PAGEPAGE10《中國注冊會計師審計準則第1201號——計劃審計工作》應用指南年3月日修訂）1．計劃審計工作的性質和范圍，因審計業務情況的變化、被審計單位規模雜程度項目關成員以從被單位獲的的不斷正的程計劃計工通常于期審作結束不久止計審計作括考慮些活時間安以及一步審程序開始必須的審計序例如在識別評估錯報風前，審計業更易行和管（如調些計劃審計與被審單位員工工。然這種論經生，制總體策略和體審計計仍然冊會計的責與管理討論審計策和具體審計劃事項時冊會師需要持職慎以防審計工作效性損害例如冊計師與理層詳細的計程序的質和安排可導致審計程易于理層預從4．項目合伙人和項目組其他關鍵成員參與計劃審計工作，可以利用其經驗和見解，提高計劃過程的效率和效果《中國注冊會計師審計準則第1211號——通過了解被審計單位及其環境識別和評估重大錯報險項組就財報表重大錯的可進行討作出了相關規定。另外《中國注冊會計師審計準則第1號——財務報表審中與相關的任進上述討時如點關注于5．在本期審計業務開始時開展本準則第六條規定的初步業務活有于注會師識別評價對計劃執行工作產負6．注冊會計師開展初步業務活動有助于其在計劃審計工作時達（2）不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項7．注冊會計師對保持客戶關系和遵守相關職業道德要求（包括獨立求慮隨審計中情況條件化貫審計業務的過程在期審計務開對保持戶關遵守相職業道德（獨立性求況實施步程意味著些程序要開展審計業的其要活動前完連續審業務中些初業活動通在上計工作束后或伴隨上制定總體計略的過有助冊會計確定事（當這些項的還有待成風估程序后：（1）向具體審計領域調配的資源，包括向高風險領域分派有相（2）向具體審計領域分配資源的多少，包括分派到重要地點進行存貨盤的組成員人數在團審計復核部分注會（3）何時調配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關鍵的（4）如何管理、指導和監督這些資源，包括預期何時召開項目組預備和總預期項合伙和經理何進（是現復核還是現場核，是否要實目質量制復。1總體計策一經制定注冊計師就以針體審計策略中的個事定具體計計考慮通有效審計資實現審計標定體審計略和審計計不是或不連的過程而相互密聯系的對其一項的改可致對另項的對小型被審計單位的特殊考慮在小被審單位的計部審計作可一個很小的審計項目組執行，如由項目合伙人和一個審計項目組成員一起執在種情項目成員更容易通和對于型被審計單位的審計，制定總體審計策略沒有必要經過復雜和費時的過其詳程度被審計位的審計業的復程度及目組大小的同而同例如注會計能基于作底復核結，在上期計完段編制要的錄總剛剛成審計中別的事如注會計師于與兼經理討論期對備錄進行更新并且備忘錄蓋本第八條定的注冊會師1具體計計比總體計策加詳細容包項目組成會隨著體審劃的制逐步并貫穿審計整個過程例如計劃險評程序在計過較早階進行計劃進步審計程序性質時安排和圍取決風險評程序果此外，注冊會師可執行與些類交易戶余或露相關進1鑒披露含的信涉及較廣節較當計劃的風險評估程序和進一步審計程序與披露相關時，確定這些程序的性質時安排圍十分要步來說某些可能包從總賬和明賬之其他途獲取息這可能響險評估結1在審工作較早階考慮有助于冊會師針對應的披給予的關注計劃的時（針對易類別項和賬戶余額的應對方式相同。較早地考慮披露也可以幫助注冊會計（1）被審計單位所處的環境、財務狀況或活動發生變化，導致需作重大披露或現有作出重修改如由于大（2）適用的財務報告編制基礎發生變化，導致需要作出重大的（3）需要利用注冊會計師的專家的工作，實施與特定披露相關1由于預期項的存在條件變化或過實計程序獲取的審證據因注會計可需要基修正風險評結對總審計略和具審計以及相的原劃的進步審計程序性質間安排范圍修改當冊會師之后意到的信息計劃程序時知的存在重差異（注冊會師通過實施實質性程序獲取的審計證據可能與實施控制測試獲取的審計證據矛，可能發這種。1對目組的指導監督對其工復核質時間（3）評估的重大錯報風險。例如，當評估的某審計領域的重大錯報風增加冊會計通常相應擴對項成員指與監督的圍增指導與督的性并對工作行更詳的復核；《中國注冊會計師審計準則第1121號——對財務報表審計實施對小型被審計單位的特殊考慮1如果計工主要由一項伙人執行則還要由其他項合（注冊會師工作進監督核當計工主要一人且涉及非常雜或異的事咨詢其具1總體計策是對注會計出的關決策錄這些例如注會計可能采備忘形式記總體策略包對1具體計計是對計實施險評估序的時間安排和范以為對評估風險在認定次實進一步計程序的質時安排和圍的該記錄可用證明已恰當計劃了計程序該計劃執行要得到核和注冊會師可使標準計程序或審作完成對表并據需要2注會計記對總體計策具體審計劃的重大修改及原計計程序性質間安排范圍改可以映注冊會師作些重大改的由以及審工作采用的體審計策和具計計劃并表注會計師審計中遇到重對小型被審計單位的特殊考慮要的備錄可為對總審計的記錄于具審計計劃注冊會計可能在假定有少關控制動的（小被審計單位能確此編制標準計程序或者表但需根2無論首次計業務是連計業務劃審工作的目的和目都是的但對次審計務會計師常缺乏在計連續工作時借鑒期經驗因而能要擴展劃（1）除非法律法規另有規定，對與前任注冊會計師溝通作出安（2）與管理層討論有關首次接受審計委托的重大問題（包括對適用的會計準則或審計準則的應用，并就這些重大問題與治理層進（3）為針對期初余額獲取充分、適當的審計證據而需要實施的審計程參《國注冊計師準則第號首次審業務涉及期初》的規；（4）會計師事務所質量控制制度規定的在首次審計業務中需要實的他程例如計師所的質控制可能規對首次審計業務應由其他合伙人或高級別人員在重要審計程序開始前附錄（參本準第七條第八本指南第至第段）制定總體審計策略時需要考慮的事項的示例本附錄提供了注冊會計師在制定總體審計策略時可能考慮的事的示例其中很多事可能具體審計劃些示例泛涵蓋了適于許計業務事項其部分事來源他審計則的要求并非有事項與每計業務關本錄并非所有一、業務的特點1．編制擬審計的財務信息所依據的財務報告編制基礎，包括是特定行業報要求如些行監管機要求的報；3．預期審計工作涵蓋的范圍，包括應涵蓋的組成部分的數量及4．母公司和集團組成部分之間存在的控制關系的性質，以確定7．外幣折算，包括外幣交易的會計處理、外幣財務報表的折算8．除為合并目的執行的審計工作之外，對個別財務報表進行法9．被審計單位是否設立了內部審計，如有設立，注冊會計師是否能夠利用內部審計的工作或利用內部審計人員提供協助以實現審1被審單位用服務構的及注冊計師何取得有對利在以審計工中獲審計證（獲的與風險1信息術對計程序影響括數據可獲和對使用1協審計作中期財信息的預期蓋范時間安二、報告目標、審計的時間安排和溝通的性質2．與管理層和治理層舉行會談，討論審計工作的性質、時間安3．與管理層和治理層討論注冊會計師擬出具的報告的類型和時間安排以及溝通的其他事項（口頭或書面溝通，包括審計報告、管4．與管理層討論預期就整個審計業務中對審計工作的進展進行的溝通；與組成分注會計師通擬的報告類型間安，6．項目組成員之間溝通的預期的性質和時間安排，包括項目組7．預期是否需要和第三方進行其他溝通，包括與審計相關的法三、重要因素、初步業務活動和從其他業務獲得的經驗1．按照《中國注冊會計師審計準則第1221號——計劃和執行審計工作的重的規定定重性并在用的況下考下列事項：（1）按照《中國注冊會計師審計準則第1401號——對集團財務報表審的特慮的規定組部分確重要就此與成3．評估的財務報表層次的重大錯報風險對指導、監督和復核的影響；4．就項目組成員在收集和評價審計證據過程中保持質疑的思維5．以前審計中對內部控制運行有效性評價的結果，包括識別出6．與會計師事務所內部向被審計單位提供其他服務的人員討論7．有關管理層對設計、執行和維護健全的內部控制重視程度的8．適用的財務報告編制基礎發生的變化，如會計準則的變化，9