收入及其他損益利潤表至少應當單獨列示反映下列信息的項目，但其他會計準則另有規定的除外：（一）營業收入；（二）營業成本；（三）營業稅金及附加；（四）管理費用；（五）銷售費用；（六）財務費用；（七）投資收益；4/12/20251CAS14收入（八）公允價值變動損益；（九）資產減值損失；（十）非流動資產處置損益；（十一）所得稅費用；（十二）凈利潤；（十三）其他綜合收益各項目分別扣除所得稅影響后的凈額；（十四）綜合收益總額此外：本年利潤、以前年度損益調整4/12/20252CAS14收入（一）營業收入收入：企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。日常活動：企業為完成其經營目標所從事的經常性活動，以及與之相關的其他活動。企業處置固定資產、無形資產等活動產生的經濟利益的總流入不構成收入，應當確認為營業外收入（利得）。企業代第三方收取的款項，應當作為負債處理，不應當確認為收入，如增值稅。

工業企業制造并銷售產品、商品流通企業銷售商品、保險公司簽發保單、咨詢公司提供咨詢服務、軟件企業為客戶開發軟件、安裝公司提供安裝服務、商業銀行對外貸款、租賃公司出租資產等工業企業轉讓無形資產使用權、出售不需用原材料等

4/12/20253CAS14收入收益、收入及利得收益：企業在會計期內增加的、除所有者投資以外的經濟利益的統稱。收益含收入和利得。收入：企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。含商品銷售收入、勞務收入、利息收入、使用費收入等。利得：指收入以外的其他收益，通常從偶發的經濟業務中取得、不經過經營過程就能取得或不曾期望獲得的收益。如接受捐贈、政府補貼、處置固定資產收益等。4/12/20254CAS14收入收入可以有不同的分類1、按照企業從事日常活動的性質，可將收入分為銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產使用權收入、建造合同收入等。2、按照企業從事日常活動在企業的重要性，可將收入分為主營業務收入、其他業務收入等。4/12/20255CAS14收入營業收入是指企業在從事銷售商品、提供勞務和讓渡資產使用權等日常經營業務過程中所形成的經濟利益的總流入，包括主營業務收入和其他業務收入。其他業務收入是指企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動實現的收入，包括出租固定資產、出租無形資產、出租包裝物和商品、投資性房地產收入、倉庫物資處置收入、培訓收入4/12/20256CAS14收入一、營業收入確認與計量原則（一）

銷售商品收入的確認條件（同時滿足）1、企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方2、企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制（售后回租回購）3、收入的金額能夠可靠地計量（如要能合理估計退貨的可能性）

4、相關的經濟利益很可能流入企業（超過50％）

5、相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量（如委托生產的產品相關成本資料未送達，已售出商品房，但配套的業主會所、綠化等尚未開始施工，成本無法估計。

）

4/12/20257CAS14收入企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方商品所有權上的風險，主要指商品所有者承擔該商品價值發生損失的可能性。比如，商品的價值發生減值、商品發生毀損的可能性，就是商品所有權上的風險。商品所有權上的報酬，主要指商品所有者預期可獲得的商品中包含的未來經濟利益。商品所有權上的報酬，表現為商品價值的增加以及商品的使用所形成的經濟利益等。“主要風險和報酬”是相對于“次要風險和報酬”而言的。判斷企業是否已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，應當關注交易的實質，并結合所有權憑證的轉移進行判斷。

是指與商品所有權有關的主要風險和報酬同時轉移

4/12/20258CAS14收入通常情況，所有權憑證或實物交付，風險和報酬隨之轉移，如大多數零售、預收款銷售、訂貨銷售、托收承付方式銷售、分期收款發出商品等。某些情況，所有權憑證或實物交付，主要風險和報酬隨之轉移，企業只保留了次要風險和報酬，如交款提貨方式銷售商品、合同中有退貨條款，可合理確定退貨可能性等。

4/12/20259CAS14收入某些情況，所有權憑證或實物交付，主要風險和報酬未隨之轉移

1、商品不符合要求且未根據保證條款彌補，因而仍負有責任。

2、收入能否取得取決于對方是否賣出商品，如采用支付手續費方式委托代銷商品等。

3、未完成安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作是合同重要組成部分

4、合同中有退貨條款，且無法確定退貨可能性，因此應退貨期滿、銷售商品收入金額能夠可靠計量時確認收入。

4/12/202510CAS14收入□（二）銷售商品收入的計量方法

基本原則：通常為已收或應收合同或協議價款，如果不公允，按已收或應收合同或協議價款的公允價值入賬。例外原則：合同或協議明確規定銷售商品需要延期收取價款，如分期收款銷售商品，實質上具有融資性質的，應當根據應收款項的公允價值（未來現金流量現值或商品現銷價格計算確定）一次確認收入

1、公允價值與應收金額的差額，實際利率法攤銷，沖減財務費用

——按具有類似信用等級的企業發行類似工具的現時利率——或者按應收的合同或協議價款折現為商品現銷價格時的折現率。

2、攤銷結果與直線法相差不大，也可采用直線法

4/12/202511CAS14收入收入計量：應收金額的公允價值

【例1】甲公司售出大型設備一套，協議約定采用分期收款方式，從銷售當年末分5年分期收款，每年2000，合計10000。其有關的增值稅納稅義務尚未發生；在合同約定的收款日期，發生有關的增值稅納稅義務。其他資料：假定購貨方在銷售成立日支付貨款，只須付8000即可。根據本例的資料，甲公司應當確認的銷售商品收入金額為8000萬元。

4/12/202512CAS14收入根據下列公式：未來五年收款額的現值＝現銷方式下應收款項金額

2000×(P／A，r，5)＝8000(萬元)可在多次測試的基礎上，用插值法計算折現率。可在多次測試的基礎上，用插值法計算折現率。當r＝7％時，2000×4.1002＝8202.4>8000當r＝8％時，2000×3.9927＝7985.4<8000因此，7％<r<8％。用插值法計算如下：現值利率8202.47％8000r7985.48％（8202.4-8000）/（8202.4-7985.4）=（7%-r）/（7%-8%）r=7.93％4/12/202513CAS14收入未收本金A=A-C財務費用B=A﹡7.93%本金收現C=D-B總收現

D銷售日8000000第1年末800063413662000第2年末663452614742000第3年末516041015902000第4年末357028317172000第5年末185314718532000總額20008000100004/12/202514CAS14收入賬務處理銷售成立時：借:長期應收款10000

貸:主營業務收入8000

未實現融資收益2000

第1年末：

借:銀行存款2134

貸:長期應收款2000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）314

借:未實現融資收益634

貸:財務費用634

4/12/202515CAS14收入現金折扣：扣除現金折扣前的金額確定收入，現金折扣發生時計入財務費用商業折扣：扣除商業折扣后的金額確定收入銷售折讓：通常沖減當期收入或資產負債表日后事項銷售退回：通常沖減當期收入或資產負債表日后事項在資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間發生的折讓或退回的，應當沖減報告年度的收入。4/12/202516CAS14收入應收賬款的核算應收賬款的核算是通過“應收賬款”科目進行的，該科目屬資產類科目。（1）在沒有商業折扣的情況下，應收賬款應按應收的全部金額入賬。（2）在有商業折扣的情況下，應收賬款和銷售收入按扣除商業折扣后的金額入賬。（3）在有現金折扣的情況下，采用總價法核算。4/12/202517CAS14收入現金折扣實質上是企業為了盡快回籠資金而發生的理財費用，應在其實際發生時，借記“財務費用”科目，貸記“應收賬款”等科目。

核算時需要注意的是，增值稅額不同步享有現金折扣，應按全部收入計算應繳增值稅的銷售額。借：銀行存款財務費用（現金折扣）貸：應收賬款4/12/202518CAS14收入鷺江股份有限公司賒銷商品一批，發票價格為20000元，現金折扣條件為“2/10，n/30”。該商品的增值稅稅率為17%，應計增值稅額為3400元。在采用總價法時，應作會計處理如下：

a.確認銷售收入和應收賬款時：借：應收賬款

23400

貸：主營業務收入

20000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

3400b.假如客戶于10天內付款，享受到現金折扣時：借：銀行存款23000

財務費用

400

貸：應收賬款

23400c.假如客戶超過10天付款，未享受到現金折扣時：借：銀行存款

23400

貸：應收賬款

234004/12/202519CAS14收入銷售折讓是指企業在銷售商品后，因品種、規格、質量等原因而給予購貨單位價格上的減讓。供貨單位給予購貨單位的銷售折讓，沖減當期商品銷售收入借：應收賬款（紅字）或貸記“銀行存款貸：主營業務收入

（紅字）

應交稅費-應交增值稅-銷項稅額（紅字）4/12/202520CAS14收入銷貨退回的核算（1）在商品銷售后，購貨單位發現商品的品種、規格、質量等與購銷合同不符等原因提出退貨，財務部門應根據儲運部門轉來的專用發票（記賬聯）結算貨款，并沖減商品銷售收入借：應收賬款（紅字）或貸記“銀行存款”科目貸：主營業務收入

（紅字）應交稅費-應交增值稅-銷項稅額（紅字）。

（2）如果退回的商品已經結轉了銷售成本借：庫存商品（紅字）借：主營業務成本（紅字）4/12/202521CAS14收入資產負債表日后事項借：以前年度損益調整應交稅費——應交增值稅貸：銀行存款借：庫存商品貸：以前年度損益調整借：應交稅費——應交所得稅貸：以前年度損益調整借：利潤分配貸：以前年度損益調整4/12/202522CAS14收入（三）銷售商品收入確認條件的具體應用1、售后回購方式銷售商品——指銷售商品的同時，銷售方同意日后將同樣或類似的商品購回的銷售方式。——收到的款項應確認為負債；——回購價格大于原售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。——有確鑿證據表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。

4/12/202523CAS14收入

【例2】甲公司于5月1日向乙公司銷售商品，價格為100萬元，增值稅17萬元，成本為80萬元。甲公司應于9月30日以110萬元購回。①5月1日發出商品時：

借：銀行存款1170000

貸：其他應付款

1000000

應交稅費—增值稅（銷）170000

借：發出商品800000

貸：庫存商品800000

②每月計提利息費用為2（10÷5）萬元。

借：財務費用20000

貸：其他應付款20000

4/12/202524CAS14收入③9月30日回購商品時，收到的增值稅專用發票上注明的商品價格為110萬元，增值稅額為18.7萬元。假定商品已驗收入庫，款項已經支付。

借：財務費用20000

貸：其他應付款20000

借：庫存商品800000

貸：發出商品800000

借：其他應付款1100000

應交稅費—增值稅（進）187000

貸：銀行存款1287000

4/12/202525CAS14收入□銷售商品收入確認條件的具體應用2、附有銷售退回條件的商品銷售——指購買方依照有關協議有權退貨的銷售方式。——能夠估計退貨可能性的，發出商品時確認收入。——不能估計退貨可能性的，退貨期滿確認收入。4/12/202526CAS14收入

附有銷售退回條件的商品銷售【例3】甲公司1月1日售出5000件商品，單位價格500元，單位成本400元，增值稅發票已開出。協議規定：購貨方應于2月1日前付款；6月30日前有權退貨。甲公司根據經驗，估計退貨率為20%。假定實際發生銷售退回時取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發票。分析：甲公司銷貨附有退回條件，且可以合理估計退貨可能性。4/12/202527CAS14收入甲公司會計處理(1)1月1日銷售成立借:應收賬款2925000

貸:主營業務收入2500000

應交稅費425000

借:主營業務成本2000000

貸:庫存商品2000000(2)1月31日確認估計的銷售退回

借:主營業務收入500000

貸:主營業務成本400000

預計負債

100000按毛利4/12/202528CAS14收入(3)6月30日退回1000件借:庫存商品400000

應交稅費85000

預計負債

100000

貸:銀行存款585000如退回800件借:庫存商品320000

應交稅費68000

主營業務成本80000

預計負債

100000

貸:銀行存款468000

主營業務收入100000

4/12/202529CAS14收入如退回1200件借:庫存商品480000

應交稅費102000

主營業務收入100000

預計負債

100000

貸:主營業務成本80000

銀行存款7020004/12/202530CAS14收入□附有銷售退回條件的商品銷售【例4】甲公司1月1日售出5000件商品，單位價格500元，單位成本400元，增值稅發票已開出，協議約定，購貨方應于2月1日前付款；6月30日前有權退貨。甲公司無法根據經驗估計退貨率。假定商品發出時納稅義務已經發生；實際發生銷售退回時取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發票。

分析：公司銷貨附有退回條件，且無法合理估計退貨可能性。4/12/202531CAS14收入甲公司會計處理(1)1月1日發出商品(3)6月30日沒有退貨借:應收賬款425000借:預收賬款2500000

貸:應交稅費

425000貸:主營業務收入2500000借:發出商品2000000借:主營業務成本2000000

貸:庫存商品2000000貸:發出商品2000000(2)2月1日收到貨款借:銀行存款292500

貸:應收賬款425000

預收賬款25000004/12/202532CAS14收入甲公司會計處理(3)6月30日退貨2000件借:預收賬款2500000

應交稅費170000（2000*500*17%）

貸:主營業務收入1500000

銀行存款1170000（退貨款及稅金）借:主營業務成本1200000

庫存商品800000

貸:發出商品20000004/12/202533CAS14收入3、代銷商品代銷商品分別以下情況處理：（1）視同買斷方式——指委托方和受托方簽訂合同或協議，委托方按合同或協議收取代銷的貨款，實際售價由受托方自定，實際售價與合同或協議價之間的差額歸受托方所有。協議明確標明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關。——在符合銷售商品收入確認條件時，委托方應委托方在發出商品時確認相關銷售商品收入,受托方接到商品時作購進。4/12/202534CAS14收入如果委托方和受托方之間的協議明確標明，將來受托方沒有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現虧損時可以要求委托方補償，——委托方在交付商品時不確認收入，受托方也不作購進商品處理，受托方將商品銷售后，按實際售價確認銷售收入，并向委托方開具代銷清單，委托方收到代銷清單時，再確認本企業的銷售收入。例：甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經發出，每件成本為60元。合同約定協議價每件100元，實際售價由丙公司自定，未售出商品可以退回給委托方。丙公司當期對外實際銷售100件，價格為每件100元。4/12/202535CAS14收入委托方的賬務處理如下：①發出商品時：借：發出商品

12000

貸：庫存商品12000②收到代銷清單時：借：應收賬款11700

貸：主營業務收入10000

應交稅費——應交增值稅1700借：主營業務成本6000

貸：發出商品60004/12/202536CAS14收入丙公司的賬務處理如下：①收到商品時：借：受托代銷商品20000

貸：受托代銷商品款20000②對外銷售時：借：銀行存款11700

貸：受托代銷商品10000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1700③收到增值稅專用發票時：借：應交稅費—一應交增值稅(進項稅額)1700

貸：應付賬款1700④支付貨款時：借：應付賬款1700

受托代銷商品款10000

貸：銀行存款11700

4/12/202537CAS14收入（2）收取手續費方式。在這種方式下，委托方在發出商品時通常不應確認銷售商品收入，而應在收到受托方開如的代銷清單時確認銷售商晶收入；受托方應在商品銷售后，按合同或協議約定的方法計算確定的手續費確認收入。4/12/202538CAS14收入甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經發出，每件成本為60元。合同約定丙公司應按每件100元對外銷售，甲公司按不含增值稅的售價的10％向丙公司支付手續費。丙公司對外實際銷售100件，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為10000元，增值稅稅額為1700元，款項已經收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發票。假定甲公司發出商品時納稅義務尚未發生，不考慮其他因素。4/12/202539CAS14收入甲公司的賬務處理如下：①發出商品時：借：發出商品

12000

貸：庫存商品12000②收到代銷清單時：借：應收賬款11700

貸：主營業務收入10000

應交稅費——應交增值稅1700借：主營業務成本6000

貸：發出商品6000借：銷售費用

1000

貸：應收賬款10004/12/202540CAS14收入丙公司的賬務處理如下：①收到商品時：借：受托代銷商品20000

貸：受托代銷商品款20000②對外銷售時：借：銀行存款11700

貸：受托代銷商品10000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1700③收到增值稅專用發票時：借：應交稅費—一應交增值稅(進項稅額)1700

貸：應付賬款1700④支付貨款并計算代銷手續費時：借：應付賬款1700

受托代銷商品款10000

貸：銀行存款10700

其他業務收入

10004/12/202541CAS14收入4、售后租回——是指銷售商品的同時，銷售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷售方式。參考租賃準則。5、以舊換新銷售——銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。4/12/202542CAS14收入二、售后租回交易的會計處理（一）售后租回形成融資租賃的—無論價值是高于或低于出售前資產的賬面價值，都不能確認為當期損益，只應將其作為融資費用遞延并按資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。

1、售價高于資產賬面價值A：出售時：借：固定資產清理累計折舊貸：固定資產借：銀行存款貸：固定資產清理

遞延收益－未實現售后租回損益（融資租賃）

4/12/202543CAS14收入二、售后租回交易的會計處理（一）售后租回形成融資租賃的—無論價值是高于或低于出售前資產的賬面價值，都不能確認為當期損益，只應將其作為融資費用遞延并按資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。

1、售價高于資產賬面價值A：出售時：借：固定資產清理累計折舊貸：固定資產借：銀行存款貸：固定資產清理遞延收益－未實現售后租回損益（融資租賃）

4/12/202544CAS14收入B：租回時：與融資租賃處理方法完全相同。C：根據折舊進度，分攤各期售后租回損益。借：遞延收益－未實現售后租回損益（融資租賃）貸：制造費用、營業費用、管理費用等D：售后租回交易的披露除按有關規定披露售后租回交易外，還應對特殊條款作出披露。這里的“特殊條款”是指售后租回合同中規定的區別于一般租賃交易的條款，比如租賃標的物的售價等。4/12/202545CAS14收入

2、售價低于資產賬面價值A：出售時：借：固定資產清理累計折舊貸：固定資產借：銀行存款

遞延收益－未實現售后租回損益（融資租賃）貸：固定資產清理

4/12/202546CAS14收入B：租回時：與融資租賃處理方法完全相同。C：根據折舊進度，分攤各期售后租回損益。借：制造費用、營業費用、管理費用等貸：遞延收益－未實現售后租回損益（融資租賃）

4/12/202547CAS14收入【例題】在售后租回交易形成融資租賃的情況下，對所售資產的售價與其賬面價值之間的差額，應當采用的會計處理方法是（）。

A.計入遞延損益

B.計入當期損益

C.售價高于其賬面價值的差額計入當期損益，反之計入遞延損益

D.售價高于其賬面價值的差額計入遞延損益，反之計入當期損益

【答案】A

4/12/202548CAS14收入（二）售后租回形成經營租賃的會計處理與前面一樣，只是對售價與資產賬面價值（公允價值）之間的差額處理方法有以下不同：1、如果有確鑿證據表明售后回租是按公允價值達成的，按正常處置固定資產的方法處理，則售價與資產賬面價值之間的差額應當計入當期損益。借：銀行存款貸：固定資產清理營業外收入4/12/202549CAS14收入2、售后回租不是按公允價值達成的，則——當售價高于公允價值，售價與資產賬面價值之間的差額中屬于售價高于公允價值部分予以遞延，計入遞延收益－未實現售后租回損益（融資租賃）并在租賃期內按照租金支付比例進行分攤，作為租金費用的調整；而屬于公允價值超過賬面價值部分則直接計入當期損益。4/12/202550CAS14收入——當售價低于公允價值時，如果處置銷售資產發生損失且有確鑿的證據證明該損失將由未來低于市場價的租金予以彌補，則應把售價與資產賬面價值之間的差額予以遞延，計入遞延收益－未實現售后租回損益（融資租賃）并在租賃期內按照租金支付比例進行分攤，計入租賃費用；除此之外，售價與資產賬面價值之間的差額部分則一律直接計入當期損益。4/12/202551CAS14收入□提供勞務收入交易結果能夠可靠估計交易結果不能夠可靠估計同時銷售商品和提供勞務提供勞務收入確認條件的具體應用4/12/202552CAS14收入□交易結果能夠可靠估計交易結果能夠可靠估計的條件（同時滿足）

1、收入的金額能夠可靠地計量

2、相關的經濟利益很可能流入企業

3、交易的完工進度能夠可靠地確定

4、交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地計量按完工百分比法確認收入4/12/202553CAS14收入企業確定提供勞務交易的完工進度，可以選用下列方法：

①已完工作的測量，由專業測量師對已提供的勞務進行測量，②已經提供的勞務占應提供勞務總量的比例，這種方法主要以勞務量為標準確定提供勞務交易的完工程度；

③已經發生的成本占估計總成本的比例，這種方法主要以成本為標準確定提供勞務交易的完工程度。4/12/202554CAS14收入完工百分比法——是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入和費用的方法。——企業應當在資產負債表日按照提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認提供勞務收入后的金額，確認當期提供勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉當期勞務成本。

4/12/202555CAS14收入計算公式

本年確認的收入

=勞務總收入×本年末止勞務的完成程度-以前年度已確認的收入

本年確認的費用

=勞務總成本×本年末止勞務的完成程度-以前年度已確認的費用

4/12/202556CAS14收入信息技術服務【例】某企業于2007年10月5日為客戶訂制一套軟件，工期大約5個月，合同總收入4000000元，至2007年12月31日發生成本2200000元(假定均為開發人員工資)，預收賬款2500000元。預計開發完整軟件還將發生成本800000元。2007年12月31日軟件的開發完成程度為60%。

4/12/202557CAS14收入2007年確認收入

=4000000×60%-0=2400000(元)2007年確認費用

=(2200000+800000)×60%-0

=1800000(元)

4/12/202558CAS14收入

①發生成本時：

借：勞務成本

2200000

貸：應付職工薪酬2200000

②預收款項時：

借：銀行存款2500000

貸：預收賬款2500000

③確認收入：

借：預收賬款2400000

貸：主營業務收入2400000

④結轉成本：

借：主營業務成本1800000

貸：勞務成本1800000

4/12/202559CAS14收入□交易結果不能夠可靠估計即不能滿足上述四個條件中的任何一條時，企業不能采用完工百分比法確認提供勞務收入發生的勞務成本能夠補償——按照已經發生的勞務成本金額在能獲得補償范圍內確認提供勞務收入，并按相同金額結轉勞務成本。

發生的勞務成本不能夠補償

——應當將已經發生的勞務成本計入當期損益，不確認勞務收入。

4/12/202560CAS14收入提供勞務交易結果不能可靠估計根據資產負債表日已經收回或預計將要收回的款項對已經發生勞務成本的補償程度，分以下情況進行會計處理：已經發生的勞務成本預計全部能夠得到補償按已經發生的勞務成本金額確認提供勞務收入結轉已經發生的勞務成本已經發生的勞務成本預計部分能夠得到補償按預計能補償的勞務成本金額確認提供勞務收入并結轉已經發生的勞務成本如果已經發生的勞務成本預計全部不能得到補償不確認提供勞務收入將已經發生的勞務成本計入當期損益4/12/202561CAS14收入【例】甲公司于20×7年12月25日接受乙公司委托，為其培訓一批學員，培訓期為6個月，20×8年1月1日開學。協議約定，乙公司應向甲公司支付的培訓費總額為60000元，分三次等額支付，第一次在開學時預付，第二次在20×8年3月1日支付，第三次在培訓結束時支付。

20×8年1月1日，乙公司預付第一次培訓費。至20×8年2月28日，甲公司發生培訓成本15000元(假定均為培訓人員薪酬)。20×8年3月1日，甲公司得知乙公司經營發生困難，后兩次培訓費能否收回難以確定。假設交易結果不能夠可靠估計。4/12/202562CAS14收入甲公司的賬務處理如下：

(1)20×8年1月1日收到乙公司預付的培訓費時：借：銀行存款20000

貸：預收賬款20000(2)實際發生培訓支出15000元時：借：勞務成本15000

貸：應付職工薪酬15000(3)20×8年2月28日確認提供勞務收入并結轉勞務成本時：借：預收賬款15000

貸：主營業務收入15000

借：主營業務成本15000

貸：勞務成本150004/12/202563CAS14收入【例】承前例，假設沒有預收培訓費，若客戶單位發生變動，不能支付培訓費用。

①發生成本時：

借：勞務成本15000

貸：應付職工薪酬15000

②結轉成本：

借：主營業務成本15000

貸：勞務成本15000

4/12/202564CAS14收入□同時銷售商品和提供勞務一項銷售行為既涉及服務又涉及貨物（混合銷售）如銷售電梯的同時負責安裝工作、銷售原材料的同時負責運輸、銷售軟件后繼續提供技術支持、設計產品同時負責生產等。能夠區分、單獨計量－－銷售商品/提供勞務分別核算不能夠區分、不能夠單獨計量－－從事貨物生產批發零售的單位和個體工商戶按照銷售商品處理并繳納增值稅其他單位和個體工商戶按照銷售服務處理并繳納增值稅（營改增后）4/12/202565CAS14收入【例】2008年12月8日甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一部電梯并負責安裝。甲公司開出的增值稅專用發票上注明的價款合計為1000000元，其中電梯銷售價格為980000元，安裝費為20000元，增值稅額為170000元。電梯的成本為560000元；電梯安裝過程中發生安裝費12000元，均為安裝人員薪酬。假定電梯已經安裝完成并經驗收合格，款項尚未收到；安裝工作是銷售合同的重要組成部分。甲公司的賬務處理如下：4/12/202566CAS14收入(1)電梯發出結轉成本560000元借：發出商品 560000貸：庫存商品 560000(2)實際發生安裝費用12000元借：勞務成本 12000貸：應付職工薪酬 12000(3)確認銷售電梯和提供勞務收入1000000元借：應收賬款1170000貸：主營業務收入——銷售商品980000——提供勞務 20000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 170000(4)結轉銷售商品成本560000元和安裝成本12000元借：主營業務成本 560000貸：發出商品 560000借：主營業務成本 12000貸：勞務成本 120004/12/202567CAS14收入【例】甲公司在20X7年12月8日向乙商場銷售一批彩色電視機，為保證及時供貨，雙方約定由甲公司動用自己的汽車進行運輸，甲公司向乙商場確定的貨款價格包括彩電售價和運輸費價格。甲公司開出的增值稅專用發票上注明的價款合計為2000000元，增值稅額為340000元，款項于當天收到，該批商品成本為72000元。假定貨款中彩電銷售價格和運輸費價格無法區分，甲公司為運輸該批彩色電視機發生的運輸成本為340元，包括運輸工人薪酬等。4/12/202568CAS14收入甲公司的賬務處理如下：(1)銷售彩色電視機確認收入借：銀行存款 2340000貸：主營業務收入 2000000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)340000(2)發生運輸勞務成本借：勞務成本 340貸：應付職工薪酬等 340(3)結轉彩色電視機成本和運輸成本借：主營業務成本 72340貸：庫存商品72000

勞務成本3404/12/202569CAS14收入□提供勞務收入確認條件的具體應用1、安裝費，在資產負債表日根據安裝的完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現時確認收入。2、宣傳媒介的收費，在相關的廣告或商業行為開始出現于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，在資產負債表日根據制作廣告的完工進度確認收入。3、為特定客戶開發軟件的收費，在資產負債表日根據開發的完工進度確認收入。4、包括在商品售價內可區分的服務費，在提供服務的期間內分期確認收入。4/12/202570CAS14收入5、藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關活動發生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。6、申請入會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在款項收回不存在重大不確定性時確認收入。申請入會費和會員費能使會員在會員期內得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，在整個受益期內分期確認收入。7、屬于提供設備和其他有形資產的特許權費，在交付資產或轉移資產所有權時確認收入；屬于提供初始及后續服務的特許權費，在提供服務時確認收入。8、長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發生時確認收入。

4/12/202571CAS14收入【例】甲公司與乙公司簽訂協議，甲公司允許乙公司經營其連鎖店。協議約定，甲公司共向乙公司收取特許權費600000元，其中提供家具、柜臺等收費200000,這些家具、柜臺成本為180000元；提供初始服務，如幫助選址、培訓人員、融資、廣告等收費300000元，共發生成本200000元(其中，140000元為人員薪酬，60000元為支付的廣告費用)：提供后續服務收費l00000元，發生成本50000元(均為人員薪酬)。協議簽訂當日，乙公司一次性付清所有款項。假定不考慮其他因素，甲公司的賬務處理如下：4/12/202572CAS14收入(1)收到款項時借：銀行存款600000

貸：預收賬款600000(2)確認家具、柜臺的特許權費收入并結轉成本時：借：預收賬款200000

貸：主營業務收入200000借：主營業務成本180000

貸：庫存商品180000(3)提供初始服務時：借：勞務成本200000

貸：應付職工薪酬140000

銀行存款60000借：預收賬款300000

貸：主營業務收入300000借：主營業務成本200000

貸：勞務成本200000

4/12/202573CAS14收入(4)提供后續服務時：借：勞務成本50000

貸：應付職工薪酬50000

借：預收賬款100000

貸：主營業務收入100000

借：主營業務成本50000

貸：勞務成本50000預收賬款與遞延收益的區別都是負債類科目，如果收取的貨款將在未來分期確認收益，計入遞延收益，如果以后一次確認收入，計入預收賬款。4/12/202574CAS14收入□讓渡資產使用權收入讓渡資產使用權收入的內容讓渡資產使用權收入的確認條件讓渡資產使用權收入的計量方法4/12/202575CAS14收入□讓渡資產使用權收入的內容利息收入：主要指金融企業對外貸款及同業往來形成的利息收入。使用費收入：主要指企業轉讓無形資產等資產的使用權形成的使用費收入。出租資產的租金債權投資的利息也構成讓渡資產使用權收入股權投資的股利（參照相關準則）4/12/202576CAS14收入□讓渡資產使用權收入：確認、計量確認條件（同時滿足）相關的經濟利益很可能流入企業收入的金額能夠可靠地計量計量方法利息收入：實際利率法－－在資產負債表日，按照他人使用本企業貨幣資金的時間和實際利率計算確定利息收入金額。

使用費收入：按照有關合同或協議約定收費時間和方法計算。4/12/202577CAS14收入使用費收入應按有關合同或協議約定的收費時間和方法計算確定。如果合同或協議規定一次性收取使用費，且不提供后續服務的，應當視同銷售一次性確認收入；提供后續服務的，應在合同或協議規定的有效期內分期確認收入。如果合同或協議規定分期收取使用費的，應按合同或協議規定的收款時間和金額或規定的收費方法計算確定的金額分期確認收入。4/12/202578CAS14收入特許經營權業務收入特許經營權業務收入，是企業提供他人使用的注冊商標、企業標志、專利、專有技術等經營資源取得的收入。企業應于交付資產、轉移資產所有權或完成服務時確認收入，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營業務收入”科目。4/12/202579CAS14收入

【例】A企業向B企業轉讓某項專利權的使用權，轉讓期為5年，每年收取使用費60000元。

A企業每年應確認收入60000元。

借：應收賬款(或銀行存款)

60000

貸：其他業務收入60000

4/12/202580CAS14收入報表附注披露企業應當在附注中披露與收入有關的下列信息：

（一）收入確認所采用的會計政策，包括確定提供勞務交易完工進度的方法。

（二）本期確認的銷售商品收入、提供勞務收入、利息收入和使用費收入的金額。

4/12/202581CAS14收入3.銷售商品收入和提供勞務收入計量原則

原準則規定“收入應按企業與購貨方簽訂的合同或協議金額或雙方接受的金額確定”，即計量采用名義金額。

新準則要求計量采用公允價值。

4.新準則增加了“交易的區分”條款5.披露部分新準則強調：披露收入所采用的會計政策，包括確定提供勞務交易完工進度的方法。

4/12/202582CAS14收入新舊銜接新舊差異不再追溯調整分期收款銷售－－已確認的收入與結轉的成本不再追溯調整；尚未收取的按新準則執行。4/12/202583CAS14收入授予客戶獎勵積分《財政部關于做好執行會計準則企業2008年年報工作的通知》（財會函[2008]60號）規定，企業在銷售產品或提供勞務的同時授予客戶獎勵積分的，應當將銷售取得的貨款或應收貨款在商品銷售或勞務提供產生的收入與獎勵積分之間進行分配，與獎勵積分相關的部分應首先作為遞延收益，待客戶兌換獎勵積分或失效時，結轉計入當期損益。

4/12/202584CAS14收入

1.在銷售產品或提供勞務的同時，應當將銷售取得的貨款或應收貨款在本次商品銷售或勞務提供產生的收入與獎勵積分的公允價值之間進行分配。將取得的貨款或應收貨款扣除獎勵積分公允價值的部分確認為收入、獎勵積分的公允價值確認為遞延收益。——獎勵積分的公允價值為單獨銷售可取得的金額。——如果獎勵積分的公允價值不能夠直接觀察到，授予企業可以參考被兌換獎勵物品的公允價值或利用其他估值技術估計獎勵積分的公允價值。4/12/202585CAS14收入積分獎勵環節會計上按差額確認收入

例:甲商場為一般納稅人。商場規定在2011年12月1日~2012年1月1日期間購物每滿100元積10分，不足100元部分不積分，積分可在1年內兌換成商品，1個積分可抵付2元。某顧客購買了售價2340元（含增值稅）的皮包，皮包成本為1200元，并辦理了積分卡。預計該顧客將在有效期內兌換全部積分。4/12/202586CAS14收入該顧客共獲得積分230分，其公允價值為460元（因1個積分可抵付2元），因此該商場應確認的收入=（取得的不含稅貨款）2340÷1.17－（積分公允價值）460＝1540（元）。

借：庫存現金2340；

貸：主營業務收入——皮包1540，

遞延收益460

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）340.(按收入全額計銷項稅額)

借：主營業務成本1200

貸：庫存商品12004/12/202587CAS14收入

2．獲得獎勵積分的客戶滿足條件時有權利取得授予企業的商品或服務，在客戶兌換獎勵積分時，授予企業應將原計入遞延收益的與所兌換積分相關的部分確認為收入，確認為收入的金額應當以被兌換用于換取獎勵的積分數額占預期將兌換用于換取獎勵的積分總數的比例為基礎計算確定。4/12/202588CAS14收入以“積分兌換”環節為例

假定2012年1月1日該顧客在甲商場選購一件售價320元（含增值稅）的上衣，上衣的成本為200元，要求以積分卡上積分（共230分）抵付上衣價款。甲商場確認該顧客滿足兌換條件，不考慮其他因素，按照積分規則，用于抵付上衣價格的積分數160分（320÷2），所以2012年1月1日該商場應確認的收入為=460×（160÷230）÷1.17＝273.50（元），

借：遞延收益320

貸：主營業務收入273.50

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）46.50.

借：主營業務成本200

貸：庫存商品2004/12/202589CAS14收入逾期失效的積分由于在配送積分環節已經按全額計算了銷項稅額，所以在積分逾期失效結轉計入當期損益時，不需要計算銷項稅額。假如上例中該顧客剩余的積分70（230－160）逾期作廢，應在積分獎勵環節全額確認為當期收入繳企業所得稅。

借：遞延收益

140

貸：主營業務收入

1404/12/202590CAS14收入2010年1月1日，甲公司董事會批準了管理層提出的客戶忠誠度計劃。該客戶忠誠度計劃為：持積分卡的客戶在甲公司消費一定金額時，甲公司向其授予獎勵積分，客戶可以使用獎勵積分（每一獎勵積分的公允價值為0.01元）購買甲公司經營的任何一種商品；獎勵積分自授予之日起3年內有效，過期作廢。

——2010年度，甲公司銷售各類商品共計50000萬元（不包括客戶使用獎勵積分購買的商品，下同），授予客戶獎勵積分共計50000萬分，客戶使用獎勵積分共計20000萬分。2010年年末，甲公司估計2010年度授予的獎勵積分將有80%使用。

——2011年客戶使用獎勵積分8000萬分，2011年年末，甲公司估計2010年度授予的獎勵積分將有70%使用。

——2012年客戶使用獎勵積分6000萬分，至2012年12月31日，2010年度授予的獎勵積分剩余部分失效。

4/12/202591CAS14收入3、獲得獎勵積分的客戶滿足條件時有權利取得第三方提供的商品或勞務的，如果授予企業代表第三方歸集對價，授予企業應在第三方有義務提供獎勵且有權接受因提供獎勵的計價時，將原計入遞延收益的金額與應支付給第三方的價款之間的差額確認為收入；如果授予企業自身歸集對價，應在履行獎勵義務時按分配至獎勵積分的對價確認收入。企業因提供獎勵積分而發生的不可避免成本超過已收和應收對價時，應按《企業會計準則第13號——或有事項》有關虧損合同的規定處理。4/12/202592CAS14收入（1）2010年授予獎勵積分的公允價值=50000×0.01=500（萬元）；銷售商品應當確認的收入=50000-50000×0.01=49500（萬元），遞延收益部分2010年確認的收入（因獎勵積分部分確認的收入）=20000÷（50000×80%）×500=250（萬元），2010年確認的收入=（50

000-500）+25