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存貨中南財經政法大學·

會計學院INVENTORYChapter4中南財經政法大學會計學院2025/4/112一、存貨的概念與分類存貨的定義企業在日常生產活動中持有的以備出售的產成品或商品處在生產過程中的在產品在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等4存貨中南財經政法大學會計學院2025/4/113一、存貨的概念與分類（續）存貨的確認與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業該存貨的成本能可靠地計量存貨的分類包括原材料、在產品、產成品（或商品）、半成品、包裝物和低值易耗品等周轉材料4存貨中南財經政法大學會計學院2025/4/114二、存貨的初始計量——成本4存貨采購成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用其他成本除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出中南財經政法大學會計學院

商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等：①應當計入存貨的采購成本；

②也可以先進行歸集，期末再根據所購商品的存銷情況進行攤銷。對于已售商品應該負擔的部分計入“主營業務成本”，期末庫存商品應負擔的部分計入期末存貨成本；③采購費用金額較小的，可以在發生時直接計入當期銷售費用。2025/4/115二、存貨的初始計量（續）4存貨取得方式入賬價值外購存貨購貨價款+相關稅費＋運輸費＋裝卸費＋保險費＋其他可歸屬于存貨采購成本的費用自制存貨直接材料+直接人工+制造費用委托外單位加工的存貨加工過程中耗用的原材料和半成品成本

+加工費+相關稅費投資者投入的存貨投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定的價值不公允的除外盤盈的存貨重置成本（沖減管理費用）中南財經政法大學會計學院2025/4/116三、存貨的發出計量

個別計價法先進先出法月末一次加權平均法移動加權平均法

后進先出法

4存貨

我國企業會計準則（2006）禁止使用后進先出法。中南財經政法大學會計學院2025/4/1174存貨

例題

例：某公司對A商品采用永續盤存制進行核算，12月份A商品的購入、銷售（銷售單價均為10元/件）和結存情況如下表所示。

要求：分別按個別計價法、先進先出法、后進先出法、月末一次加權平均法計算本期銷貨成本、期末結存存貨成本及毛利。中南財經政法大學會計學院2025/4/118本期可供銷售A商品總成本=100×6+100×7+100×8=2100（元）本期A商品銷售成本=期末結存的A商品成本=注：12月4日銷售的20件A商品屬于期初存貨；12月15日銷售的40件A商品是12月8日購進的；

12月25日銷售的120件A商品中有60公斤屬于期初存貨，另外60件是12月18日購入的。即本期期末結存的120件A商品中，有20件系期初存貨，60件系12月8日進貨，40件系12月18日進貨。2005年摘要收入發出結存月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額121期初結存10066004銷售208購進100770015銷售4018購進100880025銷售120

6120806480

8064801007700

7280

806480607420

8064806074201008800

20612060742040832020×6+40×7+（60×6+60×8）=1240（元）2100－1240=860（元）或20×6+60×7+40×8=860（元）606063608480計量單位：件總賬科目：庫存商品明細科目：A商品明細分類賬毛利=1800－1240=560（元）4存貨個別計價法中南財經政法大學會計學院2025/4/119本期A商品的銷售成本＝期末結存的A商品成本＝2005年摘要收入發出結存月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額121期初結存10066004銷售208購進100770015銷售4018購進100880025銷售120

6120806480

8064801007700

40624010077006240

40624010077001008800

4080

2071401008800

6240756020×6＋

40×6＋（40×6＋80×7）＝1160（元）2100－1160＝940（元）計量單位：件總賬科目：庫存商品明細科目：A商品明細分類賬毛利＝1800－1160＝640（元）4存貨先進先出法中南財經政法大學會計學院2025/4/1110本期A商品的銷售成本=期末結存的A商品成本=2005年摘要收入發出結存月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額121期初結存10066004銷售208購進100770015銷售4018購進100880025銷售120

6120806480

8064801007700

8064806074207280

8064806074201008800

10020

8064804072808800714020×6+40×7+（100×8+20×7）=1340（元）2100－1340=760（元）計量單位：件總賬科目：庫存商品明細科目：A商品明細分類賬毛利=1800－1340=460（元）4存貨后進先出法中南財經政法大學會計學院2025/4/1111加權平均單位成本=100×6+100×7+100×8100+100+100=7（元）本期A商品銷售成本=180×7=1260（元）期末結存的A商品成本=120×7=840（元）毛利=1800－1260=540（元）4存貨月末一次加權平均法中南財經政法大學會計學院2025/4/11124存貨先進先出法加權平均法后進先出法結果本期銷售商品成本116012601340小→大期末結存商品成本940840760大→小毛利640540460大→小不同存貨計價方法應用結果比較（物價上漲趨勢環境）中南財經政法大學會計學院2025/4/1113四、存貨的盤存（一）永續盤存制（PerpetualInventorySystems）4存貨＋期初存貨結存數本期存貨增加數－本期存貨減少數=期末存貨結存數上期轉入平時在賬面記錄中反映平時在賬面記錄中反映期末實地盤點的結果核對中南財經政法大學會計學院2025/4/1114（二）定期盤存制（periodicinventorysystem）4存貨期初存貨結存數本期存貨增加數－本期存貨減少數期末存貨結存數=＋上期轉入平時在賬面記錄中反映期末實地盤點的結果中南財經政法大學會計學院2025/4/11154存貨永續盤存制定期盤存制計算工作量核算工作量大核算工作量小存貨控制效果能對存貨變動進行有效控制不利于存貨的控制和監督成本計算正確性可能會影響成本計算的正確性兩種盤存制度之比較中南財經政法大學會計學院2025/4/11164存貨賬戶名稱反映內容在途物資反映企業已付款尚未驗收入庫的原材料的實際成本原材料反映企業材料的實際成本五、原材料的核算（一）實際成本法

1.賬戶設置中南財經政法大學會計學院2025/4/11172.原材料的購進4存貨料單均到借：原材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等科目單到料未到借：在途物資應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等科目借：原材料貸：在途物資料到單未到本月底先暫估入賬，下月初沖回，再重新按正常程序入賬。中南財經政法大學會計學院2025/4/11184存貨

例題

A公司系增值稅一般納稅人企業，2008年6月28日以銀行匯票從S公司購進甲原材料一批，增值稅專用發票上注明的價款為100萬元、增值稅17萬元。現材料已驗收入庫。借：原材料——甲材料100萬應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17萬貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款117萬中南財經政法大學會計學院2025/4/11194存貨

續前例

假定A公司以商業承兌匯票購進該批材料，但至月末該批材料仍未運抵A公司。借：在途物資100萬應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17萬貸：應付票據117萬

續前例

假定7月3日該材料運抵A公司。借：原材料——甲100萬貸：在途物資100萬中南財經政法大學會計學院2025/4/11204存貨

續前例

假定6月30日該批材料已運抵A公司，但發票未到。根據過去交易的情況，確定甲材料的入賬價值為98萬元。借：原材料——甲98萬貸：應付賬款98萬下月初（7月1日）紅字沖回借：原材料——甲98萬貸：應付賬款98萬中南財經政法大學會計學院2025/4/11213.原材料的發出4存貨借：生產成本（生產車間生產領用）制造費用（生產一般性消耗領用）管理費用（管理部門領用）其他業務成本（銷售原材料）在建工程（工程領用）貸：原材料中南財經政法大學會計學院2025/4/11224存貨

例題

A公司2008年6月末，匯總庫存材料領料憑證，本期發出材料共30000元，其中：產品生產領用10000元，生產車間物料消耗2000元，銷售5000元，在建工程領用6000元（增值稅問題略），為銷售產品領用1000元，行政管理部門領用6000元。如何編制會計分錄？中南財經政法大學會計學院2025/4/1123（二）計劃成本法

1.賬戶設置4存貨賬戶名稱反映內容材料采購反映企業購入原材料的實際成本原材料反映企業材料的計劃成本材料成本差異調整計劃與實際成本間的差額中南財經政法大學會計學院2025/4/11242.核算要點4存貨取得存貨時歷史成本轉為計劃成本發出存貨時計劃成本轉為歷史成本中南財經政法大學會計學院2025/4/11254存貨3.賬務處理經濟交易與事項賬務處理材料購進單到單到（付款）

借：材料采購（實際成本）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應付賬款等材料入庫

借：原材料（計劃成本）材料成本差異（超支差）貸：材料采購（實際成本）材料成本差異（節約差）料到單未到

平時不入賬，待發票賬單等結算憑證收到后按“單到”情況處理；若月末，結算憑證仍未到達企業，則按計劃成本暫估入賬，不計增值稅，將暫估價直接計入“原材料”賬戶，下月初用紅字沖回。

月末：借：原材料（計劃成本）貸：應付賬款材料領用

借：成本、費用等科目貸：原材料（計劃成本）借：成本、費用等科目貸：材料成本差異（超支差的結轉）*如果實際成本小于計劃成本，則作相反會計分錄。中南財經政法大學會計學院2025/4/11264存貨材料成本差異率的計算本月收入材料的成本差異月初結存材料的成本差異月初結存材料的計劃成本本月收入材料的計劃成本++材料成本差異率=其中：正數——表示超支差異負數——表示節約差異×100%本月發出材料應負擔差異=發出材料的計劃成本×材料成本差異率中南財經政法大學會計學院2025/4/1127六、委托加工物資的核算（一）核算難點

1.增值稅的處理

2.消費稅的處理（1）收回后直接用于銷售

（2）收回后繼續加工4存貨委托加工企業受托加工企業委托加工企業受托加工企業顧客顧客中南財經政法大學會計學院2025/4/1128（二）委托加工物資的具體核算4存貨經濟交易與事項賬務處理發出材料

借：委托加工物資材料成本差異貸：原材料材料成本差異支付加工費、運雜費及增值稅

借：委托加工物資應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款支付消費稅收回后繼續加工應稅消費品

借：應交稅費——應交消費稅貸：銀行存款等收回后直接銷售或加工非應稅消費品

借：委托加工物資貸：銀行存款等收回物資

借：原材料、庫存商品等材料成本差異貸：委托加工物資材料成本差異中南財經政法大學會計學院2025/4/1129自制半成品核算1.生產完成借：自制半成品貸：生產成本——基本生產成本2.生產車間領用自制半成品借：生產成本——基本生產成本（例如A產品）貸：自制半成品3.對外銷售自制半成品借：主營業務成本貸：自制半成品4存貨中南財經政法大學會計學院2025/4/1130完工產品發出核算借：主營業務成本（銷售已經實現）

發出商品（銷售尚未實現）

貸：庫存商品包裝物和低值易耗品發出的會計處理方法：一次轉銷法

五五攤銷法原則：根據受益對象，計入資產成本或者當期損益借：制造費用（生產領用包裝物）

銷售費用（隨同商品出售但不單獨計價包裝物）

其他業務成本（隨同商品出售并單獨計價包裝物）

貸：包裝物4存貨中南財經政法大學會計學院2025/4/11314存貨七、存貨清查的核算盤盈（庫存存貨>賬面存貨）（1）發現盤盈：借：原材料等（重置成本）貸：待處理財產損溢（2）處理結果：借：待處理財產損溢貸：管理費用盤虧（庫存存貨<賬面存貨）（1）發現盤虧：借：待處理財產損溢貸：原材料等（2）處理結果：借：其他應收款（賠償款）

管理費用（計量收發差錯和管理不善）

營業外支出

貸：待處理財產損溢中南財經政法大學會計學院2025/4/1132八、存貨期末計價（一）在資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量

——指對期末存貨按照成本與可變現凈值（NetRealizableValue）兩者中較低者作為其結存價值的計價方法其中：

成本

——存貨的歷史成本

可變現凈值

——在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額4存貨

可變現凈值就是市價嗎？中南財經政法大學會計學院2025/4/1133（二）應注意的問題

1．確認可變現凈值應考慮的主要因素（1）可變現凈值應以取得的可靠證據為基礎（2）應考慮持有存貨的目的，是以備出售還是準備耗用

（3）應當考慮資產負債表日后事項等的影響4存貨中南財經政法大學會計學院2025/4/11342．可變現凈值中估計售價的確定（1）為執行銷售合同或勞務合同持有的存貨，通常以產成品或商品的合同價格為可變現凈值的計量基礎（訂購數量≥企業持有存貨數量）（2）如果持有存貨>合同訂購數量，超出部分的存貨用一般銷售價格作為計算的基礎（3）如果持有存貨<合同訂購數量，實際持有與該銷售合同相關的存貨應以銷售合同所規定的價格作為可變現凈值的確定基礎。如果該合同為虧損合同，按《企業會計準則第13號——或有事項》的規定處理。（4）沒有銷售合同約定的存貨（不包括用于出售的材料），可變現凈值按應當以產成品或商品一般銷售價作計量基礎

（5）用于出售的材料等，通常以市場價格作為可變現凈值的計算基礎4存貨中南財經政法大學