流動(dòng)負(fù)債

——應(yīng)交稅費(fèi)2018.9更新應(yīng)交稅費(fèi)2應(yīng)交稅費(fèi)的核算計(jì)算確定應(yīng)交稅費(fèi)數(shù)額時(shí)借：相關(guān)科目貸：應(yīng)交稅費(fèi)——實(shí)際繳納稅費(fèi)時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——

貸：銀行存款

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅借：應(yīng)付職工薪酬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅增值稅不影響損益！！不是所有的稅都通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)核算！不在應(yīng)交稅費(fèi)核算的有

1、印花稅借：稅金及附加

貸：銀行存款2、耕地占用稅借：在建工程(或無(wú)形資產(chǎn))

貸：銀行存款4、契稅的核算借：固定資產(chǎn)（或無(wú)形資產(chǎn)）

貸：銀行存款3、車輛購(gòu)置稅的核算

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款初級(jí)真題【例題·多選題】（2014年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的有（）。

A.教育費(fèi)附加

B.個(gè)人所得稅

C.城市維護(hù)建設(shè)稅

D.企業(yè)所得稅

【參考答案】ABCD

【參考解析】選項(xiàng)ABCD均通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)核算。【例題·判斷題】（2013年）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品物資收回后直接出售，應(yīng)將受托方代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本。（）

【參考答案】√

增值稅的核算

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

8（一）增值稅的核算增值稅的納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算是否健全劃分：

一般納稅人小規(guī)模納稅人91．一般納稅人

采用稅款抵扣制：應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額–

進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期應(yīng)納增值稅=本期銷項(xiàng)稅額－本期進(jìn)項(xiàng)額本期銷項(xiàng)稅額=本期銷售額×增值稅稅率不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）10（2）科目設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額記錄一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。借：在途材料、原材料、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)

管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)……

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等見例題10-14、15273頁(yè)4類情形4類票2017年1月15日，A公司購(gòu)入一棟辦公樓，該房產(chǎn)為建筑工程老項(xiàng)目，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)稅合計(jì)1050萬(wàn)元，稅額50萬(wàn)元，價(jià)款以銀行存款支付。2017年1月會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)30

——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額20

貸：銀行存款10502018年1月會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

20萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額20萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣（一）購(gòu)進(jìn)的不能取得4類票貨物勞務(wù)服務(wù)無(wú)形資產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)取得專用發(fā)票：借：原材料100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等113未取得專用發(fā)票：借：原材料113

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等113進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣（二）集體福利或個(gè)人消費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目免征增值稅項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)的用于貨物勞務(wù)服務(wù)無(wú)形資產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)企業(yè)以其生產(chǎn)的毛巾被做為福利發(fā)放給直接從事生產(chǎn)活動(dòng)的職工，該批毛巾被市場(chǎng)售價(jià)總額為45000元（不含稅價(jià)格），成本總額為30000元。企業(yè)將外購(gòu)的原材料作為福利發(fā)放給直接從事生產(chǎn)活動(dòng)的職工，該批材料成本總額為30000元。無(wú)銷項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣（三）發(fā)生非正常損失購(gòu)進(jìn)的原材料庫(kù)存商品不動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)在建工程已經(jīng)入賬的相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額需要轉(zhuǎn)出材料的進(jìn)項(xiàng)加工修理勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)等非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及因違反法律法規(guī)造成貨物被依法沒收、銷毀、拆除的。剔除了自然災(zāi)害。因此，自然災(zāi)害造成的損失，進(jìn)項(xiàng)稅不需要轉(zhuǎn)出。練習(xí)例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2018年6月因管理不善霉?fàn)€變質(zhì)材料一批，該批材料購(gòu)買時(shí)，取得增值稅專用發(fā)票注明金額10萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額1.6萬(wàn)元，該筆進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣。假設(shè)無(wú)相關(guān)責(zé)任人賠償，則，該批材料的進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理？

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益116000

貸：原材料

100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）16000

借：管理費(fèi)用116000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益116000

進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣（四）五類不能抵扣的購(gòu)進(jìn)服務(wù)練習(xí)例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年6月，職工李某報(bào)銷差旅費(fèi)，其中報(bào)銷交通費(fèi)用11100元，取得增值稅專用發(fā)票注明金額10000元，進(jìn)項(xiàng)稅額1100元。則，該筆旅客運(yùn)輸對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理？

借：管理費(fèi)用

11100

貸：其他應(yīng)收款—李某

11100

B公司2017年1月采購(gòu)電梯一部用于銷售，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款合計(jì)1170萬(wàn)元，稅額170萬(wàn)元，采購(gòu)當(dāng)期已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2017年6月公司決定將此電梯安裝在公司辦公樓上，電梯價(jià)值超過(guò)辦公樓原值的50%。

2017年6月會(huì)計(jì)分錄：

借：在建工程——辦公樓1000貸：庫(kù)存商品1000借：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

68

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

68

2018年6月會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

68

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額68A企業(yè)因管理不善毀損庫(kù)存D材料一批，該批原材料實(shí)際成本為2萬(wàn)元，收回殘料價(jià)值0.08萬(wàn)元，保險(xiǎn)公司賠償1.16元，購(gòu)入D材料的增值稅稅率為17%。批準(zhǔn)處理前借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2.34

貸：原材料2

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）0.34批準(zhǔn)處理后：借：原材料0.08

其他應(yīng)收款1.16管理費(fèi)用1.1

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

2.3421銷項(xiàng)稅額正常銷售：借:銀行存款、應(yīng)收賬款等貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本略。22視同銷售自產(chǎn)或委托加工貨物外購(gòu)貨物1.集體福利或個(gè)人消費(fèi)2.無(wú)償贈(zèng)與3.對(duì)外投資4.分配給股東23視同銷售業(yè)務(wù)核算的兩種情況1.自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外捐贈(zèng)只結(jié)轉(zhuǎn)成本會(huì)計(jì)處理模式：借：營(yíng)業(yè)外支出貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）庫(kù)存商品無(wú)商業(yè)實(shí)質(zhì)一般銷售借：銀行存款

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品視同銷售借：應(yīng)付職工薪酬、長(zhǎng)期股權(quán)投資、應(yīng)付股利

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品

一般納稅企業(yè)發(fā)生的下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的有（

）A.在建工程領(lǐng)用原材料

B.原材料因管理不善發(fā)生毀損C.福利部門領(lǐng)用原材料D.以原材料對(duì)外投資E.修理機(jī)器設(shè)備時(shí)領(lǐng)用原材料

一般納稅企業(yè)發(fā)生的下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的有（

）A.自產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)生非正常損失

B.以自產(chǎn)的產(chǎn)品清償債務(wù)C.不動(dòng)產(chǎn)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)品D.將自產(chǎn)的產(chǎn)品對(duì)股東進(jìn)行利潤(rùn)分配E.以自產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工2526計(jì)算、上繳增值稅月末計(jì)算本月“應(yīng)交增值稅”，轉(zhuǎn)入“未交增值稅”，在下期規(guī)定日期繳納應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-(進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：銀行存款27上繳增值稅本月上繳本月增值稅，則：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額企業(yè)確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，則：確認(rèn)收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

(1)取得專用發(fā)票，但未認(rèn)證：借：原材料等

應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等(2)認(rèn)證后：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額30小規(guī)模納稅人（1）小規(guī)模納稅人的特點(diǎn)一般只能開普通發(fā)票銷售價(jià)格通常含稅應(yīng)納稅額按照銷售額的一定比例征收（2）應(yīng)納增值稅額的計(jì)算應(yīng)納增值稅=不含稅銷售額×征收率3%

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1＋3%）

31小規(guī)模納稅人（3）科目設(shè)置及賬務(wù)處理在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”購(gòu)貨時(shí):

借：原材料貸：銀行存款

成本中含增值稅32小規(guī)模納稅人（3）科目設(shè)置及賬務(wù)處理銷售時(shí)：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

33（三）應(yīng)交消費(fèi)稅的核算消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。煙、酒、珠寶、玉石、小汽車等消費(fèi)品341.消費(fèi)稅的計(jì)算消費(fèi)稅的計(jì)算采取從價(jià)定率和從量定額兩種方法(1)從價(jià)定率：應(yīng)納稅額=銷售額×適用稅率(2)從量定額：應(yīng)納稅額=單位稅額×銷售量不含增值稅含消費(fèi)稅352．科目設(shè)置及賬務(wù)處理

(1)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品(2)視同銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品(3)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品

36

(1)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品借:銀行存款等貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅37（2）視同銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品（同增值稅）借：應(yīng)付職工薪酬…

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅38(3)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品受托方向委托方交貨時(shí)，代扣代繳消費(fèi)稅委托方受托方材料A支付？加工費(fèi)消費(fèi)稅增值稅材料B庫(kù)存商品注意：收回后有兩種情況39(3)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回的消費(fèi)品繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品直接銷售新消費(fèi)品銷售時(shí)，交消費(fèi)稅銷售時(shí)不交消費(fèi)稅②①情況①：已納消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”借方，等待抵扣。情況②：已納消費(fèi)稅計(jì)入委托加工收回消費(fèi)品的成本。40課堂練習(xí)：A公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率17％。5月20日，A公司收回委托加工的物資并驗(yàn)收入庫(kù)。該委托加工的物資系上月發(fā)出，實(shí)際成本為195萬(wàn)元。本月以銀行存款支付消費(fèi)稅5萬(wàn)元，加工費(fèi)50萬(wàn)元，增值稅8.5萬(wàn)元。收回的委托加工材料用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品。41分錄1.支付加工費(fèi)、增值稅和消費(fèi)稅時(shí)：借：委托加工物資50

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8.5

—應(yīng)交消費(fèi)稅5

貸：銀行存款63.52.委托加工產(chǎn)品收回時(shí)：借：原材料（195+50）245

貸：委托加工物資24542如果該消費(fèi)品繼續(xù)加工后成本為270萬(wàn)，售價(jià)為300萬(wàn)，消費(fèi)稅稅率10％，則銷售時(shí)的分錄：借:銀行存款351

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300