第十章負債學習要點教學內容本章小結關鍵概念思考題練習題課外閱讀退出4/12/20251中級財務會計學習要點(一)負債概述(二)流動負債(三)長期負債(四)債務重組4/12/20252中級財務會計第二節流動負債第三節借款費用返回

教學內容退出

第一節負債的概述第五節債務重組第四節長期負債4/12/20253中級財務會計負債的分類流動負債

非流動負債其他應付款應交稅費長期借款應付債券長期應付款專項應付款短期借款應付票據應付職工薪酬應付賬款預收賬款4/12/20254中級財務會計負債賬戶結構短期借款

應付票據其他應付款

應付股利減少額增加額期初余額期末余額應交稅費4/12/20255中級財務會計短期借款的核算短期借款銀行存款財務費用

應付利息1234/12/20256中級財務會計應付票據的核算應付票據材料采購(原材料)財務費用應付賬款123

銀行存款應交稅費－應交增值稅４短期借款4/12/20257中級財務會計應付賬款的核算應付賬款材料采購營業外收入1２

銀行存款應交稅費－應交增值稅３4/12/20258中級財務會計預收賬款的核算預收賬款銀行存款應交稅費－應交增值稅

1２

主營業務收入銷項稅額564/12/20259中級財務會計應付職工薪酬的核算應付職工薪酬生產成本1２

銀行存款

制造費用

管理費用

在建工程等4/12/202510中級財務會計應交稅費的核算銀行存款應交稅費－應交增值稅（已交稅金）

應交稅費－應交消費稅

應交稅費－應交營業稅

應交稅費－應交所得稅營業稅金及附加１２

所得稅費用３4/12/202511中級財務會計第三節長期負債——非流動負債一、長期負債的特點及分類（一）長期負債的特點（二）長期負債的分類注：本部分學生自學4/12/202512中級財務會計一、長期借款的核算

長期借款銀行存款財務費用在建工程制造費用研發支出１２３

應付利息4/12/202513中級財務會計二、應付債券（一）債券折價、溢價的性質應付債券的溢價是債券發行價格高于債券面值的差額，當債券的票面利率高于市場利率時，預示債券發行人將來將多支付利息，所以，利息調整實際上是債券發行人在債券發行時的補償。公司債券的折價與溢價正好相反。債券的溢價或折價的實質實際上是整個債券存續期間對債券發行人應計利息的一項調整。應付債券的溢價或折價應在在債券的存續期間進行分攤并調整債券的利息費用。4/12/202514中級財務會計（二）公司利息調整、折價的攤銷方法公司債券的溢價、折價的攤銷方法有兩種，一是直線法，一是實際利率法。（１）直線法直線法是將公司債券的溢價、折價在債券的存續期間平均攤銷的方法。每期應攤銷溢價或折價＝溢價或折價÷債券存續期借：財務費用（在建工程）貸：應付債券—應計利息應付債券—利息調整4/12/202515中級財務會計（２）實際利率法實際利率法是以市場利率（也稱實際利率）攤銷利息調整、折價的一種攤銷方法。計算公式如下：實際利息＝當期應付債券賬面價值×實際利率名義利息＝應付債券面值×名義利率各期應攤銷利息調整或折價＝當期實際利息－當期名義利息借：財務費用（在建工程）應付債券—利息調整貸：應付債券—應計利息4/12/202516中級財務會計（一）溢折價發生債券有原因（二）會計科目“面值”

“利息調整”“應付債券”“應計利息”總賬明細賬4/12/202517中級財務會計（三）債券發行的賬務處理

◆平價發行時

◆溢價發行時

◆折價發行時4/12/202518中級財務會計（四）利息費用與票面利息的關系

◆利息費用→資本化或費用化的金額

◆票面利息→按票面值和票面率的金額

◆兩者關系平價發行時：利息費用=票面利息溢價發行時：利息費用

=票面利息-溢價攤銷額折價發行時：利息費用

=票面利息+折價攤銷額4/12/202519中級財務會計◆直線法它是將債券的溢價或折價總額在債券存續期內平均分攤，從而確定各期攤銷額的一種方法。

每期溢價或折價的攤銷額

=溢價或折價總額÷期數4/12/202520中級財務會計（五）溢折價的攤銷方法◆實際利率法是以債券發行時的實際利率（市場利率）來計算各期溢價或折價攤銷額的方法。票面利息=面值×票面利率當期利息費用=債券該期期初賬面價值

×實際利率（市場利率）溢價攤銷額=票面利息-當期利息費用折價攤銷額=當期利息費用-票面利息4/12/202521中級財務會計溢價發行債券該期期初賬面價值

=上期期初賬面價值

-溢價攤銷額折價發行債券該期期初賬面價值

=上期期初賬面價值

+折價攤銷額溢價折攤銷方法實例：4/12/202522中級財務會計應付債券的核算

應付債券（面值）銀行存款財務費用在建工程１２３應付債券（利息調整）應付債券（應計利息）4/12/202523中級財務會計長期應付款的核算

長期應付款固定資產１

銀行存款２

應收賬款３未確認融資費用在建工程4/12/202524中級財務會計專項應付款的核算

專項應付款銀行存款１資本公積－其他資本公積２4/12/202525中級財務會計四、預計負債與或有負債◆定義現實義務，能夠可靠計量確認預計負債◆特征潛在義務，導致經濟利益的流出金額難以計量或有負債＊已貼現商業匯票形成的＊未決訴訟、仲裁形成的＊提供債務擔保形成的＊其他→如產品質量擔保、虧損合同、重組義務等。

我國會計實務應披露的項目借:管理費用——訴訟費銷售費用——產品質量保證營業外支出——賠償支出貸：預計負債——未決訴訟（未決仲裁、產品質量保證等）4/12/202526中級財務會計第四節借款費用一、相關定義★借款費用借款費用，是指企業因借款而發生的利息及其相關成本。

借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額等。

借款費用主要解決資本化還是費用化的問題。而考慮資本化的借款費用僅限專門借款費用。4/12/202527中級財務會計★專門借款專門借款應當有明確的專門用途，即為購建或者生產某項符合資本化條件的資產而專門借入的款項，通常應有標明專門用途的借款合同。

為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益后的金額，確定為專門借款利息費用的資本化金額，在資本化期間內，應當全部計入符合資本化條件的資產成本。4/12/202528中級財務會計二、借款費用的內容◆利息借入資金發生的利息發行債券發生的利息為購建固定資產而發生的帶息債務承擔的利息4/12/202529中級財務會計◆溢價或折價的攤銷主要指發行公司債券所發生的溢、折價。企業在每期攤銷溢折價時，其實質是對債券利息的調整（將債券名義利率調為實際利率），因此，因借款而發生的溢折價的攤銷屬于借款費用的范疇。4/12/202530中級財務會計◆因借款而發生的輔助費用因借款而發生的輔助費用，是指企業在借款過程中發生的諸如手續費、傭金、印刷費、承諾等費用，由于這些費用是因安排借款而發生的，所以屬于借入資金所付出的代價，因而構成借款費用的范疇。4/12/202531中級財務會計◆因外幣借款而發生的匯兌差額是指由于匯率變動導致市場匯率與賬面匯率出現差額，從而對外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額所產生的影響金額。4/12/202532中級財務會計三、借款費用的確認及處理原則（一）用于專門借款而發生的輔助費用購建固定資產達到預定可使用狀態之前發生的，應當于發生時予以資本化；以后發生的應于發生當期確認為費用。如果輔助費用的金額較小，也可以于發生當期確認為費用。注意：輔助費用的處理采用了簡化原則。4/12/202533中級財務會計★開始資本化的三個條件：

資產支出已經發生；借款費用已經發生；為使資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動已經開始。4/12/202534中級財務會計（二）因專門借款而發生的利息、折價

或溢價的攤銷和匯兌差額的處理在符合規定的資本化條件的情況下，應當予以資本化，計入該項資產的成本。4/12/202535中級財務會計★專門借款資本化金額的確定為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益后的金額，確定為專門借款利息費用的資本化金額，在資本化期間內，應當全部計入符合資本化條件的資產成本。

專門借款資本化金額=當期實際發生的利息費用-尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益4/12/202536中級財務會計★一般借款資本化金額的確定一般借款是指除專門借款以外的其他借款。4/12/202537中級財務會計在借款費用資本化期間內，為購建或者生產符合資本化條件的資產占用了一般借款的，一般借款應予資本化的利息金額應當按照下列公式計算：一般借款利息費用資本化金額＝累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數×所占用一般借款的資本化率。所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款加權平均利率所占用一般借款加權平均利率＝所占用一般借款當期實際發生的利息之和÷所占用一般借款本金加權平均數所占用一般借款本金加權平均數＝Σ（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當期所占用的天數/當期天數）4/12/202538中級財務會計★暫停資本化條件：發生非正常中斷，并且中斷時間連續超過3個月（含3個月）。

4/12/202539中級財務會計★停止資本化

條件：

固定資產達到預定可使用狀狀態。

4/12/202540中級財務會計第五節債務重組一、債務重組定義及方式◆債務重組定義債務重組，是指在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定做出讓步的事項。

4/12/202541中級財務會計◆債務重組方式

以資產清償債務債務轉為資本修改債務條件以上幾種方式的組合4/12/202542中級財務會計二、債務重組的會計處理——債務人

◆一般原則§債務人以低于債務賬面價值的現金清償債務，即債權人豁免債務人部分債務的，債務人應當將豁免的債務轉入營業外收入。§債務人以非現金資產抵償債務的，其差額作為營業外支出。4/12/202543中級財務會計

§債務人以非現金資產清償債務的，應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，確認為債務重組利得，計入營業外收入。

轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，確認為資產轉讓損益，計入當期損益。

4/12/202544中級財務會計§以債務轉為資本將債務轉為資本的，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積。

重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，確認為債務重組利得，計入營業外收入。

4/12/202545中級財務會計§以修改其他債務條件進行債務重組修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，確認為債務重組利得，計入營業外收入。

修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合《企業會計準則第13號——或有事項》中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務的賬面價值，與重組后債務的入賬價值與預計負債金額之和的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。

或有應付金額，是指需要根據未來某種事項出現而發生的應付金額，而且該未來事項的出現具有不確定性。

處理原則：謹慎性4/12/202546中級財務會計二、債務重組的會計處理——債權人

◆一般原則§以現金清償債務的，債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現金之間的差額，確認為債務重組損失，計入營業外支出。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失，計入營業外支出。

4/12/202547中級財務會計§以非現金資產清償債務的，債權人應當對接受的非現金資產按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與接受的非現金資產的公允價值之間的差額，確認為債務重組損失，計入營業外支出。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失，計入營業外支出。

4/12/202548中級財務會計§債務重組采用債務轉為資本方式的，債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，確認為債務重組損失，計入營業外支出。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失，計入營業外支出。

4/12/202549中級財務會計§債務重組以修改其他債務條件進行的，債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額，確認為債務重組損失，計入營業外支出。債權人已對債權