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文檔簡介
第一章會計學的基本概念
第一節會計的產生與發展
一.概述
會計是社會生產發展到一定階段的產物。
物質資料的生產是人類社會賴以生存和發展的基礎。由于資源的稀缺性和人的欲望的無限
性,使得人們對于投入與產出問題,總是試圖以盡可能少的耗費取得盡可能多的勞動成果。因
此在采用先進技術提高勞動生產率的同時,必須加強對生產活動的管理,需要對勞動耗費和成
果進行紀錄、計算并加以分析,以利于指導和管理生產,促進生產的發展,提高投入和產出的
比例。因此,會計也就隨著社會生產的發展和經濟管理的需要而產生并逐步發展起來了。
1、簡單再生產時期:會計是生產職能的附帶部分。
(用以取得有關生產、分配、交換、消費的資料)
2、擴大再生產時期:會計是管理生產的獨立的職能部門。
(用以計算,考核物質資料的收支和成果)
3、商品經濟時期:會計是管理生產的重要的職能部門。
(以貨幣為統一計量單位,全面、系統地記錄各項經濟業務)
二、從我國看:
會計己有兩千多年的歷史(最早發展起來的是官廳會計)
1、西周:“會計”一詞已經出現。“司書”、“司會”就是當時專門從事會計工作的官
吏,“零星算是為計,總會算是為會”就是對會計的解釋。
2、西漢:出現“計簿”或“簿書”帳冊,以登記會計事項,并產生了收付記帳法。
3、唐、宋:負責會計工作的高級官吏——戶部尚書已位列中央政權機構的重要成員;由
“月記帳”和“總清帳”相結合的帳簿體系已經形成;已經建立了每年一次編制“計冊”即會
計報表的制度。
宋初產生了“四柱清冊”的會計方法:
舊管+新收=開除+實在。
4、明清:出現“龍門帳”,清末“四腳帳”。三、從國外看:
1、兩千多年前的古羅馬:“會計官”、原始的印度有了農業“記賬員”;
2、13、14世紀地中海沿岸城市發展起來的威尼斯簿記;
3、1494年,意大利數學家盧卡?帕喬利(“會計之父”)發表了《算術、幾何及比例概要》
一書,對威尼斯薄記中的復式記帳作了系統的介紹。是會計發展史上的一個里程碑。
4、19世紀50年代--20世紀50年代的100年間,會計的理論技術和方法都有了突飛猛進
地發展:
(1)形成了以企業會計為中心,包括成本會計在內的會計學科;
(2)完成了簿記到現代會計的重大轉變(傳統簿記只是記賬、算賬、報賬,是企業自身行為,
不需遵循公認會計原則)
(3)公共會計師職業出現;(1854年,蘇格蘭成立了世界上第一家特許會計師協會,是會計
發展史上的又一個里程碑)
(4)頒布了會計準則;(1929—1933年經濟危機爆發后)
5、20世紀50年彳照后TR會計學分為50皿和管理會計兩大分支(這是會計發展史>
上的第三個里程碑):公司制企業的出現“兩權”分離所有者與經營者的不
同信息需求財務會計和管理會計
⑴、概念
1)、財務會計著重通過提供財務報表來滿足各外部利益關系人的需要,是以“財務報表
為中心的會計觀”,又叫外部會計、社會化的會計。
2)、管理會計主要為企業內部經營管理服務,即為企業管理部門正確進行管理決策和有
效經營提供相關信息,是以“經營管理為中心的會計觀”,又叫內部會計、企業化或個體化的
會計。
(2)、兩者的區別和聯系
1)、財務會計與管理會計的聯系
財務會計與管理會計是會計信息系統的“同源”,是因為它們之間存在密切的聯系。表現:
第一,它們都是會計信息系統的重要組成部分,也都是企業經營管理的基本組成部分。
在實踐中,完全沒有必要同時存在財務會計與管理會計這兩個相對獨立的信息系統。實際
上,在會計核算部分,財務會計與管理會計具有共同的基礎:原始資料相同。以此為基礎,財
務會計與管理會計基于不同信息使用者需求的側重點不同,各自對原始資料進行加工、整理、
擴展。同時,它們的服務對象也有交叉,盡管財務會計側重于為企業外部利益相關者服務,但
是,它也為企業內部經營管理服務;同樣地,管理會計雖然側重于為企業內部經營管理服務,
同樣,它也可以為企業外部利益相關者服務。
第二,在相當大程度上,財務會計與管理會計都依賴于“受托責任”(Accountability)。
受托責任是過去簡單的經管責任的發展。當今的社會可以說“受托責任”無處不在。只要
存在委托代理關系,就存在“受托責任如果說我們今天的社會是構建在一個巨大的“受托責
任”網絡之上,絲毫沒有過分。然而,在當今金融市場和現代企業制度下,企業是一系列契約
的連接點,發達的金融市場把許多“契約關系”連接在企業這一“連接點”上。金融市場與現
代企業制度的發展,使得企業外部“受托責任”變得模糊起來,而企業內部“受托責任”則變
得復雜化和層次化。財務會計側重于企業外部“受托責任”,管理會計側重于企業內部“受托責
任”。從本質上說,它們都是一種“受托責任”會計。
2)、財務會計與管理會計的區別
財務會計與管理會計是會計信息系統的“分流”,是因為它們在提供信息的側重點方面不
同。由此,財務會計與管理會計又存在明顯的差異。這表現在:
第一,財務會計側重于對企業外部利益相關者提供有助于決策的信息,而會計則側重于為
企'業內部經營管理提供相關信息:
第二、財務會計強調過去,而管理會計則強調未來;
第三,財務會計受“公認會計原則”的制約,而管理會計則不受“公認會計原則”的制約。
管理會計主要考慮經營管理決策的“成本效益”與行為問題:
第四,財務會計注重可證實性和貨幣性信息,而管理會計則較少強調可證實性,并強調貨
幣性信息與非貨幣性信息、數量信息與質量信息并重,及數與決策人的綜合判斷相結合;
第五,財務會計以會計主體為核心,而管理會計則強調多位的主體觀念。管理會計根據需
要可將一個部門或一條生產線作為主體,甚至可將一個人作為主體;
第六,財務會計是一種強制性的會計信息系統,必須按有關規定定期提供財務報表,而管
理會計則是非強制性會計信息系統,根據決策的需要而提供相關信息:
第七,管理會計是一門綜合性交叉學科,與財務會計相比,它更多地涉及其他相關學科如
管理學、統計學、決策科學、行為科學等。
第二節會計的概念
一、會計的涵義
1、會計的特點
(1)、以貨幣為主要計量單位;
(2)、有獨特的完整性、連續性和系統性;
(3)、有一系列完善的專門方法;
(4)、會計的目的是加強經濟管理,提高經濟效益。2、會計的概念
會計是以貨幣為主要計量單位,對一定單位的經濟業務活動進行確認、計量、記錄、報告
和分析,作出預測,參與決策,實行監督,為人們提供所需的信息;同時它本身也是現代經濟
組織實行現代化管理的重要組成部分。通過會計提供的經濟信息,可使信息使用者作出決策、
使從事的經濟事業取得成功和較好的經濟效益。
二、幾種不同的會計觀點
長期以來,我國理論界對會計本質的描述,最具有代表性的有以下三種觀點。
(一)會計管理活動論會計管理活動論認為,在現代社會里,會計的特點主要用貨幣對
經濟過程中占用的資產和發生的耗費進行系統的計量、記錄、分析和檢查。會計人員以及管理
人員借助這些手段,充分了解資產和資產運用情況,揭示資源是否被充分利用,探究經濟效益
高低的原因。從一個特定的崗位管好企業的生產和經營,同時為在更大的范圍內,例如一個地
區、一個系統或整個國家管好經濟提供必要的資料。所以,會計的本質是一種管理活動。
(二)經濟信息系統論經濟信息系統論認為,會計對經濟過程中占用的資產和發生的耗
費等各種原始數據進行會計處理,最后形成會計報表。會計報表是用會計語言,向對企業生產
經營活動利益相關者和負責管理的各方面傳輸信息的手段。而這種信息是依靠會計準則,有條
不紊地經過收集、整理、分類、加工、匯總等程序得到的。他們有據可查,詳實可靠,其真實
性可以復核。從這一點看,會計的本質就是一個以提供財務信息為主的經濟信息系統。
(三)會計控制論會計控制論認為,企業各層管理人員受企業所有者的委托,負責經營,
他們應當有效地對企業所有的和企業所控制的資產,悉心經營,以期取得最大利潤。所以他們
的責任,不僅在于保管資產,更重要的還在于操作經營。我們稱這種責任為經營責任。而會計
帳冊所載資料,反映了企業完整的經營過程。毫無疑問,同時也可借以考核、評價各層管理人
員操作經營的成績。從這一點來看,會計的本質就是以認定委托責任為目的的對會計計量結果
有控制作用的控制系統。
第三節會計基本假設
一、會計基本假設的概念會計基本假設的概念(會計的基本前提),是指對會計中尚未確知的
事務,根據客觀的正常情況或發展趨勢,所做的合乎情理的判斷和假定,是進行會計核算的前
提條件,我國財政部在首次擬訂我國會計準則時,從我國會計實踐的經驗出發,研究比較了國
際和各國各地區的準則,在《企業會計準則》中明文規定了我國會計的四個前提。
二、會計基本假設
1.會計主體(規定了會計核算的空間范圍和界限)
會計主體又稱會計實體,是指會計為之服務的特定單位。
會計主體前提起源于15世紀業主財產與其企'業投資的分離。經營組織的獨立化改變了會計
服務對象的單一化,即可以用會計來記錄業主財產的增減變化,也可以視經營組織為一體,反
映日常的財務收支與經營成果。這樣,會計上就出現了為誰服務、以誰為記帳單位的問題,既
從空間上確定會計的依附體,從而導致會計主體前提條件的產生。確定這一前提,目的在于使
每一經濟實體在會計上成為一個一個相對獨立的核算單位,在處理一切會計實務時,均基于自
身立場去做,從而使它提供的會計信息能確切地說明自身的財務狀況和經營成果,而不管所有
權關系或相關因素的影響。
會計主體的選擇有較大的彈性。從理論上說,會計主體的規模并無統一的標準,可大可小。
他可以是一個獨立核算的經濟實體,一個獨立的法律個體;也可以是不進行獨立核算的內部單
位、組織(如分公司、分處、部門等),一個非法律個體。但是,從會計的角度看,會計主體應
是一個獨立核算的經濟實體,特別是需要單獨反映經營成果與財務狀況、編制獨立的會計報表。
根據這一前提,會計可以正確地反映會計主體所有的資產和對外所有的負債,準確地計算
經營成果,提供決策有用的會計信息。
2.持續經營(規定了會計工作的時間范圍)
持續經營前提又稱營業繼續性假設,是指會計核算應當以企業的生產經營活動,在可以預
見的將來,將會長期地按它顯示的形式和現實的目的方向,持續不斷地經營下去。因而將按原
定的用途使用其現有的資產,同時也將按照現實承諾的條件去清償它的債務。換句話說,會計
的出發點是企'也現在不面臨破產的威脅,不會被迫清算,各種資產不需要銷價變現等等。
總之,根據這一前提條件,會計原則得以建立在非清算基礎之上,從而為資產的計價、費
用的分攤及收益的確定等提供了前提條件。也正是在這一前提條件之下,會計程序才得以保持
穩定,才得以在持續的基礎上恰當的記錄和披露企業的經濟活動,從而可以提供可以信賴的會
計信息。
“那續經營前提只適用于正常狀態下的會計實體,如果一旦企業宣告破產而清算,則此假設
就不在適用,會計處理方法也要進行相應改變,按國家關于企業清算的規定辦理。
3.會計期間(規定了會計工作的時間范圍)
會計期間與持續經營假設都是對會計活動的時間規定,它是連續性社會化大生產的產物。
企業的經營活動在時間上是持續不段的。從理論上說,企業的經營成果,只有企業最后結
束,變賣所有財產,清償所有負債,將所剩余資金與投資人投資的數額比較后,才能準確確定
下來。但實際上又決不可能如此。因為在-一般情況下,會計人員都無法知道企業將于何時結束
其全部業務,也就是不能等到它結束經營時才反映財務狀況和計算凈收益。為了滿足企業內部
和外部制定決策所需的經濟信息,就不得不把企業經營的全部經營期間等分為各個區間,在連
續反映的基礎上,提供企業不同期間的會計信息,各期間按照先后順序形成企業經營活動的軌
跡。也就是說,及時提供會計信息的必要性,需要我們做出這種假設。因此,所謂會計期間,
就是將?個企業的全部經營期間人為的加以劃分為?段段相等的較短時間。
會計期間通常為一年,稱為會計年度。它可以是歷年,也可以是經營年。財政部2000年新
制定的《企業會計制度》規定:”會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、
季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會計中期。”但世界各國企業
的會計年度起訖日期并不統一,有的國家以營業年,即以每年中企業經營活動的最低點作為會
計年度的起止期。例如,有的國家以本年的7月1日至下年的6月30日為一會計年度,有的國
家以本年的4月1日至下年的3月31日為一會計年度。但應注意的是,會計期間的長度須是相
等的,以便進行比較。
分期的會計信息,有利于提高會計信息的及時性,滿足宏觀、微觀經濟管理的需要,滿足
投資人的需要。
4.貨幣計量
貨幣計量是一個重要的會計前提。其基本含義是:在會計工作中必須以貨幣作為統一的綜
合計量單位來度量,記錄企業的經濟活動并報告其結果。這一前提條件,旨在使有關企業的經
濟活動情況數量化、綜合化,從而使會計信息更充分、更有效,既保證會計在同一企業的前后
各期可以比較,又保證在同類企業之間可以比較。根據這個前提,會計的內容只限于那些能夠
用貨幣來計量的企業經濟活動。
貨幣計量的假設必須以幣值基本不變假設為前提。這是有條件的假設,即假設貨幣本身的
價值穩定不變,不考慮貨幣購買力的變動。然而,在現實生活中,通貨膨脹和通貨緊縮都可能
使貨幣的購買力發生變動,對幣值產生影響,從而使單位貨幣所包含的價值隨著現行的價格的
波動而變化。這時運用幣值不變的貨幣計量的缺陷就顯露出來:資產不能反映其真實價值,嚴
重影響了會計信息的質量及其對決策的有用性。幣值不變的假設所面臨的挑戰在我國依然存在,
因此有必要尋找解決這一問題的途徑。
實際進行會計核算,除了應明確以貨幣作為主要計量尺度以外,還需要具體確定計帳本位
幣,即采用何種統一的貨幣來反映企業的財務狀況及經營成果。在企業的經濟業務涉及多種貨
幣的情況下,需要確定某一種貨幣為計帳本位幣;涉及非計帳本位幣的業務,需要采用某種匯
率折算為計帳本位幣登記入帳。新修訂的《會計法》規定:”會計核算以人民幣為計帳本位幣。
業務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位,可以選定其中?種貨幣為計帳本位幣,但是編報的
財務會計報告應當折算為人民幣。”
第四節會計目標與會計職能
一、會計目標
會計作為一個以提供財務信息為主的經濟信息系統,與其他任何人造的系統一樣,都必須
以一定的目標作為系統運行的基本導向和最終歸宿。
會計目標包括三個方面:1、誰是會計信息的使用者;
我們將會計信息使用者劃分為如下幾類:
1)國家宏觀管理部門。如統計、財政等,他們需要會計信息進行宏觀調控。
2)處于企業外部、不直接參與企業經營管理的投資者和債權人(包括目前的與潛在的)。
他們需要會計信息評估管理當局的受托責任履行情況經進行有關的決策。
3)企業的管理當局。他們需要了解企業的經營管理情況,經便進行恰當的預測、決策、計
劃與控制,最終達到改善企業經營管理需要的目的。
4)與企業相關利益的各個集團。他們分別需要會計信息來了解企業的日后發展前景、企業
的信用狀況及企業履行社會責任。2、會計信息使用者需要什么樣的會計信息;
不同的使用者、決策、目的的不同,需要的會計信息就不同,但共同關注的信息是:財務
狀況、經營成果、現金流量。
3、會計如何提供這些信息。通過一系列程序與專門的方法:
如確認、計量、記錄和報告四個基本程序,設置帳戶、填制憑證、登記帳簿、貨幣計價、
成本計算、財產清查和編制會計報表等基本的會計核算方法。
二、會計職能
(一)、會計職能的概念
會計的職能是會計本質的體現,它不以人的意志為轉移,是客觀上所能發生的功用。從會
計產生時起,它總是首先起核算的職能,隨著生產的發展和人們對會計信息的充分利用,它又
具備了監督的職能。因此,核算和監督是會計的兩項基本職能。但隨著會計環境的變化,會計
的職能不論在內涵上還是在外延上還將有所發展,所以會計還有其他職能。
(二)、會計的基本職能
1、核算職能
會計核算:是以貨幣為主要計量單位,通過確認、計量、記錄、分類、整理、匯總、報告等
方法和程序把大量的、零星反映個別經濟活動的原始資料,轉換成綜合反映經濟活動的系統數
據,向會計信息的使用者提供有用的信息。
主要特征:(1)會計核算以貨幣為主要計量單位,是其顯著的特點;(2)會計核算的內容
是會計要素,具體表現為企業生產經營活動中的各種經濟業務;(3)會計核算要求做到真實、
準確、完整和及時
2、監督的職能
會計監督:是利用會計核算的資料,根據國家有關法規和經濟管理的要求,通過調節、指
導、控制等方法,對經濟活動實行監督。
主要特征:會計監督的對象是資金運動,會計對資金運動的監督主要表現在:(1)監督經
濟業務的真實性;(2)監督財務收支的合法性;(3)監督公共財產的完整性。
(會計監督是一個過程,它分為事前監督、日常監督和事后監督)。
(三)、會計的其他職能
1、參與經濟決策的職能提供信息、支持決策:收集數據、提供信息、討論各種備選方案,直
到最后作出選擇最優方案的全過程,而在這個過程中,會計的活動是其中的一部分,則會計部
門和會計人員是決策的參與者和支持者,故具有此職能2、評價經濟業績財務會計方面:
業績的評價是通過財務報表分析來完成的,分析可以從總體上對企業的經營活動肯定成績
(計劃有沒有完成、實現多少等)、發現問題并提出改進工作的對策。
管理會計方面:
業績評價是通過在企業內部建立各種責任中心,通過推行責任會計來實現的。3、預測經濟
前景財務會計具有預測價值的歷史信息就能預測企業的經濟前景:企業的財務報告包括會
計報表、附表、報表注釋與財務狀況說明書,其中財務狀況說明對有關企業面臨的機會、風險、
潛在的盈利能力、技術水平進行說明,也就是對企業未來的發展前景作了描述。
管理會計:它是以企業未來的資金運動為對象,運用科學的方法對未來的經濟活動進行預測
并加以規劃是它的主要職能。
第五節會計要素
一、會計要素概念
1、會計對象是指會計的客體,也就是會計核算與監督的內容。會計對象是一切能以價值形
式表現的經濟活動,或者說是一切能以貨幣表現的再生產過程中生產、分配、交換、消費等方
面的經濟活動。
會計的一般對象,可概括為:是企業、事業、機關等單位,在社會擴大再生產過程中能以貨幣
表現的經濟現象。2、會計要素是會計工作的具體對象,是會計用以反映財務狀況、確定經營成
果的因素。
由于會計的最終成果是以報表的形式向有關方面提供信息,而編制會計報表的依據是企業
的日常會計核算資料,這就要求企業會計報表所反映的內容及基本分類,應與日常會計核算保
持一致。而日常會計核算對經濟活動內容的分類,應該滿足編制會計報表的要求。因此,會計
要素既是會計核算內容的具體分類,同時也是會計報表的基本構成要素。
我們知道,企業對外提供的會計報表主要有資產負債表、利潤表和現金流量表,故會計報
表的基本要素可以相應分為資產負債表要素、利潤表要素與現金流量表要素。資產負債表要素
包括資產、負債與所有者權益;利潤表要素包括收入、費用與利潤;現金流量表要素為現金流
量。但由于現金流量表主要是根據資產負債表與利潤表的數據分析填列的,因此,也可以認為
現金流量表要素是資產負債表要素與損益表要素的派生或轉化形態。所以,我國《企業會計準
則》分列六個會計要素,它是資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤。
二、會計要素
(一)、反映財務狀況的要素
反映財務狀況的要素,包括資產、負債和所有者權益,按照我國《企業會計準則》的規定,
具體分述如下:
1、資產
(1)、資產的涵義
資產是指企業由于過去的交易和事項所形成的,目前擁有或控制、能以貨幣計量,預期能為
企業帶來經濟利益的經濟資源。
(2)資產的特征
D:資產是一種能為企業提供未來經濟利益的能力。這是資產的一項重要特征。
2)、資產必須為企'也擁有或控制。前者是指企業對其有所有權;后者是指已經掌握了其實際
未來利益和風險。
3)、資產是由過去的交易或事項形成的。
(3).資產的分類
任何企業要進行正常的經營活動,都必須擁有一定數量和結構的資產。為了正確反映企業
的財務狀況,通常將企業的全部資產按其流動性,劃分為流動資產與非流動資產兩大類。
1)、流動資產是指可以在一年(或超過一年的一個營業周期)內變現或者耗用的資產,主
要包括貨幣資金、短期投資、應收及預付項目和存貨等。其中貨幣資金又包括資金、短期投資、
應收及預付項目和存貨等。其中貨幣資金又包括預付項目包括應收票據、應收賬款、其他應收
款、預付賬款、待攤費用等;存貨是企業數量最大的流動資產,包括原材料、半成品、在產品、
庫存商品、包裝物、低值易耗品等。
2)長期投資,是指不準備在一年內變現的投資,包括長期股權投資和長期債權投資。
3)固定資產,是指使用期限在一年以上,單位價值在規定標準以上,并在使用過程中保持
原來實物形態的資產,包括房屋及建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具等。
4)無形資產,是指企業為生產商品或提供勞務、出租給他人、或者為管理目的而持有的、
沒有實物形態的非貨幣性長期資產,包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、
商譽權等。
15)其他資產,是指除了上述資產以外的其他資產,如長期待攤費用等。
2、負債
(1)負債的涵義
負債是指過去的交易、事項形成的現時義務,履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。
(2)負債的特征
1)負債的本質是一種經濟義務,是由過去已經發生的經濟交易或事項形成的經濟義務。
2)負債必須償還,或以資產償還,或以勞務償還,或兩者兼而有之。
3)負債必須有能用貨幣計量或合理預計的金額。
4)負債有確切的收款人和償還日期。
(3)負債的分類
負債按其償還期的長短可分為流動負債與長期負債。
1)、流動負債是指將在一年或超過一年的一個營業周期內償還的債務,它包括短期借款、應
付票據、應付帳款、應付工資、應交稅金、預提費用及預收帳款等。
2)、長期負債是指償還期在一年或超過一年的一個營業周期以上的債務,它包括長期借款、
應付債券、長期應付款項等。
3、所有者權益
(1)、所有者權益的涵義
所有者權益,是指所有者在企業資產中享有的經濟利益,其金額為資產減去負債后的余額。
(2)、所有者權益的內容
它包括:實收資本(或者股本)、資本公積金、盈余公積金、和未分配利潤等。
1)、實收資本(或者股本),是投資者按照企業章程,或合同、協議的約定,實際投入企業的
資本,是所有者權益的主體,它包括國家投資、其他單位投資、個人投資和外商投資。
2)、資本公積金是指投入資本本身所引起的各種增值,與經濟活動無關,包括資本(或股本)
溢價、接受非現金資產捐贈準備、接受現金捐贈、股權投資準備、外幣資本折算差額與其他資
本公積等,資本公積金可以按照規定轉增資本。
3)、盈余公積金,是指按照國家的規定和程序從稅后利潤中提取的公積金,包括法定盈余公
積金、任意盈余公積金和公益金,它可以轉增資本、彌補虧損、發放股利。
4)、未分配利潤,是指企業留待以后年度分配的利潤或待分配的利潤。
應當強調,企業的所有者權益只是在整體上、在抽象的意義匕與企亞資產保持數量關系,
也就是說它與企業特定的、具體的資產并無直接關系,即并不與企業任何具體的資產項目發生
對應關系。雖然企業所有者對企業的投資具有一定的存在形態,即投資時可能是以貨幣資金,
或存貨、固定資產、無形資產等形式投資,但根據會計主體這一會計的基本前提,它們一旦進
入企業,便成為受資企業這個特定會計主體的資產,而不再是企業所有者的資產。特別是在企
業有多個所有者的情況下,明確這一點尤為重要。同時,所有者權益基本上不存在專門的計量
問題,它一般是通過對相應資產或負債的計量間接進行的。因為從數量上看,所有者權益只是
某種數學運算的結果,它是一個平衡數,即:所有者權益=資產一負債。正由于此,所有者權
益金額取決于資產和負債的計量。
負債與所有者權益雖同屬于權益,負債是債權人的權益,而所有者權益是所有者對企業凈
資產的權益,但從償還責任來看,負債與所有者權益完全不同。企'也對債權人的負債必須到期
還本付息,而所有者權益,除非企業清算解散,不存在償還本金的負擔。
綜上所述,企業在一定日期的資產、負債和所有者權益,集合起來反映企業在特定日期的財
務狀況。
(二)、確定經營成果的會計要素
我們知道,企業以獲取利潤為其主要目的,利潤也是評價企業經營業績的重要指標。企業
相關關系人及主管部門,不僅要了解企業的財務狀況,而且也要掌握企業的經營成果,具體表
現為企業的盈利狀況。確定經營成果的會計要素,包括收入、費用、利潤,按照我國《企業會
計準則》的規定,具體分述如下:
1、收入
(1、)收入的涵義
收入是指企業在銷售商品、提供勞務以及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利
益的總流入。
(2)、收入的特征
1)、收入是從企業日常活動中產生,而不是偶發的交易或事項中產生。不屬于企業日常
活動但也給企業帶來經濟利益的交易或事項,其收入是利得,不是收入。
2)、收入可表現為企業資產的增加,也可表現為企'也負債的減少,或者表現為二者兼而有
之。
3)、收入能導致所有者權益的增加。
4)、收入只包括本企業經濟利益流入。
(3)、收入的內容
收入包括銷售商品、產品的收入,提供勞務的收入和他人使用本企業資產的收入。
2、費用
(])、費用的涵義
費用是指企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出。
⑵、費用的特征
1)、費用是已經發生或已經成為事實的耗費。
2)、費用會導致企業經濟利益的減少。費用的發生可以表現為資產的減少或負債的增加。
3)、費用最終會減少企業的所有者權益。
(3)、費用的內容
以制造業企業為例,費用按其用途可分為計入產品成本的費用和不計入產品成本的費用。
計入產品成本的費用,也稱為產品制造成本(或生產成本)。按其與產品的關系,又可分為
直接費用和間接費用。直接費用是指為生產產品而發生的各項費用,包括直接材料、直接人工和
其他直接支出。間接費用是指間接為生產產品日發生的各項費用,包括間接材料、間接人工和其
他間接費用。
不計入產品成本的費用,也稱期間費用。包括管理費用、營業費用、財務費用。這些費用
直接計入當期損益。
3、利潤
(IX利潤的涵義
利潤是指企業在一定期間經營活動的經營成果,也就是各種收入扣除各種費用后的差額。
(2)、利潤的構成
利潤是由營業利潤、投資凈收益和營業外收支凈額組成。
營業利潤是企業經營成果的主要部分。它是主營業務收入加其他業務利潤減主營業務成本、
主營業務稅金及附加、營業費用、管理費用和財務費用后的余額。
投資凈收益是企業對外投資收入減去投資損失后的余額。企業對外投資分得的利潤或者股
利為投資收入,而企業收回的對外投資與其投出時的帳面價值的差額,作增加投資收益或投資
損失處理。
營業外收支凈額是指與企業生產經營沒有直接關系的各種營業外收入減營業外支出后的余
額。
(3)、凈利潤的形成及分配
企業利潤總額扣減所得稅后,即為企、也凈利潤。企業的凈利潤必須分配,包括彌補虧損,提
取公積金、公益金,分配紅利或股利等。
三、案例
資料:
某企業月末各項目余額如下:
1.銀行里的存款120000元;2.投資者投入資本7000000元;
3.向銀行借人二年期的借款600000元;4.出納處存放現金1500元;
5.向銀行借人半年期的借款500000元;6.倉庫里存放的原材料51900()元;
7.應付外單位貨款80000元8.機器設備價值2500000元;
9.房屋及建筑物價值420000元;10.倉庫里存放的產成品194000元;
11.應收外單位貨款100000元;12.以前年度尚未分配的利潤750000元;
13.正在加工中的產品75500元;14.對外長期投資5000000元。
要求:
1.判斷上列資料中各項目的類別(資產、負債、所有者權益),并將各項目金額填
入下表。
項目金額
負產VX偵加自苕權而
合計
2.計算表內資產總額、負債總額、所有者權益總額。
第六節會計的基本程序與會計的核算方法
一、會計的基本程序
會計的基本程序是指會計信息系統在加工數據并形成最終會計信息的過程中所特有的步驟,
包括以下幾個環節:
1.會計確認
會計確認是把某一會計事項作為資產、負債、所有者權益、收入、費用等要素加以記錄或
列入會計報表的過程。包括初始確認和再確認。
主要解決兩個問題:
(1)、交易發生時,項目作為何種要素來記錄、報告;(確認標準問題)
(2)、何時記錄、報告;(確認時間問題)
2.會計計量
會計計量是緊接著確認所要解決的會計程序,即以何種尺度為標準來確定財產物資的量。
包括兩方面的內涵:選擇計量尺度(貨幣、實物、時間量等)、選擇計量屬性(計量對象可供計
量的某種特性或標準)
計量的主要任務就是選擇何種既相關又可靠的計量屬性:歷史成本、重置成本、可變現凈
值、現值等。
3.會計記錄
會計記錄對經過確認而進入會計信息系統的各項數據,通過預先設置好的各種帳戶,運用
一定的文字與金額,按照復式記帳的有關要求在帳簿中進行記錄的過程。通過會計記錄,可以
對價值運動進行詳細與具體的描繪與量化,也可以對數據進行初步的加工、分類與匯總。惟有
經過會計記錄這個基本的程序,會計才有可能最終生成有助于各項經濟決策的會計信息。
4.財務報告財務報告是指把會計信息系統的最終產品一會計信息傳遞給各個會計信息使
用者的手段。財務報告分為:年報、半年報、季報、月報;財務報告包括基本的財務報表(核
心組成部分)、財務報表附注、財務報表附表和其他財務報告(我國稱之為財務情況說明書)。
二、會計的核算方法
1、會計的核算方法
為了全面、準確的反映企業的財務狀況和經營成果,達到會計信息質量的要求,會計工作
必須遵循會計核算的方法,即設置帳戶,復式記帳、貨幣計價、審核和填制會計憑證、登記帳
薄、成本計算、財產清查,和編制會計報表等。由于這些基本的核算方法在后面的章節中將會
進行詳細的闡述和解釋,此處不再多言。
2、會計循環
會計循環即是指企業在一個會計期間內,必須根據原始憑證填制記帳憑證,根據記帳憑證
登記帳簿并進行試算平衡,經過調整結清各帳戶的記錄,最后編制出會計報表的程序。會計核
算總是按照這個基本程序有步驟地、連續不斷地、周而復始地進行。
第七節會計核算的一般原則
一、概述:
會計核算的般原則,是會計活動的法律法規,它反映了社會化大生產對會計核算的基本
要求。在我國整個會計法律規范體系中,《會計法》起著“母法”的作用,它對其他會計法律具
有統駕的功能。在《會計法》的統馭下,我國于1992年底起開始公布了包括基本準則和具體準
則在內的《企業會計準則》《企業財務通則》,以及2000年12月國家財政部頒布的《企業會計
制度》,具體規范了企業會計核算行為,并成為處理會計核算義務的基本依據。除此之外,我國
企業的會計核算,還要受到公司法、稅法、銀行法等法規制約,股份制企業,還要受到證券交
易法的制約。根據新頒布的《企'業會計制度》,會計核算的一般原則有13項,可以概括為三大
方面的基本要求。
二、會計核算的一般原則
(一)、對會計信息質量要求的原則
1.真實性原則(客觀性原則)
真實性原則是指會計核算必須以實際發生的業務,以及證明經濟業務發生的合法憑證為依
據,如實反映財務狀況和經營成果,作到內容真實、數字準確、信息可靠。
真實性是對會計核算工作和會計信息的基本質量要求。如果會計信息不能真實、客觀地反
映企業經濟活動的實際情況,勢必無法滿足有關方面的需要。如果提供的會計信息是虛假的、
歪曲的,不僅不能發揮會計的作用,而且還將導致錯誤的決策。真實性原則要求在會計核算的
各個階段必須符合會計真實性的要求,在確認會計事項時必須依據真實的經濟活動;會計的計
量、記錄和報告不得偽造;會計報告必須如實反映情況,不得掩飾等等。
2.相關性原則
相關性原則是指會計信息同信息使用者的經濟決策相關聯。具體表現為:會計信息應當滿
足國家宏觀經濟管理的要求,滿足有關各方了解企業財務狀況和經營成果的需要,滿足企業加
強內部經營管理的需要。
3、可比性原則
可比性原則是要求不同的會計主體之間同一期間盡可能使用統一的會計處理方法和程序,
以提供相互可比的會計資料。應當按照規定的會計處理方法進行,會計指標應當口徑一致,相
互可比,以便于不同企業之間進行橫向比較。我國《企業會計準則》第十二條規定:'‘會計核算
信息或同企業不同時期、時點的信息,信息必須有一定的共性,如會計核算方法一致,會計資
料分類、匯總、分析的口徑一致等。我們知道,不同企業的信息共性,是由某一國家、地區的
會計準則或會計制度來保證的。由此可見,一貫性原則是可比性原則的保證,作為會計信息的
質量要求,是從屬于可比性的。
4.一貫性原則
一貫性(或稱?致性)原則是指對會計處理程序和方法所做出的特定的會計選擇,要求同
一會計主體在前后會計期間盡可能采用相同的會計處理方法和程序,不得隨意變動。
在會計核算中,相同的業務往往存在著多種會計處理方法,例如存貨記價方法、固定資產
折舊的計算方法、產品成本的計算方法等,企業可以在會計準則允許的范圍內選擇使用。但是,
為了便于報表的使用者作出正確的經濟決策和判斷,要求企業的各種處理方法和會計報表的指
標口徑、核算內容、編制規則在前后各期保持一致。此外,堅持一致性原則,還可以防止某些
企業和個人通過會計處理方法的變動,人為地操縱企業的資產、成本、利潤等會計指標,粉飾
企業的財務狀況和經營成果。
但這并不是說,對會計程序和方法不能做必要的變動。如果變動是為了適應經濟環境和經
濟形式的需要,是為了提供更加正確、更加有用的信息,這樣的變動是必要的。不過,應在財
務報表附注中,對變動的事實、變動的原因及其對財務狀況和經營成果或其它財務指標所造成
的影響加以說明。
5、及時性原則
及時性原則是指會計事項的處理,必須在經濟業務發生時及時進行,講求時效,以便于會計信
息的及時利用。會計信息的及時性,是其相關性所要求的,或者說是相關性的限制因素。
這項原則包括及時記錄與及時報告兩個方面:及時記錄就是要求對企業的經濟業務及時地
進行會計處理,本期的經濟業務應當在本期內進行處理,不能延至下一個會計期間或提前至上
一個會計期間;及時報告是指要把會計資料及時地傳遞出去,將會計報表及時地報出,也就是
說,會計報表應當在結束后規定的日期內呈報給有關單位和個人。
6、明晰性原則
明晰性原則(或稱可理解性)是指會計記錄和會計報表必須清晰、簡明、便于理解和運用。
數據記錄和文字說明必須清晰、簡明、易懂,對復雜經濟業務應該用規定文字加以表述。
因為會計信息是供用戶使用的,而要使用會計信息首先用戶必須了解會計信息的內涵,弄
懂會計信息的內容。否則就談不上會計信息的使用。這對會計來講,就要求提供的信息簡明、
易懂,能清晰明了地反映企業的財務狀況的經營成果,容易為用戶所理解。而把明晰性列入信
息的質量要求,是美國的財務會計準則委員會在其《論財務會計概念》第二輯“會計信息的質量
特征”中率先提出來的。他寫到:“財務報告提供的信息,對于那些與企業和經濟活動具有合理程
度的知識,而又愿意用合理的精力去研究信息的人士,應當是可以理解的。“我國《企業
會計準則》第十五條規定:”會計記錄和會計報表應當清晰明了,便于理解和運用。”(二)、確
認、計量、報告的基本原則
確認、計量、報告是會計學中有特定含義的三個概念。確認就是將要素中的某一項目,作
為一項資產、負債、所有者權益、營業收入、費用、利潤,正式地記入帳冊,因而也是在期末
正式地列入會計報表。確認了項目,要計量,同時用文字和數字予以表述。以數字表述,就是
這一項目的金額。與此同時,確認還包括要素某一項目發生的時間,如營業收入和費用的確認。
計量包括兩個方面:第一,某一項目的實物數量;第二,項目的貨幣表現,即金額。金額取決
于兩個因素:計量單位和計量屬性。報告則包括編制會計報表,是帳面資料的分類和匯總。
為了保證會計信息的質量,我國《企業會計準則》明文規定了確認、計量、報告的基本原
則。
1、歷史成本原則
歷史成本原則或實際成本原則,要求一切經濟業務和事項,一律以原始成本為入帳的標準,
把會計建立在原始成本的基礎匕要求資產和權益的計價,以經濟業務發生當時實際投入和實
際付出的貨幣數量作為入帳價值,產品成本也按歷史成本計算,這樣會計報表各項目勢必均按
歷史成本反映。之所以按歷史成本計價主要有以下幾點考慮:(1)歷史成本是買賣雙方,在買
賣過程中所確定的交易價格。這個交易價格在市場上是客觀存在的,是可信賴的(2)歷史成本
較真實地反映取得資產時的價值。(3)由于歷史成本的確定比較容易,他是可以驗證,檢查與
控制的計價標準。(4)按原始成本計價,也是收入與費用的配比建立在實際交易的基礎之上,
從而使凈收益的確定比較真實客觀可比。
2、權責發生制原則
權責發生制又稱應計制,它是對以貨幣為直接目的經濟組織的各項業務,以權利、責任的
發生來決定收入和費用的歸屬。它要求把成果和損失歸入導致發生收入或支出的那個報告期,
而不歸之于實際收付的哪個報告期。其操作規則是:凡屬于本期已獲得的收入,不管其款項是
否收到,都作為本期的收入處理:凡屬于本期應負擔的費用,不管款項是否支出,都作為本期
的費用處理。反之,凡是不應歸入本期的收入,即使款項已收到并入帳,都不應作為本期的收
入處理;凡是不應歸屬本期的費用,即使款項已經付出也不應作為本期的費用處理。由上可知,
實行權責發生制,必須辨明收入和費用的應歸屬期和收支期間。收入和費用的應歸屬期,指應
獲得收入,即創造收入的會計期間,和應負擔費用,即費用收益的會計期間。顯然,權責發生
制所反映的現金的收付與經營成果是不一致的,因而,它主要用于計算盈虧的會計主體中。
正是有了會計分期的前提條件,人為地劃分了會計期間,就有了本期和非本期的區別,這
就有必要劃分不同會計期間的收益與費用的界限,因而就產生了記帳基礎問題。如前所述的權
責發生制是記帳基礎的一種方法,除此之外,現有的記帳基礎還有還有收付實現制。所謂收付
實現制又稱現金制,是以現金是否收到或付出,作為確認該會計期間收益與費用是否發生的標
準。收到現金時反映收益增加。在這種記帳基礎之下,企業的應收、應付、預收、預付款項均
不予調整,即本期的應收、應付款項不影響本期的收益與費用。這種記帳基礎比較簡便,它能
夠反映企業的支付能力。也就是說,按照收付實現制記帳,企業的經營成果好,則支付能力強;
反之,若經營成果欠佳,則支付能力也差。這樣便于企業較好地將獲取利潤與維持支付能力這
兩大財務FI標統一起來,也便于會計信息的使用者理解。但是,收付實現制對各期損益的確定
不夠合理。按照現金的實際收支缺點的損益不能代表當期的真正經驗成果,因為當期收到的現
金可能是上期經驗的成果,而當期付出的現金又可能在以后期間才能帶來成果。因此,這種記
帳基礎主要應用于非營利性組織。
我國《企業會計準則》規定,企業的會計核算應當以權責發生制為基礎。
3、配比原則
獲取營業收入必然有相應的耗費。配比原則指的是某一會計期間所實現的收入,應當和為
獲取這些收入而發生的費用相配合、相比較,以求得企業在該會計期間的凈收益。只要存在生
產經營活動,就存在所費和所得的比較、投入與產出的比較,所以配比原則具有較大的普遍性。
根據收入與費用之間的不同聯系方式,它們的配比方式大致有一下兩種:
(1)根據收入與費用之間的因果關系進行直接配比。企業的某些收入項目與費用項目之間
在經濟內容上存在必然的因果關系,這些收入是由于一定的費用耗費而產生的,或者說,這些
費用是為了取得這些收入而產生的,方式凡是這種存在因果關系的收入與費用都應直接配比。
例如:銷售商品的收入與銷售商品的成本之間就存在這種因果關系。
(2)根據收入與費用項目之間存在的時間上的一致關系。某些費用項目雖然不存在與收入
項目之間的明顯的因果關系,但應與發生在同一期間的收入相配比。
由此可見,配比原則的根本目的在于通過費用與收入的合理配合、比較,來確定某一會計
期間的凈收益。它是以收入實現原則為基礎,并建立在權責發生制基礎之上.
4、劃分收益性支出與資本性支出原則
劃分收益性支出與資本性支出,是指會計核算應當嚴格區分兩者的界限以正確的計算企業
當期損益。
所謂收益性支出,是指該項支出的發生是為了取得本會計年度收益,即僅僅與本期收益的
取得有關;所謂資本性支出,是指不僅為了取得本期收益而發生的支出,即該項支出的發生有
助于以后幾個會計年度取得收益。
劃分收益性支出與資本性支出同劃分經營性支出與建設性支出的原則是不同的。資本性支
出并不等于建設性支出,經營性支出也不等于收益性支出。經營與建設劃分原則是我國在財務
管理上提出來的,其目的是正確劃分經營性支出與基本建設支出的界限。所以,從嚴格意義上
講,它是一個我國獨特的財務管理原則,而不能是一個會計原則。
(三)、起修正作用的一般原則除了前述兩類一般原則外,還有一些屬于對前述原則加
以補充、修正性質的一般原則,這主要是謹慎性原則、重要性原則和實質重于形式原則,即在
遵循以上所述一般原則的同時、還要考慮以下三個補充因素。
1、謹慎性原則
謹慎性原則又稱穩健性原則,它是指在有不確定因素的情況下進行預計時,應保持一定程
度的謹慎,以便不高估資產或收益,不低估負債或費用。在對某一會計事項有多種不同的處理
方法可選擇時,應盡可能選擇一種不導致高估資產收益、低估負債或費用的做法,以免損害企
'業的財務實力,防止報表使用者對企、也的財務狀況與經營成果持肓目樂觀的態度。
我國的《企業會計準則》地十八條明文規定:”會計核算應當遵循謹慎性原則的要求,合
理核算可能發生的損失和費用。”這一原則,在我國集中表現在對應收帳款年么余額計提壞帳
準備金,存貨可以采用后進先出法,固定資產折舊在經過同級財政部門批準后可以采用加速折
舊法、可以對短期投資計提跌價準備,對長期投資、固定資產、在建工程、無形資產計提減值
準備等,總之我國的謹慎性原則體現了對歷史成本原則的修正。
2、重要性原則
重要性原則是指在保證盡可能全面完整地反映企業的財務狀況與經驗成果的前提下,要根
據一項會計核算內容是否對會計信息使用者的決策產生重大影響,來決定對其進行核算的精確
程度,以及是否在會計報表上予以單獨反映。但衡量重要性的標準是沒有同一標準的,顯然,
要具體情況具體分析,這是唯一可行的辦法。
同時強調會計核算的重要性原則,很大程度上是出于對會計信息的效用與加工會計信息的
成本這兩個方面的考慮。這樣可以增強會計信息的使用效率。利于經濟決策。
3、實質重于形式原則
實質重于形式原則中的實質是指經濟實質,形式是指法律形式。當經濟業務的外在法律形
式并不能真實反映其實質內容時,為了真實反映企業的財務狀況與經營成果,就不能僅僅根據
經濟'業務的外在表現形式來進行核算,而要反映其經濟實質。例如,融資租賃的固定資產,在
租賃未滿以前,從法律形式上講,所有權并沒有轉給承租人,但是從經濟實質上講,與該項固
定資產相關的收益和風險已經轉移給承租人,承租人實際上也能行使對該項目固定資產的控制,
因此,承租人應該將其視同自有的固定資產,一并計提折舊和大修理費用。
本章結:會計是以貨幣為主要計量單位,對一定單位的經濟業務活動進行確認、計量、記
錄、報告和分析,作出預測,參與決策,實行監督,為人們提供所需的信息:同時它本身也是
現代經濟組織實行現代化管理的重要組成部分。通過會計提供的經濟信息,可使信息使用者作
出決策、使從事的經濟事業取得成功和較好的經濟效益。其基本職能是核算與監督;目標是為
會計信息使用者提供他們所需要的財務信息。
會計核算的基本假設是:會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量。會計六大要素為:
資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。會計的核算方法為:設置帳戶,復式記帳、貨
幣計價、審核和填制會計憑證、登記帳薄、成本計算、財產清查,和編制會計報表。會計核算
的一般原則為13項:真實性原則(客觀性原則)、相關性原則、一貫性原則、歷史成本原則、權
責發生制原則、配比原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、謹慎性原則、重要性原則、實
質重于形式原則。
第二章帳戶與復試記帳
第一節會計等式
一、會計等式的涵義與意義
1會計等式的涵義
如前所述,資產是企'業財富(或經濟資源)的存在形式,負債與所有者權益是資產的權益
歸屬,即負債歸屬于債權人,所有者權益歸屬于投資人的投資及其增值。因而,債權人與投資
人對企業的資產具有要求權。從企業角度看,在任一時刻的全部資產總是等于其債權人與投資
人對這些資產的要求權。其中,債權人的要求權總是優先于投資人的要求權,稱為第一要求權,
投資人對企業的資產具有剩余要求權,或稱為第二要求權。這一平衡原理,強調的就是各項會
計要素之間存在一定的數量關系。因此反映各會計要素之間數量關系的等式,叫做會計等式。
2會計等式
在任何一個會計期間開始時,企業的資產、負債與所有者權益之間都存在下列數量關系:
資產=負債+所有者權益或:資產=權益
隨著企業經營活動的進行,在會計期間內,企業一方面會取得收入,并因此而增加資產(或
減少負債);另一方面要發生各種各樣的費用,并因此而減少資產(或增加負債)。因此,企業
在會計期間中(結帳之前),原來的會計等式就轉化為下列的形式:
資產=負債+所有者權益+(收入一費用)
根據這一等式,企業可以在編制報表前編制總分類帳戶本期發生額及余額試算平衡表。到
會計期末企業將收入與費用相配比,計算出本期利潤(或虧損),并將利潤按規定程序進行分配
后,述會計等式又恢復為期初的形式。
3會計等式的意義
建立“資產=負債+所有者權益”這個會計等式有著重要的意義。它不僅明確了資產、負
債和所有者權益三者之間的關系,而且是會計中設置帳戶、復式記帳和編制會計報表的依據。
會計等式的平衡關系,可以用一張簡略的資產負債表來反映。
舉例:設可口公司20XX年1月1日的財務狀況如下表所示。
資產負債表(簡化)
編制單位:可口公司20*乂年1月1日單位:元
資產年初數期末數負債和所有者權益年初數期末數
流動資產:(略)流動負債:(略)
貨幣資金21200短期借款:50000
其中:現金400應付帳款10200
銀行存款20800流動負債合計60200
應收帳款9000長期負債:0
存貨110000負債合計60200
流動資產合計140200所有者權益:
固定資產:實收資本100000
固定資產原價100000盈余公積80000
所有者權益合計180000
資產總計240200負債和所有者權益合計240200
可口公司的資產負債表,把這家企業20XX年1月1日的財務狀況,根據會計等式的平衡
關系,以表格的形式反映了出來。它說明:可口公司20XX年1月1口擁有資產總額為240200
元,其中資產結構為貨幣資金21200元,應收帳款9000元,存貨110000元,固定資產100000
元。這些資產是從三個來源渠道取得的,銀行向企業貸款50000元,供應單位供應材料尚未結
清的貨款計10200元,以及投資人投入資本100000元,盈余公積金80000元。前兩項構成
企業的負債,而最后兩項形成企業的所有者權益。四項金額合計240200元,與資產總額相等。
二、會計事項及類型
發生于企業生產、經營過程中,引起會計要素增減變化的事項,在會計中通常稱為會計事項。
一個企業在經營中所發生的經濟業務是多種多樣的,內容不一。然而,以一個會計主體來說,
任何經濟業務只會引起會計等式中左方或右方某一會計要素的增加,同時另一要素等額地減少,
或者引起會計等式左右兩方同時發生等額的增減變化,而無論怎樣變化也不會破壞會計等式的
平衡關系,即不會破壞會計等式。結合可口公司的情況舉例說明如下:
【例1】可口公司獲得國家追加投入的資本,現金50000元,當即存入銀行.
這筆'業務使資產方面的銀行存款增加了50000元,同時:所有者權益方面的實收資本也增
加了50000元。它表明,企業所增加的銀行存款,是由所有者投資形成的。發生這類業務,使
會計等式左右兩方同時等額增加到290200元,資產總額仍與負債、所有者權益總額相等。
【例2】可口公司用銀行存款30000元,購入新設備一臺。
這筆業務使資產方面的固定資產增加30000元,同時也使該公司的資產——銀行存款減少
了30000元。這一業務未使資產和權益總額發生變化,仍然是290200元,只是資產內部的一
增一減。
【例3】可口公司向紅光機械廠購買材料5000元,款項尚未支付。
這筆業務使資產方面的存貨增加5000元,同時,負債方面的應付帳款也增加5000元。它
表明,企業在取得存貨這項資產時,因賒購而欠了供應單位一筆債務。發生這類業務,會計等
式左右兩方同時等額增加為295200元,兩方總額依然相等。
【例4】可口公司用銀行存款5000元,償付所欠紅光機械廠的帳款。
這筆業務使資產方面的銀行存款減少5000元,同時又使負債方面的應付帳款也減少了5000
元,它表明,企業以一部分資產償還了一部分債務。發生這類業務,會計等式左右兩方同時等
額減少到290200元,兩方的總額仍然相等。
【例5】可口公司從銀行借款10200元,直接償還前欠貨款。
這筆業務使負債方面的短期借款增加10200元,同時又使負債方面的應付帳款也減少了10200
元,它表明,這筆業務未使資產和權益總額發生變化,仍然是290200元,只是負債內部的一增
一減。
【例6】可口公司用盈余公積金10000元,轉增資本。
這筆'業務使所有者方面的盈余公積金減少10000元,同時又使得所有者權益方面的實收資
本增加10000元。它表明,這筆業務未使資產和權益總額發生變化,仍然是290200元,只是所
有者權益內部的一增一減。以上六筆業務所引起的資產和權益的增減變化及增減后的狀況可用
表1—2表示如上。
從以上分析可見,各項經濟業務的發生都會引起會計等式左右兩方有關項目發生增減變動。
但是,如加以歸類,又不難發現,使會計等式左右兩方金額發生增減變動的經濟業務不外乎以
下四種類型:
第一類經濟業務如業務1和業務3,會計等式左右兩方同時等額增加。
第二類經濟業務如業務4,會計等式左右兩方等額減少。
第三類經濟業務如業務2,引起資產方面有關項目增減變動,其中有的項目增加,有的項目減
少,而增減的金額相等,所以資產總額不變,會計等式左右兩方總額仍保持平衡。
第四類經濟業務如業務5和業務6,引起負債方面或所有者權益方面有關項目發生增減變動,其
中有的項目增加,有的項目減少,而增減的金額相等,所以負債或所有者權益總額不變,會計
等式左右兩方總額仍保持平衡。
綜上所述,由于資產和權益是一個企業同一資金的兩個不同側面,相互依存,所以,從數
量上看,一個企業的資產與權益總額必定永遠相等。
第二節帳戶
一、帳戶的涵義和作用
<-)帳戶的涵義
一個企業可以用一張資產負債表來表明其財務狀況。但是,企業在生產經營過程中的財務
收支活動,必然不斷的發生各種各樣的會計事項,每一會計事項,必然引起資產、負債和所有
者權益有關項目數額的增減變化。規模較大、業務較繁多的企業,事實上每天可能發生幾十筆、
幾百筆的會計事項,如果都要隨著每筆會計事項的變化結果,而將資產負債表改編一次,不僅
沒有必要,事實上也不勝其煩。
在通常情況下,企業的資產負債表一般都是在某一期間結束之后編制的。這一期間可以是
一個月、三個月、半年或一年。至于每一期間內所發生的各項資產、負責和所有者權益由于會
計事項所引起的變化,則是使用?種有組織、有系統而又便于整理的方法于日常中連續做成記
錄,而等到該期間終了時,再將這些記錄加以匯總、整理、編制資產負債表,以反映企業的財
務狀況,這種方法就是“帳戶”的設置,也就是對于企業所有的各項資產、負債和所有者權益
項目,分別使用一個具有一定格式的帳頁,將日常中每筆會計事項所引起的變化,連續記錄,
以積累編制資產負債表所需要的數據。其中記錄資產項目變化的帳戶稱為資產帳戶,記錄負債
項目變化的帳戶稱為負債帳戶,記錄所有者權益變化的帳戶稱為所有者權益帳戶。負債和所有
者權益帳戶又統稱為權益帳戶。
所謂帳戶,是指對會計要素的具體內容所作的分類。這是在充分考慮會計核算階段最終應
當提供的信息基礎之上,對會計要素的各個組成部分預先進行的科學分類,并給每類一個恰當
的名稱,以便作為連續、系統地記錄、整理和集
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