jì)人員共同簽字，作為審計(jì)工作底稿②庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表應(yīng)反映實(shí)際庫存現(xiàn)金監(jiān)盤數(shù)，當(dāng)日現(xiàn)金日記賬結(jié)余數(shù)，賬實(shí)是否相符即有無溢缺等情況】(4)在非資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，應(yīng)將監(jiān)盤金額調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額，并對(duì)變動(dòng)情況實(shí)施審計(jì)程序；4.現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的審查(1)抽查現(xiàn)金日記賬記錄(2)原始憑證的審查(3)現(xiàn)金收支截止期的審查(4)現(xiàn)金溢缺的審查；5.銀行存款收付業(yè)務(wù)的審查(1)審核銀行存款日記賬記錄(2)取得并檢查銀行對(duì)賬單(3)取得并檢6.檢查、函證銀行存款余額(1)目的【驗(yàn)證銀行存款余額是否真實(shí)、合法和完整】(2)范圍【被審計(jì)單位銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息。即便審計(jì)人員已直接從某一銀行獲得了銀行對(duì)賬單和所有已付支票，仍應(yīng)向這一銀行進(jìn)行函證】(3)內(nèi)容；7.核實(shí)貨幣資金收支的截止期。審查資產(chǎn)負(fù)債表日前后數(shù)天所發(fā)生的銀行存款收付業(yè)務(wù)(1)檢查支票 (包括匯票等各種單據(jù))收入與送存記錄，檢查年終前未送存銀行的支票的收入記錄日期(2)檢查期后銀行對(duì)賬單第一周的銀行存款收入，核實(shí)