會計實操文庫1/14記賬實操-房地產企業國有資產劃撥賬務處理及法律依據一、賬務處理（一）國有獨資或全資企業之間無償劃撥子公司劃入企業的賬務處理個別財務報表：依據《規范“三去一降一補”有關業務的會計處理規定》，當被劃撥企業按照國有產權無償劃撥的相關規定開展審計等工作，并將結果上報國資監管部門作為無償劃撥依據時，劃入企業在取得被劃撥企業控制權之日編制個別財務報表，需根據國資監管部門批復的有關金額進行賬務處理。假設國資監管部門批復某房地產企業A公司接收B子公司，經審計及批復確定金額為3000萬元，賬務處理如下：借：長期股權投資30,000,000貸：資本公積(資本溢價)30,000,000若批復明確該金額作為資本金投入，則貸記“實收資本”科目。合并財務報表合并資產負債表：A公司應基于被劃撥企業B經審計等確定并經國資監管部門批復的資產和負債的賬面價值，以及在控制權轉移之前發生的變動情況，對B公司的資產負債表進行調整。調整后A公司應享有的B公司資產和負債之間的差額，計入資本公積(資本溢價)。例如，B公司經審計后的資產賬面價值為5000萬元，負債賬面價值為2000萬元，調整后A公司應享有的資產負債差額為3000萬元，若此前個別報表已確認長期股權投資3000萬元，此步驟無需額外賬務處理；若有差異，則相應調整資本公積(資本溢價)。合并利潤表：A公司編制取得B公司控制權當期的合并利潤表時，應涵蓋B公司自國資監管部門批復的基準日起至控制權轉移當期期末所發生的凈利潤。假設B公司在該期間實現凈利潤500萬元，在編制合并利潤表時，正常納入該凈利潤數據進行合并計算。合并現金流量表：編制取得B公司控制權當期的合并現金流量表時，要包含B公司自國資監管部門批復的基準日起至控制權轉移當期期末產生的現金流量。通過對B公司該期間現金流入、流出項目的統計與合并，準確反映在合并現金流量表中。合并所有者權益變動表：編制當期的合并所有者權益變動表時，需包含B公司自國資監管部門批復的基準日起至控制權轉移當期期末的所有者權益變動情況。該表可依據合并資產負債表和合并利潤表編制，綜合體現B公司在該期間因經營、權益調整等因素導致的所有者權益變動對合并報表的影響。劃出企業的賬務處理個別財務報表：劃出企業在喪失對被劃撥企業的控制權之日編制個別財務報表時，應按照對被劃撥企業長期股權投資的賬面價值進行賬務處理。假設某房地產企業C公司將其持有的D子公司無償劃撥給其他企業，對D子公司長期股權投資賬面價值為2500萬元，賬務處理如下：借：資本公積(資本溢價)25,000,000貸：長期股權投資-D公司25,000,000若批復明確沖減資本金，則借記“實收資本”科目；當資本公積(資本溢價)不足沖減時，依次沖減盈余公積和未分配利潤。合并財務報表：在喪失對被劃撥企業的控制權之日編制合并財務報表時，劃出企業C公司不應再將D公司納入合并財務報表范圍。需終止確認原在合并財務報表中反映的D公司相關資產、負債、少數股東權益以及其他權益項目，相關差額沖減資本公積(資本溢價)。若資本公積(資本溢價)不足沖減，依次沖減盈余公積和未分配利潤。同時，C公司與D公司之間在控制權轉移之前發生的未實現內部損益，應轉入資本公積(資本溢價)，同樣在資本公積(資本溢價)不足沖減時，依次沖減盈余公積和未分配利潤。例如，C與D公司之前存在未實現內部銷售利潤200萬元，賬務處理為：借：資本公積(資本溢價)2,000,000貸：未實現內部銷售利潤相關科目2,000,000若資本公積(資本溢價)不足，按順序沖減盈余公積和未分配利潤。（二）政府向房地產企業劃撥固定資產等國有資產作為注冊資本金企業接收資產的賬務處理財務會計：按照《政府會計準則制度解釋第3號》等相關規定，企業在收到政府劃撥的固定資產等國有資產作為注冊資本金時，若收到固定資產，假設該固定資產賬面價值為800萬元，賬務處理如下：借：固定資產8,000,000貸：實收資本（或資本公積，根據具體批復）8,000,000若涉及其他資產類型，如土地使用權等無形資產，處理方式類似，借記“無形資產”科目，貸記相應權益科目。預算會計：若接收資產過程中涉及納入部門預算管理的現金收支，如支付相關稅費等，需進行預算會計賬務處理。假設接收資產時支付稅費5萬元，賬務處理為：借：其他支出50,000貸：資金結存50,000若不涉及現金收支，預算會計一般不做賬務處理。政府方的賬務處理：依據《政府會計準則第2號——投資》及相關解釋，對國有企業股權投資的會計核算主體通常是政府財政總會計。政府財政總會計按照財政總會計制度相關規定對本級政府持有的此類股權投資資產進行核算。在劃撥資產時，財政總會計根據具體情況進行相應賬務處理，如減少相應資產科目（如固定資產、無形資產等），增加對企業的股權投資科目等，具體賬務處理較為復雜，需遵循財政總會計制度詳細規定。（三）行政事業單位與房地產企業之間無償劃撥資產行政事業單位劃出資產的賬務處理財務會計：行政事業單位無償劃撥資產時，按照資產的賬面價值，借記“無償調撥凈資產”科目，貸記相關資產科目（如“固定資產”“無形資產”“庫存物品”等）。若資產已計提折舊或攤銷，還需借記累計折舊、累計攤銷等科目。例如，某事業單位將賬面價值為100萬元、已計提折舊20萬元的固定資產無償劃撥給房地產企業，賬務處理如下：借：無償調撥凈資產800,000累計折舊200,000貸：固定資產1,000,000預算會計：由于無償調出資產不涉及納入部門預算管理的現金收支，預算會計不做賬務處理。年末，將“無償調撥凈資產”科目余額結轉至“累計盈余”科目，賬務處理為：借：累計盈余800,000貸：無償調撥凈資產800,000房地產企業調入資產的賬務處理財務會計：房地產企業按照資產的賬面價值，借記相關資產科目（如“固定資產”“無形資產”“庫存物品”等），貸記“無償調撥凈資產”科目。假設企業收到上述事業單位劃撥的固定資產，賬務處理如下：借：固定資產800,000貸：無償調撥凈資產800,000預算會計：若調入過程中有相關的費用支出且使用了預算資金，按照實際支付的金額，借記“其他支出”等科目，貸記“資金結存”等科目。若無現金支出，預算會計一般不做賬務處理。年末，將“無償調撥凈資產”科目余額結轉至“累計盈余”科目，賬務處理為：借：無償調撥凈資產800,000貸：累計盈余800,000二、法律依據《規范“三去一降一補”有關業務的會計處理規定》：由財政部發布，明確了國有獨資或全資企業之間無償劃撥子公司時，劃入企業和劃出企業在個別財務報表及合并財務報表層面的會計處理方法。為國有資產在企業集團內部無償劃撥的賬務處理提供了直接且詳細的操作指南，在規范企業會計核算、保證財務信息準確性和可比性方面具有重要作用。例如，在房地產企業集團出于戰略調整等原因進行子公司無償劃撥時，必須嚴格按照該規定進行賬務處理，以準確反映企業財務狀況和經營成果的變化。《政府會計準則第2號——投資》及《政府會計準則制度解釋第3號》：《政府會計準則第2號——投資》對政府會計主體持有的各類股權投資資產的核算進行了規范，明確了政府對企業股權投資的相關會計處理原則。《政府會計準則制度解釋第3號》進一步明確了政府財政總會計對本級政府持有的各類股權投資資產的核算職責，以及政府與履行出資人職責單位在股權投資會計處理上的關系。當政府向房地產企業劃撥國有資產作為注冊資本金等涉及股權投資行為時，這些準則和解釋為政府及企業的賬務處理提供了法律遵循，確保政府資產的合理核算與監管。行政事業單位會計相關準則制度：對于行政事業單位與房地產企業之間的無償資產劃撥，行政事業單位需遵循自身的會計準則制度，如《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》等。這些制度規定了行政事業單位資產處置、凈資產核算等方面的賬務處理方法，保證行政事業單位國有資產劃撥業務在會計核算上的合規性，維護國有資產的安全與完整，同時也為接收資產的房地產企業提供了對應賬務處理的參考依據，促進雙方在資產劃撥業務上的銜接與規范。財務部會計工作流程詳解一、?核心業務流程?原始憑證處理?審核原始憑證的合法性及完整性，包括核對金額、簽名、單位簽章等要素，確保符合入賬標準?。根據原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證，并附相關原始單據?。賬務登錄?根據收付款憑證登錄?現金日記賬?和?銀行存款日記賬?，做到日清月結?。按記賬憑證登錄?明細分類賬?，詳細記錄每筆業務的借貸信息?。定期編制?科目匯總表?，試算平衡后登錄?總賬??。報表編制?期末根據總賬和明細分類賬數據，編制?資產負債表?、?利潤表?、?現金流量表?及?所有者權益變動表??。二、?月度周期管理?月初重點工作?完成增值稅申報：核對銷項發票與進項發票，計算應納稅額?。處理費用憑證、銷售合同開票、銀行回單往來賬務等基礎賬目?。日常操作?持續制作?費用憑證?、?成本憑證?，完成發票開具及往來賬務處理?。計提折舊、攤銷費用（如水電費、工資等），并進行賬務結轉?。月末結賬?損益類科目結轉?：將收入、成本、費用等科目余額轉入“本年利潤”科目?。對賬與調整?：確保賬證相符、賬賬相符、賬實相符，修正試算不平衡項?。三、?月末處理重點?計提與攤銷?計提職工福利費、教育經費、固定資產折舊及稅費（如城建稅、所得稅等）?。攤銷長期待攤費用及無形資產?。稅務處理?根據利潤總額計算企業所得稅，完成稅務申報憑證制作?。核對稅務申報數據與賬務記錄的一致性?。檔案管理?將記賬憑證按時間順序編號并裝訂成冊，便于后續查閱?。四、?其他注意事項?分工協作?：大型企業需劃分會計、資金、成本費用等崗位，明確職責邊界?。財務分析?：定期開展預算控制、財務預測及業績評價，支持管理決策?。軟件應用?：熟練使用財務軟件進行賬務處理及報表生成，提高效率?。流程圖示簡化版原始憑證→記賬憑證→明細賬→科目匯總→總賬→財務報表→歸檔?出納工作全流程一、?日常核心操作?現金收付處理?收款?：根據會計開具的收據/發票收款，核對金額、簽名后蓋章（如“現金收訖”“轉賬”章），登錄現金流水賬并傳遞憑證至對應會計崗?。付款?：審核付款憑證（如費用報銷單、借款單）的真實性，確認審批簽字后付款，在原始憑證加蓋“現金付訖”章并登錄流水賬?。銀行業務處理?存取款?：按日計劃開具現金支票提取現金，下午3:30前將超額現金送存銀行，并核對銀行賬戶余額?。轉賬結算?：簽發支票、匯票時需填寫付款申請書，核對賬戶信息并蓋章（財務章+法人章），登錄“支票領用登錄簿”?。二、?現金與票據管理?現金保管?每日盤存現金，確保賬實相符，編制《現金結報單》并留存備查?。大額現金支付需經審批，優先通過轉賬或匯兌處理?。票據管理?保管支票、發票、收據等空白票據，登錄使用情況，防止丟失或濫用?。收到銀行結算憑證（如進賬單）時需核查信息，補填缺失內容?。三、?報銷與借款流程?費用報銷?審核報銷單：檢查發票真偽、金額一致性、審批簽字，確保無涂改或混貼票據?。付款后加蓋“銀行付訖”或“現金付訖”章，登錄流水賬并傳遞憑證?。員工借款?借款人填寫《借款申請單》并經領導審批，出納核對無誤后付款，加蓋“付訖”章防止重復支付?。員工還款時需核對原借款單，沖銷往來