第三編宏觀調(diào)控法律制度在本編中，將主要涉及宏觀調(diào)控法一般原理、中央銀行法律制度及稅收法律制度。本編的學(xué)習(xí)，大約需要20個課時。第一章宏觀調(diào)控法基本原理《憲法》第15條…

國家加強經(jīng)濟立法，完善宏觀調(diào)控?！?2條

全國人民代表大會行使下列職權(quán)：

…

（9）審查和批準(zhǔn)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展計劃和計劃執(zhí)行情況的報告；

（10）審查和批準(zhǔn)國家的預(yù)算和預(yù)算執(zhí)行情況的報告；

…第一節(jié)宏觀調(diào)控和宏觀調(diào)控法一、宏觀調(diào)控1、概念：宏觀調(diào)控是指國家從經(jīng)濟運行的全局出發(fā)，運用各種宏觀經(jīng)濟手段，對國民經(jīng)濟總體的供求關(guān)系進行調(diào)節(jié)和控制。宏觀調(diào)控是對國民經(jīng)濟總體的供求關(guān)系進行調(diào)節(jié)和控制?？傮w供求關(guān)系，指社會總供給和社會總需求關(guān)系。社會總供給是指國民經(jīng)濟在一定時期內(nèi)能夠提供給社會的全部商品和勞務(wù)關(guān)系。社會總需求是指全社會生產(chǎn)需求和消費需求的總和。而要保持上述平衡，就是指總量平衡和結(jié)構(gòu)平衡。2、特征

（1）宏觀調(diào)控的主體是國家。（2）基本目標(biāo)是總量均衡。（3）調(diào)控手段綜合，以間接手段為主。（4）具有公共物品的屬性。（5）宏觀調(diào)控具有嚴(yán)格的程序性。二、宏觀調(diào)控法（一）含義：

體系、程序和措施的法制化（與宏觀調(diào)控，華政考研2010-1-1）（二）制度根源1.客觀經(jīng)濟條件（1）社會化大生產(chǎn)的需要（2）市場經(jīng)濟的要求（3）國家履行經(jīng)濟職能所需2.理論基礎(chǔ)

（1）市場失靈；（2）國家干預(yù)；（3）政府失靈；（4）國家適度干預(yù)。（三）結(jié)構(gòu)體系（四）我國宏觀調(diào)控法的發(fā)展（華政考研2006-3-1）1、三個階段：（1）經(jīng)濟軟著陸；（2）擴大內(nèi)需；（3）強化中央宏觀調(diào)控。2、發(fā)展趨勢：（1）從宏觀調(diào)控政策到宏觀調(diào)控法；（2）從“行政與經(jīng)濟”雙重調(diào)控到法律調(diào)控；（3）從政府宏觀調(diào)控到政府與社會相結(jié)合。第二節(jié)宏觀調(diào)控權(quán)

（與行政權(quán)，華政2014-1-1）一、含義

政府為確保社會總需求和總供給之間的平衡，實現(xiàn)國民經(jīng)濟持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)增長的目標(biāo)，而運用經(jīng)濟、法律和行政的手段對社會經(jīng)濟運行進行調(diào)節(jié)和控制的法定職權(quán)。二、權(quán)源

權(quán)力來源于公民權(quán)利，形式上來源于法律的明確授權(quán)。三、配置（一）縱向配置：中央與地方（二）橫向配置：中央政府各宏觀調(diào)控部門四、限制《憲法》和《立法法》第三節(jié)宏觀調(diào)控法的綜合協(xié)調(diào)制度一、客觀要求（一）計劃與財政、金融調(diào)控的相互協(xié)調(diào)（二）產(chǎn)業(yè)政策需要財政金融的支持（三）財政調(diào)控與金融調(diào)控的相互配合二、國外考察（一）德國《經(jīng)濟穩(wěn)定與增長促進法》（二）美國《充分就業(yè)和平衡增長法》三、中國綜合協(xié)調(diào)法制的建立（一）設(shè)立國民經(jīng)濟宏觀調(diào)控委員會（二）建立綜合協(xié)調(diào)機制討論：

1.《國務(wù)院辦公廳關(guān)于進一步做好房地產(chǎn)市場調(diào)控工作有關(guān)問題的通知》（國辦發(fā)〔2011〕1號）2.《國務(wù)院辦公廳關(guān)于繼續(xù)做好房地產(chǎn)市場調(diào)控工作的通知》

（國辦發(fā)〔2013〕17號）3.《進一步嚴(yán)格執(zhí)行國家房地產(chǎn)市場調(diào)控政策相關(guān)措施》（上海市房管局2013.11.8）4.《中國人民銀行住房城鄉(xiāng)建設(shè)部中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會關(guān)于個人住房貸款政策有關(guān)問題的通知》（2015.3.30）5.《財政部關(guān)于調(diào)整個人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策的通知》（2015.3.30）第二章中央銀行法第一節(jié)中央銀行基本法律問題一、中央銀行法概說（一）含義（二）中央銀行的歷史演進1.自然演進型英格蘭銀行

2.自覺設(shè)計型美國聯(lián)邦儲備系統(tǒng)（

FederalReserveSystem）（三）我國央行的歷史沿革

1948年，石家莊成立中國人民銀行二、中央銀行的法律性質(zhì)（華政考研2006-2-3）1、中央銀行是公法人（1）公法人是指以公共利益為目的而設(shè)立并行使公權(quán)力的法人。（2）中央銀行的公法人性質(zhì)：

①宗旨服務(wù)于公共利益；②擁有公共權(quán)力；③由國家設(shè)立或控制。2、中央銀行是特別銀行

（1）發(fā)行的銀行；（2）政府的銀行；（3）銀行的銀行；（4）調(diào)控和管理金融的銀行三、中央銀行的職能（一）公共服務(wù)是指中央銀行以其公法人和特別銀行的身份，為國家和社會提供金融服務(wù)。1、為政府提供金融服務(wù)（1）經(jīng)理國庫；（2）為政府提供金融服務(wù)。但在我國禁止向財政透支；（3）擔(dān)任政府的金融代理人（持有管理外匯儲備、代表財政組織發(fā)行、出席會議等）；（4）充當(dāng)政府的金融顧問。中國人民銀行的禁止性業(yè)務(wù)《中國人民銀行法》第29條中國人民銀行不得對政府財政透支，不得直接認(rèn)購、包銷國債和其他政府債券?！?/p>

第30條中國人民銀行不得向地方政府、各級政府部門提供貸款,不得向非銀行金融機構(gòu)以及其他單位和個人提供貸款,但國務(wù)院決定中國人民銀行可以向特定的非銀行金融機構(gòu)提供貸款的除外。中國人民銀行不得向任何單位和個人提供擔(dān)保。2、為金融機構(gòu)提供金融服務(wù)

（1）擔(dān)當(dāng)全國金融業(yè)的資金清算中心，通過票據(jù)交換等來辦理商業(yè)銀行間的資金轉(zhuǎn)移；（2）擔(dān)當(dāng)全國銀行業(yè)的最后貸款人，再貼現(xiàn)和再貸款的方式。中國人民銀行上海總部：2005年8月10日成立，上?？偛孔鳛榭傂械挠袡C組成部分，在總行的領(lǐng)導(dǎo)和授權(quán)下開展工作。把上?？偛拷ㄔO(shè)成為總行公開市場操作的平臺、金融市場運行監(jiān)測的平臺、對外交往的重要窗口和一部分金融服務(wù)與研究和開發(fā)業(yè)務(wù)的中心。3、為社會提供金融服務(wù)（1）發(fā)行人民幣；（2）管理人民幣流通。（二）宏觀調(diào)控華政考研2012-3-123條中國人民銀行為執(zhí)行貨幣政策，可以運用下列貨幣政策工具：1、要求銀行業(yè)金融機構(gòu)按照規(guī)定的比例交存存款準(zhǔn)備金；2、確定中央銀行基準(zhǔn)利率；3、為在中國人民銀行開立賬戶的銀行業(yè)金融機構(gòu)辦理再貼現(xiàn)；4、向商業(yè)銀行提供貸款；5、在公開市場上買賣國債、其他政府債券和金融債券及外匯；6、國務(wù)院確定的其他貨幣政策工具。（三）金融監(jiān)管（華政考研2009-2-3；2012-3-2）《中國人民銀行法》第31-37條（第五章）。第32條

中國人民銀行有權(quán)對金融機構(gòu)以及其他單位和個人的下列行為進行檢查監(jiān)督：

（1）執(zhí)行有關(guān)存款準(zhǔn)備金管理規(guī)定的行為；

（2）與中國人民銀行特種貸款有關(guān)的行為；

（3）執(zhí)行有關(guān)人民幣管理規(guī)定的行為；

（4）執(zhí)行有關(guān)銀行間同業(yè)拆借市場、銀行間債券市場管理規(guī)定的行為；

（5）執(zhí)行有關(guān)外匯管理規(guī)定的行為；

（6）執(zhí)行有關(guān)黃金管理規(guī)定的行為；

（7）代理中國人民銀行經(jīng)理國庫的行為；

（8）執(zhí)行有關(guān)清算管理規(guī)定的行為；

（9）執(zhí)行有關(guān)反洗錢規(guī)定的行為。四、中央銀行的組織形式1、單一制中央銀行：指一國只設(shè)立一家中央銀行，由央行作為發(fā)行的銀行、政府的銀行、銀行的銀行及調(diào)控的銀行發(fā)揮作用。大多數(shù)國家如此。2、多元制中央銀行：只在聯(lián)邦中央和聯(lián)邦地區(qū)設(shè)置兩級中央銀行機構(gòu)，分別依職權(quán)獨立行使央行職能，美國、德國如此。美國中央銀行由聯(lián)邦儲備系統(tǒng)中央機構(gòu)（理事會、聯(lián)邦公開市場委員會等）和12家聯(lián)邦儲備銀行及其分支機構(gòu)組成。但實權(quán)在聯(lián)邦儲備委員會。四、中央銀行的組織形式（續(xù)）3、混合制中央銀行：中央銀行與普通銀行職能不分，國家設(shè)立一家銀行既行使央行職能，又辦理普通銀行業(yè)務(wù)。前蘇聯(lián)4、跨國制中央銀行：數(shù)個國家在結(jié)成經(jīng)濟與貨幣聯(lián)盟的基礎(chǔ)上設(shè)立的跨越國家的中央銀行。歐洲中央銀行。5、準(zhǔn)中央銀行制：指一國只設(shè)置類似中央銀行的機構(gòu)，或者授權(quán)少數(shù)大商業(yè)銀行或機構(gòu)，由其行使中央銀行的部分職能的體制。如新加坡、斐濟、中國香港等。五、中央銀行的法律地位1、中央銀行與議會的關(guān)系（1）一方面，議會可以通過立法來規(guī)定和限制中央銀行的權(quán)力，塑造中央銀行的法律地位；（2）另一方面，一些國家央行直接對議會負(fù)責(zé)，如美國和瑞士；而大多數(shù)國家則是央行對政府負(fù)責(zé)，但日本卻更加對財政部負(fù)責(zé)。2、中央銀行與政府的關(guān)系（1）中央銀行在不同程度上受到中央政府的控制，表現(xiàn)在人士任免、貨幣政策決策、資本控制等方面；（2）中央銀行作為政府的銀行，要為政府提供公共服務(wù)，主要包括法律允許的融資服務(wù)、經(jīng)濟與金融方面的咨詢、經(jīng)理國庫等；（3）中央銀行對中央政府保持相對獨立性，中央政府的控制存在法律上的限制。4、我國的情況

（1）與政府的關(guān)系：第2條

中國人民銀行在國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)下，制定和執(zhí)行貨幣政策，防范和化解金融風(fēng)險，維護金融穩(wěn)定。（2）與人大的關(guān)系：第6條

中國人民銀行應(yīng)當(dāng)向全國人民代表大會常務(wù)委員會提出有關(guān)貨幣政策情況和金融業(yè)運行情況的工作報告。4、我國的情況（續(xù)）（3）獨立性：第7條

中國人民銀行在國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)下依法獨立執(zhí)行貨幣政策，履行職責(zé)，開展業(yè)務(wù)，不受地方政府、各級政府部門、社會團體和個人的干涉。（4）人事任免：第10條

中國人民銀行行長的人選，根據(jù)國務(wù)院總理的提名，由全國人民代表大會決定；全國人民代表大會閉會期間，由全國人民代表大會常務(wù)委員會決定，由中華人民共和國主席任免。中國人民銀行副行長由國務(wù)院總理任免。第二節(jié)中央銀行的金融調(diào)控制度

（華政2014-2-2）一、概說1、央行宏觀調(diào)控和貨幣政策（1）央行宏觀調(diào)控，是它為實現(xiàn)一定的目標(biāo)，利用各種法定手段對貨幣和信用進行調(diào)節(jié)和控制。（2）貨幣政策：是指貨幣當(dāng)局（一般指中央銀行）為實現(xiàn)特定目標(biāo)調(diào)節(jié)和控制貨幣供應(yīng)量及處理貨幣事務(wù)的路線、方針、規(guī)范和措施的總稱。（3）貨幣政策的特征金融調(diào)控？（華政2014-2-2）

2、貨幣政策目標(biāo)

（1）概念：

中央銀行在一個較長時間內(nèi)進行宏觀調(diào)控所應(yīng)達到的目標(biāo)。（2）四大目標(biāo)

穩(wěn)定物價——充分就業(yè)——經(jīng)濟增長——國際收支平衡，由單一發(fā)展至多元。（3）目標(biāo)的權(quán)衡

四大目標(biāo)在很多情況下是不能協(xié)調(diào)的。（4）我國的目標(biāo)

第3條：幣值穩(wěn)定、促進經(jīng)濟增長3、金融調(diào)控手段（1）一般性貨幣政策工具三大法寶——法定存款準(zhǔn)備金、再貼現(xiàn)和公開市場操作。（2）選擇性貨幣政策工具

以個別商業(yè)銀行的信用活動或整個銀行體系的某種信用活動為調(diào)控對象，只是選擇性調(diào)整某些具體信用活動而非整體信用活動的手段，包括：A.信用直接控制工具①信用分配②直接干預(yù)③利率限制

流動性控制金融調(diào)控手段（續(xù)）B.信用間接控制工具

①窗口指導(dǎo)（windowguidance）：具體指導(dǎo)，規(guī)定貸款重點投向和貸款變動數(shù)量。

②道義勸告（moralpersuasion）：發(fā)布通告、指示或進行談話等?！蛾P(guān)于金融支持旅游業(yè)加快發(fā)展的若干意見》（銀發(fā)[2012]32號）

③優(yōu)惠利率二、法定存款準(zhǔn)備金制度（華政考研2009-2-4）1、概念：

指存款機構(gòu)依法按存款額的一定比例交存中央銀行的存款及自我保持的庫存現(xiàn)金。金融機構(gòu)交存準(zhǔn)備金占其吸收存款的比例稱為法定存款準(zhǔn)備金率。通脹時，存款準(zhǔn)備金率是升還是降？2、立法宗旨的變遷

從前是為了維持流動性的安全，現(xiàn)在主要是作為調(diào)控貨幣供應(yīng)量以實現(xiàn)貨幣政策目標(biāo)的法定手段。3、法定存款準(zhǔn)備金率的確定

中國目前實行的是差別準(zhǔn)備金率。三、再貼現(xiàn)與再貸款制度研究

華政考研09-1-1

1、再貼現(xiàn)

指商業(yè)銀行將通過貼現(xiàn)所得票據(jù)轉(zhuǎn)讓給中央銀行的行為，即向中央銀行申請貼現(xiàn)，其法律實質(zhì)是商業(yè)銀行將票據(jù)權(quán)利有償轉(zhuǎn)讓給中央銀行，其金融實質(zhì)是中央銀行向商業(yè)銀行提供了貸款。2、再貸款

中央銀行對商業(yè)銀行等金融機構(gòu)的貸款。我國再貸款的對象基本就是國有商業(yè)銀行與中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行。

貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)和再貼現(xiàn)貼現(xiàn):客戶（持票人）將沒有到期的票據(jù)出賣給貼現(xiàn)銀行，以便提前取得現(xiàn)款。一般工商企業(yè)向銀行辦理的票據(jù)貼現(xiàn)就屬于這一種。

轉(zhuǎn)貼現(xiàn):銀行以貼現(xiàn)購得的沒有到期的票據(jù)向其他商業(yè)銀行所作的票據(jù)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)一般是商業(yè)銀行間相互拆借資金的一種方式。

再貼現(xiàn):貼現(xiàn)銀行持未到期的已貼現(xiàn)匯票向人民銀行的貼現(xiàn)，通過轉(zhuǎn)讓匯票取得人民銀行再貸款的行為。

3、再貼現(xiàn)調(diào)控作用機理再貼現(xiàn)率是商業(yè)銀行將其貼現(xiàn)的未到期票據(jù)向中央銀行申請再貼現(xiàn)時的預(yù)扣利率。一方面，通過調(diào)整再貼現(xiàn)率，影響金融機構(gòu)準(zhǔn)備金和貨幣供求；二是通過規(guī)定再貼現(xiàn)條件，影響金融機構(gòu)和全社會的資金投向。通脹時，存款準(zhǔn)備金率是升還是降？。四、公開市場操作制度1、概念：指中央銀行在公開市場上買賣證券和外匯的行為。中央銀行買入證券，意味著向金融體系注入基礎(chǔ)貨幣；而賣出證券，則意味著基礎(chǔ)貨幣從金融體系流回央行。通過公開市場操作，中央銀行可以調(diào)控貨幣供應(yīng)量。通脹時，央行是買入還是賣出證券？五、我國央行其他貨幣政策工具（一）基準(zhǔn)利率（二）貸款限額（三）特種存款（四）消費信用控制第三節(jié)政策性銀行法前行長一、政策性銀行法的定義1、概念指由政府創(chuàng)辦的，不以營利為目的的專門經(jīng)營政策性貸款業(yè)務(wù)的銀行機構(gòu)。它是適應(yīng)貫徹國家產(chǎn)業(yè)政策、調(diào)控宏觀經(jīng)濟的需要產(chǎn)生的。2、特征（1）由政府創(chuàng)辦，屬于政府的金融機構(gòu)；（2）不以營利為目的；（3）特定的融資途徑；（4）特定的服務(wù)領(lǐng)域；（5）一般不設(shè)立分支機構(gòu)。3、與政府的關(guān)系（1）依附型：大多數(shù)發(fā)展中國家；（2）相對獨立型：市場經(jīng)濟國家；（3）中立型：發(fā)達國家。

4、與央行的關(guān)系

切斷基礎(chǔ)貨幣關(guān)系；但對其監(jiān)督和指導(dǎo)。二、國家開發(fā)銀行的法律規(guī)定1、開發(fā)銀行是專門從事政策性國家重點建設(shè)貸款及貼息業(yè)務(wù)的銀行，是直屬于國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)的政策性金融機構(gòu)，對由其安排投資的國家重點建設(shè)項目，在資金總量和資金結(jié)構(gòu)配置上負(fù)有宏觀調(diào)控的職責(zé)。2、資金來源：（1）財政部撥款，注冊資本500億。（14年3月底，資產(chǎn)總額8.34萬億）（2）發(fā)行的政府擔(dān)保的債券；（3）建設(shè)銀行存款的一部分。3、業(yè)務(wù)

（1）管理和運用國家撥付的預(yù)算內(nèi)資金和貼息資金；（2）向國內(nèi)金融機構(gòu)發(fā)行金融債券和向社會發(fā)行財政擔(dān)保建設(shè)債券；（3）辦理國外貸款；（4）發(fā)放政策性貸款；（5）為重點項目物色合作伙伴；（6）經(jīng)批準(zhǔn)的其他業(yè)務(wù)《國家開發(fā)銀行存款業(yè)務(wù)管理暫行辦法》第1條：為適應(yīng)國家開發(fā)銀行（以下簡稱本行）業(yè)務(wù)發(fā)展需要，大力組織吸收與貸款項目有關(guān)的存款……三、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行1、概念：是負(fù)責(zé)籌集農(nóng)業(yè)政策性信貸資金，辦理國家規(guī)定的農(nóng)業(yè)政策性金融業(yè)務(wù)的銀行，是直屬于國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)的政策性金融機構(gòu)。2、任務(wù)：籌集農(nóng)村信貸資金；代理政策性支農(nóng)資金的撥付；為農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展提供優(yōu)惠低息貸款。四、進出口銀行1、概念：是我國進出口業(yè)實行政策性貸款業(yè)務(wù)的專業(yè)銀行，是經(jīng)營國家進出口方面業(yè)務(wù)的政策性金融機構(gòu)。2、任務(wù)：是執(zhí)行國家產(chǎn)業(yè)政策和外貿(mào)政策。五、政策性銀行的改革1、存在的問題（1）政策性銀行的財政延伸功能使命結(jié)束，需要重新定位；（2）過度商業(yè)化競爭，背離政策性宗旨。2、改革的基本方向（以國家開發(fā)銀行為主）朝開發(fā)性金融機構(gòu)轉(zhuǎn)型（1）商業(yè)銀行的定位；（2）政策性業(yè)務(wù)實行招標(biāo)機制。2008年12月16日，國家開發(fā)銀行股份有限公司正式成立。

我國政策性銀行網(wǎng)址（1）國家開發(fā)銀行CHINADEVELOPMENTBANK/

（2）中國進出口銀行THEEXPORT－IMPORTBANKOFCHINA

/（3）中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行AGRICULTURALDEVELOPMENTBANKOFCHINA

第三章稅收調(diào)控法律制度第一節(jié)稅收和稅法概述呼吸稅之歌視頻一、稅收的概念

稅收是國家為了滿足一般的社會共同需要，憑借政治權(quán)力，按照國家法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強制的、無償?shù)娜〉秘斦杖氲囊环N分配關(guān)系。1、主體是國家2、客體是人民創(chuàng)造的國民收入和積累的社會財富3、目的是為了滿足一般的社會共同需要磁懸浮虧損耗資89億，年虧？

二、稅收的本質(zhì)反映了一種特殊的分配關(guān)系，表現(xiàn)在：

1、國家征稅憑借的是政治權(quán)力；

2、稅收體現(xiàn)一定的社會產(chǎn)品分配關(guān)系。三、稅收的特征1、征收上的強制性。2、繳納上的無償性。3、征收比例或數(shù)額上的固定性。四、稅收的基本分類1.根據(jù)征稅對象不同，我國一般分為（1）流轉(zhuǎn)稅（增消營關(guān)）（2）所得稅（企個）（3）財產(chǎn)稅（資耕土使土增房契車車購）（4）行為稅（印城建）2、根據(jù)各級政府對稅收的管理權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)劃分

中央稅；地方稅；中央地方共享稅3、根據(jù)稅法適用的納稅主體不同劃分國內(nèi)稅；指對國境內(nèi)的本國自然人和法人征收的涉外稅；中外合資、中外合作、外商獨資國際稅?？鐕顒拥募{稅人

中央稅、地方稅、中央地方共享稅

P.310

中央稅：關(guān)稅，海關(guān)代征的消費稅和增值稅，消費稅，中央企業(yè)所得稅，地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅，鐵道部、各銀行總行、各保險總公司等集中交納的收入（包括營業(yè)稅、所得稅和城市維護建設(shè)稅），車輛購置稅。地方稅：營業(yè)稅（不含鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中交納的營業(yè)稅），地方企業(yè)所得稅（不含上述地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅），個人所得稅（除儲蓄利息所得），城鎮(zhèn)土地使用稅，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，城市維護建設(shè)稅（不含鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中交納的部分），房產(chǎn)稅，車船稅，印花稅，屠宰稅，耕地占用稅，契稅，遺產(chǎn)或贈予稅，土地增值稅。中央地方共享稅：增值稅（除海關(guān)代征，75:25）、營業(yè)稅（除上，其余歸地方）、企業(yè)所得稅（除上，60:40）、個人所得稅（除利息所得，60:40）、資源稅（除海洋石油歸中央）、城市維護建設(shè)稅（除上，其余歸地方）、證券交易印花稅（97:3）等。

五、稅法的概念和分類

1、概念稅法是調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范，是由國家最高權(quán)力機關(guān)或其授權(quán)的行政機關(guān)規(guī)定的有關(guān)調(diào)整國家在籌集財政資金方面形成的稅收法律規(guī)范的總稱。2、分類

根據(jù)調(diào)整對象內(nèi)容的不同

（1）稅收實體法

（2）稅收程序法

（3）稅收權(quán)限法

第二節(jié)稅法原則一、稅收法定主義（華政考研2012-2-1）1、概念：是指稅務(wù)工作要完全建立在法律基礎(chǔ)上，一方面是國家要依法征稅，另一方面是人民依法納稅。即：基本要素法定、明確和程序合法要求：（1）稅種必須由法律規(guī)定；（2）每種稅的征收要件必須在法律中明確規(guī)定，不得由行政機關(guān)自行規(guī)定；（3）無法律明文規(guī)定，行政機關(guān)不得任意減稅免稅；（4）征納程序也應(yīng)又法律規(guī)定，執(zhí)法機關(guān)不能擅自修改征納程序。

《立法法》第8條下列事項只能制定法律：

（6）稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度；二、稅收公平合理原則1、概念：是指對稅收負(fù)擔(dān)的分配，對于納稅人應(yīng)當(dāng)公平、合理。公平分為橫向公平和縱向公平，前者是指同等收入的納稅人在相同條件下應(yīng)當(dāng)同等征稅；后者是指高收入者應(yīng)當(dāng)比低收入者多納稅。2、具體體現(xiàn)：第一，從負(fù)擔(dān)能力方面看，負(fù)擔(dān)能力大的，應(yīng)當(dāng)多納稅，負(fù)擔(dān)能力小的應(yīng)當(dāng)少納稅，沒有負(fù)擔(dān)能力的不納稅；第二，從客觀經(jīng)濟條件方面看，對于納稅人由于自然條件優(yōu)越而取得的超額收入或級差收入多征稅，對于那些由于客觀經(jīng)濟能力差而在生產(chǎn)經(jīng)營上有困難的，應(yīng)少納稅。三、稅收效率原則1、概念：這是指用盡可能少的人力、物力、財力取得盡可能多的稅收收入，并通過稅收分配活動促使資源更合理更有效的配置。2、具體體現(xiàn)：（1）保護企業(yè)的合法權(quán)益及其正當(dāng)利益。（2）要鼓勵先進，鞭策落后。（3）要考察影響企業(yè)經(jīng)濟效益高低的客觀條件。第三節(jié)稅收實體法的分類與構(gòu)成要素一、分類1、根據(jù)稅法所規(guī)定的征稅客體性質(zhì)不同（1）流轉(zhuǎn)稅法；（2）所得稅法；（3）財產(chǎn)稅法；（4）行為稅法。二、構(gòu)成要素1、征稅主體和納稅人（1）征稅主體指代表國家行使征稅權(quán)力的稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)和財政機關(guān)。（2）納稅人

稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人2、征稅對象又稱征稅客體或課稅對象，即征稅的目的物，是征稅的直接依據(jù)。

稅目即征稅對象的具體內(nèi)容，是征稅對象的具體化，反映征稅的范圍和廣度。

稅基又叫計稅依據(jù)，是據(jù)以計算征稅對象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，解決對征稅對象課稅的計算問題，是對課稅對象的量的規(guī)定。以價值形態(tài)作為稅基，稱為從價計征；直接按征稅對象的自然單位計算，為從量計征。中國現(xiàn)行稅種（2012年CPA教材）一是流轉(zhuǎn)稅類，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅4種。二是所得稅類，包括企業(yè)所得稅（適用于國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)等各類內(nèi)外資企業(yè)）、個人所得稅2種。三是財產(chǎn)和行為稅類，包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和契稅4種。四是資源稅類，包括資源稅、土地增值稅和城鎮(zhèn)土地使用稅3種。五是特定目的稅類，包括城市維護建設(shè)稅、耕地占用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（暫緩征收）、車輛購置稅、宴席稅（絕大部分省已取消）和煙葉稅6種。

（目前18種）3、稅率（1）概念：是應(yīng)納稅額占征稅對象數(shù)額的比例，是計算應(yīng)征稅額的尺度，體現(xiàn)著征稅的深度。（2）作用：①稅率起到稅額怎樣計算及計算多少的作用；②稅率是正確發(fā)揮稅收杠桿作用的核心。（3）稅率的分類①定額稅率：每一單位征收，比如車船稅。②比例稅率：同一征稅對象，只規(guī)定一個百分比，不論是數(shù)量、金額是多少③累進稅率：按征稅對象數(shù)額的大小。劃分幾個等級，各定一個稅率遞增征稅。分為全額累進（我國暫無）、超額累進、超率累進、超倍累進（我國暫無）。車船稅稅目稅額表工資、薪金個人所得稅稅率表4.稅收特別措施（1）稅收優(yōu)惠措施

①直接稅收優(yōu)惠：稅收減免和稅收抵免等。

稅收減免是對應(yīng)納稅額少征一部分稅款或者免征全部稅額。稅收抵免是指在境外已經(jīng)繳納的所得稅，在國內(nèi)納稅時，準(zhǔn)予抵免。

②間接稅收優(yōu)惠：稅基式間接優(yōu)惠，如加速折舊、稅前列支、費用扣除、投資抵免等。

③起征點和免征額

起征點：開始征稅的界限

免征額：從全部征稅對象中預(yù)先免于征稅的部分

2011.11.1增值稅營業(yè)稅起征點（2）稅收重課措施①加成征收

《個稅法》第3條第4項

②加倍征收

《稅管法》第35條第四節(jié)流轉(zhuǎn)稅調(diào)控法一、增值稅法（一）增值稅的含義及類型1．概念：（valueaddedtax）以商品和勞務(wù)在流通各環(huán)節(jié)的增加值為計稅依據(jù)的一種商品稅。2．類型：

（1）生產(chǎn)型增值稅（我國2009年之前用）（2）收入型增值稅（理論最標(biāo)準(zhǔn)、操作不科學(xué)）（3）消費型增值稅（最適合憑發(fā)票扣稅）（二）增值稅的納稅人1．概念：

《增值稅暫行條例》2008年11月修訂，2009年1月1日施行。

《條例》第1條指在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人。單位：企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。（《細則》第9條）個人：個體工商戶和個人。（《細則》第9條）2．分類：小規(guī)模納稅人：不得抵扣進項稅額，但稅率較低一般納稅人：除小規(guī)模納稅人以外的納稅人，允許抵扣進項稅額小規(guī)模納稅人《細則》第28條

從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；

除此，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。稅率：3%

（三）征稅范圍1．一般規(guī)定（1）銷售貨物：有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、氣體、熱力。（2）提供應(yīng)稅勞務(wù)：是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。（3）進口貨物

2．視同銷售《實施細則》第4條（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送于另一個機構(gòu)用于銷售，但機構(gòu)設(shè)在同一市的除外；2．視同銷售（續(xù)）（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其它單位或個體經(jīng)營者；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或者投資者；（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。3.混合銷售指一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的情形?！稐l例實施細則》第5條單選CA．電話局提供電話安裝的同時銷售電話（全營業(yè)稅）B．建材商店銷售建材的同時，也提供裝飾裝修服務(wù)（不是同一項，乃兼營，前增值稅，后營業(yè)稅）C．塑鋼門窗商店銷售產(chǎn)品，并為客戶加工與安裝（同一項，從屬關(guān)系，乃混合，前增值稅，后營業(yè)稅）D．汽車制造廠既生產(chǎn)銷售汽車，又提供汽車修理服務(wù)（全增值稅）（四）稅率A.一般納稅人稅率1．基本稅率：17％（銷售或進口，除低稅率；提供勞務(wù)）2．零稅率：納稅人出口貨物，適用零稅率，出口退稅。3．低稅率：13％（1）糧食、食用植物油；（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書、報紙、雜志；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；（5）國務(wù)院規(guī)定的其它貨物B.小規(guī)模納稅人稅率

1.銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，3%（五）計稅依據(jù)—銷售額1．一般規(guī)定

納稅人的銷售額，是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額?！稐l例》第6條

價外費用是價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費等?！都殑t》第12條2．特殊規(guī)定

（1）合并定價時，應(yīng)當(dāng)把銷項稅額從銷售額中剔除，公式：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）（《細則》第13條）（2）納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)價格明顯偏低，或者視同銷售而無銷售額時，由稅務(wù)機關(guān)核定。公式：計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）（《細則》第16條）（3）混合銷售，合計征稅；兼營銷售，應(yīng)分別核算，不能分別核算的，應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅。2．特殊規(guī)定（續(xù)）（4）出租、出借的包裝物押金，不應(yīng)并入增值稅增收，但是逾期未收回包裝物不再退押金的，應(yīng)并入增收增值稅。（5）折扣方式銷售貨物，在同一張發(fā)票上注明的，以折扣價征收；但未在同一張發(fā)票上注明的，以原價征收。（6）以舊換新方式銷售貨物，以新貨物的同期價格確定銷售額。（7）還本方式銷售，不得扣除還本支出。（六）應(yīng)納稅額的計算1.一般納稅人的計算

應(yīng)納稅額＝增值額×稅率=（產(chǎn)出

投入）×稅率=銷售額×稅率—同期外購項目已納稅額

=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額

①銷項稅額：銷售額×稅率（《條例》第5條）

②進項稅額：納稅人在購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)時所支付的稅收，并且計算增值稅時允許抵扣的成為進項稅額。（《條例》第8條）（1）準(zhǔn)許抵扣的進項稅額①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；②從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；③購進免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)許抵扣的進項稅額＝買價×扣除率（13％）；④收購廢舊物資不能取得增值稅發(fā)票時，準(zhǔn)許抵扣的進項稅額＝買價×扣除率（10％）；⑤購進和銷售貨物（不動產(chǎn)除外）所支付的運輸費用，可以按運費結(jié)算單（普通發(fā)票）所列運輸金額7％扣除率計算進項稅額。（2）不得抵扣的進項稅額①購進固定資產(chǎn)的進項稅額②用于非應(yīng)稅項目購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額③用于免稅項目購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額④用于集體福利或者個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)⑤非正常損失的購進貨物⑥非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)2.小規(guī)模納稅人：不得抵扣小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。

（《細則》第30條）

應(yīng)納增值稅額＝銷售額×征收率（3％）（《條例》第11條）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：（《細則》第30條）銷售額＝含稅銷售額÷（1＋3％）綜上，應(yīng)納增值稅額＝含稅銷售額÷（1＋3％）×3％（七）稅收優(yōu)惠1.免征增值稅的項目：《條例》第15條（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品（2）避孕藥品和用品（3）古舊圖書（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器和設(shè)備（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備（6）和殘疾人有關(guān)的項目（7）銷售自己使用過的物品2.起征點2011年11月1日，《增值稅暫行條例實施細則》第37條第2款：（1）增值稅起征點的幅度規(guī)定為，銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元；（2）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000-20000元；（3）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元。二、消費稅法2009年7月23日，國家稅務(wù)總局公布《關(guān)于加強白酒消費稅征收管理的通知》視頻（一）消費稅法的基礎(chǔ)

以特定消費品的流轉(zhuǎn)額為征稅依據(jù)的一種稅。1．納稅人：在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售依《消費稅暫行條例》規(guī)定的消費品的其他單位和個人。（如金銀首飾消費稅的納稅人是？）2．稅率：定額稅率：見下《稅目稅率表》比例稅率：見下《稅目稅率表》3．征稅對象：5大類、14小類（1）過度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面有害的，如煙、酒及酒精、鞭炮、焰火、等；（2）奢侈消費品和非生活必需品，如貴重首飾、珠寶玉石、化妝品、高檔手表、游艇、高爾夫球及球具等；（3）高能耗及高檔消費品，如小汽車、摩托車等；（4）不可再生和不可替代的石油類消費品，如汽油、柴油等、一次性木制筷子、實木地板。（5）具有財政意義的消費品，如汽車輪胎。4.稅基和稅率稅基為銷售額或者銷售數(shù)量。銷售額，為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用稅率有比例稅率和定額稅率5.出口退（免）稅

對納稅人出口應(yīng)稅消費品，免征消費稅；國務(wù)院另有規(guī)定的除外。三、營業(yè)稅法以工商營利事業(yè)和服務(wù)業(yè)所取得的收入為征稅依據(jù)的一種稅。1．納稅人：境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人。2．征稅對象：（1）勞務(wù)7種：交通運輸、金融保險、建筑、文化體育、郵電通訊、娛樂、服務(wù)；（2）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（3）銷售不動產(chǎn)（房地產(chǎn)公司起碼繳納土地增值稅和營業(yè)稅？）3.稅基和稅率稅基為營業(yè)額，即向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。稅率為浮動比例稅率和固定比例稅率。4.稅收優(yōu)惠

除具體項目外，見《教材》營業(yè)額未達到規(guī)定的起征點的，免征營業(yè)稅。僅限于個人。

起征點2011.11.1《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第23條：營業(yè)稅起征點的適用范圍限于個人（個體工商戶和其他個人）營業(yè)稅起征點的幅度規(guī)定為，按期納稅的，為月營業(yè)額5000-20000元；按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額300-500元。5.“營”改“增”從2012年1月1日起，在部分地區(qū)和行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點。

（一）先在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展試點，條件成熟時可選擇部分行業(yè)在全國范圍進行試點（二）在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。（三）試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)?！?013年8月1日起，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點在全國范圍內(nèi)推開，適當(dāng)擴大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點。擴大行業(yè)試點，擇機將鐵路運輸和郵電通信等行業(yè)納入“營改增”試點。

2015年，把生活服務(wù)業(yè)、金融業(yè)以及建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)的營業(yè)稅全部改成增值稅。

第五節(jié)企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅是以企業(yè)在一定期間內(nèi)的純所得為征稅依據(jù)的一種稅一、納稅人1．法律規(guī)定：（1）1條在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。（2）個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。（司考08-1-19）

合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人；

合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；

合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

2．理解

所謂的“企業(yè)”包括：一切性質(zhì)的企業(yè)法人；但不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)；所謂的“組織”包括：（1）事業(yè)單位；（2）社會團體。3、居民企業(yè)與非居民企業(yè)的區(qū)分（1）概念

2條居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。（2）居民企業(yè)與非居民企業(yè)區(qū)分形式類型稅基和稅率1、依法在中國成立居民企業(yè)境內(nèi)、外所得（25％）2、依外國法律成立，但實際管理機構(gòu)在中國居民企業(yè)境內(nèi)、外所得（25％）續(xù)表3、依照外國法律成立，實際管理機構(gòu)不在中國，但在中國設(shè)立機構(gòu)和場所非居民企業(yè)境內(nèi)所得、境外所得與境內(nèi)機構(gòu)和場所有實際聯(lián)系的所得（25％）4、依照外國法律成立，實際管理機構(gòu)不在中國，在中國也沒有設(shè)立機構(gòu)和場所；或雖設(shè)機構(gòu)場所但所得與該機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)中國境內(nèi)所得（20％）二、征稅對象1．概念：取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。2．原則：（1）必須有合法來源的所得；（2）納稅所得是扣除成本費用以后的純收益；（3）企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得必須是實物或貨幣所得；三、稅率4條1、企業(yè)所得稅的稅率為25%。2、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。適用稅率為20%。四、應(yīng)納稅所得額的計算兩個概念：1．應(yīng)納稅所得額：應(yīng)當(dāng)納稅的所得收入2．應(yīng)納所得稅額：應(yīng)當(dāng)繳納的稅額計算公式：

1.應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除金額－彌補虧損（直接計算法）

2.應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額

納稅調(diào)整項目金額（間接計算法）3.應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－減免稅額－抵免稅額（第22條，見《細則》第76條）

（一）收入總額6條1、銷售貨物收入；2、提供勞務(wù)收入；3、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益；5、利息收入；6、租金收入；7、特許權(quán)使用費收入；8、接受捐贈收入；9、其他收入。（二）不征稅收入7條收入總額中的下列收入為不征稅收入：1．財政撥款；2．依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；3．國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。（三）準(zhǔn)予扣除的支出——收益性支出扣除的支出——與取得收入有關(guān)的、合理的支出；1．常規(guī)成本和費用：8條（1）成本；（2）費用（銷售、管理和財務(wù)費用等）；（3）稅金（其他稅金）；（4）損失（營業(yè)外支出、經(jīng)營虧損和投資損失等）；（5）其他支出。

公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％的范圍內(nèi)允許扣除。9條2．允許在一定范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)扣除的成本和費用（《實施條例》）1．企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。2．企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。（五險一金）續(xù)3．企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。（但企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外除外）4．企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。續(xù)5．企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；

（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。6．企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。續(xù)7．企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。8．除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。9．企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。續(xù)10．企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。11．企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除。12．企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準(zhǔn)予扣除。（四）不得扣除的支出事項10條1．向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；2．企業(yè)所得稅稅款；3．稅收滯納金；4．罰金、罰款和被沒收財物的損失；5．本法第9條規(guī)定以外的捐贈支出；6．贊助支出；7．未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；8．與取得收入無關(guān)的其他支出。（五）固定資產(chǎn)折舊扣除——資本性支出1.11條在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。但不得在購買固定資產(chǎn)當(dāng)年一次性扣除。（資本性支出不得扣除）資本性支出是收益性支出或成本性支出的對稱。它是指企業(yè)單位發(fā)生、其效益及于兩個或兩個以上會計年度的各項支出，包括構(gòu)成固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的支出。2.不得折舊扣除的固定資產(chǎn)11條（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；（6）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（7）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。（六）無形資產(chǎn)攤銷費用扣除12條（一）在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。（二）下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：1．自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；2．自創(chuàng)商譽；3．與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；4．其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。（七）可扣除的長期待攤費用范圍

13條在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：1．已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；2．租入固定資產(chǎn)的改建支出；3．固定資產(chǎn)的大修理支出；4．其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。（八）特別規(guī)定14-17條1．投資資產(chǎn)成本不得扣除：企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。2．存貨成本扣除：企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。3．轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)凈值扣除：企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。4．境外虧損不得抵減境內(nèi)盈利：企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。（九）年度虧損結(jié)轉(zhuǎn)18條1．納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補。2．下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補。3．但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不能超過5年。（十）非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算19條非居民企業(yè)取得來源于境內(nèi)的所得，按照下列方法計算其應(yīng)納稅所得額：1．股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；2．轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；3．其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。五、應(yīng)納所得稅額的計算應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－減免稅額－抵免稅額（22條，見《細則》第76條）稅收抵免（一）一般所得抵免23條1、兩種情況：（1）居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。避免雙重征稅2、抵免方式（1）可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；（2）超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補。（二）居民企業(yè)的權(quán)益性投資收益抵免24條居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在抵免限額內(nèi)抵免。六、稅收優(yōu)惠（一）體系

1.產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠

國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。25條、27條等

2.區(qū)域性優(yōu)惠29條

（二）具體方式

免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入（后三為稅基式優(yōu)惠）、稅額抵免（稅額式優(yōu)惠）等。（三）免稅收入26條企業(yè)的下列收入為免稅收入：1．國債利息收入；2．符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；3．在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；4．符合條件的非營利組織的收入。（四）可免征或者減征項目27條企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：1．從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；（司考10-1-71)2．從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得；3．從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；4．符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；5．本法第3條第3款規(guī)定的所得。（非居民企業(yè)20％稅率的收入）（五）其他優(yōu)惠規(guī)定1．符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。28條（產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠？）2．國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。28條（產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠？）3．民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。29條（區(qū)域性優(yōu)惠）續(xù)4．企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除：（第30條，司考08-1-20）（1）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；（未形成無形資產(chǎn)的，據(jù)實扣除基礎(chǔ)上，再按費用50%加計扣除

）（2）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。（據(jù)實扣除基礎(chǔ)上，工資的100%加計扣除）5．創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。31條續(xù)6．企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。32條7．企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。33條8．企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。34條9．本法規(guī)定的稅收優(yōu)惠的具體辦法，由國務(wù)院規(guī)定。35條（六）授權(quán)性優(yōu)惠根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的，國務(wù)院可以制定企業(yè)所得稅專項優(yōu)惠政策，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。36條（七）過渡性優(yōu)惠1．本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后五年內(nèi)，逐步過渡到本法規(guī)定的稅率。2．享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計算。

57條七、企業(yè)所得稅的源泉扣繳37條對非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第3條第3款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或到期應(yīng)支付的款項中扣繳。38對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人。3940條八、企業(yè)所得稅的反避稅規(guī)則1．對關(guān)聯(lián)企業(yè)的反避稅措施：（1）41條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。（獨立交易原則）（2）41條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當(dāng)按照獨立交易原則進行分?jǐn)?。?）企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（防止資本弱化）（4）稅務(wù)機關(guān)在進行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。2．其他反避稅措施（1）企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。47條（實質(zhì)課稅原則）（2）由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負(fù)明顯低于25％稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。第六節(jié)個人所得稅法一、納稅人

1．居民納稅人：在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人。從中國境內(nèi)和境外取得的所得，繳納個人所得稅。2．非居民納稅人：在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人。從中國境內(nèi)取得的所得，繳納個人所得稅。1條3．臨時離境的問題：一個納稅年度，一次離境不超過30天，全年累計不超過90天，為臨時離境，依然認(rèn)為居住滿一年。4．扣繳義務(wù)人：凡支付應(yīng)納稅所得額的單位和個人，都是個人所得稅的扣繳義務(wù)人。二、征稅對象（應(yīng)稅所得）征稅對象所得額

稅率

備注

1．工資薪金所得（1）每月收入扣除費用3500元；（2）中國境內(nèi)無住所，而取得工資薪金的人，扣除費用4800元。

七級超額累進境內(nèi)無住所而取得工資薪金的人，實施條例規(guī)定了3類人：外資企業(yè)的外籍人員、中國單位的外籍人員及在中國有住所但在中國境外任職的人

續(xù)2．個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得

每一納稅年度的收入總額，減除費用、成本及損失后的余額

五級超額累進

3．對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

每一納稅年度收入總額減除必要的費用（一般每月算3500元）

五級超額累進

續(xù)4．勞務(wù)報酬所得

(1)每次不超過4000元，減除800費用(2)每次超過4000元的，減除20％的費用

20％

一次性畸高，可加成收。（有超額累進表，參見后表）（1）超過20000至50000的部分，加征10％（即30%）；（2）超過50000的部分，加征20％（即40%）。續(xù)5．稿酬所得

(1)每次不超過4000元，減除800費用(2)每次超過4000元的，減除20％的費用

20％

并按應(yīng)納稅額減征30％

6．特許權(quán)使用費所得

同上同上續(xù)7．財產(chǎn)租賃所得

每次取得的收入，首先扣除一定的費用，然后：（1）不超過4000元，減除800費用（2）超過4000元的，減除20％的費用

20％；個人住房暫減為10%8．利息、股息、紅利所得

每次所得，不得減除

（1）個人投資者從上市公司取得股息、紅利所得，按持股時間長短實行差別化政策：5%；10%；20%（2）證券投資基金從上市公司分配取得的股息，紅利所得，減按50%計入應(yīng)納稅所得額。20％

續(xù)9．財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

轉(zhuǎn)讓收入減除財產(chǎn)原值及必要的費用

20％

10．偶然所得

每次所得，不得減除

20％

三、稅率

1、七級超額累進2、五級超額累進3、20％個人所得稅計算器：http://114./tax/速算扣除數(shù)

稅收中的速算扣除數(shù)，是在計算超額累進稅中，為了方便計算而在各級稅率中列出預(yù)先確定的扣除數(shù)。

1.計稅工薪是2000元，屬二級稅率10％，速算扣除數(shù)是25.計法（1）：2000＊10％－105＝95

計法（2）：1500＊3％＋500＊10％＝952.又如：計稅工薪1800元，同屬二級稅率計法（1）：1800＊10％－105＝75

計法（2）：1500＊3％＋300＊10％=753.如果計稅工薪是5000元，屬三級稅率20％．速算扣除數(shù)是555.計法（1）：5000＊20％－555＝445

計法（2）：1500＊3％＋3000＊10％＋500＊20％＝445四、應(yīng)納稅額的特殊問題

1．中國境內(nèi)有住所的個人一次性取得數(shù)月獎金、勞動分紅、年終加薪的計稅（1）全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)對應(yīng)的個人所得稅稅率表適用稅率計稅。（2）其他的獎金，一律并入當(dāng)月工資、薪金，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。2．特殊行業(yè)的計稅采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)，按月預(yù)繳，年終30日內(nèi)合并全年收入按月平均計算，多退少補。續(xù)3．兩人以上納稅人共同完成同一項所得，對每個人分別減除費用，各自計算。4．實行年薪制的企業(yè)經(jīng)營者，按月預(yù)繳，年度終了領(lǐng)取效益收入后，在合并全年收入，平均每月計繳，多退少補。

五、個人所得稅的優(yōu)惠

1.免征（第4條）2.經(jīng)批準(zhǔn)可減征（第5條）3.暫免征收（與免征不同，由國務(wù)院《實施條例》規(guī)定，而非《個人所得稅法》）

1．免征下列各項個人所得，免納個人所得稅：1．省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；2．國債和國家發(fā)行的金融債券利息；3．按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；4．福利費、撫恤金、救濟金；續(xù)5．保險賠款；6．軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費；7．按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；8．依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；9.10.2.經(jīng)批準(zhǔn)可減征有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個人所得稅：（1）殘疾、孤老人員和烈屬的所得；（2）因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；（3）其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減稅的。3.暫免征收（1）外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。（2）外籍個人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補貼。（3）外籍個人取得的探親費、語言訓(xùn)練費、子女教育費等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。續(xù)（4）個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金。（5）個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費。（6）個人轉(zhuǎn)讓自用達五年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。續(xù)（7）達到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長離休退休年齡的高級專家（指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者），其在延長離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。（8）外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。續(xù)（9）個人所得稅法實施條例第六條規(guī)定可以免稅的來源于中國境外的所得。在中國境內(nèi)無住所，但是居住一年以上五年以下的個人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅。（10）個人所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定的按照國家規(guī)定單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金（簡稱“三費一金”）。4.其他暫免征收規(guī)定（1）基金收入規(guī)定對投資者從基金分配中獲得的國債利息、儲蓄存款利息，暫不征收所得稅。對投資者從基金分配中獲得的股票的股息、紅利收入以及企業(yè)債券的利息收入，由上市公司和發(fā)行債券的企業(yè)在向基金派發(fā)股息、紅利、利息時代扣代繳20%的個人所得稅。（2）08.10.9，對儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得稅。續(xù)（3）股票轉(zhuǎn)讓所得依據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局的規(guī)定，對個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得暫免征收個人所得稅。（4）個人取得體育彩票、中國福利賑災(zāi)彩票、社會福利有獎募捐獎券中獎所得：凡一次中獎收入不超過１萬元的，暫免繳納個人所得稅；

超過１萬元的，應(yīng)按稅法規(guī)定全額繳納個人所得稅。六、納稅申報

個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或個人為扣繳義務(wù)人?！秱€人所得稅法實施條例》第36條（一）范圍（《個稅法》第8條）1．年所得12萬元以上的；2．從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；3．從中國境外取得所得的；4．取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；5．國務(wù)院規(guī)定的其他情形。（二）申報地點（1）在中國境內(nèi)有任職、受雇單位的，向任職、受雇單位所在地主管地稅機關(guān)申報。（2）在中國境內(nèi)有兩處或者兩處以上任職、受雇單位的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管地稅機關(guān)申報。申報地點（3）在中國境內(nèi)無任職、受雇單位，年所得項目中有個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得或者對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得（以下統(tǒng)稱生產(chǎn)、經(jīng)營所得）的，向其中一處實際經(jīng)營所在地主管地稅機關(guān)申報。申報地點（4）在中國境內(nèi)無任職、受雇單位，年所得項目中無生產(chǎn)、經(jīng)營所得的，向戶籍所在地主管地稅機關(guān)申報。在中國境內(nèi)有戶籍，但戶籍所在地與中國境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇并固定向其中一地主管地稅機關(guān)申報。在中國境內(nèi)沒有戶籍的，向中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管地稅機關(guān)申報。（三）違法責(zé)任1．納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)（即納稅年度終了后3個月內(nèi)）辦理納稅申報和報送納稅資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2000元以上10000元以下的罰款。2．納稅人經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，造成不繳或者少繳稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。第七節(jié)車船稅法一、何謂車船稅（與車輛購置稅比較）

二、納稅人在中華人民共和國境內(nèi)屬于本法所附《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的車船的所有人或者管理人。1條三、稅額2條

車船的適用稅額依照本法所附《車船稅稅目稅額表》執(zhí)行。

車輛的具體適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府依照本法所附《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的稅額幅度和國務(wù)院的規(guī)定確定。

船舶的具體適用稅額由國務(wù)院在本法所附《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的稅額幅度內(nèi)確定。四、稅收優(yōu)惠（一）免征3條

（1）捕撈、養(yǎng)殖漁船；

（2）軍隊、武裝警察部隊專用的車船；

（3）警用車船；

（4）依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使領(lǐng)館、國際組織駐華代表機構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。（二）可免征或減征4條

對節(jié)約能源、使用新能源的車船可以減征或者免征車船稅；對受嚴(yán)重自然災(zāi)害影響納稅困難以及有其他特殊原因確需減稅、免稅的，可以減征或者免征車船稅。（三）定期減征或免征5條

省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況，可以對公共交通車船，農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。五、稅收征收

（一）扣繳義務(wù)人6條

從事機動車第三者責(zé)任強制保險業(yè)務(wù)的保險機構(gòu)為機動車車船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在收取保險費時依法代收車船稅，并出具代收稅款憑證。（二）納稅地點7條

納稅地點為車船的登記地或者車船稅扣繳義務(wù)人所在地。依法不需要辦理登記的車船，車船稅的納稅地點為車船的所有人或者管理人所在地。（三）納稅時間8條

車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月。（四）納稅期限

車船稅按年申報繳納。具體申報納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。

（五）部門協(xié)助稅務(wù)機關(guān)（六）提交納稅或免征證明附房產(chǎn)稅法物業(yè)稅(PropertyTax)是財產(chǎn)稅，針對土地、建筑等不動產(chǎn)在其保有環(huán)節(jié)征收的稅種，它面向全部住房，不區(qū)分城鄉(xiāng)、商業(yè)還是自用以及也不分第幾套房產(chǎn)?，F(xiàn)行