第十五章現金流量表

1第一節現金流量表概述概念和作用*概念：現金流量表是反映企業在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。作用提供企業的現金流量信息，從而對企業的財務狀況作出客觀評價。預測企業未來的現金流量。彌補資產負債表和利潤表的不足。（反映財務狀況變動的原因、反映經營活動產生的現金、反映籌資活動、投資活動對企業財務狀況的影響。2

現金流量表的編制基礎*現金的概念

現金是指企業庫存現金以及可以隨時用于支付的存款。包括：庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金。

現金等價物：企業持有的期限短、流動性強、易轉化為已知金額的現金、價格變動風險很小的投資。（如3個月內可轉換為現金的債券投資，不包括權益性投資，變現的金額不確定）企業可根據具體情況，確定現金等價物的范圍。現金流量的概念

現金流量是指某一時期內企業現金流入和流出的數量。3

影響現金流量的因素企業日常的經營活動：1、現金項目與非現金項目之間的增減變動如用現金支付水電費2、現金項目之間的增減變動如將現金存入銀行3、非現金項目之間的增減變動如將原材料投入產品生產*第2、3類經營活動不會引起現金流量凈額的變動。4

現金流量的分類*經營活動產生的現金流量

經營活動是指投資活動與籌資活動以外的所有的活動。包括銷售商品、提供勞務、經營性租賃、購買原材料、接受勞務、廣告宣傳、繳納稅金等活動。現金流入量1、銷售商品、提供勞務收到的現金2、收到的稅費返還3、收到的其他與經營活動有關的現金5

現金流出量1、購買商品、接受勞務支付的現金2、支付給職工以及為職工支付的現金3、支付的各種稅費4、支付的其他與經營活動有關的現金投資活動產生的現金流量

投資活動，指企業長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍內的投資活動，以及處置活動。長期資產，包括固定資產、無形資產、在建工程、其他長期資產。6

現金流入量1、收回投資收到的現金2、取得投資收益收到的現金3、處置資產收回的現金凈額4、收到其他與投資活動有關的現金現金流出量1、購建資產支付的現金2、取得投資支付的現金3、支付的其他與投資活動有關的現金7

籌資活動的現金流量

籌資活動是導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動。現金流入量1、吸收投資收到的現金2、借款收到的現金3、收到的其他與籌資活動有關的現金現金流出量1、償還債務支付的現金2、分配股利、利潤或償付利息所支付的現金3、支付的其他與籌資活動有關的現金8

現金流量表的格式P461現金流量表的編制方法*直接法：按現金收入和現金支出的主要類別直接反映企業經營活動產生的現金流量。優點：便于分析企業經營活動產生現金流量的來源和用途，便于預測未來。

各個現金流入與流出項目的數據可以從會計記錄中直接獲得，也可以在利潤表營業收入、營運成本等數據的基礎上，通過調整獲得。9經營活動產生的現金流量（直接法）項目金額銷售商品、提供勞務收到的現金收到的稅費返還收到的其他與經營活動有關的現金現金流入小計購買商品、接受勞務支付的現金支付給職工以及為職工支付的現金支付的各項稅費支付的其他與經營活動有關的現金現金流出小計經營活動產生的現金流量凈額10

間接法：以本期凈利潤為起點，調整不涉及現金的收入、費用、營業外收支等有關項目的增減變動，據此計算出經營活動的現金流量。優點：便于將凈利潤與經營活動產生的現金流量凈額進行比較，了解兩者產生差異的原因。從現金流量角度分析凈利潤的質量。現金流量表：直接法編制現金流量表附注：間接法反映經營活動現金流量11經營活動產生的現金流量（間接法）項目金額將凈利潤調節為經營活動現金流量：

凈利潤加：資產減值準備

固定資產折舊

無形資產攤銷

長期待攤費用攤銷待攤費用減少（增加以“-”填列）

預提費用增加（減少以“-”填列）

處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失（收益以“-”填列）

固定資產報廢損失（收益以“-”填列）

公允價值變動損失（收益以“-”填列）

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項目金額加：財務費用（收益以“-”填列）投資損失（收益以“-”填列）

遞延所得稅資產減少（增加以“-”填列）遞延所得稅負債增加（減少以“-”填列）

存貨的減少（增加以“-”填列）

經營性應收項目的減少（增加以“-”填列）經營性應付項目的增加（減少以“-”填列）

其他經營活動產生的現金流量凈額13

現金流量表各項目的內容及填列方法*經營活動現金流量銷售商品或提供勞務收到的現金（包含銷售收入和應向購買者收取的增值稅額）

=本期銷售商品或提供勞務收到的現金收入+本期收到的應收賬款、應收票據+本期的預收帳款-本期因銷售退回而支付的現金+當期收回前期核銷的壞賬*銷售材料、代銷業務收到的現金，也在本項目反映。14

例，甲企業本期銷售商品一批，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為2800000，增值稅銷項稅額476000，以銀行存款收訖；應收票據期初余額270000元，期末余額60000元；應收帳款期初余額1000000元，期末余額400000元；年度內核銷的壞帳損失為20000元。另外，本期因商品質量問題發生退貨，支付銀行存款30000元。本期銷售商品或提供勞務收到的現金=（2800000+476000）+（270000-60000）+（1000000-400000-20000）-30000=403600015

收到的稅費返還：反映企業收到返還的各種稅費,如收到的增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、教育費附加返還。例，甲企業前期出口商品1批，已交納增值稅，按規定應退增值稅8500元，前期未退，本期以轉帳方式收訖，本期收到退回的營業稅稅款18000元，收到教育費附加返還款33000元，已存入銀行。收到的稅費返還=8500+18000+33000=5950016

收到的其他與經營活動有關的現金：如罰款收入、流動資產損失中由個人賠償的現金收入。購買商品、接受勞務支付的現金（包括支付的價款和增值稅額）=本期購買商品、接受勞務支付的現金+本期支付的應付帳款、應付票據+本期的預付賬款-本期因購貨退回收到的現金17

例，甲公司本期購買材料，收到的增值稅專用發票上注明的材料價款為150000元，進項稅額為25500元，款項已通過銀行轉帳支付；本期支付應付票據100000元；用銀行匯票支付材料價款，收到銀行轉來銀行匯票多余款收帳通知，余款2340元，材料及運費99800元，其相應的增值稅為16966元；購買工程物資150000元，用銀行存款支付。購買商品、接受勞務支付的現金=150000+25500+100000+99800+16966=39226618

支付給職工以及為職工支付的現金：包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼、補貼*不包括支付給離退休人員的各種費用，計入“支付的其他與經營活動有關的現金”項目；不包括支付的在建工程人員的工資，計入投資活動“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目。例，甲企業本期實際支付工資500000元，其中經營人員工資300000元，在建工程人員工資200000。支付給職工以及為職工支付的現金=30000019

支付的各項稅費：反映企業當期實際上繳稅務部門的各種稅金及支付的教育費附加、礦產資源補償費、印花稅、房產稅、土地增值稅、車船使用稅、以及補交前期稅金、預交稅金*不包括本期退回的增值稅、所得稅；不包括計入固定資產價值，實際支付的耕地占用稅。例，甲企業本期向稅務機關交納增值稅34000元；本期發生的所得稅3100000元已全部交納；企業期初未交所得稅280000，期末未交所得稅120000元。支付的各項稅費=34000+3100000+（280000-120000）=329400020

支付的其他與經營活動有關的現金：如罰款支出、支付的差旅費、支付的業務招待費、支付的保險費等內容，根據費用賬戶分析填列。投資活動現金流量收回投資收到的現金：反映企業出售、轉讓或到期收回除現金等價物以外的交易性投資、可供出售金融資產、持有至到期投資、長期股權投資而收到的現金、以及收回長期債權投資本金而收到的現金。取得投資收益所收到的現金收到的現金股利、長期債權投資的利息、分得的現金利潤。21

處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金：反映企業處置固定資產、無形資產和其他長期資產所取得的現金，扣除為處置這些資產而支付的有關費用后的金額。保險賠款收入也記入該項目。例，乙公司出售一臺不需用設備，收到價款300000元，該設備原值400000元，已提折舊150000元。支付該項設備拆卸費用2000元，運輸費用800元，，設備已由購入單位運走。處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金=300000-2800=297200元22

處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額收到的其他與投資活動有關的現金購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金：包括購買設備支付的現金及增值稅、為建造工程支付的現金、在建工程人員工資、購入或自創無形資產的實際現金支出。*不包括為購建固定資產而發生的借款利息資本化部分；融資租入固定資產支付的租賃費、利息費用。計入“籌資活動現金流量項目”23

例，乙公司購入房屋一幢，價款18500000元，通過銀行轉帳支付18000000元，其他價款用公司產品抵償。為在建廠房購進建筑材料一批，價值為1600000元，通過銀行轉帳支付。購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金=18000000+1600000=1960000024

投資所支付的現金：反映企業進行權益性投資和債權性投資所支付的現金，包括企業取得的除現金等價物以外的交易性金融資產、可供出售金融資產、持有至到期投資、長期股權投資支付的現金，以及支付的傭金、手續費等附加費用。企業購買債券的價款中含有利息、溢價或折價購入的，均按實際支付的金額反映。*不包括支付的已宣告發放的現金股利、已到付息期尚未領取的利息。計入“支付的其他與投資活動有關的現金”項目。實際收到時計入“收到的其他與投資活動有關的現金”項目。25

例，甲企業以銀行存款2000萬分別投資于A、B、C企業，其中1500萬投資于A企業，占其股本75%；200萬投資于B企業，占其股本5%；300萬投資于C企業，占其股本10%。此外，購買中國光大銀行發行的金融債券，面值200萬，票面利率8%，實際支付204萬。投資所支付的現金=1500+200+300+204=2204萬26

取得子公司及其他營業單位所支付的現金凈額。

整體購買子公司或其他營業單位的現金流量，應以購買出價中以現金支付的部分減去子公司或其他營業單位持有的現金或現金等價物后的凈額反映。支付的其他與投資活動有關的現金27

籌資活動現金流量的內容及填列方法吸收投資收到的現金：反映企業收到的投資者投入的現金，包括以股票發行方式籌集的股款凈額（發行收入-傭金-發行費用后的凈額）、發行債券實際收到的現金等。*以發行股票方式籌集資金而由企業直接支付的審計、咨詢費、宣傳費、印花稅等費用在“支付的其他與籌資活動有關的現金”項目反映。28

例，甲企業對外公開募集股份1000萬股，每股1元，發行價每股1.1元，代理發行的證券公司為其支付的各種費用，共計15萬元。此外，企業為建設一新項目，批準發行2000萬元的長期債券。與證券公司簽訂的協議規定：該批債券委托證券公司代理發行，發行手續費為發行總額的3.5%，宣傳及印刷費由證券公司代為支付，并從發行總額中扣除。該企業至委托協議簽署為止，已支付咨詢費、公證費等5800元。證券公司按面值發行，價款全部收到，支付宣傳及印刷費等各種費用114200元。發行款已劃至銀行帳戶。發行股票取得的現金=1000萬股×1.1-15=1100-15=1085萬發行債券取得的費用=2000萬-2000萬×3.5%-11.42=1918.58萬吸收投資收到的現金=1085+1918.58=3003.5829

借款收到的現金，反映企業舉借各種短期、長期借款而收到的現金。收到的其他與籌資活動有關的現金：如接受現金捐贈償還債務所支付的現金：反映企業以現金償還債務的本金。包括：歸還借款的本金、償付企業到期債券的本金。分配股利、利潤或償付利息所支付的現金支付的其他與籌資活動有關的現金：如支付的融資租入固定資產租賃費、現金捐贈支出等。30

現金流量表附注項目（間接法）間接法是以凈利潤為出發點進行調整。利潤表中反映的凈利潤是按權責發生制確定的，其中有些收入、費用項目并沒有實際發生現金流入和現金流出，通過對這些項目的調整，即可將凈利潤調節為經營活動現金流量。需對以下項目進行調整：1、實際沒有支付現金的費用；2、實際沒有收到現金的收益；3、不屬于經營活動的損益；4、經營性應收應付項目的增減變動。31

計提的資產減值準備包括：壞帳準備、存貨跌價準備、長期股權投資減值準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備等。計提時作為利潤表的減項，但沒發生現金流出，應調整加回。例，2007年1月1日，甲公司應收帳款余額為90萬元，壞帳準備貸方余額為4500元。2007年，核銷應收帳款2000元。2007年12月31日，應收帳款余額為104.8萬元，壞帳準備已有貸方余額2500元，年底應補提壞帳準備2740元。1048000×5‰-2500=2740需加回數=274032

固定資產折舊例，2007年1月1日，甲公司累計折舊余額為1000000元。2007年處置設備1臺，原價180000元，已提累計折舊110000元；2007年12月31日，甲公司須計提折舊200000元，累計折舊賬戶余額為1090000元。需加回數=200000無形資產攤銷和長期待攤費用攤銷，分別反映企業本期累計攤入成本費用的無形資產價值及長期待攤費用。根據累計攤銷、長期待攤費用賬戶的貸方發生額分析填列。33

待攤費用減少（減：增加）項目，反映企業本期待攤費用的減少。根據資產負債表“待攤費用”項目的期初、期末余額的差額填列；期末數大于期初數的差額，以“-”號填列。預提費用的增加（減：減少）項目，反映企業本期預提費用的增加。根據資產負債表“預提費用”項目的期初、期末余額的差額填列；期末數小于期初數的差額，以“-”號填列。（*屬于經營活動）例，2007年1月1日，甲公司待攤費用余額為12000元，2007年12月31日，待攤費用為8000元；2007年1月1日，甲公司預提費用余額為210000元，2007年12月31日，預提費用為120000元；34

處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失（減損益），反映企業本期由于處置固定資產、無形資產和其他長期資產而發生的凈損失。根據營業外收入、營業外支出其他業務收入、其他業務支出賬戶所屬有關明細科目的記錄分析填列，如為凈收益，以“-”號填列。例，甲公司2007年，處置設備一臺。原值180000元，已提折舊110000元，收到現金80000元，處置收益10000=[80000-（180000-110000）]。35

固定資產盤虧損失，反映企業本期固定資產盤虧（減盤盈）的凈損失。根據營業外收入、營業外支出賬戶所屬有關明細科目中固定資產盤虧損失減去固定資產盤盈收益后的差額填列。財務費用，反映企業本期發生的應屬于投資活動或籌資活動的財務費用。根據財務費用賬戶的借方發生額分析填列；如為收益，以“-”號填列。例，2007年，甲公司共發生財務費用350000元，其中屬于經營活動的為150000元，屬于籌資活動的為130000元，屬于投資活動的70000元。屬于投資活動或籌資活動的財務費用=130000+70000=20000036

投資損失（減：收益），反映企業本期投資所發生的損失減去收益后的凈損失。企業發生的投資損益，屬于投資活動產生的損益，不屬于經營活動產生的損益，需要予以剔除。根據投資收益帳戶分析填列，如為收益，以“-”號填列。

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遞延所得稅資產減少（增加以“-”填列）借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產借：所得稅費用

貸：應交稅費-應交所得稅借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產應交稅費-應交所得稅遞延所得稅資產減少，使計入當期所得稅費用的金額大于當期應交的所得稅金額，其差額沒有發生現金流出，但在計算凈利潤時已扣除，所以應調整加回。38

遞延所得稅負債增加（減少以“-”填列）借：所得稅貸：遞延所得稅負債應交稅費-應交所得稅遞延所得稅負債增加使計入當期所得稅費用的金額大于當期應交的所得稅。其差額沒有發生現金流出，但在計算凈利潤時已扣除，應當加回。39

存貨的減少（減：增加）項目，反映企業本期存貨的減少（減：增加）。根據資產負債表“存貨”項目的期初、期末余額的差額填列；期末數大于期初數的差額，以“-”號填列。

期末存貨比期初存貨減少，說明本期生產經營過程中耗用的存貨有一部分是期初的存貨，耗用這部分存貨并沒有發生現金流出，但在計算凈利潤時已扣除，應加回。期末存貨比期初存貨增加，說明當期購入的存貨除耗用外，還留了一部分，這部分存貨也發生現金流出，但計算凈利潤未包括在內，應扣除。40

例，2007年，甲公司期初存貨余額200000元，期末余額360000元。存貨增加160000元。將凈利潤調整為經營活動現金流量時，應予扣除。41

經營性應收項目的減少（減：增加）項目，反映企業本期經營性應收項目（包括應收賬款、應收票據、其他應收款和預付帳款中與經營活動有關的部分等）的減少（減：增加）。應收賬款、應收票據包括應收的增值稅銷項稅額。例，2007年1月1日，甲公司應收帳款為750000元，應收票據為230000元；2007年12月31日，應收帳款為950000元，應收票據為200000元。950000-750000=200000200000-230000=-30000應收項目增加=200000-30000=17000042

經營性應付項目的增加（減：減少）項目，反映企業本期經營性應付項目（包括應付賬款、應付票據、應付職工薪酬、應交稅費、其他應付款和預收帳款中與經營活動有關的部分等）的增加（減：減少）。應付賬款、應付票據包括應付