2025/4/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院1中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)·

會(huì)計(jì)學(xué)院NON-MONETARYTRASACTIONSChapter8非貨幣性資產(chǎn)交換872025/4/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2一、非貨幣性資產(chǎn)交換的界定貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)交換的含義是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。2025/4/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院3一、非貨幣性資產(chǎn)交換的界定涉及貨幣性資產(chǎn)（補(bǔ)價(jià)）的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25%收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換入資產(chǎn)公允價(jià)值和收到的非貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25%2025/4/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院4一、非貨幣性資產(chǎn)交換的界定涉及貨幣性資產(chǎn)（補(bǔ)價(jià)）的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能可靠計(jì)量支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例低于25%收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的比例低于25%2025/4/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院5二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同2025/4/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院6二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的2025/4/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院7三、公允價(jià)值的可靠計(jì)量換入或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，表明該資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量換入或換出資產(chǎn)本身不存在活躍市場(chǎng)、但類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，表明該資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量換入或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易，采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很小，或者在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定的，視為公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量2025/4/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院8四、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及補(bǔ)價(jià)的情況以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益涉及補(bǔ)價(jià)的情況支付補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益收到補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益2025/4/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院9四、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換支付補(bǔ)價(jià)的換入資產(chǎn)成本＝（換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)＋支付的稅費(fèi)）（除非換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更可靠）當(dāng)期損益＝換入資產(chǎn)成本－（換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)＋支付的稅費(fèi)）收到補(bǔ)價(jià)的換入資產(chǎn)成本＝（換出資產(chǎn)公允價(jià)值－收到的補(bǔ)價(jià)＋支付的稅費(fèi)）（除非換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更可靠）當(dāng)期損益＝（換入資產(chǎn)成本＋收到的補(bǔ)價(jià)）－（換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋支付的稅費(fèi)）2025/4/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院10四、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)成本換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)）＋支付的稅費(fèi)（除非換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更可靠）2025/4/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院11四、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)核算換出資產(chǎn)為存貨的借：固定資產(chǎn)等（換入資產(chǎn)成本）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（可以抵扣的增值稅）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品2025/4/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院12四、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)核算換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)借：無(wú)形資產(chǎn)等（換入資產(chǎn)成本）貸：固定資產(chǎn)清理借：營(yíng)業(yè)外支出（非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損失）

貸：固定資產(chǎn)清理或借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入（非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的收益）2025/4/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院13四、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)核算換出資產(chǎn)為無(wú)形資產(chǎn)的借：固定資產(chǎn)等（換入資產(chǎn)成本）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（可以抵扣的增值稅）累計(jì)攤銷無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出（非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損失）貸：無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)外收入（非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的收益）

應(yīng)交稅費(fèi)等2025/4/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院14四、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)核算換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的借：固定資產(chǎn)等（換入資產(chǎn)成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（可以抵扣的增值稅）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備投資收益（非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損失＋公允價(jià)值變動(dòng)損失）資本公積——其他資本公積（原在資本公積中確認(rèn)的前期公允價(jià)值變動(dòng)收益）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資可供出售金融資產(chǎn)投資收益（非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的收益＋公允價(jià)值變動(dòng)收益）

應(yīng)交稅費(fèi)等資本公積——其他資本公積（原在資本公積中確認(rèn)的前期公允價(jià)值變動(dòng)損失）2025/4/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院15五、不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及補(bǔ)價(jià)的以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益涉及補(bǔ)價(jià)的支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益2025/4/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院16五、不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)成本換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)（－收到的補(bǔ)價(jià)）＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)2025/4/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院17六、非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且各項(xiàng)換出、換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)總成本某項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本=換入資產(chǎn)總成本×該項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值/各項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能可靠計(jì)量，但換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的總成本某項(xiàng)資產(chǎn)的成本=換入資產(chǎn)總成本×該項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值/各項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例2025/4/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院18六、非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，僅有換