高級會計專業(yè)技術資格考試知識點大全2025企業(yè)合并與合并財務報表

1.同一控制下企業(yè)合并，合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債，應當按照合并日在被合并方的賬面價值計量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

-例如，A公司和B公司同受甲集團控制，A公司以賬面價值為200萬元的固定資產(chǎn)作為對價取得B公司80%的股權，B公司在合并日凈資產(chǎn)賬面價值為300萬元。則A公司長期股權投資入賬價值為300×80%=240萬元，固定資產(chǎn)賬面價值與長期股權投資入賬價值的差額40萬元應調(diào)整資本公積。

2.非同一控制下企業(yè)合并，購買方在購買日應當按照確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值。

-如C公司以一項公允價值為500萬元的無形資產(chǎn)和銀行存款100萬元取得D公司70%的股權，該合并為非同一控制下企業(yè)合并，C公司的合并成本就是600萬元。

3.合并財務報表編制時，首先要對子公司的個別財務報表進行調(diào)整，對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，應當根據(jù)母公司在購買日設置的備查簿中登記的該子公司有關可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值，對子公司的個別財務報表進行調(diào)整，使子公司的個別財務報表反映為在購買日公允價值基礎上確定的金額。

-假設E公司在非同一控制下合并F公司，購買日F公司一項固定資產(chǎn)賬面價值為100萬元，公允價值為120萬元，折舊年限為10年。在編制合并財務報表時，應調(diào)增固定資產(chǎn)賬面價值20萬元，并相應調(diào)整折舊費用。

4.內(nèi)部債權債務的抵銷，母公司與子公司、子公司相互之間的債權與債務項目應當相互抵銷，同時抵銷應收款項的壞賬準備和債券投資的減值準備。

-例如，母公司應收子公司賬款50萬元，母公司已計提壞賬準備5萬元。在合并報表中，應抵銷應收賬款和應付賬款50萬元，同時抵銷壞賬準備5萬元。

5.內(nèi)部商品交易的抵銷，對于內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本，在購買方將內(nèi)部購進的商品用于對外銷售時，應區(qū)分已實現(xiàn)對外銷售和未實現(xiàn)對外銷售部分進行抵銷處理。

-假設母公司向子公司銷售商品100萬元，成本為80萬元，子公司當期對外銷售60%。則應抵銷營業(yè)收入100萬元，營業(yè)成本92萬元（80+20×60%），存貨8萬元（20×40%）。

金融工具

6.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，應當按照實際利率法，以攤余成本進行后續(xù)計量。實際利率法是指計算金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本以及將利息收入或利息費用分攤計入各會計期間的方法。

-例如，企業(yè)購入一項債券，面值為1000萬元，票面利率為5%，實際利率為6%，期限為3年，每年年末付息。則每年應按照實際利率計算利息收入，并調(diào)整債券的攤余成本。

7.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，除了獲得的利息收入、減值損失或利得及匯兌損益計入當期損益外，其他利得或損失均應計入其他綜合收益。

-如企業(yè)持有一項其他債權投資，年末公允價值上升10萬元，應將這10萬元計入其他綜合收益。

8.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，應當按照公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）。

-若企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)，其初始成本為200萬元，期末公允價值變?yōu)?20萬元，則應確認公允價值變動損益20萬元。

9.金融資產(chǎn)減值，企業(yè)應當以預期信用損失為基礎，對以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以及貸款承諾和財務擔保合同等進行減值會計處理并確認損失準備。

-例如，企業(yè)持有的一項應收賬款，根據(jù)信用風險模型估計可能發(fā)生的預期信用損失為15萬元，應計提壞賬準備15萬元。

10.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，企業(yè)應當評估該金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移。如果企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應當終止確認該金融資產(chǎn)。

-如企業(yè)將一項應收賬款無追索權地轉(zhuǎn)讓給銀行，此時企業(yè)已將該應收賬款所有權上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給銀行，應終止確認該應收賬款。

收入

11.識別與客戶訂立的合同，合同需要同時滿足五個條件，即合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務；該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務相關的權利和義務；該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務相關的支付條款；該合同具有商業(yè)實質(zhì)；企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務而有權取得的對價很可能收回。

-例如，企業(yè)與客戶簽訂了一份銷售商品的合同，但客戶信用狀況不佳，企業(yè)很可能無法收回對價，此時該合同不滿足收入確認條件。

12.識別合同中的單項履約義務，履約義務是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品或服務的承諾。如果合同中包含兩項或多項履約義務，企業(yè)應當在合同開始日，按照各單項履約義務所承諾商品的單獨售價的相對比例，將交易價格分攤至各單項履約義務。

-假設企業(yè)與客戶簽訂合同，銷售一臺設備并提供安裝服務，設備單獨售價為50萬元，安裝服務單獨售價為10萬元，合同總價為55萬元。則設備應分攤的交易價格為55×50÷(50+10)≈45.83萬元，安裝服務應分攤的交易價格為55×10÷(50+10)≈9.17萬元。

13.確定交易價格，交易價格是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務而預期有權收取的對價金額。企業(yè)應當考慮可變對價、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對價以及應付客戶對價等因素的影響。

-例如，企業(yè)銷售商品，合同約定如果客戶在30天內(nèi)付款，可享受2%的現(xiàn)金折扣。則企業(yè)在確定交易價格時應考慮該可變對價因素。

14.將交易價格分攤至各單項履約義務，如上述例子，根據(jù)單獨售價比例進行分攤。分攤后，在履行各單項履約義務時確認相應的收入。

-對于上述設備銷售和安裝服務的合同，企業(yè)在設備交付給客戶時確認設備銷售收入45.83萬元，在完成安裝服務時確認安裝服務收入9.17萬元。

15.履行每一單項履約義務時確認收入，滿足在某一時段內(nèi)履行履約義務條件的，企業(yè)應當在該段時間內(nèi)按照履約進度確認收入；不滿足在某一時段內(nèi)履行履約義務條件的，應當在客戶取得相關商品控制權的時點確認收入。

-例如，企業(yè)為客戶建造一座大樓，該合同滿足在某一時段內(nèi)履行履約義務的條件，企業(yè)按照已發(fā)生成本占預計總成本的比例確定履約進度，假設履約進度為30%，合同總價為1000萬元，則應確認收入300萬元。

政府會計

16.政府會計由預算會計和財務會計構成。預算會計實行收付實現(xiàn)制（國務院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定），財務會計實行權責發(fā)生制。

-例如，某行政單位收到財政撥款100萬元，預算會計在收到款項時確認財政撥款預算收入100萬元；財務會計則根據(jù)相關業(yè)務情況進行核算，可能涉及確認財政撥款收入等。

17.財政撥款收入的核算，財政直接支付方式下，單位根據(jù)收到的“財政直接支付入賬通知書”及相關原始憑證，按照通知書中的直接支付金額，借記“庫存物品”“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“財政撥款收入”科目。

-如某事業(yè)單位通過財政直接支付方式購買一批辦公用品，收到“財政直接支付入賬通知書”，金額為5萬元，應借記“庫存物品”5萬元，貸記“財政撥款收入”5萬元。

18.政府單位固定資產(chǎn)的核算，單位應當按月對固定資產(chǎn)計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月開始計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月不再計提折舊。

-例如，某行政單位3月購入一項固定資產(chǎn)，當月應開始計提折舊；若5月處置該固定資產(chǎn)，5月不再計提折舊。

19.平行記賬，對于納入部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務，在采用財務會計核算的同時應當進行預算會計核算；對于其他業(yè)務，僅需進行財務會計核算。

-如某事業(yè)單位用現(xiàn)金支付辦公費用1000元，財務會計借記“單位管理費用”1000元，貸記“庫存現(xiàn)金”1000元；預算會計借記“事業(yè)支出”1000元，貸記“資金結存——貨幣資金”1000元。

20.政府財務報告和決算報告，政府財務報告的編制主要以權責發(fā)生制為基礎，以財務會計核算生成的數(shù)據(jù)為準；政府決算報告的編制主要以收付實現(xiàn)制為基礎，以預算會計核算生成的數(shù)據(jù)為準。

所得稅會計

21.資產(chǎn)的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。

-例如，企業(yè)一項固定資產(chǎn)原值為100萬元，會計上采用直線法折舊，折舊年限為10年，無殘值；稅法上采用雙倍余額遞減法折舊，折舊年限為10年。則第1年末，會計上固定資產(chǎn)賬面價值為90萬元，稅法上計稅基礎為80萬元。

22.負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

-如企業(yè)因銷售商品提供售后服務等原因確認了一項預計負債，金額為50萬元。稅法規(guī)定，與銷售產(chǎn)品相關的支出應于實際發(fā)生時稅前扣除。則該預計負債的計稅基礎為0（50-50）。

23.應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異。

-上述固定資產(chǎn)例子中，第1年末賬面價值90萬元大于計稅基礎80萬元，產(chǎn)生應納稅暫時性差異10萬元。

24.可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。

-上述預計負債例子中，賬面價值50萬元大于計稅基礎0，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異50萬元。

25.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認和計量，對于可抵扣暫時性差異，一般應確認遞延所得稅資產(chǎn)；對于應納稅暫時性差異，一般應確認遞延所得稅負債。

-如上述預計負債產(chǎn)生可抵扣暫時性差異50萬元，企業(yè)適用所得稅稅率為25%，則應確認遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬元（50×25%）；固定資產(chǎn)產(chǎn)生應納稅暫時性差異10萬元，應確認遞延所得稅負債2.5萬元（10×25%）。

租賃

26.租賃的識別，一項合同要被分類為租賃，必須要滿足三要素：存在一定期間；存在已識別資產(chǎn)；資產(chǎn)供應方向客戶轉(zhuǎn)移對已識別資產(chǎn)使用權的控制。

-例如，企業(yè)與供應商簽訂合同，在3年內(nèi)使用供應商的一臺設備，該設備在合同中明確指定，且企業(yè)有權在這3年內(nèi)自主使用該設備，則該合同屬于租賃。

27.承租人的會計處理，承租人應當對租賃確認使用權資產(chǎn)和租賃負債。使用權資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量，租賃負債應當按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進行初始計量。

-假設承租人租賃一項設備，租賃期為5年，每年年末支付租金10萬元，租賃內(nèi)含利率為6%。則租賃負債的初始計量金額為10×(P/A,6%,5)≈42.12萬元，使用權資產(chǎn)初始成本也按相關規(guī)定確定。

28.出租人對融資租賃的會計處理，在租賃期開始日，出租人應當對融資租賃確認應收融資租賃款，并終止確認融資租賃資產(chǎn)。應收融資租賃款應當以租賃投資凈額進行初始計量。

-如出租人將一項設備融資租賃給承租人，租賃投資凈額為80萬元，則在租賃期開始日，借記“應收融資租賃款”80萬元，貸記“融資租賃資產(chǎn)”等科目。

29.售后租回交易的會計處理，如果售后租回交易形成一項融資租賃，賣主（承租人）應將售價與資產(chǎn)賬面價值的差額予以遞延，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。

-例如，企業(yè)將一項固定資產(chǎn)以120萬元的價格售后租回形成融資租賃，該固定資產(chǎn)賬面價值為100萬元，則差額20萬元應予以遞延，在租賃期內(nèi)按折舊進度分攤。

30.租賃變更的會計處理，租賃變更作為一項單獨租賃處理的條件是：該租賃變更通過增加一項或多項租賃資產(chǎn)的使用權而擴大了租賃范圍；增加的對價與租賃范圍擴大部分的單獨價格按該合同情況調(diào)整后的金額相當。

企業(yè)績效評價

31.關鍵績效指標法，是指基于企業(yè)戰(zhàn)略目標，通過建立關鍵績效指標體系，將價值創(chuàng)造活動與戰(zhàn)略規(guī)劃目標有效聯(lián)系，并據(jù)此進行績效管理的方法。

-例如，企業(yè)戰(zhàn)略目標是提高市場占有率，可設置“市場占有率增長率”作為關鍵績效指標。

32.經(jīng)濟增加值法，是指以經(jīng)濟增加值為核心，建立績效指標體系，引導企業(yè)注重價值創(chuàng)造，并據(jù)此進行績效管理的方法。經(jīng)濟增加值=稅后凈營業(yè)利潤-平均資本占用×加權平均資本成本。

-如企業(yè)稅后凈營業(yè)利潤為200萬元，平均資本占用為1000萬元，加權平均資本成本為10%，則經(jīng)濟增加值為200-1000×10%=100萬元。

33.平衡計分卡，從財務、客戶、內(nèi)部業(yè)務流程、學習與成長四個維度，將組織的戰(zhàn)略落實為可操作的衡量指標和目標值的一種新型績效管理體系。

-例如，在財務維度可設置“凈利潤”指標；客戶維度設置“客戶滿意度”指標；內(nèi)部業(yè)務流程維度設置“產(chǎn)品生產(chǎn)周期”指標；學習與成長維度設置“員工培訓次數(shù)”指標。

34.績效計劃的制定，績效計劃是企業(yè)開展績效評價工作的行動方案，包括構建指標體系、分配指標權重、確定績效目標值、選擇計分方法和評價周期、擬定績效責任書等一系列管理活動。

-企業(yè)在制定績效計劃時，要根據(jù)戰(zhàn)略目標和業(yè)務特點合理確定各項指標的權重和目標值。

35.績效評價結果的應用，績效評價結果可以應用于薪酬調(diào)整、職務晉升、培訓與發(fā)展、戰(zhàn)略調(diào)整等方面。

-如企業(yè)根據(jù)績效評價結果對表現(xiàn)優(yōu)秀的員工進行加薪和晉升，對績效不佳的員工安排針對性的培訓。

企業(yè)風險管理

36.風險管理的目標，企業(yè)風險管理的總體目標是確保將風險控制在與總體目標相適應并可承受的范圍內(nèi)，保護企業(yè)免受重大損失，提高運營的效率和效果，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。

-例如，企業(yè)通過風險管理降低市場風險對利潤的影響，確保實現(xiàn)預定的利潤目標。

37.風險識別的方法，包括問卷調(diào)查、專家咨詢、流程圖分析、情景分析等。

-企業(yè)可以通過問卷調(diào)查的方式了解員工對企業(yè)面臨風險的認識和看法。

38.風險評估的方法，常用的有風險矩陣、概率樹、壓力測試等。

-風險矩陣是通過風險發(fā)生的可能性和影響程度兩個維度對風險進行評估和排序。

39.風險應對策略，包括風險規(guī)避、風險降低、風險分擔和風險承受。

-企業(yè)如果認為某一項目風險過高且無法有效控制，可選擇風險規(guī)避；通過加強內(nèi)部控制等措施降低風險發(fā)生的可能性和影響程度屬于風險降低；購買保險屬于風險分擔；對于一些影響較小的風險，企業(yè)可以選擇風險承受。

40.風險管理的組織體系，一般包括規(guī)范的公司法人治理結構、風險管理職能部門、內(nèi)部審計部門和法律事務部門以及其他有關職能部門、業(yè)務單位的組織領導機構及其職責。

企業(yè)成本管理

41.目標成本法，以市場為導向，以目標售價和目標利潤為基礎確定產(chǎn)品的目標成本，從產(chǎn)品設計階段開始，通過各部門、各環(huán)節(jié)乃至與供應商的通力合作，共同實現(xiàn)目標成本。

-例如，市場上同類產(chǎn)品售價為100元，企業(yè)期望的目標利潤為20元，則產(chǎn)品的目標成本為80元。

42.標準成本法，是以預先制定的標準成本為基礎，將實際成本與標準成本進行對比，核算和分析成本差異的一種成本計算方法。

-企業(yè)制定某產(chǎn)品直接材料的標準成本為每件50元，實際生產(chǎn)中每件產(chǎn)品直接材料成本為52元，則產(chǎn)生直接材料成本差異2元。

43.作業(yè)成本法，是將間接成本和輔助費用更準確地分配到產(chǎn)品和服務的一種成本計算方法。它以作業(yè)為基礎，通過對作業(yè)成本的確認、計量，最終計算出產(chǎn)品成本。

-例如，企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，設備調(diào)試作業(yè)是一項重要作業(yè)，通過分析設備調(diào)試作業(yè)的成本動因，將設備調(diào)試成本合理分配到A、B產(chǎn)品中。

44.變動成本法，是指在計算產(chǎn)品成本時，只包括生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和變動制造費用，而將固定制造費用作為期間成本在當期全部扣除的一種成本計算方法。

-與完全成本法相比，變動成本法下的產(chǎn)品成本計算更側(cè)重于成本性態(tài)分析。

45.成本性態(tài)分析，將成本分為固定成本、變動成本和混合成本。固定成本在一定時期和一定業(yè)務量范圍內(nèi)，不受業(yè)務量增減變動影響而保持不變；變動成本隨業(yè)務量的變動而成正比例變動。

-例如，企業(yè)的廠房租金屬于固定成本，生產(chǎn)產(chǎn)品的直接材料成本屬于變動成本。

套期會計

46.套期的分類，套期分為公允價