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投資中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)·

會(huì)計(jì)學(xué)院INVESTMENTSChapter5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/112一、投資的性質(zhì)與分類（一）定義

投資是指通過分配來增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。如購(gòu)買股票、債券、基金，與其他企業(yè)共同創(chuàng)辦聯(lián)營(yíng)企業(yè)或子公司等。（二）分類

1.按其持有意圖及能力分類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)前損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)前損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資

2.按享有的權(quán)益不同分類債權(quán)性投資權(quán)益性投資5投資中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/113二、交易性金融資產(chǎn)（一）確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)（滿足以下條件之一）取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理屬于衍生工具，有三種情況例外

（二）會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)以公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益5投資中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2.核算特點(diǎn)以公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益5投資2025/4/115（三）科目設(shè)置5投資總賬科目二級(jí)科目交易性金融資產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（四）初始計(jì)量企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用支付的價(jià)款中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目思考：為什么要單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目5投資（四）交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)所形成的利得或損失，直接計(jì)入當(dāng)期損益。5投資資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值高于賬面余額(利得)借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值低于賬面余額（損失）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)5投資（五）賬務(wù)處理取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值扣除應(yīng)收股利或應(yīng)收利息）投資收益（交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款（實(shí)際支付的金額）持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息時(shí)借：應(yīng)收股利借：銀行存款應(yīng)收利息貸：應(yīng)收股利貸：投資收益應(yīng)收利息

當(dāng)收到的現(xiàn)金股利或債券利息是取得交易性金融資產(chǎn)支付價(jià)款中所包含的已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利或債券利息借：銀行存款貸：應(yīng)收股利應(yīng)收利息5投資處置交易性金融資產(chǎn) 借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（損失余額）投資收益（差額）貸：交易性金融資產(chǎn)——成本（余額）交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（利得余額）投資收益（差額）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益賬戶：借或貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸或借：投資收益5投資2025/4/1111三、持有至到期投資（一）確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)5投資

是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)持有至到期投資中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/1112存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期持有該金融資產(chǎn)的期限不確定發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/1113存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期沒有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/1114（二）持有至到期投資的核算

1.科目設(shè)置5投資總賬科目二級(jí)科目持有至到期投資成本利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息其中：投資時(shí)的利息調(diào)整＝實(shí)際支付的金額－債券面值－包含的利息中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失。2025/4/1115

2.初始投資的計(jì)量5投資應(yīng)按取得該投資的公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和計(jì)量。實(shí)際支付的價(jià)款中包括的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。借：持有至到期投資——成本（面值）

——應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券利息）

——利息調(diào)整（差額）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款（實(shí)際支付的金額）持有至到期投資——利息調(diào)整（差額）

中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/11165投資有關(guān)利息的說明收到取得持有至到期投資支付的價(jià)款中包含的已到付息期的債券利息（視為購(gòu)買時(shí)先行墊付資金的收回）

借：銀行存款貸：應(yīng)收利息購(gòu)入的分期付息、到期還本的持有至到期投資，已到付息期按面值和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息計(jì)入“應(yīng)收利息”

借：應(yīng)收利息（面值×票面利率）持有至到期投資——利息調(diào)整（利息調(diào)整額）貸：投資收益（攤余成本×實(shí)際利率）持有至到期投資——利息調(diào)整（利息調(diào)整額）中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/11175投資有關(guān)利息的說明（續(xù)）到期一次還本付息的持有至到期投資，在持有期間內(nèi)按面值和票面利率計(jì)算確定的利息計(jì)入“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（面值×票面利率）持有至到期投資——利息調(diào)整（利息調(diào)整額）貸：投資收益（攤余成本×實(shí)際利率）持有至到期投資——利息調(diào)整（利息調(diào)整額）收到持有至到期投資按合同支付的利息

借：銀行存款貸：應(yīng)收利息持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/11185投資3.資產(chǎn)負(fù)債表日利息的計(jì)提及利息調(diào)整的處理攤銷期限購(gòu)買日至到期日攤銷方法實(shí)際利率法（1）利息調(diào)整的攤銷期限與攤銷方法中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/11195投資分期付息到期還本借：應(yīng)收利息（面值×票面利率）持有至到期投資——利息調(diào)整（利息調(diào)整額）貸：投資收益（攤余成本×實(shí)際利率）持有至到期投資——利息調(diào)整（利息調(diào)整額）到期一次還本付息借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（面值×票面利率）持有至到期投資——利息調(diào)整（利息調(diào)整額）貸：投資收益（攤余成本×實(shí)際利率）持有至到期投資——利息調(diào)整（利息調(diào)整額）（2）持有期間利息調(diào)整攤銷的會(huì)計(jì)處理中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/11205投資（2）計(jì)提減值的會(huì)計(jì)處理借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備（3）價(jià)值得以恢復(fù)的會(huì)計(jì)處理借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失（1）減值判斷的標(biāo)準(zhǔn)賬面價(jià)值>預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院4.持有至到期投資發(fā)生減值的處理2025/4/11215投資5.持有至到期投資出售的賬務(wù)處理借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)）持有至到期投資減值準(zhǔn)備（減值準(zhǔn)備余額）

持有至到期投資——利息調(diào)整（利息調(diào)整余額）貸：持有至到期投資——成本（面值）

——利息調(diào)整（利息調(diào)整余額）

——應(yīng)計(jì)利息（已計(jì)提的利息的余額）貸記或借記：投資收益（差額）中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/1122五、可供出售金融資產(chǎn)（一）確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)5投資可供出售金融資產(chǎn)

是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（一）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)（二）持有至到期投資（三）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/1123購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券，企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理需要且有意圖將其作為可供出售金融資產(chǎn)的，可劃分為此類基于特定的風(fēng)險(xiǎn)管理或資本管理需要，企業(yè)也可將某項(xiàng)金融資產(chǎn)直接指定為可供出售金融資產(chǎn)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/1124（二）可供出售金融資產(chǎn)的核算

1.科目設(shè)置5投資總賬科目二級(jí)科目可供出售金融資產(chǎn)成本利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息公允價(jià)值變動(dòng)其中投資的對(duì)象為債券時(shí)：投資時(shí)的利息調(diào)整＝實(shí)際支付的金額－債券面值－包含的利息中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/11255投資應(yīng)按取得該可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和計(jì)量企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為非債券投資的借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（實(shí)際支付的金額－應(yīng)收股利）應(yīng)收股利（支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款（實(shí)際支付的金額）企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（債券面值）

可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息債券支付的價(jià)款中包含的利息）應(yīng)收利息（支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額）貸：銀行存款（實(shí)際支付的金額）可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額）2.初始投資的計(jì)量中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/11265投資3.可供出售金融資產(chǎn)現(xiàn)金股利或利息的處理（2）可供出售債券在資產(chǎn)負(fù)債表日的處理分期付息、一次還本債券借：應(yīng)收利息（面值×票面利率）可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額）貸：投資收益（攤余成本×實(shí)際利率）可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額）（1）收到投資時(shí)被投資單位已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期的分期付息債券利息借：銀行存款貸：應(yīng)收股利應(yīng)收利息中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/11275投資（2）可供出售債券在資產(chǎn)負(fù)債表日的處理（續(xù)）一次還本付息債券借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息（面值×票面利率）可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額）貸：投資收益（攤余成本×實(shí)際利率）可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額）中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/11285投資（3）可供出售權(quán)益工具投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益（4）收到分期付息到期還本可供出售債券利息或現(xiàn)金股利借：銀行存款貸：應(yīng)收利息應(yīng)收股利中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/11295投資4.可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的處理（2）公允價(jià)值低于賬面余額借：資本公積——其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（1）公允價(jià)值高于賬面余額借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/11305投資5.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的處理（1）減值的跡象公允價(jià)值持續(xù)下降公允價(jià)值下降的幅度較大下降趨勢(shì)非暫時(shí)性（2）減值測(cè)試賬面價(jià)值>公允價(jià)值轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失＝初始取得成本－已收回成本－已攤銷金額－當(dāng)前公允價(jià)值－原已計(jì)入損益的減值損失中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/11315投資5.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的處理（續(xù)）（5）權(quán)益工具價(jià)值得以恢復(fù)的會(huì)計(jì)處理借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（金額不能超過原來計(jì)提的數(shù)額）

貸：資本公積——其他資本公積（4）債務(wù)工具價(jià)值得以恢復(fù)的會(huì)計(jì)處理借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（金額不能超過原來計(jì)提的數(shù)額）貸：資產(chǎn)減值損失（3）計(jì)提減值的會(huì)計(jì)處理借：資產(chǎn)減值損失（應(yīng)減記的金額）貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（差額）資本公積——其他資本公積（應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失）中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/11325投資6.可供出售金融資產(chǎn)出售的會(huì)計(jì)處理借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)）資本公積——其他資本公積（原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額）投資收益（差額）貸：可供出售金融資產(chǎn)（賬面價(jià)值）資本公積——其他資本公積（原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額）

投資收益（差額）

中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/1133六、長(zhǎng)期股權(quán)投資（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的內(nèi)容能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資對(duì)被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資5投資在證券交易市場(chǎng)上購(gòu)買取得的中國(guó)聯(lián)通公司1％的股票并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的，應(yīng)該在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”下核算嗎？中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/1134（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的分類企業(yè)在合并過程中形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并兩類。除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。5投資中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/1135（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的分類

同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或者相同的多方最終控制且該控制并非是暫時(shí)性的。

非同一控制下的企業(yè)合并，是指屬于同一控制下企業(yè)合并情況以外其他的企業(yè)合并。5投資中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/1136（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的計(jì)量1.同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按照被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。如有差額，應(yīng)先調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)先調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。5投資中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/11372.非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。合并成本包括購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。通過多次交換交易，應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本；購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的部分）轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。5投資中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/11383.其他方式形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本的確定遵循相應(yīng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》。

5投資取得長(zhǎng)期股權(quán)投資前，被投資方已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算，不得作為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院初始投資成本=所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值+初始直接費(fèi)用2025/4/1139（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法

1.成本法的適用范圍控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益投資企業(yè)擁有被投資單位50％以上的表決權(quán)資本通過與其他投資者的協(xié)議，投資企業(yè)擁有被投資單位50％以上的表決權(quán)資本根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有權(quán)任免被投資單位董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員在被投資單位董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)5投資中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/1140（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法

1.成本法的適用范圍不具有共同控制、重大影響時(shí)，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。任何一個(gè)合營(yíng)方均不能單獨(dú)控制合營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及合營(yíng)企業(yè)基本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策需要各合營(yíng)方一致同意各合營(yíng)方可能通過合同或協(xié)議的形式任命其中的一個(gè)合營(yíng)方對(duì)合營(yíng)企業(yè)的日常活動(dòng)進(jìn)行管理，但其必須在各合營(yíng)方已經(jīng)一致同意的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策范圍內(nèi)行使管理權(quán)5投資中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/1141（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法

1.成本法的適用范圍不具有共同控制、重大影響時(shí)，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方共同控制這些政策的制定。在被投資單位的董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表參與被投資單位的政策制定過程與被投資單位之間發(fā)生重要交易向被投資單位派出管理人員向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料5投資中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/11422.成本法的核算要點(diǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資一般反映的是長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本追加投資或收回投資應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益5投資中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/11435投資3.具體會(huì)計(jì)處理

一般情況下，投資成本保持不變。核算關(guān)鍵取得時(shí)的會(huì)計(jì)處理

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：銀行存款中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/11445投資同一控制下的企業(yè)合并借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益×持股比例）應(yīng)收股利資本公積——資本溢價(jià)/股本溢價(jià)（借差1）盈余公積（借差2）利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（借差3）貸：銀行存款等（支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值）資本公積——資本溢價(jià)/股本溢價(jià)（貸差）

非同一控制下的企業(yè)合并借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（支付合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值）應(yīng)收股利營(yíng)業(yè)外支出（借差）貸：銀行存款等（支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值）營(yíng)業(yè)外收入等（貸差）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/11455投資中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院例：甲公司和乙公司同為丙公司的子公司。2012年2月1日，甲公司與乙公司達(dá)成合并協(xié)議，約定甲公司以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和銀行存款1200萬元向乙公司投資，占乙公司股份的60％。2012年2月1日，乙公司所有者權(quán)益總額為4000萬元；甲公司參與企業(yè)合并的固定資產(chǎn)原價(jià)為1400萬元，已提折舊400萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；無形資產(chǎn)賬面原價(jià)為1000萬元，已攤銷500萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。假定甲公司所有者權(quán)益中資本公積余額為400萬元。2025/4/11465投資中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院借：固定資產(chǎn)清理1000

累計(jì)折舊400

貸：固定資產(chǎn)1400借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本2400（4000×60％）累計(jì)攤銷500

資本公積——股本溢價(jià)300

貸：固定資產(chǎn)清理1000

無形資產(chǎn)1000

銀行存款12002025/4/11475投資中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院例：甲公司和乙公司同為丙公司的子公司。2012年2月1日，甲公司與乙公司達(dá)成合并協(xié)議，約定甲公司以增發(fā)股票作為對(duì)價(jià)向乙公司投資，占乙公司股份的55％。2012年2月1日，甲公司增發(fā)股票成功，共增發(fā)股票100萬股，每股面值1元，實(shí)際發(fā)行價(jià)格1.5元；乙公司所有者權(quán)益總額為4000萬元，在發(fā)行股票的過程中，甲公司共發(fā)生手續(xù)費(fèi)、傭金等共計(jì)228萬元，均以銀行存款支付。假定甲公司所有者權(quán)益中資本公積余額為1995萬元。2025/4/11485投資中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本2200（4000×55％）貸：股本100

資本公積1872

銀行存款2282025/4/11495投資中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院例：

2012年4月1日，甲公司與乙公司達(dá)成合并協(xié)議，約定甲公司以一臺(tái)固定資產(chǎn)和銀行存款350萬元向乙公司投資，占乙公司股份的60％。該固定資產(chǎn)原價(jià)為8430萬元，已提折舊430萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬元，公允價(jià)值為8400萬元。假定甲公司與乙公司在此之前不存在任何投資關(guān)系，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。2025/4/11505投資中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院借：固定資產(chǎn)清理7900

累計(jì)折舊430

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100

貸：固定資產(chǎn)8430借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本8750（8400＋350）貸：固定資產(chǎn)清理7900

銀行存款350

營(yíng)業(yè)外收入5002025/4/11515投資中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。借：應(yīng)收股利貸：投資收益2025/4/11525投資

例題甲公司2013年1月1日，以銀行存款購(gòu)入C公司10%的股份，意圖長(zhǎng)期持有。初始投資成本22萬元。C公司于2013年4月20日宣告分派現(xiàn)金股利20萬元。借：應(yīng)收股利20000

貸：投資收益20000中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/1153（五）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法

1.權(quán)益法的適用范圍

若投資企業(yè)對(duì)被投資方具有共同控制或重大影響時(shí)，采用權(quán)益法。（對(duì)子公司的核算采用成本法，當(dāng)編制集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需轉(zhuǎn)換為權(quán)益法，高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)課程介紹）

2.權(quán)益法的核算要點(diǎn)

（1）初始投資成本的調(diào)整

在權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整投資成本，但初始成本小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份的，其差額確認(rèn)為當(dāng)期損益，并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

5投資中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/1154（五）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法

2.權(quán)益法的核算要點(diǎn)

（2）投資損益的確認(rèn)被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益。投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。

5投資中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/1155（五）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法

2.權(quán)益法的核算要點(diǎn)

（2）投資損益的確認(rèn)投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予以抵銷，但屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的例外。順流交易逆流交易

5投資中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/1156（五）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法

2.權(quán)益法的核算要點(diǎn)

（3）取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)未超過已確認(rèn)投資收益的，應(yīng)抵減“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”的賬面價(jià)值。自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過已確認(rèn)投資收益，該部分應(yīng)作為投資成本的收回，應(yīng)抵減“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”的賬面價(jià)值。

5投資中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/1157（五）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法

2.權(quán)益法的核算要點(diǎn)

（4）超額虧損的確認(rèn)投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益通常是指長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目。承擔(dān)額外損失彌補(bǔ)等義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)將承擔(dān)的義務(wù)金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期損失被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，按以上相反順序分別減記已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債、恢復(fù)其他長(zhǎng)期權(quán)益及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。

5投資中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/1158（五）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法

2.權(quán)益法的核算要點(diǎn)

（5）被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。（6）股票股利的處理不作賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。5投資

在權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資隨著被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變化而變化。核算關(guān)鍵中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/1159

3.權(quán)益法核算的賬戶設(shè)置5投資總賬科目二級(jí)科目長(zhǎng)期股權(quán)投資成本損益調(diào)整其他權(quán)益變動(dòng)

4.具體會(huì)計(jì)核算程序中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/11605投資取得投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本貸：銀行存款（全部?jī)r(jià)款）

當(dāng)初始成本小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本貸：營(yíng)業(yè)外收入（被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額－初始成本）被投資單位盈利或虧損借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益如果是被投資單位虧損，則進(jìn)行相反處理。但投資的賬面價(jià)值應(yīng)該以減至零為限。被投資單位分派現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法下一般的會(huì)計(jì)核算中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/1161（六）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的核算

1.相關(guān)概念的界定

（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的判斷成本法核算的、在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的判斷未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于賬面價(jià)值

其他長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的判斷可收回的金額低于投資賬面價(jià)值所發(fā)生的損失

（2）可收回金額

根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者。其中，處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)等所發(fā)生的直接費(fèi)用等。5投資中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/11622.核算要點(diǎn)

計(jì)算“減值準(zhǔn)備”時(shí)，應(yīng)采用單項(xiàng)計(jì)提法

計(jì)提的減值準(zhǔn)備直接計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”

5投資中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/11635投資3.具體會(huì)計(jì)處理減值時(shí)借：資產(chǎn)減值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/11645投資

例題

A公司2012年1月1日以銀行存款取得B公司的股份75000股，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，其入賬價(jià)值為450000元，并按權(quán)益法核算。同年7月5日，由于B公司所在地區(qū)發(fā)生洪水，企業(yè)被沖毀，大部分資產(chǎn)已損失，并難有恢復(fù)的可能，可收回金額預(yù)計(jì)為150000元。年末，A公司提取該項(xiàng)投資的減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理。借：資產(chǎn)減值損失300000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備300000中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/1165（七）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的處理

1.成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算原持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額大于按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；屬于原取得投資時(shí)因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。對(duì)于新取得的股權(quán)部分，應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，其中投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本；投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，同時(shí)計(jì)入取得當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。對(duì)于原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)對(duì)于原取得投資時(shí)至追加投資當(dāng)期期初按照原持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整留存收益，對(duì)于追加投資當(dāng)期期初至追加投資交易日之間享有被投資單位的凈損益，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積——其他資本公積”。5投資中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/1166

例題：A公司于2007年2月1日取得B公司10％的股權(quán)，成本為600萬元，取得時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為5600萬元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，A公司對(duì)其采用成本法核算。本例中A公司按照凈利潤(rùn)的10％提取盈余公積。5投資中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/11672008年1月1日，A公司又以1200萬元的價(jià)格取得B公司12％的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8000萬元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在取得對(duì)B公司10％的股權(quán)后，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易。B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為600萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。5投資中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/1168借：長(zhǎng)期股權(quán)投資12000000

貸：銀行存款12000000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2400000

貸：

盈余公積60000

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)540000資本公積——其他資本公積18000005投資中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/1169（七）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的處理

1.成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法因處置投資導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起實(shí)施共同控制的情況，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。比較剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；屬于投資成本小于原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的同時(shí)，應(yīng)調(diào)整留存收益。對(duì)于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)對(duì)于原取得投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利及利潤(rùn)）中應(yīng)享有的份額，應(yīng)調(diào)整留存收益，對(duì)于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當(dāng)期損益；其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積——其他資本公積”。5投資中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/1170例：A公司原持有B公司60%的股權(quán)，其賬面余額為6000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2009年3月6日，A公司將其持有的對(duì)B公司20%的股權(quán)出售給某企業(yè)，出售取得價(jià)款3600萬元，當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為16000萬元。A公司原取得對(duì)B公司60%股權(quán)時(shí)，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為9000萬元（假定可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。自取得對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資后至部分處置投資前，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬元，其中，自A公司取得投資日與2009年年初實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4000萬元。假定B公司一直未進(jìn)行利潤(rùn)分配。除所實(shí)現(xiàn)凈損益外，B公司未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。本例中A公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。5投資中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/1171在出售20%的股權(quán)后，A公司對(duì)B公司的持股比例為40%，在被投資單位董事會(huì)中派有代表，但不能對(duì)B公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為按照權(quán)益法進(jìn)行核算。5投資中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2025/4/1172借：銀行存款36000000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資20000000

投資收益16000000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資20000000

貸：盈余公積1600000

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)14400000

投資收益40000